筹资业务的核算.ppt
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1、会计学筹资业务的核算筹资业务的核算n n一、一、一、一、投入资本和资本公积投入资本和资本公积投入资本和资本公积投入资本和资本公积n n投入资本投入资本n n1 1、投入资本概述、投入资本概述n n 定定义义:教教材材见见P201P201。企企业业会会计计制制度度:企企业业的的实实收收资资本本是是指指投投资资者者按按照照企企业业章章程程,或或合同、协议的约定,实际投入企业的资本。合同、协议的约定,实际投入企业的资本。n n 我我国国实实行行的的是是注注册册资资本本制制度度,要要求求投投入入资资本本(实实收收资资本本)与与注注册册资资本本一一致致。但但:可可一一次次筹筹集集,也也可可分分次次筹筹集
2、集(外外资资)。分分次次筹筹集集时时最最后后一一次次投投入入必必须须在在营营业业执执照照颁颁发发之之日日起起6 6个个月之内,因此可以在某一特定时间内不相等;月之内,因此可以在某一特定时间内不相等;n n企企业业程程序序过过程程中中,实实收收资资本本增增减减超超过过20%20%时时应申请变更工商登记。应申请变更工商登记。n n2 2、投入资本的形式和计价原则、投入资本的形式和计价原则n n货货币币资资金金投投资资:按按实实际际收收到到数数(溢溢价价部部分分作作资资本本公公积积;外外币币合合同同有有约约定定的的按按约约定定汇汇率率折折合合,无无合合同同约约定定汇汇率率的的按按收收到到投投资资当当
3、日日的的汇汇率率折折合合,汇率差额作为资本公积)汇率差额作为资本公积)n n实实物物和和无无形形资资产产投投资资:按按投投资资各各方方确确认认的的价价值(评估价、协议价)值(评估价、协议价)n n发发行行股股票票:按按股股票票面面值值,溢溢价价部部分分作作资资本本公公积积n n3 3、主要核算帐户、主要核算帐户n n“实收资本(股本)实收资本(股本)”n n 借借 经法定程序减少经法定程序减少贷贷 收到投资收到投资n n破产清算帐务处理破产清算帐务处理资本公积转增资本公积转增n n盈余公积转增盈余公积转增n n余额:投入资本实有数余额:投入资本实有数4、主要业务核算n n货币资金:货币资金:P
4、202P202例例11n n固定资产固定资产n n存货存货n n无形资产无形资产n n发行股票发行股票借:银行存款借:银行存款n n贷:股本贷:股本n n资本公积资本公积n n资本公积、盈余公积转增资本公积、盈余公积转增资本公积n n1、资本公积概述:资本公积是指企业生产经营过程中,因资本(股本)溢价、接受捐赠、法定资产重估增值、外币资本折算差额等原因而形成的所有者权益。n n2、核算帐户n n资本公积3、主要业务的核算n n接受捐赠接受捐赠 教材教材P206P206货币货币实物实物n n评估增值评估增值n n溢投溢投借:银行存款借:银行存款n n贷:实收资本贷:实收资本/资本公积资本公积n
5、n外外商商投投资资企企业业外外商商以以外外币币投投资资,产产生生折折合合损损益益n n产生折合净收益:借:银行存款产生折合净收益:借:银行存款n n 贷贷:实实收收资资本本/资资本本公公积积n n产生折合净损失:借:银行存款n n资本公积n n贷:实收资本n n转增资本(股本)二、二、借款和发行债券借款和发行债券借款借款n n 借借款款的的种种类类:按按借借款款期期限限分分为为短短期期借借款款和和长长期期借借款款;按按借借款款对对象象分分为为银银行行、非非银银行行金金融融机机构构、其其它它单单位位或或个个人人(有有借借款款合合同同、有有利利息息约定)。约定)。n n1 1、短期借款(教材、短期
6、借款(教材P158P158)n n概述:概述:n n 短短期期借借款款是是指指企企业业借借入入的的期期限限在在一一年年以以内内的各种借款。的各种借款。n n短期借款的核算帐户:n n对本金的借入、归还通过“短期借款”帐户;n n对利息通过“财务费用”帐户,根据支付利息的方式通常还需使用“预提费用”帐户。主要业务的核算n n借入(教材借入(教材P159P159)n n按月计提利息(教材按月计提利息(教材P159P159)n n按季结息按季结息借:财务费用(本月)借:财务费用(本月)n n预提费用(前两月预提数)预提费用(前两月预提数)n n贷:银行存款(本季实付数)贷:银行存款(本季实付数)n
7、n还款还款借:短期借款借:短期借款n n贷:银行存款贷:银行存款n n或或借:短期借借:短期借/财务费用财务费用n n贷:银行存款贷:银行存款2、长期借款(教材P180)n n概述:n n长期借款是指企业借入的期限在一年以上的各种借款。n n长期借款的核算帐户:n n长期借款的本金和应付利息均在“长期借款”帐户内核算n n长期借款的利息费用除为购建固定资产的专门借款所发生的以外,其它均应于发生当期确认为费用,直接计入当期财务费用;为购建固定资产的专门借款所发生的利息费用,在所购建的固定资产“达到预定可使用状态”前予以资本化,在“达到预定可使用状态”后则作为当期财务费用处理。n n原原制制度度借
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