财务会计课件 第12章 控制与业绩评价bymc.pptx

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1、1第十二章第十二章 控制与业绩评价控制与业绩评价 2本章主要内容本章主要内容全面预算全面预算 1标准成本系统标准成本系统 2业绩评价业绩评价 33第一节第一节全面预算全面预算一、一、全面预算概述全面预算概述 （一）全面（一）全面预算的内容算的内容1.1.业务预算业务预算业务预算算是是指指计划划期期间日日常常发生生的的各各种种经营活活动的的预算算。它它主主要要包包括括销售售预算算、生生产预算算、直直接接材材料料预算算、直直接接人人工工预算算、制制造造费用用预算算、单位位生生产成成本本预算、算、销售及管理售及管理费用用预算等。算等。2.2.财务预算财务预算财务预算算是是指指企企业在在计划划期期内内

2、有有关关现金金收收支支、经营成成果果及及财务状状况况的的预算算，它它主主要要包包括括现金金预算算、预计利利润表、表、预计资产负债表和表和预计现金流量表预计现金流量表。43.3.专门决策预算专门决策预算专门决决策策预算算是是指指企企业为长期期投投资决决策策项目目或或一一次次性性专门业务所所编制制的的预算算，这种种预算算不不是是经常常发生生的的。它它主主要要包包括括资本本支支出出预算和一次性算和一次性专门预算两种。算两种。5（二）全面预算的作用（二）全面预算的作用1.1.明确具体的工作目明确具体的工作目标。2.2.协调各部各部门的日常工作。的日常工作。3.3.控制各部控制各部门的的经济活活动。4.

3、4.提供考提供考评各部各部门工作工作业绩的依据。的依据。6二、二、全面预算的编制全面预算的编制（一）销售预算（一）销售预算销售售预算算是是整整个个预算算的的编制制起起点点，其其他他预算算的的编制制都是以都是以销售售预算作算作为基基础的。的。编制制销售售预算算时，首首先先要要根根据据历史史销售售资料料，目目前前企企业的的经营条条件件，社社会会需需求求动向向和和市市场竞争争态势，进行行科科学学的的销售售预测。在在预测基基础上上，经过对多多种种方方案案比比较、分分析析后后，确确定定出出理理想想的的销售售目目标，明明确确产品品的的销售售单价价，产品品销售售的的收收款款条条件件等等，然然后后，便便可可据

4、据此此编制制销售售预算算。在在实际工工作作中中，为了了方方便便现金金预算算的的编制制，在在销售售预算算编制制完完毕后后，还应编制制“预计现金金收收入入计算算表表”，附附在在销售售预算算表表的的下下端端，其其中中包包括括前前期期应收收账款款的的收收回回，以及本期以及本期销售售货款的收入。款的收入。7例例12-112-1兴业公司生产销售A产品，需要编制20年全面预算。据估计，该产品每季度中有60%能于当季收到现金，其余40%要在下季收讫。又知，上年末应收账款的余额为40 000元，预算年度该产品的预计销售单价为60元，预计销售量为6 000件，各季度的销售量依次为1 000件、1 500件、2 0

5、00件和1 500件。根据以上资料，该公司20年度的分季销售预算如表121所示，预计现金收入如表122所示。8季季 度度一一二二三三四四全年全年预计销售量预计销售量(件件)预计单位售价（元件）预计单位售价（元件）销售收入（元）销售收入（元）1 0001 000606060 00060 0001 5001 500606090 00090 0002 0002 0006060120 000120 0001 5001 500606090 00090 0006 0006 0006060360 000360 000季季 度度一一二二三三四四全年全年上年应收账款上年应收账款第一季度（销货第一季度（销货60

6、00060 000）第二季度（销货第二季度（销货90 00090 000）第三季度（销货第三季度（销货120 000120 000）第四季度（销货第四季度（销货90 00090 000）40 00040 00036 00036 00024 00024 00054 00054 00036 00036 00072 00072 00048 00048 00054 00054 00040 00040 00060 00060 00090 00090 000120 000120 00054 00054 000现金收入合计现金收入合计76 00076 00078 00078 000108 000108 00

7、0102 000102 000364 000364 000表表12121 1 销销 售售 预预 算算 单位：元单位：元 表表12122 2 预预 计计 现现 金金 收收 入入 单位：元单位：元9（二）（二）生产预算生产预算 生生产预算是在算是在销售售预算的基算的基础上上编制的，制的，其主要内容有其主要内容有销售量、期初和期末存售量、期初和期末存货、生生产量。通常，企量。通常，企业的生的生产和和销售不能做售不能做到到“同步同量同步同量”，需要，需要设置一定的存置一定的存货，以保以保证能在能在发生意外需求生意外需求时按按时供供货，并，并可均衡生可均衡生产，节省赶工的省赶工的额外支出。存外支出。存货

8、数量通常按下期数量通常按下期销售量的一定百分比确定。售量的一定百分比确定。10例例12-212-2假定兴业公司每一季度末的存货量按下一季度销售量的10计算，第四季度期末存货估计数为110件，年初存货量为100件。根据以上资料及销售预算中的数据，编制的兴业公司20年度的分季生产预算如表123所示。11季季 度度一一二二三三四四全年全年预计销售量预计销售量加：预计期末存货加：预计期末存货合合 计计减：预计期初存货减：预计期初存货预计生产量预计生产量1 0001 0001501501 1501 1501001001 0501 0501 5001 5002002001 7001 7001501501

9、5501 5502 0002 0001501502 1502 1502002001 9501 9501 5001 5001101101 6101 6101501501 4601 4606 0006 0001101106 1106 1101001006 0106 010表表12123 3 生生 产产 预预 算算 单位：件单位：件 12（三）直接材料预算（三）直接材料预算 直接材料直接材料预算是以生算是以生产预算算为基基础编制的，制的，同同时要考要考虑原材料存原材料存货水平。水平。为了以后了以后编制制现金金预算，通常要算，通常要预计材料采材料采购各季度各季度的的现金支出，每个季度的金支出，每个季度

10、的现金支出包括金支出包括偿还上期上期应付付账款和本期款和本期应支付的采支付的采购货款。款。13假定兴业公司的产品每件需要耗用材料2千克，每千克价款5元。所购材料价款于当季支付50，下季支付50。各季度的材料期末库存量按下一季度生产需要量的20计算；每一季度初的库存量与上一季度末的库存量相等；年初预计库存量420千克，年末预计库存量460千克。另外，应付账款的年初余额为5 000元。根据以上资料，兴业公司20年度的分季直接材料预算如表124所示，预计现金支出计算表如表125所示。例例12-312-314季季 度度一一二二三三四四全年全年预计生产量（件）预计生产量（件）单位产品材料用量（千克单位产

11、品材料用量（千克/件）件）生产需要量（千克）生产需要量（千克）加：预计期末存量（千克）加：预计期末存量（千克）合合 计（千克）计（千克）减：预计期初存量（千克）减：预计期初存量（千克）预计材料采购量（千克）预计材料采购量（千克）单价（元）单价（元）预计采购金额（元）预计采购金额（元）1 0501 0502 22 1002 1006206202 7202 7204204202 3002 3005 511 50011 5001 5501 5502 23 1003 1007807803 8803 8806206203 2603 2605 516 30016 3001 9501 9502 23 900

12、3 9005845844 4844 4847807803 7043 7045 518 52018 5201 4601 4602 22 9202 9204604603 3803 3805845842 7962 7965 513 98013 9806 0106 0102 212 02012 02046046012 48012 48042042012 06012 0605 560 30060 300表表12124 4 直直 接接 材材 料料 预预 算算季季 度度一一二二三三四四全年全年上年应付账款上年应付账款第一季度（采购第一季度（采购11 50011 500）第二季度（采购第二季度（采购16 30

13、016 300）第三季度（采购第三季度（采购18 52018 520）第四季度（采购第四季度（采购13 98013 980）5 0005 0005 7505 7505 7505 7508 1508 1508 1508 1509 2609 2609 2609 2606 9906 9905 0005 00011 50011 50016 30016 30018 52018 5206 9906 990现金支出合计现金支出合计10 75010 75013 90013 90017 41017 41016 25016 25058 31058 310表表12125 5 预预 计计 现现 金金 支支 出出 单位

14、：元单位：元 15（四）直接人工预算（四）直接人工预算直接人工直接人工预算也是以生算也是以生产预算算为基基础编制的。制的。16假定兴业公司生产的产品在计划期间只有一个工种，单位产品的工时定额为4小时，单位工时的工资率为5元。根据以上资料，兴业公司20年度的直接人工预算如表126所示：例例12-412-417季度季度一一二二三三四四全年全年预计生产量（件）预计生产量（件）单位产品工时（小时）单位产品工时（小时）直接人工小时总数直接人工小时总数每小时人工成本（元）每小时人工成本（元）预计直接人工成本（元）预计直接人工成本（元）105042002100015506200310001950780039

15、0001460584029200601024040120200表表12126 6 直直 接接 人人 工工 预预 算算18（五）制造费用预算（五）制造费用预算制制造造费用用预算算是是指指扣扣除除掉掉直直接接材材料料和和直直接接人人工工预算算之之外外的的其其他他一一切切生生产费用用的的预算算。根根据据成成本本性性态，制制造造费用用预算算一一般般包包括括变动制制造造费用用预算算和和固固定定制制造造费用用预算算两两大大部部分分。其其中中，固固定定制制造造费用用应按按绝对额预计，而而变动制制造造费用用则应根根据据预算算产量量或或工工时需需要要量量和和变动制制造造费用用分分配配率率计算算确确定。定。19假

16、定兴业公司制造费用的变动部分，按计划年度所需直接人工小时总数进行规划；固定部分按基期的实际开支数及企业管理部门所要求的成本降低率5进行计算。按以上要求编制的制造费用预算，如表127所示，预计现金支出计算表如表128所示。例例12-512-520变动制造费用变动制造费用固定制造费用固定制造费用间接材料间接材料12500间接人工间接人工10000维修费维修费8000水电费水电费11000劳保费劳保费6580维修费维修费14000折旧费折旧费12000管理费管理费20000保险费保险费4000合计合计48080合计合计50000制造费用总计制造费用总计98080季度季度一一二二三三四四全年全年直接人

17、工小时（小时）直接人工小时（小时）变动制造费用分配率（元小时）变动制造费用分配率（元小时）变动制造费用变动制造费用固定制造费用（元）固定制造费用（元）合计合计减：折旧费减：折旧费以现金支付的费用以现金支付的费用42002840012500209003000179006200212400125002490030002190078002156001250028100300025100584021168012500241803000211802404024808050000980801200086080表表12128 8 预预 计计 现现 金金 支支 出出 表表12127 7 制制 造造 费费 用用

18、 预预 算算 单位：元单位：元 21（六）产品成本预算（六）产品成本预算为了了正正确确计算算预计利利润表表中中的的产品品销售售成成本本和和预计资产负债表表中中的的期期末末产品品存存货，要要进行行产品品成成本本预算算，产品品成成本本预算算主主要要包包括括产品的品的单位成本位成本预算和算和总成本成本预算。算。单位位产品成本数据来自直接材料品成本数据来自直接材料预算、直接算、直接人工人工预算和制造算和制造费用用预算。生算。生产成本、期成本、期末存末存货、销货成本是其成本是其单位成本乘以相位成本乘以相应的数量。的数量。22兴业公司采用变动成本法计算单位产品的生产成本，假设期初库存产成品成本为3 800

19、元。根据前述有关资料，编制单位产品生产成本预算如表129所示。例例12-612-623成本项目成本项目单耗数量单耗数量单位成本单位成本金额金额直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用2千克千克4小时小时4小时小时5 5元元/千克千克5 5元元/小时小时2 2元元/小时小时10元元20元元8元元本年投入单位产品的变动制造成本本年投入单位产品的变动制造成本 3838元元加权平均单位变动制造成本加权平均单位变动制造成本(3 800+6 01038)/(100+6 010)(3 800+6 01038)/(100+6 010)3838元元/件件预计年末产成品库存成本预计年末产成品库存成

20、本(11038)(11038)元元4 1804 180元元表表12129 9 产产 品品 生生 产产 成成 本本 预预 算算 24（七）销售及管理费用预算（七）销售及管理费用预算销售售费用用预算是指算是指为了了实现销售售预算所需支算所需支付的付的费用用预算。它以算。它以销售售预算算为基基础，分，分析析销售收入、售收入、销售利售利润和和销售售费用的关系，用的关系，力求力求实现销售售费用的最有效使用。管理用的最有效使用。管理费用是企用是企业为做好一般管理做好一般管理业务所必要的所必要的费用，多属于固定用，多属于固定费用，一般以用，一般以过去的去的实际开支开支为基基础，按，按预算期的可算期的可预算算

21、变化来化来调整。整。销售及管理售及管理费用用预算的算的编制方法与制制方法与制造造费用用预算的算的编制方法大致相同。制方法大致相同。25兴业公司20年度的销售及管理费用预算，如表1210所示，预计现金支出计算表如表1211所示。例例12-712-726变动销售及管理费用变动销售及管理费用固定销售及管理费用固定销售及管理费用销售人员工资销售人员工资10000管理人员工资管理人员工资7000运输费运输费5000广告费广告费3400文具用品费文具用品费2000保险费保险费4000其他其他1000其他其他1600合计合计18000合计合计16000销售费用及管理费用总计销售费用及管理费用总计34000季

22、度季度一一二二三三四四全年全年销售量（件）销售量（件）变动销售费用分配率（元变动销售费用分配率（元/件）件）变动销售及管理费用（元）变动销售及管理费用（元）固定销售及管理费用（元）固定销售及管理费用（元）1000330004000150034500400020003600040001500345004000600031800016000预计现金支出合计（元）预计现金支出合计（元）7000850010000850034000表表12121010 销售费用及管理费用预算销售费用及管理费用预算 单位：元单位：元 表表12121111 预预 计计 现现 金金 支支 出出 27（八）现金预算（八）现金预

23、算现金金预算是用来反映企算是用来反映企业在在计划期划期间预计的的现金收支、余缺、筹集和运用情况的金收支、余缺、筹集和运用情况的预算。算。这里所里所说的的现金是指企金是指企业的的库存存现金和金和银行存款等行存款等货币资金。金。编制制现金金预算的目的算的目的在于加在于加强计划期划期间对现金流量的金流量的预算控制，算控制，使使财会人会人员能有能有计划地安排和划地安排和调动资金，金，以保以保证企企业所需所需资金来源可靠、运用合理，金来源可靠、运用合理，发挥出最大的出最大的经济效益。效益。28假定兴业公司的最低现金限额为10 000元。20年度内，计划第二季度购置价值为20 000元的设备。所得税按每季

24、4 000元估交。税后净利按资本（股本）额40 000元的5，于季末发放股息，其余部分作为盈余予以保留。假设银行借款的金额要求是1 000的倍数，另与银行商定，企业如需借款，在季度初借入，若拟偿还借款，则在季末进行。根据以上资料及其他预算，兴业公司20年度的现金预算如表1212所示。例例12-812-829季季 度度一一二二三三四四全年全年期初现金余额期初现金余额加：销货现金收入（加：销货现金收入（表表12122 2）可供使用的现金可供使用的现金12 00012 00076 00076 00088 00088 00025 35025 35078 00078 000103 350103 3501

25、0 05010 050108 000108 000118 050118 05012 14012 140102 000102 000114 140114 14012 00012 000364 000364 000376 000376 000减：各项支出：减：各项支出：直接材料（表直接材料（表12125 5）直接人工（表直接人工（表12126 6）制造费用（表制造费用（表12128 8）销售及管理费用（销售及管理费用（表表12121111）预计所得税预计所得税购买设备购买设备股利股利支出合计支出合计10 75010 75021 00021 00017 90017 9007 0007 0004 00

26、04 0002 0002 00062 65062 65013 90013 90031 00031 00021 90021 9008 5008 5004 0004 00020 00020 0002 0002 000101 300101 30017 41017 41039 00039 00025 10025 10010 00010 0004 0004 0002 0002 00097 51097 51016 25016 25029 20029 20021 18021 1808 5008 5004 0004 0002 0002 00081 13081 13058 31058 310120 200120

27、 20086 08086 08034 00034 00016 00016 00020 00020 0008 0008 000342 590342 590现金多余或不足现金多余或不足25 35025 350 2 050 2 05020 54020 54033 01033 01033 41033 410向银行借款向银行借款还银行借款还银行借款借款利息（年利率借款利息（年利率10%10%）合计合计期末现金余额期末现金余额25 35025 3508 0008 00010 05010 0508 0008 0004004008 4008 40012 14012 14033 01033 0108 0008

28、0008 0008 0004004008 4008 40033 01033 010表表12121212 现现 金金 预预 算算 单位：元单位：元 30（九）预计财务报表的编制（九）预计财务报表的编制预计的的财务报表是表是财务管理的重要工具，包管理的重要工具，包括括预计的利的利润表和表和预计的的资产负债表等。表等。预计财务报表主要表主要为企企业财务管理服管理服务，是控制企是控制企业资金、成本和利金、成本和利润总量的重要量的重要手段。手段。31根据前述有关预算，编制兴业公司20年度的预计利润表，如表1213所示。表中，销售收入的数据来自销售预算；销货成本的数据来自生产预算和产品成本预算；毛利是前两

29、项的差额；销售及管理费用数据来自销售费用和管理费用预算；利息数据来自现金预算。所得税是在利润规划时估计的，并已列入了现金预算。例例12-912-932季季 度度一一二二三三四四全年全年销售收入销售收入变动成本：变动成本：期初存货期初存货本期投入本期投入期末存货期末存货销货成本销货成本变动销售及管理费用变动销售及管理费用60 00060 0003 8003 80039 90039 9005 7005 70038 00038 0003 0003 00090 00090 0005 7005 70058 90058 9007 6007 60057 00057 0004 5004 500120 0001

30、20 0007 6007 60074 10074 1005 7005 70076 00076 0006 0006 00090 00090 0005 7005 70055 48055 4804 1804 18057 00057 0004 5004 500360 000360 0003 8003 800228 380228 3804 1804 180228 000228 00018 00018 000边际贡献边际贡献固定成本：固定成本：固定制造费用固定制造费用固定销售及管理费用固定销售及管理费用19 00019 00012 50012 5004 0004 00028 50028 50012 500

31、12 5004 0004 00038 00038 00012 50012 5004 0004 00028 50028 50012 50012 5004 0004 000114 000114 00050 00050 00016 00016 000营业利润营业利润减：利息支出减：利息支出2 5002 50012 00012 00021 50021 50040040012 00012 00048 00048 000400400税前利润税前利润减：所得税费用减：所得税费用2 5002 5004 0004 00012 00012 0004 0004 00021 10021 1004 0004 00012

32、 00012 0004 0004 00047 60047 60016 00016 000净利润净利润1 5001 5008 0008 00017 10017 1008 0008 00031 60031 600表表12121313 预预 计计 利利 润润 表表 单位：元单位：元 33根据兴业公司的期初资产负债表和上述各项预算数据编制的20年度的预计资产负债表如表1214所示。例例12-1012-1034资产资产年初数年初数年末数年末数负债及权益负债及权益年初数年初数年末数年末数现金现金应收账款应收账款库存材料库存材料库存产成品库存产成品流动资产小计流动资产小计固定资产原值固定资产原值减：累计折旧

33、减：累计折旧固定资产净值固定资产净值12 00012 00040 00040 0002 1002 1003 8003 80057 90057 900100 000100 00040 00040 00060 00060 00033 01033 01036 00036 0002 3002 3004 1804 18075 49075 490120 000120 00052 00052 00068 00068 000应付账款应付账款流动负债小计流动负债小计普通股普通股留存收益留存收益股东权益小计股东权益小计5 0005 0005 0005 00040 00040 00072 90072 900112

34、900112 9006 9906 9906 9906 99040 00040 00096 50096 500136 500136 500合计合计117 900117 900143 490143 490合计合计117 900117 900143 490143 490表表12121414 预预 计计 资资 产产 负负 债债 表表 单位：元单位：元 35三、编制预算的几种方法三、编制预算的几种方法（一）固定预算（一）固定预算 固定固定预算也称静算也称静态预算，它是根据算，它是根据预算期内正常的算期内正常的可可实现的某一的某一业务量水平量水平编制的制的预算。上述算。上述销售售预算、生算、生产预算等都是

35、以某一固定算等都是以某一固定业务量水平量水平为基基础编制的固定制的固定预算。固定算。固定预算的特点是不考算的特点是不考虑预算期算期内内业务活活动水平可能水平可能发生的生的变动，只按，只按预算期内所算期内所规定的某一定的某一业务量水平确定量水平确定预算算额。在。在预算期内，算期内，除特殊情况必除特殊情况必须追加追加预算外，一般算外，一般对预算不做算不做变更。更。36（二）弹性预算（二）弹性预算弹性性预算算亦亦称称为变动预算算，它它是是根根据据计划划期期间可可能能发生生的的多多种种业务量量，分分别确确定定与与各各种种业务量量水水平平相相适适应的的费用用预算算数数额，从从而而形形成成适适用用于于不不

36、同同生生产经营活活动水平的一种水平的一种费用用预算。算。由于由于弹性性预算是以多种算是以多种业务量水平量水平为基基础而而编制的制的一种一种预算，因此，它比只依一种算，因此，它比只依一种业务量水平量水平为基基础编制的固定制的固定预算具有更大的适算具有更大的适应性和性和实用性，用性，即使企即使企业在在计划期内的划期内的实际业务量量发生了一定的生了一定的波波动，也能找出与，也能找出与实际业务量相适量相适应的的预算数，算数，使使预算与算与实际工作工作业绩可以可以进行比行比较，有利于，有利于对有关有关费用的支出用的支出进行有效的控制。也能使行有效的控制。也能使预算算对实际执行情况的行情况的评价与考核，建

37、立在更加客价与考核，建立在更加客观可可比的基比的基础上。上。371.1.成本弹性预算成本弹性预算 编制制成成本本弹性性预算算时，以以成成本本性性态分分析析为基基础，事事先先确确定定单位位业务量量变动成成本本定定额和和固固定定成成本本预算算总额。成成本本的的弹性性预算算可可按以下公式按以下公式进行行计算：算：弹性成本固定成本预算数弹性成本固定成本预算数单位变动成单位变动成本预算数本预算数预计业务量预计业务量 38某公司预计20年度可利用的工时为4 2006 600个。据估计和测算，该公司全年的固定制造费用为58 600元，变动制造费用为每小时4元。变动制造费用中，间接材料为每小时0.8元，间接人

38、工为每小时1.2元，维修费为每小时0.7元，水电费为每小时1.1元，其他费用为每小时0.2元。业务量的间隔为10。结合有关资料，编制的该公司的制造费用弹性预算如表1215所示：例例12-1112-1139预计业务量（工时）预计业务量（工时）42004800540060006600生产能力利用程度生产能力利用程度708090100110变动费用：变动费用：间接材料间接材料间接人工间接人工维修费维修费水电费水电费其他其他小计小计33605040294046208401680038405760336052809601920043206480378059401080216004800720042006

39、6001200240005280792046207260132026400固定费用：固定费用：维修费维修费折旧费折旧费管理费管理费保险费保险费其他其他小计小计150001600020000700060058600150001600020000700060058600150001600020000700060058600150001600020000700060058600150001600020000700060058600制造费用合计制造费用合计7540077800802008260085000表表12121515 制制 造造 费费 用用 弹弹 性性 预预 算算 402.2.利润弹性预算利润

40、弹性预算利利润弹性性预算是以算是以计划期内的各种可能划期内的各种可能实现的的销售收入售收入为基基础，按照成本的性，按照成本的性态，扣，扣减相减相应的成本，据以分的成本，据以分别确定不同确定不同销售收售收入水平下可能入水平下可能实现的利的利润或或发生的生的亏损。它以成本的它以成本的弹性性预算作算作为其其编制的基制的基础。41某公司只生产一种产品，销售量在5 600件和8 800件之间变化。该产品的单位售价为100元，单位变动生产成本是54元，单位变动销售及管理费用为2元，固定成本总额为40 000元。依据上述资料，编制的利润弹性预算如表1216所示。例例12-1212-1242销售量（件）销售量

41、（件）56006400720080008800占占正正常常销销售售量量的的百百分分比比708090100110销售收入销售收入变动成本：变动成本：变动生产成本变动生产成本变动销售及管理费用变动销售及管理费用5600003024001120064000034560012800720000388800144008000004320001600088000047520017600边际贡献边际贡献固定成本固定成本2464004000028160040000316800400003520004000038720040000利润利润206400241600276800312000347200表表12121

42、616 利利 润润 弹弹 性性 预预 算算 43（三）零基（三）零基预算算零基零基预算是指在算是指在编制制预算算时，对于所有的于所有的预算算项目均以零目均以零为起点，不考起点，不考虑以往的以往的实际情况，而完全根据未来一定期情况，而完全根据未来一定期间生生产经营活活动的需要和每的需要和每项业务的的轻重重缓急，从根急，从根本上来研究、分析每本上来研究、分析每项预算有否支出的必算有否支出的必要和支出数要和支出数额大小的一种大小的一种预算算编制方法。制方法。44（四）（四）滚动预算算滚动预算又称算又称连续预算，或永算，或永续预算，是指算，是指随着随着时间推移和推移和预算的算的执行，其行，其预算算时间

43、不断延伸，不断延伸，预算内容不断算内容不断补充，整个充，整个预算算处于于滚动状状态的一种的一种预算方法。算方法。滚动预算算编制方式的基本原理是使制方式的基本原理是使预算期永算期永远是是1212个月，每个月，每过1 1个月，立即在期末增列一个月个月，立即在期末增列一个月的的预算，逐期往后算，逐期往后滚动。这种种预算能使企算能使企业各各级管理人管理人员永永远保持保持对未来未来1212个月的个月的工作内容的考工作内容的考虑和和规划，从而保划，从而保证企企业的的经营管理工作能管理工作能够稳定而有序地定而有序地进行。行。45第二节第二节 标准成本系统标准成本系统一、标准成本的概念一、标准成本的概念（一）

44、标准成本的概念标准成本是通准成本是通过精确的精确的调查、分析与技、分析与技术测定定而制定的，用来而制定的，用来评价价实际成本、衡量工作效成本、衡量工作效率的一种率的一种预计成本。成本。标准成本基本上排除了准成本基本上排除了不不应该发生的生的“浪浪费”，因此被，因此被认为是一种是一种“应该成本成本”。46二、标准成本的制定二、标准成本的制定 （一）直接材料标准成本的制定（一）直接材料标准成本的制定 直接材料包括构成直接材料包括构成产品品实体的主要材料和体的主要材料和辅助材料。直接材料助材料。直接材料标准成本包括直接材准成本包括直接材料数量料数量标准和直接材料价格准和直接材料价格标准。准。计算公式

45、算公式为：直接材料标准成本直接材料标准成本直接材料价格标准直接材料价格标准直接材直接材料数量标准料数量标准 47华达公司生产A产品，需用甲、乙两种直接材料。其直接材料标准成本的计算如表1217所示。例例12-1412-1448项目项目材料甲材料甲材料乙材料乙合计合计价格标准：价格标准：预计购买价格预计购买价格(元千克元千克)预计采购费用预计采购费用(元千克元千克)材料标准价格材料标准价格(元千克元千克)2.000.802.804.001.005.00数量标准：数量标准：材料需用数量材料需用数量(千克件千克件)材料正常损耗材料正常损耗(千克件千克件)材料标准数量材料标准数量(千克件千克件)6.0

46、00.606.602.002.00产品直接材料标准成本产品直接材料标准成本(元元件件)18.4810.0028.48表表12121717 直直 接接 材材 料料 标标 准准 成成 本本 49（二）直接人工标准成本的制定（二）直接人工标准成本的制定 直接人工直接人工标准成本包括直接人工数量准成本包括直接人工数量标准准和直接人工工和直接人工工资率率标准。准。计算公式算公式为：直接人工标准成本直接人工标准成本直接人工标准数量直接人工标准数量直接人直接人工工资率标准工工资率标准 50承前例，华达公司的A产品直接人工标准的计算如表1218所示。例例12-1512-1551项目项目标准标准工资率标准：工资

47、率标准：基本生产工人人数基本生产工人人数(人人)每人每月标准工时数每人每月标准工时数(小时小时)每月标准加工总工时每月标准加工总工时(小时小时)每月工资总额每月工资总额(元元)工资率工资率(元小时元小时)201603200192006数量标准：数量标准：理想加工时间理想加工时间(小时小时)调整设备时间调整设备时间(小时小时)工休时间工休时间(小时小时)其他其他(小时小时)小计小计1.500.300.100.102.00单位产品直接人工标准成本单位产品直接人工标准成本(元元)12.00表表12121818 直直 接接 人人 工工 标标 准准 成成 本本 52（三）制造费用标准成本的制定（三）制造

48、费用标准成本的制定 制造费用是产品制造过程中发生的，除直制造费用是产品制造过程中发生的，除直接材料和直接人工以外，产品应当负担的接材料和直接人工以外，产品应当负担的其他有关耗费。制造费用标准成本是按部其他有关耗费。制造费用标准成本是按部门编制的，它包括数量标准和分配率标准。门编制的，它包括数量标准和分配率标准。53制造制造费用用标准分配率的准分配率的计算公式如下：算公式如下：变动性制造费用标准分配率变动性制造费用标准分配率变动性制造费用预算额标准总工时变动性制造费用预算额标准总工时固定性制造费用标准分配率固定性制造费用标准分配率固定性制造费用预算额标准总工时固定性制造费用预算额标准总工时制造制

49、造费用用标准成本可由准成本可由单位位产品所需用的品所需用的标准工准工时和与之相和与之相联系的系的标准分配率准分配率计算得到，其算得到，其计算公算公式式为：变动性制造费用标准成本变动性制造费用分配率变动性制造费用标准成本变动性制造费用分配率标准工时标准工时固定性制造费用标准成本固定性制造费用分配率固定性制造费用标准成本固定性制造费用分配率标准工时标准工时 54v承前例，承前例，华达公司生达公司生产A产品，在品，在3月份，月份，变动性制造性制造费用用预算算额为3840元，固定性制造元，固定性制造费用用预算算额1600元，元，结合其他有关合其他有关资料，料，华达公司达公司A产品的制造品的制造费用用标

50、准成本准成本计算如表算如表1219所示。所示。例例12-1612-1655项目项目标准标准生产量标准生产量标准(人工小时人工小时)3200变动性制造费用预算额变动性制造费用预算额(元元)变动性制造费用分配率变动性制造费用分配率(元小时元小时)单位产品标准工时单位产品标准工时(小时小时)变动性制造费用标准成本变动性制造费用标准成本(元元)38401.202.002.40固定性制造费用预算额固定性制造费用预算额(元元)固定性制造费用分配率固定性制造费用分配率(元小时元小时)单位产品标准工时单位产品标准工时(小时小时)固定性制造费用标准成本固定性制造费用标准成本16000.502.001.00制造费