负债与所有者权益的核算dlrf.pptx

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1、负债和所有者权益会计核算负债和所有者权益会计核算 衡阳师范学院衡阳师范学院 二二一一年六月年六月主讲人：吴越主讲人：吴越衡阳市财政局干部教育培训会计专题讲座衡阳市财政局干部教育培训会计专题讲座之五之五1主要内容主要内容 负债的会计核算负债的会计核算 所有者权益的会计核算所有者权益的会计核算2一、负债的会计核算一、负债的会计核算 P1 负债按流动性不同分为负债按流动性不同分为流动负债流动负债与与非流动非流动负债负债两大类，财务报表上也依此进行分类列报。两大类，财务报表上也依此进行分类列报。短期借款短期借款交易性金融负债交易性金融负债应付及预收款项应付及预收款项应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交

2、税费 长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款 3 短期借款短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在等借入的期限在1年以下（含年以下（含1年）年）的各种借款。的各种借款。1.短期借款会计核算的科目设置短期借款会计核算的科目设置 P1 “短期借款短期借款”核算企业核算企业的短期借款，的短期借款，一般应按借款种类、贷款人和币种进行明细核一般应按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。算。“财务费用财务费用”核算企业为筹集生产经核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息

3、收入）、汇兑损益以及相关的手续出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续4费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等，一般应按费用项目进行明细核算。一般应按费用项目进行明细核算。2.短期借款的会计确认、短期借款的会计确认、计量与记录计量与记录 P1 企业借入的各种短期借款，企业借入的各种短期借款，按按本金本金入账，入账，借记借记“银行存款银行存款”，贷记，贷记“短期借款短期借款”；资产负债表日，按资产负债表日，按合同约定的名义利率合同约定的名义利率（理论上应该按照实际利率理论上应该按照实际利率）计算确定的短期计算确定的短期借款利息费用，借记借款利息费用，借记

4、“财务费用财务费用”，贷记，贷记“银银行存款行存款”、“应付利息应付利息”等科目；等科目；5 归还借款归还借款时，时，借记借记“短期借款短期借款”，贷记，贷记“银行存款银行存款”。3.短期借款的列报与披露短期借款的列报与披露 图示图示 在资产负债表在资产负债表-流动负债流动负债-“短期借款短期借款”列报项列报项目中反映，以短期借款的科目余额分析填列。目中反映，以短期借款的科目余额分析填列。6789 交易性金融负债交易性金融负债 P1 1.交易性金融负债及其相关概念交易性金融负债及其相关概念 金融负债的定义与内容（补充）金融负债的定义与内容（补充）金融负债通常是指企业因承担向其他单位金融负债通常

5、是指企业因承担向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务而形成的交付现金或其他金融资产的合同义务而形成的负债。负债。金融负债主要包括短期借款、交易性金融金融负债主要包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、长期借款、应付负债、应付票据、应付账款、长期借款、应付债券、长期应付款等。（债券、长期应付款等。（P1）10 金融负债的分类（补充）金融负债的分类（补充）金融负债应当在初始确认时金融负债应当在初始确认时划分为两类划分为两类：以以公允价值计量公允价值计量且其变动计入当期损益且其变动计入当期损益的金融负债（的金融负债（“交易性金融负债交易性金融负债”）此类金融负债可进一步分为交易性金融负

6、此类金融负债可进一步分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。当期损益的金融负债。其他金融负债（其他金融负债（“短期借款短期借款”、“应付应付票据票据”、“应付账款应付账款”、“长期借款长期借款”、“应应付债券付债券”、“长期应付款长期应付款”等等）11 即未划分为第即未划分为第类的金融负债。通常应按类的金融负债。通常应按其其公允价值和相关交易费用之和公允价值和相关交易费用之和作为初始确认作为初始确认金额，以金额，以实际利率法下的摊余成本实际利率法下的摊余成本进行后续计进行后续计量量。上述分类一经确定，上述分类一经确定，

7、不能变更不能变更。交易性金融负债的定义交易性金融负债的定义 P1 指企业为了近期内回购而承担的金融负债。指企业为了近期内回购而承担的金融负债。2.交易性金融负债会计核算的科目设置交易性金融负债会计核算的科目设置（补充）（补充）12 “交易性金融负债交易性金融负债”核算企业交易核算企业交易性金融负债的性金融负债的公允价值公允价值，一般应按不同类别分，一般应按不同类别分设设“本金本金”、“公允价值变动公允价值变动”等进行明细核等进行明细核算。算。企业持有的直接指定为以公允价值计量且企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，也在本科目其变动计入当期损益的金融负债，也在本科目核

8、算。核算。“公允价值变动损益公允价值变动损益”核算企业交核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失，一般动形成的应计入当期损益的利得或损失，一般应按交易性金融资产、交易性金融负债、投资应按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。性房地产等进行明细核算。13 3.交易性金融负债的会计确认、计量与记录交易性金融负债的会计确认、计量与记录 确认条件确认条件 P2 企业应在成为金融工具合同的一方并承担相企业应在成为金融工具

9、合同的一方并承担相应义务时确认金融负债，并根据交易性金融负应义务时确认金融负债，并根据交易性金融负债的定义和核算内容进行进一步确认。债的定义和核算内容进行进一步确认。初始计量与记录初始计量与记录 P2 企业应当按照取得时的企业应当按照取得时的公允价值公允价值作为初始作为初始确认金额，相关交易费用在发生时计入当期损确认金额，相关交易费用在发生时计入当期损益。益。企业承担的交易性金融负债，应按实际收企业承担的交易性金融负债，应按实际收14到的金额，借记到的金额，借记“银行存款银行存款”，按发生的交易，按发生的交易费用，借记费用，借记“投资收益投资收益”，按交易性金融负债，按交易性金融负债的公允价值

10、的公允价值（金融工具的交易价格应当作为其（金融工具的交易价格应当作为其初始确认时的公允价值的最好证据）初始确认时的公允价值的最好证据），贷记，贷记“交易性金融负债交易性金融负债-本金本金”。后续计量与记录后续计量与记录 期末计提利息期末计提利息 资产负债表日，按交易性金融负债票面利资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，借记率计算的利息，借记“投资收益投资收益”科目，贷记科目，贷记“应付利息应付利息”科目。科目。15 期末计量期末计量 资产负债表日，交易性金融负债应按公允资产负债表日，交易性金融负债应按公允价值进行计量。其公允价值高于其账面余额的价值进行计量。其公允价值高于其账面余额

11、的差额，借记差额，借记“公允价值变动损益公允价值变动损益”，贷记，贷记“交交易性金融负债易性金融负债-公允价值变动公允价值变动”；公允价值低于；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。其账面余额的差额做相反的会计分录。出售的计量与记录出售的计量与记录 处置交易性金融负债，应按该金融负债的处置交易性金融负债，应按该金融负债的账面余额，借记账面余额，借记“交易性金融负债交易性金融负债”科目，按科目，按实际支付的金额，贷记实际支付的金额，贷记“银行存款银行存款”等科目，等科目，按其按其16差额，贷记或借记差额，贷记或借记“投资收益投资收益”科目。同时，科目。同时，按该金融负债的公允价值变动，贷

12、记或借记按该金融负债的公允价值变动，贷记或借记“公允价值变动损益公允价值变动损益”，借记或贷记，借记或贷记“投资收益投资收益”科目。科目。实务解析实务解析 4.交易性金融负债的列报（补充）交易性金融负债的列报（补充）在资产负债表在资产负债表-流动负债流动负债-“交易性金融负债交易性金融负债”列报项目中列报项目中以账面价值（公允价值）以账面价值（公允价值）反映；反映；持有期间的公允价值变动作为企业营业利润的持有期间的公允价值变动作为企业营业利润的构成项目单独反映。构成项目单独反映。17 【例例】A A企业企业20092009年年3 3月月1 1日以日以12001200万元的价格发行万元的价格发行

13、6 6个月期交易性债券，同时支付给中介机构手续费以个月期交易性债券，同时支付给中介机构手续费以及佣金合计及佣金合计6 6万元。交易性债券在万元。交易性债券在6 6月月3030日的市场价格日的市场价格为为12601260万元。万元。20082008年年7 7月月3030日，公司购回这项交易性日，公司购回这项交易性债券，购回价格是债券，购回价格是13201320万元。万元。账务处理：账务处理：20092009年年3 3月月1 1日：日：借：银行存款借：银行存款 11 940 00011 940 000 投资收益投资收益 60 00060 000 贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债本金本金 12

14、000 000 12 000 000 18 20092009年年6 6月月3030日日 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 600 000600 000 贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债公允价值变动公允价值变动 600 600 000000 20092009年年7 7月月3030日日 借：交易性金融负债借：交易性金融负债本金本金 12 000 00012 000 000 公允价值变动公允价值变动 600 000600 000 投资收益投资收益 600 000600 000 贷：银行存款贷：银行存款 13 200 00013 200 000 借：投资收益借：投资收益 600 00060

15、0 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 600 000600 00019 应付及预收款项应付及预收款项 P2 应付及预收款项一般包括应付票据、应付应付及预收款项一般包括应付票据、应付账款、预收账款和其他应付款等。账款、预收账款和其他应付款等。1.应付票据应付票据 P2 在我国，应付票据是由于采用商业汇票结在我国，应付票据是由于采用商业汇票结算方式而形成的。算方式而形成的。商业汇票是由商业汇票是由出票人签发，出票人签发，由承兑人承诺在一定时期内支付确定的金额给由承兑人承诺在一定时期内支付确定的金额给收款人或者持票人的书面证明。收款人或者持票人的书面证明。应付票据会计核算的科目设置应

16、付票据会计核算的科目设置 20 “应付票据应付票据”核算企业购买材料、商品核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票，一般应按债括银行承兑汇票和商业承兑汇票，一般应按债权人进行明细核算。权人进行明细核算。同时，企业应当设置同时，企业应当设置“应付票据备查簿应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付

17、应付票据到期结清时，在备查簿中应予注销。票据到期结清时，在备查簿中应予注销。应付票据的会计确认、计量与记录应付票据的会计确认、计量与记录21 企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等，按相应资产的成本借票抵付货款、应付账款等，按相应资产的成本借记记“材料采购材料采购”、“库存商品库存商品”、“应付账款应付账款”等科目（涉及增值税进项税额的，还应借记等科目（涉及增值税进项税额的，还应借记“应应交税费交税费应交增值税应交增值税-进项税额进项税额”），按），按票据面票据面值（无论带息或不带息）值（无论带息或不带息）贷记贷记“应付票据应付票据”。支

18、付银行承兑汇票的手续费，借记支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费财务费用用”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。带息票据支带息票据支付利息或月末计息，按照支付付利息或月末计息，按照支付的利息或当月承担的利息借记的利息或当月承担的利息借记“财务费用财务费用”，22贷记贷记“银行存款银行存款”、“应付票据（或利息）应付票据（或利息）”。票据到期，支付票款时，借记票据到期，支付票款时，借记“应付票据应付票据”，贷记，贷记“银行存款银行存款”。如是银行承兑汇票到期。如是银行承兑汇票到期企业无力支付票款，则应按应付票据的票面金额，企业无力支付票款，则应按应付票据的票面金额，借记借记“应

19、付票据应付票据”，贷记，贷记“短期借款短期借款”。实务解析实务解析 应付票据应付票据的列报与披露的列报与披露 图示图示 在资产负债表在资产负债表-流动负债流动负债-“应付票据应付票据”列报项列报项目中反映，以应付票据的科目余额分析填列。目中反映，以应付票据的科目余额分析填列。23 【例例】沪安公司是一家符合增值税一般纳税人条件沪安公司是一家符合增值税一般纳税人条件的企业，的企业，20082008年年3 3月月1 1日，公司采用签发商业汇票的方日，公司采用签发商业汇票的方式赊购了一批原材料，材料的实际成本为式赊购了一批原材料，材料的实际成本为6060万元，增万元，增值税税率值税税率17%17%，

20、材料已经验收入库。该汇票，材料已经验收入库。该汇票4 4个月到期，个月到期，票息率票息率0.5%/0.5%/月，到期一次付息。企业对存货采用实月，到期一次付息。企业对存货采用实际成本法进行核算。票据到期后，企业如期偿还了票际成本法进行核算。票据到期后，企业如期偿还了票据。据。20082008年年3 3月月1 1日：日：借：原材料借：原材料 600 000600 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）102 000102 000 贷：应付票据贷：应付票据某企业某企业 702 000702 000 3 3月月3131日以及未来三个月每月月底：日以及未来三个月每月月底：

21、借：财务费用借：财务费用 3 5103 510 贷：应付票据贷：应付票据 3 5103 510 7 7月月1 1日，票据到期：日，票据到期：借：应付票据借：应付票据 716 040716 040 贷：银行存款贷：银行存款 716 040 716 040 24 2.应付账款应付账款 P3 应付账款会计核算的科目设置应付账款会计核算的科目设置 “应付账款应付账款”核算企业因购买材料、商核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项，一般品和接受劳务等经营活动应支付的款项，一般应按债权人进行明细核算。应按债权人进行明细核算。应付账款的会计确认、计量与记录应付账款的会计确认、计量与记录 企业

22、购入材料、商品等验收入库，但货企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借25记记“材料采购材料采购”、“在途物资在途物资”、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税-进项税额进项税额”等科目，按应付的款等科目，按应付的款项，贷记项，贷记“应付账款应付账款”。接受供应单位提供劳务而发生的应付未付接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产生产成本成本”、“管理费用管理费用”等科目，贷

23、记等科目，贷记“应付账应付账款款”。实际支付时，借记实际支付时，借记“应付账款应付账款”，贷记，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。应付账款一般不需要考虑利息问题，而应付账款一般不需要考虑利息问题，而26且有时还可以享受现金折扣政策，用于鼓励债务且有时还可以享受现金折扣政策，用于鼓励债务人尽快偿还债款，以迅速回笼资金。我国对现金人尽快偿还债款，以迅速回笼资金。我国对现金折扣的会计核算采用折扣的会计核算采用总价法总价法。即假定企业一般不。即假定企业一般不会享受现金折扣，需按照交易金额的全额计入应会享受现金折扣，需按照交易金额的全额计入应付账款，待实际享受现金折扣时，再根据实际的付账款，待实际

24、享受现金折扣时，再根据实际的现金折扣金额冲减当期财务费用。（现金折扣金额冲减当期财务费用。（实务解析实务解析）应付账款应付账款的列报与披露的列报与披露 图示图示 在资产负债表在资产负债表-流动负债流动负债-“应付账款应付账款”列报项列报项目中反映，以应付账款的科目余额分析填列。目中反映，以应付账款的科目余额分析填列。27 【例例】沿用上例的材料。沪安公司赊购了同样金额沿用上例的材料。沪安公司赊购了同样金额的原材料，销售方允许企业按照的原材料，销售方允许企业按照“2/152/15，1/301/30，n/40”n/40”的方式付款。采用总价法记账。的方式付款。采用总价法记账。20082008年年3

25、 3月月1 1日日 借：存货借：存货 600 000600 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）102 000102 000 贷：应付账款贷：应付账款 702 000702 000 1515天（或天（或161630天天）内付款）内付款 借：应付账款借：应付账款 702 000702 000（702 000702 000）贷：财务费用贷：财务费用 14 04014 040（7 7 020020）银行存款银行存款 687 960687 960（694 694 980980）30-4030-40天内付款天内付款 借：应付账款借：应付账款 702 000702 000

26、贷：银行存款贷：银行存款 702 000 702 000 28 3.预收账款预收账款 P3 预收账款会计核算的科目设置预收账款会计核算的科目设置 “预收账款预收账款”核算企业按照合同规定预核算企业按照合同规定预收的款项，一般应按购货单位进行明细核算。收的款项，一般应按购货单位进行明细核算。预收账款情况不多的，也可以不设置本科目，预收账款情况不多的，也可以不设置本科目，将预收的款项直接记入将预收的款项直接记入“应收账款应收账款”科目。科目。预收账款的会计确认、计量与记录预收账款的会计确认、计量与记录 企业向购货单位预收的款项，借记企业向购货单位预收的款项，借记“银银行存款行存款”等科目，贷记等科

27、目，贷记“预收账款预收账款”；29 销售实现时，按实现的收入，借记销售实现时，按实现的收入，借记“预预收账款收账款”，贷记，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“应交税应交税费费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”等科目。等科目。预收账款预收账款的列报与披露的列报与披露 图示图示 在资产负债表在资产负债表-流动负债流动负债-“预收款项预收款项”列报列报项目中反映，以预收账款的科目余额或应收账项目中反映，以预收账款的科目余额或应收账款的贷方余额分析填列。款的贷方余额分析填列。30 4.其他应付款其他应付款 P4 其他应付款会计核算的科目设置其他应付款会计核算的科目设置 “其他应付款其他

28、应付款”核算企业除应付票据、核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项，如租入包装物的其他各项应付、暂收的款项，如租入包装物租金、存入保证金等。一般应可按其他应付款租金、存入保证金等。一般应可按其他应付款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。其他应付款的会计确认、计量与记录其他应付款的会计确认、计量与记录 31 企业发生的其他各种应付、暂收款项，借企业发生的其他各种应付、暂收款项，借记记“管

29、理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“其他应付款其他应付款”；支付的其他各种应付、暂收款项，借记；支付的其他各种应付、暂收款项，借记“其其他应付款他应付款”，贷记，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。此外，此外，企业采用售后回购方式融入资金的，企业采用售后回购方式融入资金的，也应通过也应通过“其他应付款其他应付款”科目核算，不可确认科目核算，不可确认相关收入。即，相关收入。即，按实际收到的金额，借记按实际收到的金额，借记“银银行存款行存款”，贷记，贷记“其他应付款其他应付款”。回购价格与。回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提

30、利息费用，借记按期计提利息费用，借记“财务费用财务费用”科目，科目，贷记贷记32“其他应付款其他应付款”。按照合同约定购回该项商品。按照合同约定购回该项商品等时，应按实际支付的金额，借记等时，应按实际支付的金额，借记“其他应付其他应付款款”，贷记贷记“银行存款银行存款”科目。科目。其他应付款其他应付款的列报与披露的列报与披露 图示图示 在资产负债表在资产负债表-流动负债流动负债-“其他应付款其他应付款”列列报项目中反映，以其他应付款的科目余额分析报项目中反映，以其他应付款的科目余额分析填列。填列。33 销售实现时，按实现的收入，借记销售实现时，按实现的收入，借记“预预收账款收账款”，贷记，贷记

31、“主营业务收入主营业务收入”、“应交税应交税费费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”等科目。等科目。34 应付职工薪酬应付职工薪酬 P4 1.应付职工薪酬会计核算的科目设置应付职工薪酬会计核算的科目设置 “应付职工薪酬应付职工薪酬”核算企业根据有关规核算企业根据有关规定应付给职工（职工的范围：定应付给职工（职工的范围：P4）的各种薪酬）的各种薪酬（形式上既包括货币性薪酬又包括非货币性薪（形式上既包括货币性薪酬又包括非货币性薪酬，对象上既包括支付给职工本人的又包括支酬，对象上既包括支付给职工本人的又包括支付给职工相关被赡养人的）。付给职工相关被赡养人的）。该科目一般应按该科目一般应按

32、“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经工会经费费”、“职工教育经费职工教育经费”、“非货币性福利非货币性福利”、“辞退福利辞退福利”、35“股份支付股份支付”等进行明细核算。等进行明细核算。企业（外商）按规定从净利润中提取的职企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在该科目核算。工奖励及福利基金，也在该科目核算。2.企业发生应付职工薪酬的主要账务处理企业发生应付职工薪酬的主要账务处理 职工薪酬的会计处理应遵循的基本原则：职工薪酬的会计处理应遵循的基本原则：除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，企除因解除与职工的劳动关系给

33、予的补偿外，企业应当在职工为企业提供服务的会计期间，根业应当在职工为企业提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象计入相关的成本或据职工提供服务的受益对象计入相关的成本或费用，并将应付的职工薪酬确认为负债。具体费用，并将应付的职工薪酬确认为负债。具体如下：如下：36 生产部门人员的职工薪酬，借记生产部门人员的职工薪酬，借记“生生产成本产成本”、“制造费用制造费用”、“劳务成本劳务成本”等科等科目，贷记目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”。应由在建工程、。应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程在建工程”、“研发支出研发支出”等科目，贷记等科目，贷记“

34、应付职工薪酬应付职工薪酬”。管理部门人员、销售人员的职工薪酬，借记。管理部门人员、销售人员的职工薪酬，借记“管理费用管理费用”或或“销售费用销售费用”科目，贷记科目，贷记“应应付职工薪酬付职工薪酬”。企业以其自产产品发放给职工作为职工企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的，借记薪酬的，借记“管理费用管理费用”、“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”等科目，贷记等科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”。37 无偿向职工提供住房等固定资产使用的，无偿向职工提供住房等固定资产使用的，按应计提的折旧额，借记按应计提的折旧额，借记“管理费用管理费用”、“生生产成本产成本”、“制造费用制造费用”等科

35、目，贷记等科目，贷记“应付应付职工薪酬职工薪酬”；同时，借记；同时，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”，贷记贷记“累计折旧累计折旧”科目。科目。租赁住房等资产供职工无偿使用的，按每租赁住房等资产供职工无偿使用的，按每期应支付的租金，借记期应支付的租金，借记“管理费用管理费用”、“生产生产成本成本”、“制造费用制造费用”等科目，贷记等科目，贷记“应付职应付职工薪酬工薪酬”。因解除与职工的劳动关系给予的补偿，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，38借记借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”。企业（外商）按规定从净利润中提取的企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及

36、福利基金，借记职工奖励及福利基金，借记“利润分配利润分配提提取的职工奖励及福利基金取的职工奖励及福利基金”科目，贷记科目，贷记“应付应付职工薪酬职工薪酬”。3.企业企业发放发放职工薪酬的主要账务处理职工薪酬的主要账务处理 向职工支付工资、奖金、津贴、福利费向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等，借记的家属药费、个人所得税等）等，借记“应付应付职工薪酬职工薪酬”，贷记，贷记“银行存款银行存款”、“库存现金库存现金”、“其其39他应收款他应收款”、“应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税”

37、等科目。等科目。支付工会经费和职工教育经费用于工会支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借记活动和职工培训，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”，贷，贷记记“银行存款银行存款”等科目。等科目。按照国家有关规定缴纳社会保险费和住按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记房公积金，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”，贷记，贷记“银银行存款行存款”科目。科目。企业以其自产产品发放给职工的，借记企业以其自产产品发放给职工的，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”，贷记，贷记“主营业务收入主营业务收入”科科目；目；40同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销

38、项税额的，还应进行相应的处理。项税额的，还应进行相应的处理。支付租赁住房等资产供职工无偿使用所支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记发生的租金，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”，贷记，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。企业因解除与职工的劳动关系给予职工企业因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿，借记的补偿，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”，贷记，贷记“银行银行存款存款”、“库存现金库存现金”等科目。等科目。例题讲解：例题讲解：P6 例例2-31 41 4.应付职工薪酬应付职工薪酬的列报与披露的列报与披露 图示图示 在资产负债表在资产负债表-流动负债流动负债-“应付职工薪酬应付职

39、工薪酬”列报项目中反映，以应付职工薪酬的科目余额列报项目中反映，以应付职工薪酬的科目余额分析填列。分析填列。42 应交税费应交税费 P8 1.应交税费会计核算的科目设置应交税费会计核算的科目设置 “应交税费应交税费”核算企业按照税法等规定核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等，一般应税、教育费附加、矿产资源补偿费等，一般应按应交的税费项目

40、进行明细核算。增值税一般按应交的税费项目进行明细核算。增值税一般纳税人的应交增值税还应分别纳税人的应交增值税还应分别“进项税额进项税额”、“销项税额销项税额”、“出口退税出口退税”、“进项税额转进项税额转出出”、“已已43交税金交税金”等设置专栏。等设置专栏。企业代扣代交的个人所得税等，也通过本企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核算。科目核算。2.应交增值税的会计核算应交增值税的会计核算 增值税是对销售货物或者提供应税劳务的增值税是对销售货物或者提供应税劳务的增值部分征收的一种流转税。一般纳税人税率增值部分征收的一种流转税。一般纳税人税率为为1717，小规模纳税人征收率为，小规模纳税人征

41、收率为3 3。一般纳税人应交纳的增值税一般纳税人应交纳的增值税当期销项税当期销项税额当期进项税额额当期进项税额 44 小规模纳税人应交纳的增值税当期销售小规模纳税人应交纳的增值税当期销售额（不含税）额（不含税）征收率征收率 企业采购物资企业采购物资和固定资产和固定资产等，按应计入等，按应计入采购成本的金额，借记采购成本的金额，借记“材料采购材料采购”、“在途在途物资物资”、“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“固定固定资产资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交税费-应交增值税应交增值税-进项税额进项税额”，按应付或，按应付或实际支付的金额，贷记

42、实际支付的金额，贷记“应付账款应付账款”、“应付应付票据票据”、“银行存款银行存款”等科目。购入物资发生等科目。购入物资发生退货做相反的会计分退货做相反的会计分录。录。增值税暂行条例增值税暂行条例及实施细则从及实施细则从2009年起执行年起执行45 销售物资或提供应税劳务（将自产商品销售物资或提供应税劳务（将自产商品用于职工薪酬、投资等，视同销售），按营业用于职工薪酬、投资等，视同销售），按营业收入和应收取的增值税额，借记收入和应收取的增值税额，借记“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”、“银行存款银行存款”等科目，按专用等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记发票上注明的增值税额，贷记“

43、应交税费应交税费-应交应交增值税增值税-销销项税额项税额”，按确认的营业收入，贷记按确认的营业收入，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”等科目。等科目。发生销售退回做相反的会计分录。发生销售退回做相反的会计分录。交纳的增值税，借记交纳的增值税，借记“应交税费应交税费-应交增应交增值税值税-已交税金已交税金”，贷记，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。46 实务解析实务解析 注意：注意：小规模纳税人以及购入材料或固定小规模纳税人以及购入材料或固定资产不能抵扣增值税的，发生的增值税计入材资产不能抵扣增值税的，发生的增值税计入材料或固定资产成本。料或固定资产成本。P10 3

44、.应交的消费税、营业税、资源税、城市应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等的会计核算维护建设税、教育费附加等的会计核算 P10 消费税是国家为了调节消费结构，正确引消费税是国家为了调节消费结构，正确引导消费方向，在普遍征收增值税的基础上，选导消费方向，在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品按其流转额再征收一道消费税。择部分消费品按其流转额再征收一道消费税。47 【例例】汇众公司是一般纳税人企业，汇众公司是一般纳税人企业，20092009年年9 9月月1 1日，日，企业购入生产用原材料一批，增值税专用发票上注明的企业购入生产用原材料一批，增值税专用发票上注明的原材料价款为原

45、材料价款为30 000 00030 000 000元，增值税税额为元，增值税税额为5 100 0005 100 000元。公司已经将这批货物验收入库，但是货款尚未支付。元。公司已经将这批货物验收入库，但是货款尚未支付。同期，汇众公司销售了产品一批，销售价格是同期，汇众公司销售了产品一批，销售价格是60 000 60 000 000000元，增值税税额为元，增值税税额为10 200 00010 200 000元，货款已收到。元，货款已收到。借：原材料借：原材料 30 000 00030 000 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5 100 0005 100 0

46、00 贷：应付账款贷：应付账款 35 400 00035 400 000 借：银行存款借：银行存款 67 800 00067 800 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60 000 00060 000 000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10200000 10200000 当月应交增值税当月应交增值税1020万万510万万510（万元）（万元）48消费税的征收包括从价定率和从量定额两种方消费税的征收包括从价定率和从量定额两种方法。（法。（P10P10）营业税是对提供劳务、转让无形资产或者营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一

47、种税。营业销售不动产的单位和个人征收的一种税。营业税的计算按照营业额和规定的税率计算。税的计算按照营业额和规定的税率计算。P11P11 资源税是国家对在我国境内开采矿产品或资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。资源税者生产盐的单位和个人征收的一种税。资源税一般按照应税产品的课税数量和规定的单位税一般按照应税产品的课税数量和规定的单位税额的乘积计算。额的乘积计算。P11P11 企业按规定计算应交的消费税、营业税、企业按规定计算应交的消费税、营业税、49资源税、城市维护建设税、教育费附加等，借资源税、城市维护建设税、教育费附加等，借记记“营业税金及附加营业税金及附加

48、”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费-应交消费税（或应交营业税、应交资源税等）应交消费税（或应交营业税、应交资源税等）”。实际交纳时，借记。实际交纳时，借记“应交税费应交税费-应交消费税应交消费税（或应交营业税、应交资源税等）（或应交营业税、应交资源税等）”，贷记，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。P1013 出售不动产计算应交的营业税，借记出售不动产计算应交的营业税，借记“固定资产清理固定资产清理”等科目，贷记等科目，贷记“应交税费应交税费-应交应交营业税营业税”。P11 企业转让土地使用权时，如土地使用权企业转让土地使用权时，如土地使用权50与地上建筑物及其附着物一并在与地上建筑

49、物及其附着物一并在“固定资产固定资产”等科目核算，则按应交的土地增值税借记等科目核算，则按应交的土地增值税借记“固固定资产清理定资产清理”等科目，贷记等科目，贷记“应交税费应交税费-应交土应交土地增值税地增值税”；如土地使用权在；如土地使用权在“无形资产无形资产”科科目核算，则按实际收到的金额，借记目核算，则按实际收到的金额，借记“银行存银行存款款”，按应交的土地增值税，贷记，按应交的土地增值税，贷记“应交税费应交税费-应交土地增值税应交土地增值税”，同时冲销土地使用权的账，同时冲销土地使用权的账面价值，贷记面价值，贷记“无形资产无形资产”，按其差额，借记，按其差额，借记“营业外支出营业外支出

50、”或贷记或贷记“营业外收入营业外收入”。实际。实际交纳土地增值税时，借记交纳土地增值税时，借记“应交税费应交税费-应交土地应交土地增值税增值税”，贷记，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。P11 51 企业按规定计算应交的房产税、土地使企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费，借记用税、车船使用税、矿产资源补偿费，借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费-应交房产税应交房产税（或应交土地使用税、应交车船使用税等）（或应交土地使用税、应交车船使用税等）”。实际交纳时，借记实际交纳时，借记“应交税费应交税费-应交房产税（或应交房产税（或应交土地使