第二章 成本费用及成本核算程序.ppt

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1、第二章 成本费用及成本核算程序2.1 成本费用及其分类 成本的一般概念(主要指产品成本）是指企业为生产一定种类和一定数量的产品所发生的各项生产费用,也称为制造成本或生产成本。理论成本是指商品价值中物化劳动转移价值（）和活劳动必要劳动的价值所创造价值的货币表现（）费用的一般概念企业会计制度规定：费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出成本与费用概念的比较费用概念是宽泛的、普遍的，成本概念是相对严格的和对象化的。成本是对象化的费用。成本按一定对象归集费用为获得收入所耗费的资财生产费用与产品成本的联系与区别生产费用是企业在生产产品过程中所发生的全部费用支出。产品成本是在生产

2、过程中为制造一定种类、一定数量的产品所发生的各种生产费用之和。生产费用与产品成本的联系一定时期发生的生产费用是构成产品成本的基础生产费用与产品成本两者的区别生产费用与时间联系密切，是一定时期为生产而发生的费用，包括构成本期产品成本的生产费用和不构成本期产品成本的生产费用，而不论用于哪种产品的生产产品成本是为生产一定种类、一定数量的产品而消耗的生产费用，而不管生产费用是发生在哪一个时期。生产费用着重于按会计期间归集所发生的费用，产品成本则着重于按产品品种、类别（成本计算对象）归集所发生的费用费用的分类费用按照经济内容分类外购材料、燃料和动力；工资及提取的职工福利费；折旧费；利息支出、税金、其他费

3、用。费用按照经济用途分类生产成本：应计入产品成本的费用直接成本（包括直接材料、直接人工和其它直接费用）；间接成本，主要是制造费用非生产成本：不应计入产品成本的费用管理费用、财务费用和营业费用，统称期间费用成本的分类以计算产品成本和确定损益为目的的分类以规划成本和控制成本为目的的分类 10以计算产品成本和确定损益为目的的分类 按成本的经济用途分类 按成本与特定产品的关系分类11按成本的经济用途分类制造成本：又称生产成本或工厂成本，包括三大成本项目直接材料直接工资制造费用非制造成本：又称非生产成本，即期间费用成本按经济用途或职能分类是最基本的分类方式12按成本与特定产品的关系分类（可辨认性）直接成

4、本与特定产品具有直接联系，可以直接计入产品成本直接材料和直接人工一般属于直接成本间接成本与特定产品没有直接联系，或者不易直接计入产品成本间接成本需要采用适当的方法分配计入各种产品成本间接成本主要是制造费用13以规划成本和控制成本为目的的分类 按成本与业务量之间的关系分类 按成本的可控性分类14按成本与业务量之间的关系分类变动成本在相关范围内，总额随业务量正比例变动在相关范围内，单位变动成本保持不变固定成本在相关范围内，总额不随业务量变动而变动在相关范围内，单位产品的固定成本随业务量反比例变动混合成本总额随业务量变动，但不保持严格的比例变动混合成本包括：半变动成本、半固定成本成本性态（成本习性）

5、成本性态（Cost Behavior）是指在一定条件下成本总额与特定业务量（Volume）之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。相关范围在成本管理会计中，把不会改变固定成本和变动成本性态的有关期间、业务量的特定变动范围称为广义的相关范围，把业务量因素的特定变动范围称为狭义的相关范围。变动成本(Variable Cost)变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本，又称可变成本。变动成本的内容 一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材料、直接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、燃料费和动力费等；销售费用中按销售量支付的销售佣金、装运费和包装费等。变动成本的特点及

6、其性态模型变动成本总额变动成本总额(用用bx表示表示)的正比例变动性的正比例变动性 x业务量（件）业务量（件）y=bxy成本（元）成本（元）0变动成本总额性态模型图变动成本总额性态模型图 变动成本的特点及其性态模型单位变动成本单位变动成本(用用b表示表示)的不变性的不变性 x业务量（件）业务量（件）y=bby成本（元）成本（元）0单位变动成本性态模型图单位变动成本性态模型图 变动成本水平的表现形式 变动成本的水平一般用单位额表现比较好。（b）要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本的消耗量着手固定成本(Fixed Cost)固定成本是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本

7、。固定成本的内容 固定成本一般包括下列内容：房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税捐、管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等。固定成本的特点及其性态模型固定成本总额(用a表示)的不变性 y=aay成本（元）成本（元）0 固定成本总额性态模型图固定成本总额性态模型图 x x业务量业务量固定成本的特点及其性态模型单位固定成本(用a/x表示)的反比例变动性y=a/xx 业务量业务量y 单位成本（元单位成本（元/件）件）0单位固定成本性态模型图单位固定成本性态模型图 固定成本的进一步分类约束性固定成本 酌量性固定成本约束性固定成本(Committed Cost)是指不受企业管理当局短期决策

8、行为影响 的那部分固定成本。又称经营能力成本厂房、机器设厂房、机器设备折旧费、不备折旧费、不动产税、保险动产税、保险费、管理人员费、管理人员薪金薪金 对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品 的产量，相对降低其单位成本。酌量性固定成本(Discretionary Cost)是指受企业管理当局短期决策行为的影 响，可以在不同时期改变其数额的那部 分固定成本。对于这部分固定成本可从降低其绝对额 的角度予以考虑。广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性租赁费 固定成本水平的表现形式 在管理会计中，固定成本的水平一般是以其总额表现（a）混合成本(Mixed Cost)混

9、合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。混合成本存在的必然性 成本按其性态分类，采用了“是否是否变动变动”与“是否正比例变动是否正比例变动”双重分类标志；不论哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之间的混合成本。总成本总成本是否变是否变动？动？固定不变固定不变即固定成本即固定成本 是否正比是否正比例变动？例变动？正比例变动正比例变动即变动成本即变动成本混合成本混合成本混合成本的进一步分类标准式混合成本低坡式混合成本阶梯式混合成本曲线式混合成本标准式混合成本 又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部分成本合成的。如电话

10、费、公用事业费、机器设备维修保养费等。x业务量业务量y成本成本低坡式混合成本 在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。x业务量业务量y成本成本如超定额工资、如超定额工资、浮动工资、加浮动工资、加班工资等班工资等阶梯式混合成本阶梯式混合成本又称半固定成本。特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等人员工资阶梯式混合成本性态模型图示 x业务量业务量y成本成本曲线式混合成本

11、曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。按曲线斜按曲线斜率的不同率的不同变动趋势变动趋势 递减型混合成本递减型混合成本 递增型混合成本递增型混合成本 递减型混合成本 特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。x业务量业务量y成本成本如热处理的预如热处理的预热前后耗电成热前后耗电成本本递增型混合成本特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。x业务量业务

12、量y成本成本如违约金、罚如违约金、罚金等金等混合成本的分解混合成本分解是指按照一定方法将混合成本区分为固定部分和变动部分的过程。各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线方程y=a+bx去模拟它混合成本的分解方法技术测定法直接分析法 历史资料分析法 高低点法高低点法散布图法散布图法一元直线回归法一元直线回归法 高低点法高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固定成本和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。高低点法高低点法的具体步骤高低点法的具体步骤 （1）确定高低点坐标 （2）计算b值 （3）计算a值 （4）建立成

13、本性态模型 选择高低点坐标应按自变量业务量x的高低为标准，而不是按应变量成本y的高低来选择高低点法a 高点成本b高点业务量=y高-bx高 低点成本b低点业务量=y低-bx低 高低点法局限：容易受极端值、偶然因素的影响。在相关范围内适用。适用范围：成本资料变动趋势比较稳定的企业。散布图法 散布图法又称布点图法或目测画线法，是指 将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐 标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐 标点的直线，并据此来推算固定成本和 单位变动成本的一种成本性态分析方法。散布图法 散布图法散布图法的具体步骤的具体步骤（1）标出散布点（2）划线（3）读出a值（4）任选一点（5）求b（6）建立

14、成本性态模型 y=a+bx 散布图法优点：考虑全面，排除高低点成本带来的偶然性，较简单，易理解。缺点：误差大，不够准确，带有一定主观随意性。一元直线回归法一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方 法，是指利用微分极值原理对若干期全部业 务量与成本的历史资料进行处理，并据此来 推算固定成本a和单位变动成本b的一种成本 性态分析方法。一元直线回归法一元直线回归法的具体步骤 （1）列表计算x、y、xy、x2、y2 （2）计算相关系数r （3）计算回归系数a和b的值 （4）建立成本性态模型y=a+bx 一元直线回归法53按成本的可控性的分类可控成本可控成本是指能由一个责任单位或个人的行为控制，受其工作好

15、坏的影响可控成本属于责任成本，需要进行成本考核不可控成本不可控成本是指不能由一个责任单位或个人的行为控制，不受其工作好坏影响的成本成本是否可控并不是绝对的，并不与成本项目固定挂钩2.2 成本核算的原则和要求成本核算原则划分收益性支出与资本性支出实际成本计价原则权责发生制原则成本分期核算原则 一致性原则 相关性原则重要性原则成本核算的要求严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准正确划分各种费用界限各个期间的费用界限各种产品的费用界界限完工产品与期末在产品之间的费用界限计入产品成本和不应计入产品成本界限成本核算的要求正确确定财产物资的计价和价值转移方法做好成本核算的各项基础工作建立健全原始记录

16、制度建立健全定额管理制度建立健全材料物资的计量、检验、收发、领退及盘点制度建立健全内部结算制度成本核算的要求根据生产特点和成本管理要求，选择适当的成本计算方法产品生产工艺特点和生产组织方式不同，那么企业所采用的成 本计算方法也应该有所不同成本计算方法的选择还应同时考虑到具体管理的要求，能够为成本管理提供有用信息产品成本核算的程序总分类核算程序明细分类核算程序成本总分类核算的程序成本总分类核算使用的会计科目生产成本：成本类科目，下设“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细科目制造费用：成本类科目待摊费用：资产类科目长期待摊费用：资产类科目预提费用：负债类科目成本总分类核算的程序成本总分类核算的

17、程序要素费用的分配分配待摊费用和预提费用分配辅助生产车间的制造费用分配辅助生产费用分配基本生产车间的制造费用计算完工产品和在产品成本原材料原材料应付工资应付工资累计折旧累计折旧现金、银行存款现金、银行存款生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用制造费用制造费用间接材料间接材料间接人工间接人工其他其他生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本库存商品库存商品主营业务成本主营业务成本审核分配审核分配费用费用归集分配归集分配辅助费用辅助费用归集分配归集分配制造费用制造费用入库入库销售销售成本明细分类核算的程序一级成本核算制成本的核算工作完全集中在厂部财会

18、部门进行的核算方式适用于规模较小的企业二级成本核算制生产费用的核算由厂部和车间两级财会部门分别进行核算车间配备专职成本核算员，计算各车间产品的制造成本厂部财会部门进行汇总，计算全厂各种产品的总成本和单位成本适用于规模较大的大中型企业明细分类核算下成本明细账的设置：基本生产成本明细账产品成本计算单辅助生产成本明细账制造费用明细账厂部成本费用明细账（二级成本核算制）厂部基本生产成本明细账厂部辅助生产成本明细账厂部制造费用明细账完工产品成本汇总计算单成本明细分类核算的程序：在车间（和厂部分别）分配要素费用 分配辅助生产车间的制造费用 分配辅助生产费用 分配基本生产车间的制造费用 计算完工产品和在产品成本 汇总计算完工产品成本产品成本核算基本程序的内容确定成本计算对象 产品品种、产品批别和产品生产步骤 确定成本项目 确定成本计算期 与会计期间相一致或与产品生产周期一致 生产费用的审核和控制 生产费用的归集和分配 计算完工产品成本和月末在产品成本