财政总预算会计的资产和负债cffv.pptx

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1、第七章第七章财政总预算会计的财政总预算会计的资产和负债资产和负债 在财政总预算会计中，资产是指一级财政掌管在财政总预算会计中，资产是指一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源。或控制的能以货币计量的经济资源。货币货币资金资金债权债权债权债权(一一)概念概念 财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金，其财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金，其支配权属于同级财政部门，由财政总预算会计负责管理和支配权属于同级财政部门，由财政总预算会计负责管理和统一收付。统一收付。财政总预算会计在管理财政性存款中应当遵循的原则是：财政总预算会计在管理财政性存款中应当遵循的原则是：(1)(1)集中资金，统

2、一调度。集中资金，统一调度。财政资金是经过征收部门逐日逐笔收纳入库，通过国库的划分财政资金是经过征收部门逐日逐笔收纳入库，通过国库的划分报解，才逐步形成；而支出要按照一级政府的财政预算，根据轻重报解，才逐步形成；而支出要按照一级政府的财政预算，根据轻重缓急逐步拨付。缓急逐步拨付。(2)(2)严格控制存款开户。严格控制存款开户。县及县以上财政部门的预算资金（包括一般预算存款和基金预县及县以上财政部门的预算资金（包括一般预算存款和基金预算存款），除财政部有明确规定者外，都要由总预算会计统一在国算存款），除财政部有明确规定者外，都要由总预算会计统一在国库或指定的银行开立存款账户。库或指定的银行开立存

3、款账户。一、财政性存款一、财政性存款(3)(3)执行预算，计划支拨。执行预算，计划支拨。根据人民代表大会通过的年度预算和经财政有关职能部门批准根据人民代表大会通过的年度预算和经财政有关职能部门批准的单位季度分月用款计划拨付资金。的单位季度分月用款计划拨付资金。(4)(4)转账结算，不提现金。转账结算，不提现金。原因：原因：a.a.财政负责分配财政资金，不涉及使用，不需提取现金；财政负责分配财政资金，不涉及使用，不需提取现金；b.b.财政拨款的对象是单位而不是个人，不需要提取现金；财政拨款的对象是单位而不是个人，不需要提取现金；c.c.不提取现金既利于现金管理，又保证了库款的安全。不提取现金既利

4、于现金管理，又保证了库款的安全。(5)(5)在存款余额内支付，不得透支。在存款余额内支付，不得透支。国库单一账户制度是指将政府所有财政性资金国库单一账户制度是指将政府所有财政性资金集中在国库或国库指定的代理银行开设账户，所集中在国库或国库指定的代理银行开设账户，所有财政收入直接缴入这一账户，所有财政支出直有财政收入直接缴入这一账户，所有财政支出直接通过这一账户进行拨付的财政资金管理制度。接通过这一账户进行拨付的财政资金管理制度。收：直接缴入国库收：直接缴入国库支：从国库账户直接划入供应商或劳务提供者支：从国库账户直接划入供应商或劳务提供者(二二)财政性存款的账户管理制度财政性存款的账户管理制度

5、 国库单一账户制度国库单一账户制度国库单一账户体系国库单一账户体系国库单一国库单一账户体系账户体系财政部门银行账户财政部门银行账户预算单位零余额账户预算单位零余额账户预算单位特殊过渡性专户预算单位特殊过渡性专户国库单一账户国库单一账户财政零余额账户财政零余额账户清算与支付清算与支付清算与支付清算与支付直接支付，按日清算，直接支付，按日清算，无余额无余额财政授权支付，按日清算，无余额财政授权支付，按日清算，无余额特殊专项支出，实存资金账户特殊专项支出，实存资金账户零余额账户零余额账户 零余额账户是零余额账户是财政部门或预算单位财政部门或预算单位经财政部门批准，经财政部门批准，在在国库集中支付代理

6、银行和非税收入收缴国库集中支付代理银行和非税收入收缴代理银行开立代理银行开立的的，用于，用于办理国库集中收付业务的银行结算账户办理国库集中收付业务的银行结算账户。包括：。包括：(1)(1)预算单位零余额账户预算单位零余额账户 用于财政授权支出，每日与国库单一账户清算。可转账，也可支取现金。用于财政授权支出，每日与国库单一账户清算。可转账，也可支取现金。(2)(2)财政部门零余额账户财政部门零余额账户 用于财政直接支付，该账户每日发生的支付于当日营业终了用于财政直接支付，该账户每日发生的支付于当日营业终了前与国库单一账户清算。可转账支付，不可支取现金。前与国库单一账户清算。可转账支付，不可支取现

7、金。(3)(3)财政汇缴零余额账户（即财政汇缴专户）财政汇缴零余额账户（即财政汇缴专户）专用存款账户专用存款账户专用存款账户专用存款账户基本存款账户或专用存款账户基本存款账户或专用存款账户基本存款账户或专用存款账户基本存款账户或专用存款账户零余额账户的作用零余额账户的作用实现财政集中支付的桥梁实现财政集中支付的桥梁 零余额账户是连接国库单一账户与商品或劳务供应商零余额账户是连接国库单一账户与商品或劳务供应商账户的纽带，代理国库单一账户对商品或劳务供应商的账户的纽带，代理国库单一账户对商品或劳务供应商的支付。支付。在零余额账户模式下，预算支出先由零余额账户向商在零余额账户模式下，预算支出先由零余

8、额账户向商品或劳务供应商支付，然后又国库单一账户向零余额账品或劳务供应商支付，然后又国库单一账户向零余额账户支付清算。（零余额账户上没有钱，但有授权额度，户支付清算。（零余额账户上没有钱，但有授权额度，因此可在授权额度内通过该账户对外付款）因此可在授权额度内通过该账户对外付款）零余额账户模式是保证预算资金在实际支付时才流出零余额账户模式是保证预算资金在实际支付时才流出国库单一账户的一项重要制度安排。国库单一账户的一项重要制度安排。财政性存款财政性存款国库存款国库存款（在库款）（在库款）其他财政存款其他财政存款（未列入国库存款的）（未列入国库存款的）财政周转金存款财政周转金存款一般预算存款一般预

9、算存款基金预算存款基金预算存款专用基金存款专用基金存款预算资金存款预算资金存款（未设国库的乡未设国库的乡 （镇）政府（镇）政府）(三三)财政性存款的核算财政性存款的核算1 1、国库存款、国库存款 国库存款的明细：国库存款的明细：一般预算存款一般预算存款、基金预算存款、国、基金预算存款、国有资本经营预算存款。有资本经营预算存款。国库存款增加：国库存款增加：财政总预算会计收到基金预算收入、国有资本经营预算收入、财政总预算会计收到基金预算收入、国有资本经营预算收入、上级的补助收入和下级的上解收入等。上级的补助收入和下级的上解收入等。借：国库存款借：国库存款 存款存款 贷：贷：收入收入国库存款减少：国

10、库存款减少：办理库款拨付、对下级补助、向上级上解等。办理库款拨付、对下级补助、向上级上解等。借：借：支出支出 贷：国库存款贷：国库存款 存款存款a.a.使使“国库存款国库存款一般预算存款一般预算存款”增加的事项：增加的事项：b.b.使使“国库存款国库存款一般预算存款一般预算存款”减少的事项：减少的事项：c.c.使使“国库存款国库存款基金预算存款基金预算存款”增加的事项：增加的事项：d.d.使使“国库存款国库存款基金预算存款基金预算存款”减少的事项：减少的事项：例7.1 某市财政收到国库转来的有关结算凭证，收到按某市财政收到国库转来的有关结算凭证，收到按财政体制关系产生的所属某县上解的一般预算收

11、入财政体制关系产生的所属某县上解的一般预算收入140,000140,000元。财政总预算会计应如何编制分录？元。财政总预算会计应如何编制分录？借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 140,000140,000 贷：上解收入贷：上解收入 140,000140,000 例7.2 某市财政总预算会计收到国库支付执行机构报来某市财政总预算会计收到国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，有关预算单位采用财政授权支的预算支出结算清单，有关预算单位采用财政授权支付方式，通过单位零余额账户支付属于一般预算支出付方式，通过单位零余额账户支付属于一般预算支出的款项的款项425,000425,000元，

12、属于基金预算支出的款项元，属于基金预算支出的款项79,00079,000元。财政总预算会计经与中国人民银行财政授权支付元。财政总预算会计经与中国人民银行财政授权支付申请划款凭证核对无误后，以国库存款账户与预算单申请划款凭证核对无误后，以国库存款账户与预算单位零余额账户存款账户进行清算，支付上述预算支出。位零余额账户存款账户进行清算，支付上述预算支出。财政总预算会计应如何编制分录？财政总预算会计应如何编制分录？2 2、其他财政存款、其他财政存款 核算各级财政未列入核算各级财政未列入“国库存款国库存款”的各项财政性存款。的各项财政性存款。包括：包括：w财政周转金；财政周转金；w未设国库的乡（镇）财

13、政在专业银行的预算资金存未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款；款；w部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款和部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款和基金预算存款；基金预算存款；w财政总预算会计将预算资金划入政府采购资金专户财政总预算会计将预算资金划入政府采购资金专户的款项等。的款项等。a.a.使使“其他财政存款其他财政存款”增加的事项：增加的事项：b.b.使使“其他财政存款其他财政存款”减少的事项：减少的事项：区分区分财政国库管理机构财政国库管理机构与与财政国库支付执行机构财政国库支付执行机构：财政国库管理机构：财政国库管理机构：财政部国库司、财政局国库科，主要负责财财政部国

14、库司、财政局国库科，主要负责财政国库管理和预算执行工作。政国库管理和预算执行工作。财政国库支付执行机构：财政国库支付执行机构：财政国库支付中心，是财政部门审核、财政国库支付中心，是财政部门审核、监督财政资金收付工作的延伸。监督财政资金收付工作的延伸。在实行财政性资金集中支付后，大量的财政性资金收付业务在实行财政性资金集中支付后，大量的财政性资金收付业务由原预算单位转到财政部门直接办理。为便于有效管理和监督，由原预算单位转到财政部门直接办理。为便于有效管理和监督，按照财政国库管理和收付执行职能分开的要求，设立财政国库集按照财政国库管理和收付执行职能分开的要求，设立财政国库集中支付中心，下设支付组

15、和报账组。中支付中心，下设支付组和报账组。(四四)财政国库支付执行机构的业务核算财政国库支付执行机构的业务核算 支付组：负责审核、办理财政直接支付和财政授权支付支付组：负责审核、办理财政直接支付和财政授权支付等相关业务；建立收入、支出明细账；核对、汇总和分析等相关业务；建立收入、支出明细账；核对、汇总和分析财政性资金的支付情况，向财政性资金的支付情况，向财政国库管理机构财政国库管理机构提供支付信提供支付信息。息。报账组：负责报账组：负责会计报账制单位会计报账制单位会计账务处理、月报和决会计账务处理、月报和决算的编制、上报。算的编制、上报。财政国库支付执行机构涉及到的两个财政总预算会计科目：财政

16、国库支付执行机构涉及到的两个财政总预算会计科目：“财政零余额账户存款财政零余额账户存款”和和“已结报支出已结报支出”(1)(1)当财政国库支付执行机构为预算单位直接支付预算安排的款当财政国库支付执行机构为预算单位直接支付预算安排的款项时：项时：借：一般（基金）预算支出借：一般（基金）预算支出 贷：财政零余额账户存款贷：财政零余额账户存款(2)(2)当当“预算支出结算清单预算支出结算清单”与中国人民银行国库划款凭证核对与中国人民银行国库划款凭证核对无误（相当于国库划款至本级财政零余额账户）无误（相当于国库划款至本级财政零余额账户）借：财政零余额账户存款借：财政零余额账户存款贷：已结报支出贷：已结

17、报支出财政直接支付财政直接支付(3)(3)当财政国库支付执行机构收到代理银行报来的关于预算安排当财政国库支付执行机构收到代理银行报来的关于预算安排的授权支出的的授权支出的“财政支出日报表财政支出日报表”，与中国人民银行国库划款凭，与中国人民银行国库划款凭证核对无误（相当于国库支付，不经过本级财政零余额账户）时证核对无误（相当于国库支付，不经过本级财政零余额账户）时借：一般（基金）预算支出借：一般（基金）预算支出 贷：已结报支出贷：已结报支出财政授权支付财政授权支付(4)(4)年终财政国库支付执行机构将预算支出与有关方面核对一致年终财政国库支付执行机构将预算支出与有关方面核对一致时：时：借：已结

18、报支出借：已结报支出财政（直接）授权支付财政（直接）授权支付 贷：一般（基金）预算支出贷：一般（基金）预算支出二、有价证券二、有价证券 财政会计核算的有价证券，是指各级财政以财政结财政会计核算的有价证券，是指各级财政以财政结余资金购入的中央政府以信用方式发行的国家公债。余资金购入的中央政府以信用方式发行的国家公债。(1)(1)有价证券的管理有价证券的管理1.1.资金来源：只能用各项财政结余资金资金来源：只能用各项财政结余资金(包括一般预算结余和基包括一般预算结余和基金预算结余金预算结余)购买国家指定的有价证券。购买国家指定的有价证券。2.2.支付购买有价证券的资金不能列作支出。支付购买有价证券

19、的资金不能列作支出。3.3.当期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收入与账面成当期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，应计入当期收入。原来用一般预算结余购买的，作为本的差额，应计入当期收入。原来用一般预算结余购买的，作为一般预算收入入账；原来用基金预算结余购买的，作基金预算收一般预算收入入账；原来用基金预算结余购买的，作基金预算收入入账。入入账。4.4.有价证券有价证券(含债券收款单含债券收款单)要视同货币资金管理，妥善保管。要视同货币资金管理，妥善保管。(2)(2)有价证券的核算有价证券的核算 用一般预算结余资金购买国库券：用一般预算结余资金购买国库券：借：有价证

20、券借：有价证券 贷：国库存款贷：国库存款 一般预算存款一般预算存款 用基金预算结余资金购买特种国债用基金预算结余资金购买特种国债 借：有价证券借：有价证券 贷：国库存款贷：国库存款基金预算存款基金预算存款购入的国库券到期兑付本金并支付利息购入的国库券到期兑付本金并支付利息借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款贷：贷：一般预算收入一般预算收入或：或：借：国库存款借：国库存款基金预算存款基金预算存款贷：有价证券贷：有价证券基金预算收入基金预算收入1 1、暂付款的管理与核算、暂付款的管理与核算暂付款暂付款是应收暂付各种款项的总称。它是待结算资金，仅是应收暂付各种款项的总称。它是待结算资金，

21、仅限于财政部门限于财政部门借给所属预算单位和其他单位借给所属预算单位和其他单位的临时急需款项的临时急需款项和其他应收暂付款项。和其他应收暂付款项。借出款项时：借出款项时：借：暂付款借：暂付款贷：国库存款贷：国库存款/其他财政存款其他财政存款收回或转作预算支出时：收回或转作预算支出时：借：国库存款借：国库存款/其他财政存款其他财政存款/相关支出科目相关支出科目贷：暂存款贷：暂存款本账户应及时本账户应及时清理结算清理结算，年终原则上应无余额年终原则上应无余额。三、暂付及与下级往来款项三、暂付及与下级往来款项 例7.3 某市财政局发生如下暂付款业务：某市财政局发生如下暂付款业务：（1 1）市教育局因

22、修理危险校舍，向市财政紧急借款）市教育局因修理危险校舍，向市财政紧急借款2020万元。万元。（2 2）经批准借给市建材局急需款项）经批准借给市建材局急需款项5050万元，用于该万元，用于该局下属企业设备改造。局下属企业设备改造。(3 (3）市教育局所借）市教育局所借2020万元转作经费拨款。万元转作经费拨款。4 4）市建材局偿还借款）市建材局偿还借款5050万元。万元。与下级往来与下级往来借借贷贷借给下级财政的款项以借给下级财政的款项以及体制结算中应由下级及体制结算中应由下级财政上缴的收入数财政上缴的收入数借款的收回或借款的收回或转作补助支转作补助支出数以及体制结算中应补出数以及体制结算中应补

23、助下级财政的数额助下级财政的数额借方余额借方余额：下级财政：下级财政欠欠本级财政的款项本级财政的款项贷方余额贷方余额：本级财政欠下级：本级财政欠下级财政的款项财政的款项双重性质的结算账户双重性质的结算账户2 2、与下级往来的管理与核算、与下级往来的管理与核算 设置设置“与下级往来与下级往来”账户，用来核算与下级财政的往来待结算款项。它账户，用来核算与下级财政的往来待结算款项。它属于资产类账户。属于资产类账户。本账户应按资金的性质和下级财政部门名称设置明细账，进行明细分本账户应按资金的性质和下级财政部门名称设置明细账，进行明细分类核算。类核算。借给下级财政款项时：借给下级财政款项时：借：与下级往

24、来借：与下级往来贷：国库存款贷：国库存款体质结算中应由下级财政上交款项时：体质结算中应由下级财政上交款项时：借：与下级往来借：与下级往来贷：上解收入贷：上解收入收回借款、转作补助支出或财政体制结算中应补助下级财政收回借款、转作补助支出或财政体制结算中应补助下级财政款项时：款项时：借：国库存款借：国库存款/补助支出补助支出贷：与下级往来贷：与下级往来四、在途款四、在途款 在途款是指在规定的库款报解整理期和决算清理在途款是指在规定的库款报解整理期和决算清理期内，收到的应属于上年度收入的款项和收回上年不期内，收到的应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要作为在途款过渡处理的资金。应列支

25、的款项，或需要作为在途款过渡处理的资金。账户设置账户设置：“在途款在途款”，核算决算清理期和库款报解整理，核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务以及需要过渡处理的期内发生的上下年度收入、支出业务以及需要过渡处理的资金数额。资金数额。例7.4 决算清理期内，收到国库报来一般预算收入日报表，收到属于决算清理期内，收到国库报来一般预算收入日报表，收到属于上年度的一般预算收入上年度的一般预算收入2000000元。元。在上年度账上记：在上年度账上记：借：在途款借：在途款2000000贷：一般预算收入贷：一般预算收入2000000在本年度新账上记：在本年度新账上记：借：国库存款借：国

26、库存款2000000贷：在途款贷：在途款2000000 例7.5 决算清理期内，收回上年度已经列支的一般预算支出决算清理期内，收回上年度已经列支的一般预算支出500000元。元。在上年度账上记：在上年度账上记：借：在途款借：在途款500000贷：一般预算支出贷：一般预算支出500000在本年度新账上记：在本年度新账上记：借：国库存款借：国库存款500000贷：在途款贷：在途款500000五、预拨款项五、预拨款项预拨款项预拨款项是指各级财政根据核定的预算计划，按规定预拨给用款是指各级财政根据核定的预算计划，按规定预拨给用款单位的待结算资金。单位的待结算资金。包括预拨经费和基建拨款。包括预拨经费和

27、基建拨款。1 1、预拨经费的核算、预拨经费的核算预拨经费是用预算资金预拨给用款单位的款项。预拨经费预拨经费是用预算资金预拨给用款单位的款项。预拨经费（不含预拨下年度经费）应在年终前转列支出或清理收回。（不含预拨下年度经费）应在年终前转列支出或清理收回。主要有两种特殊情况：一是交通不便的边远地区，需要上级主要有两种特殊情况：一是交通不便的边远地区，需要上级部门提前拨付下月的经费；二是上年预拨属于下年预算的经费。部门提前拨付下月的经费；二是上年预拨属于下年预算的经费。2 2、基建拨款、基建拨款基建拨款基建拨款是指财政按基本建设计划预拨给受托经办基本是指财政按基本建设计划预拨给受托经办基本建设支出的

28、专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项。本建设款项。基建拨款应按建设单位银行支出数（限额部分）和拨付基建拨款应按建设单位银行支出数（限额部分）和拨付建设单位数（非限额部分）转列支出。建设单位数（非限额部分）转列支出。基建拨款基建拨款借贷拨出的基本建设款项经办部门报来拨付建设单位数或缴回财政数期末余额：尚未列报支出数w账户设置：账户设置：“基建拨款基建拨款”(直接拨给建设单位的直接拨给建设单位的基本建设资金，不通过本科目核算基本建设资金，不通过本科目核算)。例题：教材例题：教材P112 例例3六、六、财政周转金有关资产财政周转金有关资产1

29、 1、财政周转金的管理、财政周转金的管理财政周转金财政周转金是指财政部门设置的具有特定用途的，以信是指财政部门设置的具有特定用途的，以信用方式有偿周转使用的资金。其管理原则为：用方式有偿周转使用的资金。其管理原则为：控制规模控制规模限定投向限定投向健全制度健全制度加强监督加强监督2 2、财政周转金放款的核算、财政周转金放款的核算财政周转金放款是指财政直接贷放给财政周转金放款是指财政直接贷放给用款单位用款单位的财政的财政有偿资金。一般采用统一核算、分口管理的办法。有偿资金。一般采用统一核算、分口管理的办法。账户设置账户设置：“财政周转金放款财政周转金放款”，该账户应按放款的，该账户应按放款的对象

30、及放款期限设置明细账，对象及放款期限设置明细账，进行明细分类核算。进行明细分类核算。财政周转金放款财政周转金放款借贷期末余额：期末余额：财政会财政会计掌握的财政有偿计掌握的财政有偿资金放款数资金放款数财政有偿资金财政有偿资金贷出数贷出数财政有偿资金财政有偿资金收回数收回数3 3、借出财政周转金的核算借出财政周转金的核算借出财政周转金是指上级财政部门借给下级财政部借出财政周转金是指上级财政部门借给下级财政部门用于周转使用的有偿资金。门用于周转使用的有偿资金。账户设置：账户设置：“借出财政周转金借出财政周转金”，该账户应按借款，该账户应按借款的下级财政部门设置明细账，进行明细分类核算。的下级财政部

31、门设置明细账，进行明细分类核算。借出财政周转金借出财政周转金借贷期末余额：期末余额：借出借出财政周转金尚未财政周转金尚未收回数收回数借给下级财政借给下级财政部门的周转金部门的周转金下级财政归还下级财政归还的周转金的周转金4 4、待处理财政周转金的核算、待处理财政周转金的核算待处理财政周转金是指周转金放款超过约定的待处理财政周转金是指周转金放款超过约定的还款期限，经审核已成呆账，但尚未按规定程还款期限，经审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的财政周转金。序报批核销的财政周转金。账户设置：账户设置：“待处理财政周转金待处理财政周转金”，它属于资，它属于资产类账户，该账户按欠款单位名称设置明细账，

32、产类账户，该账户按欠款单位名称设置明细账，进行明细分类核算。进行明细分类核算。待处理财政周转金待处理财政周转金借借贷贷期末余额：期末余额：尚待尚待核销的待处理资核销的待处理资金数金数逾期未还的周逾期未还的周转金放款经批转金放款经批准转入数准转入数清理中收回的周转清理中收回的周转金和经批准作坏账金和经批准作坏账核销的周转金放款核销的周转金放款()财政总预算会计的负债财政总预算会计的负债一、负债概述一、负债概述 财政负债财政负债是指一级财政所承担的能以货币计量，是指一级财政所承担的能以货币计量，需以资产偿付的债务。需以资产偿付的债务。包括应付及暂收款项、借入款、借入财政周转金包括应付及暂收款项、借

33、入款、借入财政周转金等。等。二、暂存款二、暂存款 暂存款暂存款是指各级财政部门在预算执行过程中与是指各级财政部门在预算执行过程中与各各预算单位预算单位之间发生临时性的暂收、应付款项和收到之间发生临时性的暂收、应付款项和收到性质不明的款项。性质不明的款项。暂存款属于待结算款项，结算时可能需要退还，暂存款属于待结算款项，结算时可能需要退还，也可能会转作收入。暂存款必须及时清理，不能长也可能会转作收入。暂存款必须及时清理，不能长期挂账。期挂账。暂存款暂存款借借贷贷暂存款的结算暂存款的结算或减少或减少暂存款的发生或暂存款的发生或增加增加期末余额：尚期末余额：尚未结算的暂存未结算的暂存款款账户设置账户设

34、置：“暂存款暂存款”。发生应付，暂收或收到不明性质的款项时：发生应付，暂收或收到不明性质的款项时：借：国库存款借：国库存款/其他财政存款其他财政存款贷：暂存款贷：暂存款退还或结算时：退还或结算时：借：暂存款借：暂存款贷：国库存款贷：国库存款/其他财政存款其他财政存款一般预算收入等一般预算收入等三、与上级往来三、与上级往来与上级往来与上级往来包括：包括：本级财政因资金调度困难而向本级财政因资金调度困难而向上级财政借款；年终财政体制结算中发生的本级上级财政借款；年终财政体制结算中发生的本级财政应上解款或上级财政应补助款等。财政应上解款或上级财政应补助款等。这类业务对于下级财政来说，属于这类业务对于

35、下级财政来说，属于与上级往来与上级往来；而对于上级财政来说，则属于而对于上级财政来说，则属于与下级往来与下级往来。与上级往来与上级往来借借贷贷归还借款数或转作上归还借款数或转作上级补助收入数级补助收入数向上级财政借入款项向上级财政借入款项或应上缴的数额或应上缴的数额借方余额借方余额：上级财：上级财政政欠本级财政的欠本级财政的款款项项贷方余额贷方余额：本级财政：本级财政欠上级财政的款项欠上级财政的款项双重性质的结算账户双重性质的结算账户从上级财政借入周转款项或体制结算中从上级财政借入周转款项或体制结算中发生应上缴上级财政款项时：发生应上缴上级财政款项时：借：国库存款借：国库存款/上解支出上解支出

36、贷：与上级往来贷：与上级往来归还借款或、转作上级补助收入或体制归还借款或、转作上级补助收入或体制结算中应由上级补给款项时：结算中应由上级补给款项时：借：与上级往来借：与上级往来贷：国库存款贷：国库存款/补助收入补助收入四、借入款四、借入款借入款借入款是指中央财政和地方财政按照国家法律和是指中央财政和地方财政按照国家法律和核定的预算举借的债务。核定的预算举借的债务。包括包括中央预算按全国人民代表大会批准的额度举中央预算按全国人民代表大会批准的额度举借的国内和国外债务，以及地方财政根据国家法借的国内和国外债务，以及地方财政根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。律或国务院特别规定举借的债务。如政府

37、借款、向国际组织借款、发行国库券收入如政府借款、向国际组织借款、发行国库券收入等。借入款收入主要用于弥补财政赤字。等。借入款收入主要用于弥补财政赤字。借入款借入款借借贷贷到期偿还本金到期偿还本金或归还债务或归还债务发行债券或举借发行债券或举借债务的增加债务的增加期末余额：尚期末余额：尚未偿还的债务未偿还的债务账户设置账户设置：“借入款借入款”发行债券或举借债务收到款项时：发行债券或举借债务收到款项时：借：国库存款借：国库存款贷：借入款贷：借入款到期偿还本金时：到期偿还本金时：借：借入款借：借入款贷：国库存款贷：国库存款五、借入财政周转金五、借入财政周转金借借入入财财政政周周转转金金是是指指本本级级财财政政向向上上级级财财政政借借入的有偿使用的财政周转金。入的有偿使用的财政周转金。账户设置账户设置：“借入财政周转金借入财政周转金”借入财政周转金借入财政周转金借借贷贷到期归还到期归还的财的财政周转金数政周转金数借入的财政周转借入的财政周转金数金数期末余额：期末余额：尚尚未归还的借入未归还的借入财政周转金数财政周转金数借入财政周转金时：借入财政周转金时：借：其他财政存款借：其他财政存款贷：贷：借入财政周转金借入财政周转金偿还财政周转金时：偿还财政周转金时：借：借：借入财政周转金借入财政周转金贷：其他财政存款贷：其他财政存款