第11章案例分析.ppt

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1、第十一章案例分析第十一章案例分析税收制度和税收管理制度改革案例一：减税力度空前大企业发展后劲增w一、事件回放http:/2008年10月23日03:30东北网信息时报讯(记者徐毅儿)继3486项劳动密集型和高技术含量、高附加值商品出口退税率下月起调高后，昨日，信息时报记者从可靠渠道获悉，财政部9月初提交的千亿元减税规模的增值税全面转型方案已获国务院批准，减税规模保底为1500亿元，有望达到2000亿元，2009年1月1日起实施。财政税收增速双下滑财政税收增速双下滑w全球经济下滑，中国受“牵连”。据中国财政部20日公布的最新数字显示，与今年上半年全国财政收入累计增长33.3%相比，三季度全国财政

2、收入增长仅为10.5%，而且7、8、9三个月增速呈逐月回落态势，增速分别为16.5%、10.1%、3.1%。同时，又有消息传出，9月份，全国税收收入增速也在加速下滑，同比增速只有2.5%。w专家认为，财政收入增速与税收收入增速双双严重下滑表明，中国经济也正面临着下滑的危机。在拉动经济增长的“三驾马车”中(投资、消费、出口)，从国内的现实情况考虑，支持出口势在必行。方案建议明年起实施方案建议明年起实施w记者昨从权威部门获悉，目前，财政部拟定的千亿元减税规模的增值税全面转型方案已经获得国务院批准。该方案最大亮点是在试点地区实施增值税转型后，在全国实行固定资产采购进额的全额抵扣、全行业转型，方案并建

3、议于2009年1月1日起实施。w据透露，减税规模保底为1500亿元，有望达到2000亿元“这是目前所知增值税从生产型向消费型全面转型改革方案的最新版本。这意味着增值税转型将在全国全面铺开，就是说，将来企业购买固定资产发生的进项税可以在当期销项税中扣除。”w增值税转型的主要内容（政策解读）增值税转型的主要内容（政策解读）避免企业设备购置重复征税，没有地区和行业避免企业设备购置重复征税，没有地区和行业限制，不包括小汽车游艇等设备限制，不包括小汽车游艇等设备w此次增值税转型改革方案的主要内容是：自2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般

4、纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。w2004年7月1日起，增值税转型试点首先在东北三省的装备制造业、石油化工业等八大行业进行；2007年7月1日起，将试点范围扩大到中部六省26个老工业基地城市的电力业、采掘业等八大行业；2008年7月1日，又将试点范围扩大到内蒙古自治区东部五个盟市和四川汶川地震受灾严重地区。w与试点办法相比，此次全国增值税转型改革方案在三个方面作了调整：一是企业新购进设备所含进项税额不再采用退税办法，而是采取规范的抵扣办

5、法，企业购进设备和原材料一样，按正常办法直接抵扣其进项税额；二是转型改革在全国所有地区推开，取消了地区和行业限制；三是为了保证增值税转型改革对扩大内需的积极效用，转型改革后企业抵扣设备进项税额时不再受其是否有应交增值税增量的限制。取消进口设备免税政策，鼓励自主创新，体现取消进口设备免税政策，鼓励自主创新，体现税负公平税负公平w作为转型改革的配套措施，将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将矿产品增值税税率恢复到17。w取消的进口设备免征增值税政策，主要基于两点考虑：一是进口免税设备范围较宽，不利于自主创新、设备国产化和我国装备制造业的振兴；二是内资企业进口设

6、备的免税范围小于外资企业，税负不公。转型改革后，企业购买设备，不管是进口的还是国产的，其进项税额均可以抵扣，原有政策已经可以用新的方式替代，原来对进口设备免税的必要性已不复存在，这一政策应予停止执行。w外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也是在生产型增值税和对进口设备免征增值税的背景下出台的。由于转型改革后，这部分设备一样能得到抵扣，因此，外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也相应停止执行。w转型改革后，矿山企业外购设备将纳入进项税额的抵扣范围，整体税负将有所下降，为公平税负，规范税制，促进资源节约和综合利用，需要将金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率恢复到17%。小规模纳税人征收率降低至

7、小规模纳税人征收率降低至3%，将调高营业，将调高营业税起征点，进一步促进中小企业发展税起征点，进一步促进中小企业发展w适用转型改革的对象是增值税一般纳税人，改革后这些纳税人的增值税负担会普遍下降，而规模小、财务核算不健全的小规模纳税人（包括个体工商户），由于是按照销售额和征收率计算缴纳增值税且不抵扣进项税额，其增值税负担不会因转型改革而降低。w为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，需要相应降低小规模纳税人的征收率。现行政策规定，小规模纳税人按工业和商业两类分别适用6和4%的征收率。考虑到现实经济活动中小规模纳税人混业经营十分普遍，因此将小规模纳税人的征收率统一降低至3%。小规模纳税人

8、征收率水平的大幅下调，将进一步减轻中小企业税收负担。w此外，财政部和国家税务总局还将通过调高营业税起征点等政策在税收上进一步鼓励中小企业的发展。w二、简要分析根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税制分为生产型、收入型和消费型三种类型。生产型不允许扣除外购固定资产所含的已征增值税，税基相当于国民生产总值，税基最大，但重复征税也最严重。消费型允许一次性扣除外购固定资产所含的增值税，税基相当于最终消费，税基最小，但消除重复征税也最彻底。在目前世界上140多个实行增值税的国家中，绝大多数国家实行的是消费型增值税。我国当前实行的是生产型增值税，将转向消费型。在当前国际金融危机进一步蔓延，全球经

9、济增长放缓的情况下，我国适时推出增值税转型改革，对于增强企业发展后劲，提高我国企业竞争力和抗风险能力，克服国际金融危机对我国经济带来的不利影响具有十分重要的作用。增值税是我国第一大税种，此项改革将使企业税负普遍减轻。据测算，财政预计将减收超过1200亿元，是我国历史上单项税制改革减税力度最大的一次。增值税转型改革，允许企业抵扣其购进设备所含的增值税，将消除我国当前生产型增值税制产生的重复征税因素，降低企业设备投资的税收负担，在维持现行税率不变的前提下，是一项重大的减税政策。由于它可避免企业设备购置的重复征税，有利于鼓励投资和扩大内需，促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变，对于我国

10、经济平稳较快发展将产生积极促进作用。增值税转型，直接受益的当然是企业，尤其是那些需要大量固定资产投入的企业。企业的税负降低了，利润就可能增加，也有余地提高雇员工资，当然也可能带来产品价格的降低。但是，除了利润增加这一块是不必怀疑之外，员工能否增加工资，消费品能否更加低廉，则还要看市场竞争的程度，或者说企业对市场的垄断程度。考虑到中国市场化建设已经多年，形成一定的市场竞争格局，千亿元规模的减税一定会带来商品或服务价格的某些降低，或者增幅的降低。而考虑到我们大部分人，既是消费者，同时也是企业的雇员，而一些人还是企业的投资者，那么，千亿减税必定会使很多人受益，但是受益的程度，肯定各不相同。案例二：评

11、论税制改革非简单减税w2008年11月13日11:42来源：新京报w11月11日，财政部、国家税务总局负责人以答记者问方式，披露了2009年开始的全国增值税转型改革方案细节。w在这些细节中，最引人关注的是房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。部分坊间舆论表达了失望情绪。房屋、建筑物在企业的生产经营中占有地位，也是其经营成本的主要组成部分。如果其中的增值税也能同时得以抵扣，那么将刺激企业扩大生产规模，降低生产成本。这样做在当前的经济形势下，能够发挥最大的带动投资和内需的潜力。因而，在这项空前的单项减税举措中，不少人建议房屋、建筑物等不动产不应缺席。w不动产不抵扣增值税于理有据不动产不抵扣

12、增值税于理有据这样的愿望可以理解，但可能并不合理。首先，现行增值税征税范围中的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具，因此，转型改革后允许抵扣的固定资产仍然是上述范围。在经济学语境，以及企业会计制度与企业所得税暂行条例实施细则的固定资产定义概念是包含房屋、建筑物等不动产，但增值税暂行条例实施细则的固定资产概念，则将房屋、建筑物给予了剔除，目前我国增值税征税范围没有将它们包含其中。既然是增值税改革，那么理应对照增值税暂行条例实施细则来操作。这一点也决定了不将房屋、建筑物等不动产纳入抵扣范围在现行的技术条件下更容易处理。增值税是一项征税手段相当成熟的税种，各个

13、环节都有明确的定义。如果现在改变现有惯例，将房屋和建筑物纳入抵扣范围，那么这必将引起混乱。毕竟，现在离新税则正式开始实施也只有一个多月的时间。即便抵扣范围有进一步扩大到这些领域的必要，在技术上，也无法立即完成。其次，更为重要的是，增值税改革并不简单地就是一项减税措施，它还体现着结构调整效应。对购进设备所含的进项税额进行抵扣，一方面是刺激企业加大投资，另一方面还有鼓励企业加快技术进步、采取更高效生产工艺的作用，这能够提高企业的生产效率，改变粗放型的扩张模式。相比之下，鼓励投资房屋和建筑物则与技术进步关联不大。增盖厂房和办公楼是能够拉动投资，在宏观上也是GDP增长的源泉，但与集约型的发展方式可谓是

14、南辕北辙。就当前经济形势而言，仅仅是依靠减税是不够的。在日前公布的增值税改革的细节中，合理的税负得到了充分的抵扣，因而，如果说避免税收下降过快是未将房屋、建筑物纳入抵扣范围的一个原因的话，那也不是主要的原因。作为转型改革的配套措施，将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，并将小规模纳税人征收率统一调低至3%。w税率调整将指向产业调整税率调整将指向产业调整这两项调整有望消除不平衡的税收优惠政策，也有利于中小企业的投资和扩张。这意味着，转型改革后，企业购买设备，不管是进口的还是国产的，其进项税额均可以抵扣，原有政策已经可以用新的方式替代，原来对进口设备免税的必要性

15、已不复存在。可以预见，这项调整能够促进企业在进口设备时实施进口替代战略，更多地考虑采用国产设备，这有助于扩大国内企业的本土市场。另外，中小企业在这场税制改革中，是重要受益者，其税负下降最为显著。从这些方面可以发现，在能够促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式转变的减负方面，这次的增值税改革可谓是不遗余力。但对于不利于效率提高的税负，增值税税率甚至还有所提升。比如，将矿产品增值税税率由13%恢复到17%，从而限制污染增加、环境恶化和能源过度开采。以此观之，未将增值税抵扣范围扩大到房屋、建筑物等企业不动产领域，也是基于类似的考量。这个考量可能会限制企业生产规模的外延式扩大，但却会鼓励在设备更新、技术更新改造的投资。当前的舆论存在着片面强调扩大投资、加大减税力度的倾向，这是总量扩张的概念，其实更好的政策着力点在于将扩大投资和减税与结构调整结合起来。这在即将展开的增值税新政中得到了很好的体现