无形资产与其他资产综述.pptx

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1、第三节第三节 无形资产和其他资产无形资产和其他资产 无形资产的概念无形资产的概念 无形资产是指企业长期为生产经营而持无形资产是指企业长期为生产经营而持有、没有实物形态的非货币性资产，一有、没有实物形态的非货币性资产，一般能使企业在未来一段时期内获得较高般能使企业在未来一段时期内获得较高的收益，但也具有较大的不确定性。的收益，但也具有较大的不确定性。 无形资产主要包括无形资产主要包括专利权专利权、非专利技术非专利技术、商标权商标权、著作权著作权、土地使用权土地使用权和和商誉商誉等。等。以下哪些属于无形资产？以下哪些属于无形资产？ 软件公司为客户开发的软件软件公司为客户开发的软件 企业销售商品应收

2、的款项企业销售商品应收的款项 企业在生产中发明的专利技术企业在生产中发明的专利技术 企业为扩大销售渠道购买的知名品牌半企业为扩大销售渠道购买的知名品牌半年的使用权年的使用权 企业为扩大销售渠道购买的知名品牌五企业为扩大销售渠道购买的知名品牌五的使用权的使用权一、无形资产的核算一、无形资产的核算 无形资产取得的核算无形资产取得的核算 无形资产摊销的核算无形资产摊销的核算 无形资产转让的核算无形资产转让的核算 无形资产的期末计价无形资产的期末计价 （一）（一） 无形资产取得的核算无形资产取得的核算 企业取得无形资产方式：企业取得无形资产方式： 购入购入 自创自创 其他方式其他方式 1 1、购入无形

3、资产的核算、购入无形资产的核算 企业购入的专利权、非专利技术、商标权、著作权和企业购入的专利权、非专利技术、商标权、著作权和土地使用权等无形资产，一般均应按实际支付的买价土地使用权等无形资产，一般均应按实际支付的买价以及与其直接相关的费用，如咨询费、公证费、鉴定以及与其直接相关的费用，如咨询费、公证费、鉴定费、注册登记费等计价。费、注册登记费等计价。 购入时，应借记购入时，应借记“无形资产无形资产 ” ”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。 企业购买另一个企业时，实际支付的价款大于被购买企业购买另一个企业时，实际支付的价款大于被购买企业净资产公允价值的差额，可以作为企业净资

4、产公允价值的差额，可以作为商誉计价商誉计价入账。入账。 购买另一个企业时，应根据购入的资产，借记有关资购买另一个企业时，应根据购入的资产，借记有关资产类科目；根据应承担的债务，贷记有关负债类科目；产类科目；根据应承担的债务，贷记有关负债类科目；根据实际支付的价款，贷记根据实际支付的价款，贷记“银行存款银行存款”科目；根据科目；根据实际支付价款大于净资产的差额，借记实际支付价款大于净资产的差额，借记“无形资产无形资产-商誉商誉”科目。科目。【例【例2222】 某企业购入一项专利技术，双方协商确某企业购入一项专利技术，双方协商确认的价值为认的价值为480 000480 000元，以银行存款支付。元

5、，以银行存款支付。 要求：根据上述业务编制会计分录。要求：根据上述业务编制会计分录。 借：无形资产借：无形资产专利权专利权 480 000 480 000 贷：银行存款贷：银行存款 480 000 480 000【例【例2323】 某企业购买另一企业，实际支付的价款某企业购买另一企业，实际支付的价款为为450 000450 000元。被购买企业的全部资产作元。被购买企业的全部资产作价为价为750 000750 000元，全部负债为元，全部负债为350 000350 000元。元。 要求：根据上述业务编制会计分录要求：根据上述业务编制会计分录第一步第一步 计算应确认商誉计算应确认商誉 商誉的价值

6、商誉的价值= =实际买价实际买价- -（资产（资产- -负债）负债） =450 000-=450 000-（750 000-350 000750 000-350 000） =50 000 =50 000（元）（元）第二步第二步 编制会计分录编制会计分录 借：无形资产借：无形资产商誉商誉 50 000 50 000 资产类科目资产类科目 750 000 750 000 贷：负债类科目贷：负债类科目 350 000 350 000 银行存款银行存款 450 000 450 000（二）（二） 无形资产摊销的核算无形资产摊销的核算 企业的无形资产计价入帐以后，应从受益之日起，在企业的无形资产计价入帐

7、以后，应从受益之日起，在有效的使用期限有效的使用期限内平均摊销。内平均摊销。 企业摊销无形资产价值时，按期限平均摊销，摊完为企业摊销无形资产价值时，按期限平均摊销，摊完为止，不留残值。止，不留残值。 为了简化核算工作，一般不设立为了简化核算工作，一般不设立“无形资产摊销无形资产摊销”这这一备抵科目，而是直接冲减一备抵科目，而是直接冲减“无形资产无形资产”科目。科目。 摊销时，按计算出的本期无形资产摊销额借记摊销时，按计算出的本期无形资产摊销额借记“管理管理费用费用”科目，贷记科目，贷记“无形资产无形资产”科目。科目。 无形资产原价减去摊余价值，即为累计摊销额无形资产原价减去摊余价值，即为累计摊

8、销额。【例【例2424】 某企业购入一项专利技术，双方协商确某企业购入一项专利技术，双方协商确认的价值为认的价值为480 000480 000元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。 该专利权合同规定的受益期限为该专利权合同规定的受益期限为1010年，年，每 月 摊 销 额 为每 月 摊 销 额 为 4 0 0 04 0 0 0 元 （元 （ 4 8 0 4 8 0 000/10/12000/10/12）。）。 要求：编制无形资产摊销的会计分录。要求：编制无形资产摊销的会计分录。 借：管理费用借：管理费用 4 000 4 000 贷：无形资产贷：无形资产 4 000 4 000（三）（三） 无

9、形资产转让的核算无形资产转让的核算 企业拥有的无形资产，可以根据实际情企业拥有的无形资产，可以根据实际情况依法进行转让。况依法进行转让。 企业转让无形资产的方式主要有两种：企业转让无形资产的方式主要有两种：一种是一种是转让无形资产的所有权转让无形资产的所有权，另一种，另一种是是转让无形资产的使用权转让无形资产的使用权。1 1、转让无形资产所有权的核算、转让无形资产所有权的核算 企业转让无形资产所有权时，应将转让所得的企业转让无形资产所有权时，应将转让所得的价款扣除相关税费和该项无形资产账面价值后价款扣除相关税费和该项无形资产账面价值后的差额，确认为当期损益。的差额，确认为当期损益。 企业应按转

10、让无形资产所得价款，借记企业应按转让无形资产所得价款，借记“银行银行存款存款”、“无形资产减值准备无形资产减值准备”科目；按应交科目；按应交纳的税费，贷记纳的税费，贷记“应交税金应交税金”、“其他应交款其他应交款”科目；按无形资产的账面余额，贷记科目；按无形资产的账面余额，贷记“无形资无形资产产”科目；并按其差额，贷记科目；并按其差额，贷记“营业外收营业外收入入”(”(盈利盈利) )或借记或借记“营业外支出营业外支出”(”(亏损亏损) )科目。科目。【例【例2525】 某企业转让一项无形资产的所有权，收某企业转让一项无形资产的所有权，收取价款取价款100 000100 000元，应交营业税元，

11、应交营业税5 0005 000元，元，该项无形资产的账面余额为该项无形资产的账面余额为93 00093 000元。元。要求：根据上述业务编制会计分录。要求：根据上述业务编制会计分录。 借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 5 5 000000 无形资产无形资产 93 000 93 000 营业外收入营业外收入 2 000 2 000转让无形资产使用权的核算转让无形资产使用权的核算企业转让无形资产使用权取得的收入，应作为其他业务收入处理。企业转让无形资产使用权取得的收入，应作为其他业务收入处理。取得收入时，应借记取得收入时，应借记

12、“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“其他业务收入其他业务收入”科目。科目。企业转让无形资产使用权取得收入以后，还应交纳营业税等。按企业转让无形资产使用权取得收入以后，还应交纳营业税等。按照配比原则，这些税费，应由取得的收入来补偿。照配比原则，这些税费，应由取得的收入来补偿。结转应交纳的相关税费时，应借记结转应交纳的相关税费时，应借记“其他业务支出其他业务支出”科目，贷记科目，贷记 “应交税金应交税金”科目。科目。企业在转让无形资产使用权的过程中，还可能支付律师费、咨询企业在转让无形资产使用权的过程中，还可能支付律师费、咨询费等费用。这些费用，也应由取得的收入来补偿。费等费用。这些费用

13、，也应由取得的收入来补偿。支付费用时，应借记支付费用时，应借记“其他业务支出其他业务支出”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。转让无形资产使用权账务示意转让无形资产使用权账务示意其他业务收入其他业务收入应交税金应交税金银行存款银行存款其他业务支出其他业务支出 收取转让收取转让价款时价款时 结转应交结转应交税金税金 结转转让结转转让成本成本【例【例2626】 某企业购入一项商标权，实际支付价款某企业购入一项商标权，实际支付价款40 00040 000元，有效期限为元，有效期限为1010年。年。3 3年后，将该项商标的年后，将该项商标的使用权转让给另一个企业，收取转让费使用权转

14、让给另一个企业，收取转让费20 00020 000元，转让过程中，用银行存款支付有关的咨询元，转让过程中，用银行存款支付有关的咨询服务费等服务费等3 0003 000元。转让无形资产应交营业税元。转让无形资产应交营业税的税率为的税率为5 5，应交营业税，应交营业税1 0001 000元（元（20 20 0000005 5）。）。 要求：根据上述业务编制会计分录要求：根据上述业务编制会计分录第一步第一步 收取转让价款收取转让价款 借：银行存款借：银行存款 20 000 20 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 20 000 20 000第二步第二步 结转应交营业税结转应交营业税 借：其他业

15、务支出借：其他业务支出 1 000 1 000 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 1 000 1 000第三步第三步 结转转让成本结转转让成本 借：其他业务支出借：其他业务支出 3 000 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 3 000 该项商标权的转让收益为该项商标权的转让收益为16 00016 000元（元（20 20 0000001 0001 0003 0003 000）。）。（四）（四） 无形资产的期末计价无形资产的期末计价 企业应定期对无形资产的账面价值逐项进行检企业应定期对无形资产的账面价值逐项进行检查，至少在每年年末要检查一次。查，至少在每年年末要检查一

16、次。 如果出现下列的某一种情况，应对如果出现下列的某一种情况，应对无形资产的无形资产的可收回金额可收回金额进行估计。进行估计。应对无形资产的可收回金额进行估计的情况应对无形资产的可收回金额进行估计的情况 1 1、该项无形资产已被其他新技术所代替，使、该项无形资产已被其他新技术所代替，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。响。 2 2、该项无形资产的市场价格在当期大幅下跌，、该项无形资产的市场价格在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预计不会恢复。在剩余摊销年限内预计不会恢复。 3 3、其他足以表明该项无形资产的账面价值已、其他足以表明该项无形资产的账面

17、价值已经超过可收回金额的情形。经超过可收回金额的情形。无形资产减值的核算无形资产减值的核算 如果某项无形资产的账面价值大于其估如果某项无形资产的账面价值大于其估计的可收回金额，应将这部分差额确认计的可收回金额，应将这部分差额确认为减值损失，计提减值准备。为减值损失，计提减值准备。 计提的减值准备应计入营业外支出。计提的减值准备应计入营业外支出。 企业计提减值准备后，应重新确定剩余企业计提减值准备后，应重新确定剩余的使用年限，并根据无形资产的账面价的使用年限，并根据无形资产的账面价值和重新确定的使用年限计算摊销额。值和重新确定的使用年限计算摊销额。【例【例2727】 某企业某企业20002000

18、年年1 1月月5 5日，购入一项专利权，日，购入一项专利权，实际支付价款实际支付价款300 000300 000元，预计使用年限元，预计使用年限为为1010年。年。20032003年年1212月月3131日，该项专利权日，该项专利权发生减值，预计可收回金额为发生减值，预计可收回金额为120 000120 000元。元。该项专利权发生减值以后，预计剩余使该项专利权发生减值以后，预计剩余使用年限为用年限为5 5年。年。 要求：根据以上资料，编制会计分录。要求：根据以上资料，编制会计分录。第一步第一步 计算该项专利权在计提减值准备前计算该项专利权在计提减值准备前的账面余额的账面余额 账面余额账面余额

19、300 000300 000300 000/10300 000/104 4 180 000180 000（元）（元）第二步第二步 计提减值准备计提减值准备 应计提的减值准备应计提的减值准备180 000180 000120 00120 00 60 00060 000（元）（元） 借：营业外支出借：营业外支出 60 000 60 000 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 60 000 60 000第三步第三步 计算剩余年限内年摊销额计算剩余年限内年摊销额剩余年限内年摊销额剩余年限内年摊销额120 000120 0005 5 24 00024 000（元）（元）无形资产核算账务处理示意无形

20、资产核算账务处理示意无形资产无形资产管理费用管理费用营业外支出营业外支出营业外收入营业外收入无形资产减值准备无形资产减值准备银行存款银行存款应交税金应交税金购入无形资产购入无形资产无形资产摊销无形资产摊销转回无形资产转回无形资产减值准备减值准备计提无形资产计提无形资产减值准备减值准备转让无形资产转让无形资产所有权所有权盈余盈余亏损亏损讨论题讨论题 转让无形资产所有权和使用权的核算有转让无形资产所有权和使用权的核算有哪些区别哪些区别? ? 无形资产期末计价的核算有哪些步骤无形资产期末计价的核算有哪些步骤? ?购入商誉的计价购入商誉的计价 商誉购买支出（被购买企业总资产总负债）商誉购买支出（被购买

21、企业总资产总负债）专利权专利权 专利权是指经国家专利管理机关审定并专利权是指经国家专利管理机关审定并授予发明者在一定年限内对其发明成果授予发明者在一定年限内对其发明成果的制造、使用和出售的专有权利。的制造、使用和出售的专有权利。 专利权一般包括发明专利权、实用新型专利权一般包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权等。专利权和外观设计专利权等。 专利权受法律保护。专利权受法律保护。非专利技术非专利技术 非专利技术是指发明者未申请专利或不非专利技术是指发明者未申请专利或不够申请专利的条件而未经公开的先进技够申请专利的条件而未经公开的先进技术，包括先进的生产经验，先进的技术术，包括先进的生产经

22、验，先进的技术设计资料以及先进的原料配方等。设计资料以及先进的原料配方等。 非专利技术不需到有关管理机关注册登非专利技术不需到有关管理机关注册登记，没有固定的有效期，不受法律保护。记，没有固定的有效期，不受法律保护。商标权商标权 商标权是指企业拥有的在某类指定的商品上使商标权是指企业拥有的在某类指定的商品上使用的特定名称或图案的权利。用的特定名称或图案的权利。 商标经商标管理机关核准后，成为注册商标，商标经商标管理机关核准后，成为注册商标，受法律保护。受法律保护。 商标权具有永续的法定寿命，企业可以续展注商标权具有永续的法定寿命，企业可以续展注册，长期使用。册，长期使用。著作权著作权 著作权是

23、指著作者获唯一作品创作者以著作权是指著作者获唯一作品创作者以及出版商依法享有的在一定年限内发表、及出版商依法享有的在一定年限内发表、制作、出版和发行其作品的专有权利。制作、出版和发行其作品的专有权利。 著作权受法律保护，未经著作权所有者著作权受法律保护，未经著作权所有者许可或转让，他人不得占有和行使。许可或转让，他人不得占有和行使。土地使用权土地使用权 土地使用权是指企业经国家土地管理机土地使用权是指企业经国家土地管理机关批准享有的在一定期间内对国有土地关批准享有的在一定期间内对国有土地开发、利用和经营的权利。开发、利用和经营的权利。 在我国，任何单位或个人只能拥有土地在我国，任何单位或个人只

24、能拥有土地使用权，没有土地所有权，土地所有权使用权，没有土地所有权，土地所有权归国家所有。归国家所有。商誉商誉 商誉是指企业在产品质量、经营管理、科学技商誉是指企业在产品质量、经营管理、科学技术、地理位置、财务状况等诸方面，处于同行术、地理位置、财务状况等诸方面，处于同行业中较优越的地位而形成的高于同行业一般盈业中较优越的地位而形成的高于同行业一般盈利水平的创利能力。利水平的创利能力。 企业通过自身经营管理而建立的商誉不能作为企业通过自身经营管理而建立的商誉不能作为无形资产入账。无形资产入账。 只有企业合并时，随同净资产购入的商誉才能只有企业合并时，随同净资产购入的商誉才能作为无形资产入账。作

25、为无形资产入账。有效使用期限的确定原则有效使用期限的确定原则 1 1、法律和合同分别规定了法定有效期限和受、法律和合同分别规定了法定有效期限和受益年限的，按其中较短的年限确定。益年限的，按其中较短的年限确定。 2 2、法律没有规定有效期限，合同中规定了受、法律没有规定有效期限，合同中规定了受益年限的，按企业合同中规定的受益年限确定。益年限的，按企业合同中规定的受益年限确定。 3 3、法律和合同均未规定法定有效期限和受益、法律和合同均未规定法定有效期限和受益年限的，按预计受益期限确定。年限的，按预计受益期限确定。 4 4、受益期限难以预计时，一般按、受益期限难以预计时，一般按1010年的期限年的

26、期限确定。确定。无形资产的可收回金额无形资产的可收回金额 有两种表现形式，有两种表现形式，可收回金额应以两者可收回金额应以两者中较大者为准。中较大者为准。 1 1、无形资产的销售净价，该项无形资产、无形资产的销售净价，该项无形资产的销售价格减去因出售而发生的律师费的销售价格减去因出售而发生的律师费用和其他相关税费后的余额；用和其他相关税费后的余额； 2 2、预期从该项无形资产的持续使用和使、预期从该项无形资产的持续使用和使用年限结束时的处理中预计未来现金流用年限结束时的处理中预计未来现金流量的现值。量的现值。转让无形资产的所有权转让无形资产的所有权 即在无形资产转让以后，企业不再对转即在无形资

27、产转让以后，企业不再对转让的无形资产拥有占用、使用、收益、让的无形资产拥有占用、使用、收益、处置的权利。处置的权利。转让无形资产的使用权转让无形资产的使用权 即仅将无形资产的部分使用权让渡给其即仅将无形资产的部分使用权让渡给其他企业，而本企业仍然对转让的无形资他企业，而本企业仍然对转让的无形资产拥有占用、使用、收益、处置的权利。产拥有占用、使用、收益、处置的权利。二、二、 其他长期资产其他长期资产 其他长期资产的概念其他长期资产的概念 其他长期资产是指除流动资产、长期投其他长期资产是指除流动资产、长期投资、固定资产和无形资产以外的各项资资、固定资产和无形资产以外的各项资产，主要包括产，主要包括

28、开办费开办费和和长期待摊费用长期待摊费用。 （一）开办费的核算（一）开办费的核算 开办费主要包括筹建期间的职工工资、办公费、开办费主要包括筹建期间的职工工资、办公费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不应记入固差旅费、印刷费、注册登记费以及不应记入固定资产和无形资产价值的利息支出和其他支出。定资产和无形资产价值的利息支出和其他支出。 企业筹建期间发生的用于购建固定资产的借款企业筹建期间发生的用于购建固定资产的借款利息和汇兑净损失，应计入固定资产价值，不利息和汇兑净损失，应计入固定资产价值，不应记入开办费。应记入开办费。 企业筹建期间取得的无形资产的支出以及筹建企业筹建期间取得的无形资产的支出以及筹

29、建期间发生的应由投资者负担的费用，也不应记期间发生的应由投资者负担的费用，也不应记入开办费。入开办费。 开办费的核算开办费的核算 开办费一般应在企业开始生产经营开始开办费一般应在企业开始生产经营开始日一次记入管理费用。日一次记入管理费用。【例【例2828】 某企业筹建过程中，用银行存款支付职某企业筹建过程中，用银行存款支付职工工资工工资10001000元，办公费元，办公费800800元，差旅费元，差旅费12001200元，注册登记费元，注册登记费10001000元，购建固定元，购建固定资产的过程中发生了资产的过程中发生了500500元的汇兑损失。元的汇兑损失。发生的开办费在企业开始生产经营开始

30、发生的开办费在企业开始生产经营开始日一次记入管理费用。日一次记入管理费用。 要求：根据上述业务编制与开办费相关要求：根据上述业务编制与开办费相关的会计分录。的会计分录。第一步第一步 判断例题中各项是否应计判断例题中各项是否应计入开办费入开办费 根据开办费的定义，上题中根据开办费的定义，上题中除购建固定除购建固定资产的过程中发生了资产的过程中发生了500500元的汇兑损失外，元的汇兑损失外，均应计入开办费进行核算。均应计入开办费进行核算。第二步第二步 开办费发生时的核算开办费发生时的核算 借：长期待摊费用借：长期待摊费用开办费开办费 3 000 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000

31、3 000第三步第三步 开办费摊销时的账务处理开办费摊销时的账务处理 借：管理费用借：管理费用 3 000 3 000 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用开办费开办费 3 3 000000总结：开办费核算的账务处理示意总结：开办费核算的账务处理示意 长期待摊费用长期待摊费用开办费开办费银行存款银行存款 管理费用管理费用 开办费发生开办费发生时的核算时的核算 开办费的摊开办费的摊销销（二）长期待摊费用的核算（二）长期待摊费用的核算 长期待摊费用主要包括经营租入固定资长期待摊费用主要包括经营租入固定资产的改良支出以及数额很大的固定资产产的改良支出以及数额很大的固定资产修理费支出。修理费支出。 长期待

32、摊费用的核算长期待摊费用的核算 该科目该科目借方借方登记发生的长期待摊费用登记发生的长期待摊费用 贷方贷方登记摊销额登记摊销额 余额余额在借方，表示尚未摊销的长期待摊在借方，表示尚未摊销的长期待摊费用费用【例【例2929】 某企业对经营租入的生产车间使用的固某企业对经营租入的生产车间使用的固定资产进行改良，用银行存款支付各种定资产进行改良，用银行存款支付各种费用费用24 00024 000元。该笔费用将在以后两年元。该笔费用将在以后两年内平均摊销。内平均摊销。 要求：根据上述业务编制相关的会计分要求：根据上述业务编制相关的会计分录。录。第一步第一步 发生改良支出时的核算发生改良支出时的核算 借

33、：长期待摊费用借：长期待摊费用 24 000 24 000 贷：银行存款贷：银行存款 24 000 24 000第二步第二步 摊销时的账务处理摊销时的账务处理 以后两年每个月应做的摊销分录以后两年每个月应做的摊销分录 借：制造费用借：制造费用 1 000 1 000 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 1 000 1 000开办费开办费 开办费开办费是指企业筹建期间发生的不应记是指企业筹建期间发生的不应记入有关财产物资价值的各项费用。入有关财产物资价值的各项费用。长期待摊费用长期待摊费用 长期待摊费用长期待摊费用是指企业当期发生的、应是指企业当期发生的、应在在1 1年以上的期间内分期摊销的各项费用年以上的期间内分期摊销的各项费用