无形资产培训课件.pptx
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1、INTANGIBLE ASSETSChapter 6无形资产无形资产第一节第一节 无形资产概述无形资产概述第二节第二节 无形资产的取无形资产的取得得第三节第三节 无无形资产的摊销形资产的摊销第四节第四节 无形资产的出租无形资产的出租第五节第五节 无形资产的处置无形资产的处置第六节第六节 无形资产的减值无形资产的减值目 录无形资产的概述无形资产的概述无形资产的初始计量无形资产的初始计量内部研究开发费用的确认与计量内部研究开发费用的确认与计量无形资产的后续计量无形资产的后续计量无形资产的处置无形资产的处置内容提示内容提示重点难点重点难点内部研究开发费用的确认与计量内部研究开发费用的确认与计量无形资
2、产的后续计量无形资产的后续计量一、无形资产的含义及特征一、无形资产的含义及特征第一节 无形资产概述企业会计准则第6号无形资产无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。国际会计准则第38号无形资产无形资产指为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位,或管理目的而持有的、没有实物形态的、可辨认非货币性资产。 相同点相同点 不同点不同点二者都强调无形资产没有实物形态和可辨认性的特点国际会计准则强调了企业持有该项资产的目的我国的会计准则却没有做详细的表述 根据我国会计准则关于无形资产定义的要求,无形资产根据我国会计准则关于无形资产定义的要求,无形资产具体包括的内容有具体包括的内容
3、有国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利由政府机构授权企业间依照签订的合同作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利不为外界所知,在生产经营活动中已采用了的,不享有法律保护的,可以带来经济效益的各种技术和诀窍 商誉具有不可辨认的特点,因此国际会计准则也是将商商誉具有不可辨认的特点,因此国际会计准则也是将商誉排除在无形资产之
4、外。这一点与我国企业会计准则的誉排除在无形资产之外。这一点与我国企业会计准则的规定是相同的。规定是相同的。 无形资产具有的特征无形资产具有的特征: (1 1)没有实物形态。)没有实物形态。 (2 2)将在较长时期内为企业提供经济利益。)将在较长时期内为企业提供经济利益。 (3 3)企业持有无形资产的目的是生产商品、提供劳)企业持有无形资产的目的是生产商品、提供劳务、出租给他人,或是用于企业的管理而不是其他方务、出租给他人,或是用于企业的管理而不是其他方面。面。 (4 4)所提供的未来经济利益具有高度的不确定性。)所提供的未来经济利益具有高度的不确定性。二、无形资产的分类二、无形资产的分类按无形
5、资产取得的来源不同分类外购的无形资产自行开发的无形资产投资者投入的无形资产企业合并取得的无形资产债务重组取得的无形资产以非货币性资产交换取得的无形资产政府补助取得的无形资产按无形资产的使用寿命是否有期限有期限无形资产无期限无形资产影响初始计量影响摊销三三、无形无形资产资产科目的设置科目的设置固定资产的科目设置无形资产累计摊销无形资产减值准备研发支出期末,资产负债表中期末,资产负债表中“无形无形资产资产”项目项目= =该账户的借方期该账户的借方期末余额末余额“累计摊销累计摊销”账户账户的贷方期末余额的贷方期末余额“无形资无形资产减值准备产减值准备”账户的贷方期账户的贷方期末余额。末余额。该科目属
6、于该科目属于成本类成本类期末,资产负债报表中期末,资产负债报表中“开开发支出发支出”项目项目=“=“研发支出研发支出资本化支出资本化支出”借方期末余额借方期末余额。无形资产的初始计量是指企业初始取得无形资产时无形资产的初始计量是指企业初始取得无形资产时入账价值的确定。入账价值的确定。 一、一、外购的无形资产外购的无形资产 入账价值:入账价值: 实际支付的价款、进口关税和其他税费以及直接归实际支付的价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出第二节 无形资产的初始计量 通过外购方式取得的土地使用权通常应确认为无形通过外购方
7、式取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折资产。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外:旧。但下列情况除外: 1 1. .房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物,相关的土地使用权计入所建造的房屋建的房屋建筑物,相关的土地使用权计入所建造的房屋建筑物的成本。筑物的成本。 2 2. .企业外购的房屋建筑物,实际支付的价款中包括土地企业外购的房屋建筑物,实际支付的价款中包括土地及建筑物的价值,则对所支付价款按照合理的方法(如及建筑物的价值,则对所支付价款按照合理的方法(如公
8、允价值的比例)在土地和建筑物之间进行分配。如果公允价值的比例)在土地和建筑物之间进行分配。如果确实无法分配,应当全部作为固定资产。确实无法分配,应当全部作为固定资产。华联股份有限公司因生产产品需要购入一项专利权,支付专利权转华联股份有限公司因生产产品需要购入一项专利权,支付专利权转让费及有关手续费让费及有关手续费268 000268 000元,企业用银行存款一次性付清。元,企业用银行存款一次性付清。借:无形资产借:无形资产268 000268 000 贷:银行存款贷:银行存款 268 000 268 000 二、二、投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产( (已讲已讲) ) 入账价值入账价值
9、: 在合同或协议约定的价值公允的前提下,应按照投在合同或协议约定的价值公允的前提下,应按照投资合同或协议约定的价值。资合同或协议约定的价值。 如果合同或协议约定的价值不公允,则按无形资产如果合同或协议约定的价值不公允,则按无形资产的公允价值入账。的公允价值入账。 无形资产的入账价值与折合资本额之间的差额,作无形资产的入账价值与折合资本额之间的差额,作为资本溢价,计入资本公积。为资本溢价,计入资本公积。借:无形资产 贷:实收资本/股本 借贷:资本公积借贷:资本公积 (三)非货币性资产交换取得的无形资产(三)非货币性资产交换取得的无形资产(后期讲后期讲) 入账价值入账价值: 应按照企业会计准则第应
10、按照企业会计准则第7 7号号非货币性资产交换非货币性资产交换的规定来确定的规定来确定。具体应分别两种情况进行处理:具体应分别两种情况进行处理: 情况一:情况一:以非货币性资产进行交换的业务以非货币性资产进行交换的业务具有具有商商业实质,而且换入资产或换出资产公允价值业实质,而且换入资产或换出资产公允价值能够能够可靠计量时可靠计量时 情况二:情况二:以非货币性资产进行交换的业务以非货币性资产进行交换的业务不具有不具有商业实质,而且换入资产或换出资产公允价值商业实质,而且换入资产或换出资产公允价值不不能够能够可靠计量时可靠计量时满足两个条件 (四)债务重组取得的无形资产(四)债务重组取得的无形资产
11、(后期讲后期讲) 入账价值入账价值: 企业通过债务重组取得的无形资产,其入账价值应企业通过债务重组取得的无形资产,其入账价值应按照受让无形资产的公允价值确定。按照受让无形资产的公允价值确定。 重组债权账面余额与受让的无形资产公允价值之间的重组债权账面余额与受让的无形资产公允价值之间的差额作为债务重组损失,计入营业外支出。差额作为债务重组损失,计入营业外支出。 如果债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该如果债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减的部分,差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减的部分,计入营业外支出;计入营业外支出; 如果减值准备冲减该差额后仍有
12、余额,应该转回并如果减值准备冲减该差额后仍有余额,应该转回并抵减当期资产减值损失,而不再确认债务重组损失。抵减当期资产减值损失,而不再确认债务重组损失。 ( (五五) )政府补助取得的无形资产政府补助取得的无形资产(了解了解) 政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为所有者投入的资本。币性资产,但不包括政府作为所有者投入的资本。 入账价值:入账价值: 企业通过政府补助方式取得的无形资产应当按照公企业通过政府补助方式取得的无形资产应当按照公允价值计量。具体要分别几种情况进行处理允价值计量。具体要分别几种情况进行处理:
13、企业收到政府补助的无形资产时,企业收到政府补助的无形资产时,无形资产递延收益递延收益”科目主要核算企业确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助。递延收益应在无形资产的使用寿命内分配计入各期损益中处理方法:处理方法: 研发阶段满足资本化条件的资本化,不满足的费用化研发阶段满足资本化条件的资本化,不满足的费用化 申请专利阶段的费用予以资本化申请专利阶段的费用予以资本化(1 1)内部研究开发费用的确认与计量内部研究开发费用的确认与计量自创专利权的成本研究与开发的费用是否应资本化、计入无形资产的价值成功以后依法申请专利过程中所发生的费用争论焦点(2 2)研究阶段和开发阶段的划分研究阶段和开发阶段的划分
14、 无形资产会计准则对于企业内部研究开发费用的确认与无形资产会计准则对于企业内部研究开发费用的确认与计量是分别研究和开发两个阶段进行的。计量是分别研究和开发两个阶段进行的。分类分类定义定义特点特点研究阶研究阶段段指为获取新的技术和知识等进行的有计指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查划的调查计划性和探索计划性和探索性性开发阶开发阶段段进行商业性生产和使用前,将研究成果进行商业性生产和使用前,将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计,以或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等装置、产品等针对性和形成针对性和形成成果的可能
15、性成果的可能性较大较大(3 3)内部研究开发费用的确认与计量的原则内部研究开发费用的确认与计量的原则 研究阶段研究阶段: 研究工作是否能在未来形成成果,即通过开发后是否研究工作是否能在未来形成成果,即通过开发后是否会形成无形资产,具有很大的不确定性,因此,研究会形成无形资产,具有很大的不确定性,因此,研究阶段的有关支出在发生时应当阶段的有关支出在发生时应当费用化,计入当期损益。费用化,计入当期损益。 开发阶段开发阶段: 且很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已且很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备,如果企业能够证明其经具备,如果企业能够证明其满足满足无形资产的定义及无形资产
16、的定义及费用资本化的费用资本化的条件条件,则所发生的,则所发生的开发支出可予以资本开发支出可予以资本化,计入无形资产的成本。化,计入无形资产的成本。 开发阶段费用支出的资本化条件包括以下几个方面:开发阶段费用支出的资本化条件包括以下几个方面: 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。(1) 具有完成该无形资产并使用或出售的意图。(2) 无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场。(3) 有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产。(4) 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量
17、。(5)(4 4)内部研究开发费用的账务处理内部研究开发费用的账务处理 设置设置“研发支出研发支出”科目科目( (成本类科目成本类科目) ),以反映企业内部,以反映企业内部在研发过程中发生的支出。在研发过程中发生的支出。 “研发支出研发支出”科目应当按照研究开发项目,分别科目应当按照研究开发项目,分别“费费用化支出用化支出”与与“资本化支出资本化支出”进行明细核算。进行明细核算。 企业的研发支出包括直接发生的和分配计入的两部分。企业的研发支出包括直接发生的和分配计入的两部分。 研发支出无法明确分配的,应当计入当期损益,不计入研发支出无法明确分配的,应当计入当期损益,不计入开发活动的成本。开发活
18、动的成本。 企业自行开发无形资产发生的研发支出,企业自行开发无形资产发生的研发支出,原材料银行存款应付职工薪酬研发支出资本化支出研发支出费用化支出满足资本化条件的无形资产管理费用研究开发项目达到预定用途期末不满足资本化条件的期末借方余额,反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。华联股份有限公司因生产产品的需要,组织研究人员进行一项技术华联股份有限公司因生产产品的需要,组织研究人员进行一项技术发明。在研发过程中发明。在研发过程中领用材料领用材料126 000126 000元,应付研发人员薪酬元,应付研发人员薪酬82 82 000000元,支付设备租金元,支付设备租金6 9006
19、900元。根据我国会计准则的规定,上述各元。根据我国会计准则的规定,上述各项支出应予以资本化的部分是项支出应予以资本化的部分是134 500134 500元,应予以费用化的部分是元,应予以费用化的部分是80 40080 400元。另外,该项技术又成功申请了国家专利,在申请专利过元。另外,该项技术又成功申请了国家专利,在申请专利过程中发生注册费程中发生注册费26 00026 000元、聘请律师费元、聘请律师费6 5006 500元。元。费用化支出费用化支出=80 400=80 400元元资本化支出资本化支出=134 500+26 000+6 500=167 000=134 500+26 000+
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