无形资产的基本准则.pptx

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1、企业会计准则第6号无形资产 一、无形资产的内容 二、无形资产的确认和初始计量 三、内部研究开发费用的确认和计量 四、无形资产的后续计量 五、无形资产的处置和披露 六、新老准则的对比和衔接企业会计准则第6号无形资产 一、无形资产的内容 （一）无形资产的概念及基本特征 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 1.不具有实物形态 2.无形资产具有可辨认性 3.无形资产属于非货币性资产 企业会计准则第6号无形资产 (二)无形资产的内容 无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。企业会计准则第6号无形资产 二、无形资产的确认和初始计量 （一）无形资产的

2、确认 无形资产在会计上加以确认，原则上应满足三个条件： 1.符合无形资产的定义 2.与该资产有关的经济利益很可能流入企业 3.该无形资产的成本能够可靠地计量 企业会计准则第6号无形资产 (二)无形资产的初始计量 无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。 1.外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 企业会计准则第6号无形资产 购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款的现值，借记“无

3、形资产”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。 企业会计准则第6号无形资产 例：某A上市公司206年1月8日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计6 000 000元，每年末付款3 000 000元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6%，2年期年金现值系数为1.8334。有关会计处理如下： 无形资产现值=3 000 0001.8334=5 500 200 未确认融资费用=6 000 0005 500 200=499 800企业会计准则第6号无形资产 第 一 年 应 确

4、认 的 融 资 费 用 = 5 5 0 0 2006%=330 012 第二年应确认的融资费用=499 800330 012=119 788 借：无形资产商标权 5 500 200 未确认融资费用 499 800 贷：长期应付款 6 000 000企业会计准则第6号无形资产 第一年底付款时： 借：长期应付款 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000 借：财务费用 330 012 贷：未确认融资费用 330 012企业会计准则第6号无形资产 第二年底付款时： 借：长期应付款 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000 借：财务费用 119 788 贷：未确认融资费用 119

5、 788 企业会计准则第6号无形资产 2.企业合并中取得的无形资产成本 ,购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量 。 3.投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。企业会计准则第6号无形资产 例3：某股份有限公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为30 000 000元，按照市场情况估计其公允价值为20 000 000元，已办妥相关手续。 借：无形资产 20 000 000 资本公积

6、10 000 000 贷：实收资本 30 000 000企业会计准则第6号无形资产 4.通过非货币性资产交换取得的无形资产成本 ,应当按照企业会计准则第7号非货币性资产交换的规定确定。 5.通过债务重组取得的无形资产成本 ,应当按照企业会计准则第12号债务重组的规定确定。 6.通过政府补助取得的无形资产成本，应当按照企业会计准则第16号政府补助的规定确定。 企业会计准则第6号无形资产 7.土地使用权的处理 企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或

7、应折旧年限进行摊销、提取折旧。 企业会计准则第6号无形资产 三、内部研究开发费用的确认和计量 （一）研究阶段和开发阶段的划分 1.研究阶段 2.开发阶段 (二)研究阶段与开发阶段的区别 1.目标不同 2.对象不同企业会计准则第6号无形资产 3.风险不同 4.结果不同 (三)内部研究开发费用的会计处理 1.企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）； 2.开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研究开发支出中归集，期末结转管理费用）。 企业会计准则第6号无形资产 例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费40 000 000

8、元、人工工资10 000 000元，以及其他费用30 000 000元，总计80 000 000元，其中，符合资本化条件的支出为50 000 000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。 企业会计准则第6号无形资产 借：研发支出费用化支出 30 000 000 资本化支出 50 000 000 贷：原材料 40 000 000 应付职工薪酬 10 000 000 银行存款 30 000 000 企业会计准则第6号无形资产 期末： 借：管理费用 30 000 000 无形资产 50 000 000 贷：研发支出费用化支出 30 000 000 资本化支出 50 000 000企业会计准则第6号无

9、形资产 (四)开发阶段有关支出资本化的条件 1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图 3.无形资产产生经济利益的方式 4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发 企业会计准则第6号无形资产 5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量 四、无形资产的后续计量 （一）无形资产使用寿命的确定 1.估计无形资产使用寿命应考虑的因素 (1)资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息 企业会计准则第6号无形资产 (2)技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计 (3)以该资产生产的产品或服务的市场需求情

10、况 (4)现在或潜在的竞争者预期采取的行动(5)为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出及企业预计支付有关支出的能力企业会计准则第6号无形资产 (6)对该资产的控制期限，对该资产使用的法律或类似限制 (7)与企业持有的其他资产使用寿命的关联性 2.无形资产使用寿命的确定 源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其有用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。 企业会计准则第6号无形资产 没有明确的合同或法律规定的，企业应当综合各方面情况，如企业经过努力，聘请相关专家进行论证、或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济的期限。 如果经过这些努力，

11、确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿命不确定的无形资产。 企业会计准则第6号无形资产 3.无形资产使用寿命的复核 （1）企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限，并按照企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正进行处理。企业会计准则第6号无形资产 （2）对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应按照会计估计变更处理，并按照无形资产准则中关于使用寿命有限无形资产的处理原则进行处理。 4.无形资产的摊销期和摊销方法 （1）

12、摊销期和摊销方法 企业会计准则第6号无形资产 无形资产的摊销期自其可供使用时（即其达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态）开始至终止确认时止。 对某项无形资产摊销所使用的方法应依据从资产中获取的预期未来经济利益的预计消耗方式来选择，并一致地运用于不同会计期间。企业会计准则第6号无形资产 （2 ）残值 无形资产的残值一般为零，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产或是存在活跃的市场，通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且从目前情况看，在无形资产使用寿命结束时，该市场还可能存在的情况下，无形资产可以存在残值。 企业会计准则第6号无形资产 例：某

13、股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款30 000 000元，款项已支付，该商标权的使用寿命为10年，不考虑残值的因素。 借：无形资产商标权 30 000 000 贷：银行存款 30 000 000 借：管理费用 3 000 000（30 000 00010） 贷：累计摊销 3 000 000企业会计准则第6号无形资产 （二）使用寿命不确定的无形资产 对于根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。按照企业会计准则第8号资产减值的规定，需要

14、计提减值准备的，相应计提有关的减值准备。 企业会计准则第6号无形资产 五、无形资产的处置和披露 （一）无形资产的处置 1.企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。 2.企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金，在满足收入准则规定的确认标准的情况下，应确认相关的收入及成本。 企业会计准则第6号无形资产 3. 如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其转销。 例：某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入8 000 000元，应交的营业税为400 000元。该非专利技术的账面余额为7 000 000元，累计摊销额为3

15、500 000元，已计提的减值准备为2 000 000元。 企业会计准则第6号无形资产 借：银行存款 8 000 000 累计摊销 3 500 000 无形资产减值准备 2 000 000 贷：无形资产 7 000 000 应交税费 400 000 营业外收入处置非流动资产利 得 6 100 000企业会计准则第6号无形资产 （二）无形资产的披露 对于无形资产，除应披露每一类无形资产的期初期末余额、累计摊销额和减值准备等的累计金额以外，还应披露以下信息：企业会计准则第6号无形资产 1使用寿命有限的无形资产，应披露企业对于该无形资产使用寿命的估计情况及判断无形资产使用寿命的依据，如按照合同规定、

16、法律规定或是其他方面的情况等。 2使用寿命不确定的无形资产，无法合理估计其使用寿命的原因说明。 企业会计准则第6号无形资产 3每一类无形资产的摊销方法 。 4用于担保的无形资产的有关情况 。 5当期进行当部研究开发项目发生的研究开发支出总额，并说明其中费用化计入当期损益的金额及资本化计入无形资产成本的金额。 6.每一类无形资产增减变动情况。企业会计准则第6号无形资产 六、新老准则的比较和衔接 （一）新老比较 1.准则的适用范围发生变化 2.无形资产定义发生变化 3.新准则取消原准则第10条中的“但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值。” 企

17、业会计准则第6号无形资产 4.区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产，采用不同的会计处理 5.允许部分研究开发费用资本化 6.增加了无形资产摊销方法的选择 7.不再限定无形资产的净残值为零 8.允许部分的无形资产摊销金额计入成本 企业会计准则第6号无形资产 (二)衔接 原准则规定，研究开发费用全部费用化，计入当期损益。执行新准则后，对于符合资本化条件，原已计入当期损益的开发费用，不再追溯调整。企业会计准则第6号无形资产 (二)衔接 首次执行日，根据各方面情况判断，无法合理确定其使用寿命的无形资产，应以现行账面价值为基础，未来期间不再摊销，至少于每年进行减值测试企业会计准则每股收益

18、一、适用范围二、基本每股收益三、稀释每股收益四、重新计算企业会计准则每股收益一、适用范围v普通股或潜在普通股已公开交易的企业 v正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业 v自愿列报每股收益信息的企业 企业会计准则每股收益二、基本每股收益 归属于普通股股东的当期净利润 当期发行在外普通股的加权平均数企业会计准则每股收益二、基本每股收益分子：归属于普通股股东的当期净利润净亏损合并净利润少数股东损益企业会计准则每股收益二、基本每股收益分母：仅考虑当期实际发行在外的普通股股份权数新发行普通股库存股企业会计准则每股收益例：期初发行在外的普通股10000股3月2日新发行4500股12月1日回购1500

19、股，以备将来奖励职工普通股加权平均数1000012/12+450010/12-15001/12=13625股 企业会计准则每股收益三、稀释的每股收益基本原则： 假设稀释性潜在普通股于当期期初（或发行日）已经全部转换为普通股企业会计准则每股收益三、稀释的每股收益分子的调整：当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用相关所得税的影响 企业会计准则每股收益三、稀释的每股收益分母的调整：假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数企业会计准则每股收益 可转换公司债券例：某公司2005年1月2日发行4%可转换债券，面值800万元，每100元债

20、券可转换为1元面值普通股90股。2005年净利润4500万元2005年发行在外普通股4000万股所得税税率33%基本每股收益4500/40001.125元企业会计准则每股收益稀释的每股收益净利润的增加800 4% （1-33%）21.44万元普通股股数的增加800/100 90720万股稀释的每股收益（450021.44）/（4000720）0.96元企业会计准则每股收益 认股权证、股份期权行权时发行的普通股包括两部分：按当期平均市场价格发行的普通股，不具有稀释性，计算稀释的每股收益时不必考虑未取得对价而发行的普通股，具有稀释性，计算稀释的每股收益时应当加到普通股股数中企业会计准则每股收益例：

21、某公司2005年初对外发行100万份任股权证，行权价格3.5元2005年度净利润200万元发行在外普通股加权平均数500万股普通股平均市场价格4元基本每股收益200/500 0.4元企业会计准则每股收益调整增加的普通股股数1001003.5412.5万股稀释的每股收益200/（50012.5）0.39元企业会计准则每股收益 多项潜在普通股 按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益，直至稀释每股收益达到最小值稀释程度：以增量股的每股收益衡量企业会计准则每股收益例：某公司2005年度归属于普通股股东的净利润为37500万元，发行在外普通股加权平均数为125000万股。年初已发行在外的潜在普通股

22、有：（1）股份期权12000万份，每份股份期权拥有在授权日起五年内的可行权日以8元的行权价格购买1股本公司新发股票的权利。（2）按面值发行的年期可转换公司债券630000万元，债券每张面值100元，票面年利率为2.6%，转股价格为每股12.5元。（3）按面值发行的三年期可转换公司债券1100000万元，债券每张面值100元，票面年利率为1.4%，转股价格为每股10元。当期普通股平均市场价格为12元，年度内没有期权被行权，也没有可转换公司债券被转换或赎回，所得税税率为33%。假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成份的分拆。 企业会计准则每股收益 基本每股收益=37500/125000=0.3元

23、计算稀释每股收益： 12000-12000812=4000万股 6300002.6%(1-33%)=10974.6万元 630000/12.5=50400万股 11000001.4%(1-33%)=10318万元 1100000/10=110000万股企业会计准则每股收益确定潜在普通股计入稀释每股收益的顺序： 净利润增加股数增加增量股的每股收益顺序期权-4000-12.6%债券10974.6 504000.21831.4%债券103181100000.0942企业会计准则每股收益 分步计入稀释每股收益 净利润 股数 每股收益 稀释性基本每股收益 37500 125000 0.3期股 _ 400

24、0 37500 129000 0.291 稀释1.4%债券 10318 110000 47818 239000 0.200 稀释2.6%债券 10974.6 50400 58792.6 289400 0.203 反稀释因此，稀释每股收益为0.2元。 企业会计准则每股收益 子公司、合营企业或联营企业发行的潜在普通股 例：A公司2005年度净利润为480万元（不包括子公司利润或子公司支付的股利），发行在外普通股400万股，持有子公司B公司80%的普通股股权。 B公司2005年度净利润为216万元，发行在外普通股40万股，普通股平均市场价格为8元。年初，B公司对外发行6万份可用于购买其普通股的认股权

25、证，行权价格为4元，A公司持有1200份认股权证。假设除股利外，母子公司之间没有其他需抵销的内部交易。 企业会计准则每股收益B公司：基本每股收益=216/40=5.4元调整增加的普通股股数=6-648=3万股 稀释的每股收益=216/（40+3）=5.02元 A公司：基本每股收益=（480+5.44080%）/400 =1.63元 稀释的每股收益=（480+5.024080%+5.0230.12/6）/400 =1.60元 企业会计准则每股收益四、重新计算 发生不改变企业资源但将引起当期发行在外普通股股数发生变动的情况，需重新计算所有列报期间的股份数，并据以调整每股收益 派发股票股利 公积金转

26、增股本 拆股、并股企业会计准则每股收益例：某公司2004年和2005年净利润分别为190万元和220万元2004年1月1日发行在外的普通股1000000股2004年4月1日按市价新发行普通股200000股2005年7月1日分派股票股利，以2004年12月31日总股本1200000股为基数每10股送3股 企业会计准则每股收益2005年度发行在外普通股加权平均数=（1000000+200000+360000)12/12=1560000股2004年度发行在外普通股加权平均数=10000001.312/12+2000001.39/12=1495000股2005年度基本每股收益=2200000/1560

27、000 =1.41元2004年度基本每股收益=1900000/1495000 =1.27元企业会计准则每股收益 配股在计算每股收益时比较特殊，因为配股是向全部现有股东以低于当前股票市价的价格发行普通股，实际上可以理解为按市价发行股票和无对价送股的混合体。也就是说，配股中包含的送股因素导致了发行在外普通股股数的增加，但却没有相应的经济资源的流入。计算基本每股收益时，应当考虑这部分送股因素，据以调整各列报期间发行在外普通股的加权平均数。计算公式如下： 企业会计准则每股收益 每股理论除权价格（行权前发行在外普通股的公允价值配股收到的款项）行权后发行在外的普通股股数 调整系数=行权前每股公允价值每股理

28、论除权价格 因配股重新计算的上年度基本每股收益=上年度基本每股收益调整系数 本年度基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润（配股前发行在外普通股股数调整系数配股前普通股发行在外的时间权重配股后发行在外普通股加权平均数）企业会计准则每股收益 例：某企业2005年度归属于普通股股东的净利润为9600万元，2005年1月1日发行在外普通股股数为4000万股，2005年6月10日，该企业发布增资配股公告，向截止到2005年6月30日（股权登记日）所有登记在册的老股东配股，配股比例为每5股配1股，配股价格为每股5元，除权交易基准日为2005年7月1日。假设行权前一日的市价为每股11元，2004年度基本

29、每股收益为2.2元。那么，2005年度比较利润表中基本每股收益的计算如下： 企业会计准则每股收益 每股理论除权价格（1140005800）（4000+800）=10元 调整系数=1110=1.1 因配股重新计算的2004年度基本每股收益=2.21.1=2元 2005年度基本每股收益=9600（40001.16/12+48006/12）=2.09元 企业会计准则第企业会计准则第1010号号企业年金基金企业年金基金财政部会计司制度一处 冯卫东E-mail:企业会计准则企业年金基金一一. .企业年金与企业年金基金企业年金与企业年金基金二二. .企业年金基金会计主要特点企业年金基金会计主要特点三三.

30、.企业年金基金资产企业年金基金资产四四. .企业年金基金投资运营企业年金基金投资运营五五. .企业年金负债企业年金负债 收入收入 费用费用六六. .企业年金基金净资产及年金待遇给付企业年金基金净资产及年金待遇给付七七. .企业年金基金财务报表编报企业年金基金财务报表编报企业会计准则企业年金基金一一. .企业年金与企业年金基金企业年金与企业年金基金( (一一) )企业年金概念企业年金概念 是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上, ,自自愿建立的补充养老保险制度愿建立的补充养老保险制度( (二二) )企业年金特点企业年金特点 (1) (1)是一

31、项企业福利制度是一项企业福利制度, ,不是社会保险不是社会保险, ,也不是商业保险也不是商业保险, , (2) (2)是一种激励性和补偿性制度安排是一种激励性和补偿性制度安排 (3) (3)是社会保障体系的组成部分是社会保障体系的组成部分 (4) (4)企业或职工承担企业年金计划产生的有关风险企业或职工承担企业年金计划产生的有关风险企业会计准则企业年金基金一一. .企业年金与企业年金基金企业年金与企业年金基金( (续续) )( (三三) )企业年金方案主要内容企业年金方案主要内容 (1) (1)参加人员范围；参加人员范围；(2)(2)资金筹集方式；资金筹集方式；(3)(3)职工职工企业年金个人

32、账户管理方式；企业年金个人账户管理方式；(4)(4)基金管理方式；基金管理方式；（5 5）计发办法和支付方式；（）计发办法和支付方式；（6 6）支付企业年金）支付企业年金待遇的条件；（待遇的条件；（7 7）组织管理和监督方式；（）组织管理和监督方式；（8 8）中止缴费的条件；（中止缴费的条件；（9 9）双方约定的其他事项）双方约定的其他事项企业会计准则企业年金基金一、企业年金与企业年金基金一、企业年金与企业年金基金( (续续) ) ( (四四) )企业年金组织结构企业年金组织结构委托人：企业、职工计划受托人：企业年金理事会或法人受托机构账户管理人基金托管人投资管理人中介服务机构信托契约委托合同

33、企业会计准则企业年金基金一一. .企业年金与企业年金基金企业年金与企业年金基金( (续续) ) ( (一一) )企业年金基金概念企业年金基金概念 是指根据依法制定的企业年金计划是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金 ( (二二) )企业年金基金特点企业年金基金特点 (1) (1)是一种信托财产是一种信托财产 (2) (2)实行完全积累，采用个人账户方式管理实行完全积累，采用个人账户方式管理, ,存入年金专户存入年金专户 (3) (3)年金基金财产独立于相关各方当事人年金基金财产独立于相关各方当事人

34、(4) (4)年金基金按国家规定范围投资运营年金基金按国家规定范围投资运营（5 5）各方当事人依法终止清算的）各方当事人依法终止清算的, ,年金基金不属于清算财产年金基金不属于清算财产企业会计准则企业年金基金一一. .企业年金与企业年金基金企业年金与企业年金基金( (续续) ) ( (三三) )企业年金基金管理各方当事人及其职责企业年金基金管理各方当事人及其职责 1. 1.委托人委托人. .企业及其职工企业及其职工 2. 2.受托人受托人. .受托管理基金的年金理事会或法人受托机构，受托管理基金的年金理事会或法人受托机构，是编制年金基金财务报表法定责任人是编制年金基金财务报表法定责任人 3.

35、3.账户管理人账户管理人. .受受托人委托，管理基金账户专业机构，受受托人委托，管理基金账户专业机构，建立基金企业账户和个人账户，记录缴费、投资收益，计建立基金企业账户和个人账户，记录缴费、投资收益，计算年金待遇，提供账户查询和报告算年金待遇，提供账户查询和报告 企业会计准则企业年金基金一一. .企业年金与企业年金基金企业年金与企业年金基金( (续续) ) ( (三三) )企业年金基金管理各方当事人及其职责企业年金基金管理各方当事人及其职责( (续续) ) 4. 4.托管人托管人. .受受托人委托，保管年金基金财产的商业银行受受托人委托，保管年金基金财产的商业银行或专业机构，负责基金会计核算和

36、估值，复核、审查投资或专业机构，负责基金会计核算和估值，复核、审查投资管理人计算的基金财产净值，定期向受托人提告财务报表管理人计算的基金财产净值，定期向受托人提告财务报表 5. 5.投资管理人投资管理人. .受受托人委托，对基金进行投资，与托管受受托人委托，对基金进行投资，与托管人核对会计处理和估值结果人核对会计处理和估值结果 6. 6.中介服务机构中介服务机构. .精算、法律、会计、评估等机构精算、法律、会计、评估等机构 企业会计准则企业年金基金一一. .企业年金与企业年金基金企业年金与企业年金基金( (续续) )( (四四) )企业年金基金运作基本流程图企业年金基金运作基本流程图投资管理人

37、证券登记清算公司、国债登记结算公司、其他机构清算银行委托人受托人托管人受托人指定的专门账户监管机构账户管理人资金流程信息流程企业会计准则企业年金基金二二. .企业年金基金会计主要特点企业年金基金会计主要特点(一)企业年金基金是独立的会计主体 企业年金基金作为一种信托财产，必须存入企业年金专户，独立于委托人、受托人、账户管理人、托管人、投资管理人和其他为企业年金基金提供服务的自然人、法人或其他组织固有财产及其管理的其他财产，并作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。(二)企业年金基金会计要素 基金资产、基金负债、基金收入、基金费用和净资产企业会计准则企业年金基金二二. .企业年金基金会计主要特点

38、企业年金基金会计主要特点( (续续) )(三)企业年金基金按日或至少按周进行估值,计算估值日投资运营收益基金净值和净值增长率(四)企业年金基金受托人托管人投资管理人均应按各自职责设置会计账簿,进行会计核算(五)企业按年金计划的缴费属于职工薪酬的范围,适用企业会计准则第9号职工薪酬企业会计准则企业年金基金三三. .企业年金基金资产企业年金基金资产(一).企业年金基金资产来源 1.企业缴费 企业缴费每年不超过上年度工资总额的1/12 2.职工个人缴费 企业和职工个人缴费合计一般不超过上年度工资总额的1/6 3.企业年金基金投资运营收益 投资运营收益并入企业年金基金企业会计准则企业年金基金三三. .

39、企业年金基金资产（续）企业年金基金资产（续）( (二二) )企业年金缴费流程企业年金缴费流程资金流程信息流程投资管理人委托人受托人托管人账户管理人企业及职工缴费缴费总额及明细通知缴费总额及明细通知与核对缴费总额通知企业会计准则企业年金基金三三. .企业年金基金资产企业年金基金资产(三)企业年金基金资产构成 (1)货币资金; (2)应收证券清算款; (3)应收利息; (4)买入返售证券; (5)其他应收款 交易性金融资产类 (6)债券投资;(7)基金投资;(8)股票投资 贷款和应收款项类 (9)其他投资 (10)其他资产企业会计准则企业年金基金三三. .企业年金基金资产（续）企业年金基金资产（续

40、）(四)年金基金收到缴费和投资运营收益会计处理 1.企业按照企业年金方案规定比例计算的数额缴费时，计入职工企业年金个人账户，同时增加资产和净资产 2.职工个人缴费额计入本人企业年金个人账户时，同时增加资产和净资产 3.企业年金基金取得投资运营收益时，按净收益率计入企业年金个人账户，同时增加资产和净资产企业会计准则企业年金基金四四. .企业年金基金投资运营企业年金基金投资运营 (一)遵循的原则 谨慎性、风险分散性 安全性、流动性（二）投资运营范围 短期债券回购 国债、信用等级在投资级以上的金融债和企业债、可转换债、投资性保险产品、证券投资基金、股票等企业会计准则企业年金基金四四. .企业年金基金

41、投资运营（续）企业年金基金投资运营（续） (三)投资比例规定1.银行活期存款、中央银行票据、短期债券回购等流动性产品及货币市场基金的比例，不得低于基金净资产的20%2.银行定期存款、协议存款、国债、金融债、企业债等固定收益类产品及可转换债、债券基金比例，不得高于50%，其中投资国债的比例不低于20%3.股票等权益类产品及投资性保险产品、股票基金的比例，不得高于30%，其中投资股票的比例不得高于20% 企业会计准则企业年金基金活期存款类（20%）国债及定期存款类（50%）：其中国债（20%）股票及投资类（30%）：其中股票（20%）四四. .企业年金基金投资运营（续）企业年金基金投资运营（续）

42、(三)投资比例规定(续)企业会计准则企业年金基金四四. .企业年金基金投资运营（续）企业年金基金投资运营（续）( (四四) )企业年金基金投资运营流程企业年金基金投资运营流程委托人受托人托管人账户管理人投资管理人中国证券登记清算公司、中央国债登记公司、其他机构清算银行通知企业年金基金投资额通知企业年金投资额度估值结果通知因投资所产生的资金清算分配基金资产并通知资金到账清算、核算、估算数据核对企业会计准则企业年金基金四四. .企业年金基金投资运营（续）企业年金基金投资运营（续） (五)投资运营的初始计量、估值日及后续计量 年金基金投资运营的公允价值，适用金融工具确认和计量 1.初始计量 初始取得

43、投资时，以交易日支付的价款作为其公允价值入账，记入交易性金融资产。发生的交易费用及相关税费直接计入当期损益，记入交易费用。购入股票、债券等已宣告但尚未发放的股利、利息计入初始投资成本，增加交易性金融资产；实际收到发放的股利、利息冲减初始投资成本，即冲减交易性金融资产。 企业会计准则企业年金基金四四. .企业年金基金投资运营（续）企业年金基金投资运营（续） (五)投资运营的初始计量、估值日及后续计量(续)2.估值日及后续计量 （1）估值日 按日估值，或至少按周进行估值，即每个工作日结束时或每周五确定为估值日。 （2）后续计量 估值日估值时，以估值日的公允价值计量，以此调整原账面价值,增加（或冲减

44、）交易性金融资产，公允价值与原账面价值的差额作为公允价值变动收益 企业会计准则企业年金基金五五. .企业年金基金负债企业年金基金负债 收入和费用收入和费用 (一)企业年金基金负债 (1)应付证券清算款;(2)应付受益人待遇;(3)应付受托人管理费;(4)应付托管人管理费;(5)应付投资管理人管理费;(6)应交税金;(7)卖出回购证券款;(8)应付利息;(9)应付佣金;(10)其他应付款 企业会计准则企业年金基金五五. .企业年金基金负债企业年金基金负债 收入和费用收入和费用( (续续) ) （二）企业年金基金收入 1.存款利息收入，按照本金和适用的利率确定 2.买入返售证券收入，在融券期限内按

45、照买入返售证券价款和协议约定的利率确定 3.公允价值变动收益，在估值日按照当日投资公允价值与原账面价值的差额确定 4.投资处置收益，在交易日按照卖出投资所取得的价款与其账面价值的差额确定企业会计准则企业年金基金五五. .企业年金基金负债企业年金基金负债 收入和费用（续）收入和费用（续）(二)企业年金基金收入（续） 5.风险准备金补亏等其他收入，按照实际发生的金额确定 企业年金支付投资管理费,应当按照应付的实际金额记入投资管理人管理费,同时确认为负债(应付投资管理人管理费).投资管理人按20%从当期收取的管理费中提取风险准备金，专户存储,作为专项用于弥补企业年金基金投资亏损,余额达到基金净资产1

46、0%时可不再提取。 年金基金取得用风险准备金补亏时，按照收到或应收的实际金额记入其他收入企业会计准则企业年金基金五五. .企业年金基金负债企业年金基金负债 收入和费用（续）收入和费用（续）（三）企业年金基金费用 1.费用构成 (1)交易费用 (2)受托人管理费、托管人管理费和投资管理人管理费 (3)卖出回购证券支出 (4)其他费用企业会计准则企业年金基金五五. .企业年金基金负债企业年金基金负债 收入和费用（续）收入和费用（续）（三）企业年金基金费用(续) 2.费用 特点 (1)受法规严格约束。如受托人托管人提取的管理费均不高于基金净值的0.2%,投资管理费不高于1.2%； (2)账户管理费（

47、5元/月/户）不属于年金费用,由企业另行缴纳。 (3)投资管理人从投资管理费提取20%作为风险准备金,用于弥补投资亏损，但余额达到基金净值10%时可不再提取企业会计准则企业年金基金六六. .企业年金基金净资产及年金待遇给付企业年金基金净资产及年金待遇给付 (一)企业年金基金的净资产 是企业年金基金的资产减去负债后的余额 年金基金净资产=资产负债 年金基金净资产 = 本期净资产增加数本期净资产减少数 = 期初净资产 + (本期收入 +收取企业缴费 + 收取职工个人缴费 + 个人账户转入) (本期费用 + 支付受益人待遇 + 个人账户转出) 年金基金净收入= 本期收入 本期费用企业会计准则企业年金

48、基金六六. .企业年金基金净资产及年金待遇给付（续）企业年金基金净资产及年金待遇给付（续）( (二二) )企业年金待遇给付运作流程企业年金待遇给付运作流程委托人受托人托管人投资管理人账户管理人受托人指定的专用账户各种支付通知支付待遇结果通知、核对通知扣减委托金额通知支付或转移支付或转移资金提供最终账户数据或转移账户资料汇报支付或转移情况汇报支付或转移情况企业会计准则企业年金基金六六. .企业年金基金净资产及年金待遇给付企业年金基金净资产及年金待遇给付( (续续) ) (三)年金待遇给付会计处理 1.向受益人支付的待遇,按照应付的金额减少净资产,即减少货币资金(银行存款)或增加应付年金(受益人)

49、待遇,同时冲减实收年金基金 2.因职工调离企业而发生的个人账户转出金额,减少净资产,即减少货币资金,同时冲减实收年金基金 (向企业和职工个人收取的缴费,按照收到的金额向因职工调入企业而发生的账户转入金额,均增加净资产,即增加货币资金,同时增加实收年金基金)企业会计准则企业年金基金七七. .企业年金基金财务报表编报企业年金基金财务报表编报 ( (一一) )财务报表种类财务报表种类 (1) (1)资产负债表资产负债表;(2);(2)净资产变动表净资产变动表;(3);(3)附注附注 (二) 企业年金基金财务报表编报主体 受托人是法定责任人，负责向委托人提交基金管理报告，其中年度基金财务会计报告须经会

50、计师事务所审计（三）托管人向受托人提交年金基金托管和财务会计报告，其中年度财务会计报告须经审计企业会计准则企业年金基金七七. .企业年金基金财务报表编报（续）企业年金基金财务报表编报（续） （四）账 户管理人向受托人提交基金帐户管理报告 （五）投资管理人与托管人核对年金基金会计核算和估值结果，定期向受托人提交经托管人确认的投资组合/管理报告企业会计准则企业年金基金七七. .企业年金基金财务报表编报（续）企业年金基金财务报表编报（续）企业年金基金各方当事人之间报告流程图企业年金基金各方当事人之间报告流程图委托人受托人监管机构投资管理人托管人账户管理人账户管理报告账户管理报告基金管理报告财务会计报