货币资金及应收项目1.pptx

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1、1.1.现金管理制度现金管理制度1）现金的使用范围职工工资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用等；向个人收购农副产品和其他物资的款项；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。2023/3/301现金管理暂行条例现金管理暂行条例第1页/共66页2 2）现金的库存限额）现金的库存限额 库存限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。2023/3/302一般企业限额一般企业限额35天的日常零星开支边远地区和交通边远地区和交通不便地区企业限不便地区企业限额额15

2、天的日常零星开支3 3）现金收支的规定）现金收支的规定收入的现金于当天送存开户银行，当日送存收入的现金于当天送存开户银行，当日送存有困难的，由开户银行确定送存时间。有困难的，由开户银行确定送存时间。禁止禁止“坐支坐支”现金和现金和“白条抵库白条抵库”！第2页/共66页2.2.现金的核算现金的核算1）总分类核算2023/3/303企业内部各部门周转企业内部各部门周转使用的备用金，可设使用的备用金，可设置置“备用金备用金”或并入或并入“其他应收款其他应收款”科目。科目。2）序时核算）序时核算设置设置“现金日记账现金日记账”（一般采用（一般采用“三栏式三栏式”），做到），做到“日清月结日清月结”。借

3、借 库存现金库存现金 贷贷收到现金收到现金 支出现金支出现金 期末余额：期末期末余额：期末 结存数结存数 第3页/共66页2023/3/3043）现金的清查概念 将库存现金与库存现金日记账的余额核对，以确认账实是否相符的一种方法。方法 实地盘点法库存现金日记账第4页/共66页2023/3/305现金清查的原因 出纳员工作失误或人为舞弊等。如收付款出错、漏(错)填记账凭证、错记库存现金日记账，以及现金被盗等。清查手续 填写“库存现金盘点报告表”。（重要的原始凭证）第5页/共66页现金清查的账务处理2023/3/306项目项目现金短缺现金短缺现金溢余现金溢余原因原因由责任人或由责任人或保险公司赔保

4、险公司赔偿偿无法查明无法查明原因原因应支付给其应支付给其他单位或个他单位或个人人无法查明原无法查明原因因核算科目核算科目其他应收款其他应收款管理费用管理费用 其他应付款其他应付款 营业外收入营业外收入核算举例：核算举例：第6页/共66页2023/3/307 【自编例5-1】在财产清查中发现现金短款480元。属于出纳员的保管责任。报经批准前的账务处理（账面调整）:借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 480 贷：库存现金 480 报经批准后的账务处理（核销）:借：其他应收款X出纳员 480 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 480付款业务付款业务付款凭证付款凭证转账业务转账业务转账凭证转

5、账凭证第7页/共66页2023/3/308 【自编例5-2】在财产清查中发现现金短款520元。无法查明原因，转作管理费用。报经批准前的账务处理（账面调整）:借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 520 贷：库存现金 520 报经批准后的账务处理（核销）:借：管理费用库存现金短款 520 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 520付款业务付款业务付款凭证付款凭证转账业务转账业务转账凭证转账凭证第8页/共66页2023/3/309 【自编例5-3】在财产清查中发现现金长款760元。无法查明原因，转作营业外收入。报经批准前的账务处理（账面调整）:借：库存现金 760 贷：待处理财产损溢 待处理

6、流动资产损溢 760 报经批准后的账务处理（核销）:借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 760 贷：营业外收入 760转账业务转账业务转账凭证转账凭证收款业务收款业务收款凭证收款凭证第9页/共66页二、银行存款二、银行存款概念：企业存入银行或其他金融机构的各种款项。1.银行结算方式1）银行汇票结算方式概念：汇款人将款项交给银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。特点：使用灵活、票随人到、兑付性强等；票据期限：1个月记名、可背书转让2023/3/3010第10页/共66页2）商业汇票概念：由收款人、付款人或承兑申请人签发，由承兑人承兑，并于指定日期无条件向收款人或持票人

7、支付票款的票据。按照承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。必须有真实的交易或债权债务关系才能使用。特点：信用较高；可贴现，比较灵活票据期限：交易双方商定，但不超过6个月可背书转让、向银行申请贴现使用范围：同城或异地2023/3/3011第11页/共66页商业承兑汇票商业承兑汇票VSVS银行承兑汇票银行承兑汇票2023/3/3012项目项目承兑方承兑方性质性质付款人账户金额不足支付票款的付款人账户金额不足支付票款的处理处理商业承兑汇票商业承兑汇票付款人付款人商业信用商业信用银行退还汇票，不承担付款责任，银行退还汇票，不承担付款责任，并对付款人处以票面额并对付款人处以票面额1%的罚金。的罚

8、金。银行承兑汇票银行承兑汇票银行银行银行信用银行信用承兑银行承担付款责任，并对承承兑银行承担付款责任，并对承兑申请人按未收回的承兑金额每兑申请人按未收回的承兑金额每天天0.05%计收罚息。计收罚息。第12页/共66页3）银行本票结算方式概念：申请人将款项交给银行，由银行签发给申请人凭票办理转账结算或支取现金的票据。包括定额和不定额本票；现金和转账本票。特点：见票即付，信誉高，支付功能强票据期限：出票日起2个月可背书转让同一票据区域2023/3/3013第13页/共66页4）支票结算方式概念：单位或个人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。包括现金

9、、转账、普通支票特点：手续简单、结算快速、使用灵活票据期限：出票日起10天可背书转让同城、或同一票据区域2023/3/3014签发空头支票的，签发空头支票的，银行银行退票，并按票面金额处以退票，并按票面金额处以5%但不低于但不低于1000元的罚款；元的罚款；持票人持票人有权要求出票人支付支票金额的有权要求出票人支付支票金额的2%的赔偿金。的赔偿金。第14页/共66页5）汇兑结算方式概念：收款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式，适用于单位、个人异地之间的各种款项的结算。汇兑结算汇兑结算方式方式信汇信汇电汇电汇2023/3/3015第15页/共66页6）委托收款结算方式概念：收款人委托银行向

10、付款人收取款项的结算方式。特点：便于收款人主动收款、用途广泛使用范围：同城或异地委托收款结委托收款结算款项划回算款项划回方式方式邮寄划回邮寄划回电报划回电报划回2023/3/3016第16页/共66页7）托收承付结算方式概念：亦称异地托收承付，指根据购销合同由收款人发货后，委托开户银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承诺付款的结算方式。办理托收承付的条件：使用该结算方式的收、付款单位必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好、并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业；办理结算的款项，必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应款项。代销、赊销、寄销、无购销合同的都不得用托收承付结算。2

11、023/3/3017第17页/共66页2023/3/3018托收托收托收承付的两个阶段托收承付的两个阶段承付承付验单承付验单承付验货承付验货承付承付期：承付期：3天（自付款人开天（自付款人开户银行发出承付通知的次日户银行发出承付通知的次日算起）算起）承付期：承付期：10天（自运输部天（自运输部门向付款人发出提货通知门向付款人发出提货通知的次日算起）的次日算起）第18页/共66页8）信用卡结算方式概念：商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。2023/3/3019信用卡信用卡单位卡单位卡个人卡个人卡金卡金卡普通卡普通卡按信誉等级按信誉等级

12、按适用对象按适用对象单位卡账户的资金一律从其基本单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现存款账户转账存入，不得交存现金；不得用于金；不得用于10万元以上的商万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金不得支取现金第19页/共66页2.2.银行存款的核算银行存款的核算1）总分类核算2023/3/30202）序时核算）序时核算设置“银行存款日记账”（一般采用“三栏式”）；“银行存款日记账”每月至少与“银行对账单”核对一次。借借 银行存款银行存款 贷贷收到银行存款收到银行存款 支付银行存款支付银行存款 期末余额：期末期末余额：期末 结存数结存数 第

13、20页/共66页2023/3/3021未达账项未达账项概念：概念：是指企业与银行之间，由于凭证的传递时间是指企业与银行之间，由于凭证的传递时间不同，一方已经登记入账，而另一方尚未入账的款不同，一方已经登记入账，而另一方尚未入账的款项。包括以下四种情形：项。包括以下四种情形：银行已收款入账，而企业尚未入账的款项；银行已收款入账，而企业尚未入账的款项；银行已付款入账，而企业尚未付款入账的款项；银行已付款入账，而企业尚未付款入账的款项；企业已收款入账，而银行尚未收款入账的款项；企业已收款入账，而银行尚未收款入账的款项；企业已付款入账，而银行尚未入账的款项；企业已付款入账，而银行尚未入账的款项；注：注

14、：如有未达账项，企业应编制如有未达账项，企业应编制“银行余额调节表银行余额调节表”进行调节。但进行调节。但是，该表只用于核对账目，不能作为调节银行存款账面余额的记账是，该表只用于核对账目，不能作为调节银行存款账面余额的记账依据。依据。第21页/共66页2023/3/3022调节未达账项的具体方法编制“银行存款余 额调节表”银行银行存款存款日记日记账的账的余额余额银行银行已收已收企业企业未收未收款项款项银行银行对账对账单的单的余额余额企业企业已收已收银行银行未收未收款项款项企业企业已付已付银行银行未付未付款项款项银行银行已付已付企业企业未付未付款项款项第22页/共66页2023/3/3023对“

15、调节表”几个问题的强调调节后的存款余额是企业可以使用银行存款的最高额度。该调节表不能作为调未达账项的依据（对未达账项暂不能调整账面记录，待有关单据到达后再入账）。如果经调节双方不相等，说明可能存在错账或其他未达账项，应进一步查找原因，进行处理。第23页/共66页三、其他货币资金三、其他货币资金概念：企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金。包括以下项目：2023/3/3024项目项目概念概念备注备注外埠存款外埠存款企业到外地进行临时或零星采购时，汇企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。往采购地银行开立采购专户的款项。存款不计息；只付不存款不计息；只付不收，付完清户

16、收，付完清户银行汇票银行汇票存款存款企业为取得银行汇票，按规定存入银行企业为取得银行汇票，按规定存入银行的款项。的款项。银行本票银行本票存款存款企业为取得银行本票，按规定存入银行企业为取得银行本票，按规定存入银行的款项。的款项。信用卡存信用卡存款款企业为取得信用卡而存入银行信用卡专企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。户的款项。信用证保信用证保证金存款证金存款企业为取得信用证，按规定存入银行的企业为取得信用证，按规定存入银行的保证金。保证金。存出投资存出投资款款企业已存入证券公司但尚未进行投资的企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。资金。第24页/共66页2023/3/3025“其他货

17、币资金”的账务处理举例见教材P93-94【例5-2】【例5-4】第25页/共66页2023/3/3026【补充内容补充内容】应收项目的核算应收项目的核算 应收项目是企业在日常经营过程中产生的各种债权。包括应收票据、应收账款、预付账款、和其他应收款等。应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款应应收收项项目目在商业信用基础上进行商品交易等形成第26页/共66页5.2 应收账款一、应收账款的确认与计量应收账款：指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。1.应收账款的确认2023/3/3027销售商品或提销售商品或提供劳务的价款供劳务的价款增值税增值税税款税款+代垫包

18、装费、代垫包装费、运杂费等运杂费等+=应收应收账款账款第27页/共66页2.应收账款的计价应收账款的计价按实际发生额确认入账价值，同时考虑折扣因素。商业折扣 企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，对商品价目单中所列的价格给予的扣除。应收账款入账金额=扣除商业折扣后的实际售价2023/3/3028第28页/共66页现金折扣 销货企业为了鼓励客户在规定的期限内早日付款，而向其提供的按销售价格的一定比率所做的扣除。通常发生在赊销业务中。现金折扣表示方式如：“2/10，1/20，n/30”2023/3/30292/10 10天内付款给予天内付款给予2%折扣折扣1/20 第第1120天内付款给予天内付

19、款给予1%折扣折扣n/30 第第1130天内付款则不给折扣，付款期限为天内付款则不给折扣，付款期限为 30天。天。第29页/共66页现金折扣下，应收账款的入账金额计价的两种方法：总价法应收账款入账金额=未扣减现金折扣前的金额净价法应收账款入账金额=扣减最大现金折扣后的金额2023/3/3030在会计实务中，我国规定现金折扣的计价采用在会计实务中，我国规定现金折扣的计价采用总价法总价法。第30页/共66页二、应收账款的核算二、应收账款的核算2023/3/3031借借 应收账款应收账款 贷贷期末余额期末余额:尚未收回的各种应收账款尚未收回的各种应收账款应收取的各种款项应收取的各种款项已收回的应收款

20、已收回的应收款转作商业汇票支付方式转作商业汇票支付方式已转销的坏账损失已转销的坏账损失企业应按对方单位或个人名称设置应收账款明企业应按对方单位或个人名称设置应收账款明企业应按对方单位或个人名称设置应收账款明企业应按对方单位或个人名称设置应收账款明细账，以详细反映和监督应收账款的发生和回收细账，以详细反映和监督应收账款的发生和回收细账，以详细反映和监督应收账款的发生和回收细账，以详细反映和监督应收账款的发生和回收情况。情况。情况。情况。第31页/共66页2023/3/3032借：应收账款借：应收账款 118 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销

21、项税额）应交增值税（销项税额）17 000 银行存款银行存款 1 000借：应收票据借：应收票据 118 000 贷：应收账款贷：应收账款 118 000上述款项改用商业汇票结算，企业已收到对方开具的汇票。上述款项改用商业汇票结算，企业已收到对方开具的汇票。企业赊销商品一批，售价企业赊销商品一批，售价100 000元，增元，增值税值税17 000元，为对方代垫运费元，为对方代垫运费1 000元，已办妥托元，已办妥托收手续。收手续。【例例5-5】第32页/共66页2023/3/3033 企业赊销商品一批，售价企业赊销商品一批，售价40 000元，增值元，增值税税6 800元，规定的现金折扣条件为

22、元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，产，产品交付并办妥托收手续。品交付并办妥托收手续。【例例5-6】（1）办妥托收手续时）办妥托收手续时借：应收账款借：应收账款 46 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6 800（2）如上述款项在）如上述款项在10天内收到天内收到借：银行存款借：银行存款 46 000 财务费用财务费用 800 贷：应收账款贷：应收账款 46 800第33页/共66页2023/3/3034借：银行存款借：银行存款 46 800 贷：应收账款贷：应收账款 46 800（3）如上述款项在超过现

23、金折扣的最后期限收到）如上述款项在超过现金折扣的最后期限收到 企业赊销商品一批，价目表标明售价企业赊销商品一批，价目表标明售价40 000元，企业给予对方元，企业给予对方10%的商业折扣，增值税率为的商业折扣，增值税率为17%。【例例5-7】借：应收账款借：应收账款 42 120 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 36 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6 120第34页/共66页三、坏账及其核算三、坏账及其核算坏账：在企业的应收账款中，由于种种原因，会有一部分应收账款无法收回，这些无法收回的应收账款即为坏账。坏账损失：由坏账产生的损失。坏账的核算方法（1）直

24、接转销法 实际发生坏账时，确认坏账损失，将实际损失数直接计入管理费用，同时冲销应收账款。2023/3/3035借：管理费用借：管理费用 贷：应收账款贷：应收账款第35页/共66页（2）备抵法 先按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，再冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款的一种核算方法。2023/3/3036符合谨慎性原则符合谨慎性原则和配比原则和配比原则我国现行会计制度规定：企业应采用备抵法核算坏账损失我国现行会计制度规定：企业应采用备抵法核算坏账损失借借 坏账准备坏账准备 贷贷 期末余额期末余额:已计提而已计提而 尚未转销的数额尚未转销的数额实际发生坏实际发

25、生坏账损失账损失冲回多提的冲回多提的坏账准备坏账准备计提坏账准备计提坏账准备第36页/共66页估计坏账损失的方法：2023/3/3037应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。账龄分析法账龄分析法 根据应收账款入账时间的长短，并结合以往的经验来估计坏账损失、计提坏账准备的一种方法。销货百分比法（赊销百分比法）销货百分比法（赊销百分比法）根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失、计提坏账准备的方法。第37页/共66页不能全额提取坏账准备的情况：当年发生的应收款项；计划对应收款项进行债务重组；与关联方发生的应收款项；其他已

26、逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。2023/3/3038第38页/共66页2023/3/3039备抵法下坏账损失的账务处理（1）账户设置账户性质：账户性质：资产类；账户结构：账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额方向不确定。对应账户：对应账户：见图示。(或期末或期末余余额额)期末余额期末余额 未提足数未提足数 多提取数多提取数结构特殊的资产类账户结构特殊的资产类账户提取坏账准提取坏账准备的次年度备的次年度各年年末各年年末 按按企业会计准则企业会计准则（2006）规定，计提坏账准备时，应借记）规定，计提坏账准备时，应借记“资产减值损失资产减值损失”账户（费用类），贷记账户（费用类

27、），贷记“坏账准备坏账准备”账户。账户。资产减值损失资产减值损失第39页/共66页2023/3/3040（2）各年实际提取坏账准备金数额的确定“坏账准备”账户应保持的余额=提取基数（如“应收账款年末余额”、账龄或销货总额）计提比例=提取后“坏账准备”账户的贷方余额 在此基础上应根据提取前“坏账准备”账户余额情况确定本期应实际提取数。本期实际提取数=“坏账准备”账户应保持的余额提取前“坏账准备”账户贷方余额（或+提取前“坏账准备”账户借方余额）第40页/共66页2023/3/3041 贷方余额实质上是往年已提取但尚未使用(结余)数,在提取年度可从应提取数中扣除,这样仍可满足次年度抵补坏账损失需要

28、。借方余额实质上是上年少提取数，应在提取年度与计算出来的提取数相加(补提),以弥补“欠账”，并满足抵补次年度坏账损失需要。(或期末或期末余余额额)期末余额期末余额 未提足数未提足数 多提取数多提取数坏账备抵坏账备抵计算提取计算提取资产减值损失第41页/共66页2023/3/3042（3）核算举例 【补例5-1】新世纪股份公司2006年年末时“坏账准备”账户为贷方余额20 000元，“应收账款”余额10 000 000元，按3计提坏账准备。（计算出来“坏账准备”账户应保持的余额为30 000元。补提坏账准备金10 000元。）借：资产减值损失坏账损失 10 000 贷：坏账准备 10 000 坏

29、账准备坏账准备06年末补提年末补提 10 00006年末余额年末余额 30 00006年末时结余年末时结余 20 000第42页/共66页2023/3/3043 【补例5-2】2007年5月，该公司发生坏账损失8 000元,用提取的坏账准备金予以抵补。借：坏账准备 8 000 贷：应收账款 8 000 即在2007年年末“坏账准备”账户有贷方余额22 000元（结余数）。坏账准备坏账准备06年末余额年末余额 30 00007年抵补坏账年抵补坏账 8 00007年末余额年末余额 22 000第43页/共66页2023/3/3044【补例5-3】该公司2007年年末时“坏账准备”账户为贷方余额22

30、 000元，计算出来“坏账准备”账户应保持的余额为20 000元。冲销坏账准备金多余部分2 000元。借：坏账准备 2 000 贷：资产减值损失坏账损失 2 000 坏账准备坏账准备07年初余额年初余额 30 00007年抵补坏账年抵补坏账 8 00007年末余额年末余额 20 00007年末冲销多提年末冲销多提2 000与提与提取分取分录相录相反！反！第44页/共66页2023/3/3045【补例5-4】该公司2008年2月收回在以前年度已转销的坏账准备30 000元。（1）首先，恢复原已冲销的应收账款和坏账准备 借：应收账款 30 000 贷：坏账准备 30 000 （2）其次，处理收回的

31、应收账款款项 借：银行存款 30 000 贷：应收账款 30 000与抵与抵补分补分录相录相反！反！第45页/共66页2023/3/3046 坏账准备坏账准备07年末余额年末余额 20 00008年转回年转回 30 000现有余额现有余额 50 000第46页/共66页2023/3/3047借：资产减值损失借：资产减值损失 9 250 贷：坏账准备贷：坏账准备 9 250（1）208年末计提坏账准备年末计提坏账准备时时借：坏账准备借：坏账准备 3 000 贷：应收账款贷：应收账款 3 000（2）209年年5 5月发生坏账损失时月发生坏账损失时借：资产减值损失借：资产减值损失 3 750 贷：

32、坏账准备贷：坏账准备 3 750（3）209年末计提坏账准备时（补提年末计提坏账准备时（补提37503750元）元）ABC公司公司208年末应收账款余额为年末应收账款余额为1 850 0001 850 000元，按元，按55计提坏账准备，计提坏账准备，20209 9年年5 5月发生一笔坏账月发生一笔坏账3 0003 000元，年末应收账款余额元，年末应收账款余额为为2 000 0002 000 000元。元。【例例5-8】计提补提第47页/共66页2023/3/3048借：坏账准备借：坏账准备 10 000 贷：应收账款贷：应收账款 10 000（1）209年年5 5月发生坏账损失月发生坏账损

33、失时，时，借：资产减值损失借：资产减值损失 10 750 贷：坏账准备贷：坏账准备 10 750（2）209年末计提坏账准备时，年末计提坏账准备时，借：坏账准备借：坏账准备 1 250 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 1 250【例例5-10】若例若例5-8中中20X9年末的应收账款余额为年末的应收账款余额为1 000 000元，则元，则20X9年末计提坏账准备时，年末计提坏账准备时，若若ABC公司公司20X9年年5 5月发生的坏账为月发生的坏账为10 00010 000元。元。【例例5-9】冲销多提第48页/共66页2023/3/3049应收票据的概念 企业因向客户提供商品或劳务而收到的由

34、客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书面承诺，是持票企业拥有的债权（如商业汇票）。汇汇票票承承兑兑方方应收应收票据票据应付应付票据票据第49页/共66页5.3 应收票据一、应收票据的分类2023/3/3050应收票据应收票据商业承兑商业承兑汇票汇票银行承兑银行承兑汇票汇票不带息商不带息商业汇票业汇票带息商业带息商业汇票汇票按是否带息按是否带息按承兑人不同按承兑人不同应收票据仅指因销售商品、提应收票据仅指因销售商品、提供劳务而收到的供劳务而收到的商业汇票商业汇票。第50页/共66页二、应收票据的入账价值二、应收票据的入账价值商业汇票的入账价值=票据面值期末，计算带息商业汇票的利息，增加其账

35、面价值同时冲减财务费用。流动性：应收票据应收账款风险：应收票据应收账款应收票据不用计提坏账准备 三、应收票据的到期值和票据利息三、应收票据的到期值和票据利息应收票据的到期值指商业汇票到期时可兑现的金额。不带息商业汇票的到期值=面值带息商业汇票的到期值=面值+利息2023/3/3051第51页/共66页2023/3/3052出票日和到期日出票日和到期日只算其中一天，只算其中一天，即即“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算算尾不算头头”到期票据利息：到期票据利息：100 000（9%12）3=2 250（元）（元）票据到期值：票据到期值：100 000+2 250=102 250（元）（元）ABC

36、公司收到商业汇票的面值为公司收到商业汇票的面值为100 000元，年利率为元，年利率为9%，出票日为，出票日为208年年3月月1日，日，3个月期，则商业票据的到期日个月期，则商业票据的到期日208年年6月月1日。日。【补补例例5-3】到期应计利息到期应计利息=应收票据票面金额应收票据票面金额票面利率票面利率期限期限第52页/共66页2023/3/3053票据利息计算时间 会计年度的中期期末、年末、票据到期时。如果持有应收票据期间适逢中期期末或年末，即使票据尚未到期，也应计算利息。【补例5-5】公司于209年9月30日销售产品一批。价款2 000 000元，增值税340 000元。收到一张商业汇

37、票，期限为5个月(该年10月至次年2月末)、年利率为6%。（月利率：6%12=0.5%）第53页/共66页2023/3/3054 收到票据时的账务处理：借：应收票据 2 340 000 贷：主营业务收入 2 000 000 贷：应交税费应交增值税 340 000 本年度终了计算应收票据利息：2 340 0006%12335 100（元）其中的“3”为10、11、12三个月。票据利息应增加应收票据，冲减财务费用。借：应收票据 35 100 贷：财务费用 35 100第54页/共66页2023/3/3055票据到期（次年2月）收回款项：实际收款金额：2 340 000+2 340 0006%125

38、 2 398 500（元）应计入收款年度的票据利息：2 340 000 6%122 23 400（元）其中的“2”为年收款年度的1、2两个月。第55页/共66页2023/3/3056 借：银行存款 2 398 500 贷：应收票据 2 375 100 贷：财务费用 23 400 2 375 100为“应收票据”账户到收款月份之前的发生额的合计数)应收票据应收票据 收到票据 2 340 000 上年末利息 35 100 合 计 2 375 100第56页/共66页四、应收票据的核算四、应收票据的核算2023/3/3057借借 应收票据应收票据 贷贷 期末余额期末余额:尚未收回尚未收回 的票据面值

39、和应计利的票据面值和应计利 息息 取得的应收取得的应收票据面值票据面值计提的利息计提的利息到期收回的面值到期收回的面值贴现的应收票据贴现的应收票据的面值的面值1.不带息应收票据的核算（举例见教材不带息应收票据的核算（举例见教材P101）2.带息应收票据的核算（举例见教材带息应收票据的核算（举例见教材P101）管理要求：设置管理要求：设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”第57页/共66页3.应收票据贴现的核算贴现：指票据持有人在票据到期前因资金需要向银行贴付一定的利息所做出的票据转让。贴现给银行的利息成称为贴现利息。贴现所得金额=票据到期值-贴现利息 贴现利息=票据到期值贴现利率贴现期限2023

40、/3/3058第58页/共66页2023/3/3059借：银行存款借：银行存款 9 800 财务费用财务费用 200 贷：应收票据贷：应收票据 10 000 ABC公司于公司于208年年4 4月月1 1日销售产品一批，日销售产品一批，收到一张承兑的商业汇票，票面价值为收到一张承兑的商业汇票，票面价值为10 00010 000元，元，3 3个月到期，个月到期，5 5月月1 1日公司持该汇票向银行贴现，贴现日公司持该汇票向银行贴现，贴现利率为利率为12%12%。【例例5-14】票据到期值票据到期值=10 000元元贴现利息贴现利息=10 00012%2/12=200元元贴现金额贴现金额=10 00

41、0-200=9 800元元第59页/共66页带息应收票据贴现的计算带息应收票据贴现的计算首先，计算票据到期值 票据到期值=票据面值（1 年利率360 票据到期天数）其次，计算贴现息 贴现息=票据到期值贴现率贴现期 其中：贴现期=贴现日到票据到期日实际天数1最后，计算贴现所得 贴现所得=票据到期值贴现息2023/3/3060第60页/共66页5.4 预付及其他应收款项一、预付账款概念：企业按照购货合同或劳务合同的规定预先支付给供货单位或提供劳务方的账款。2023/3/3061借借 预付账款预付账款 贷贷 向供货方预付向供货方预付的货款的货款收到所购货物时结转收到所购货物时结转的预付款的预付款期末

42、余额期末余额:向供货向供货 方预付的货款方预付的货款期末余额期末余额:应向供应向供货方补付的货款货方补付的货款预付账款不多的企业，也可将预付的款项记入预付账款不多的企业，也可将预付的款项记入“应付账款应付账款”科目的借方。科目的借方。但编报表时，仍要将但编报表时，仍要将“预付账款预付账款”和和“应付账款应付账款”分开列报。分开列报。第61页/共66页二、其他应收款二、其他应收款 指企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的各种应收、暂付其他单位或个人的各种款项。2023/3/3062其他应收款内容：其他应收款内容：备用金备用金应收的赔款、罚款应收的赔款、罚款存出的保证金存出的保证金应向职工收取的

43、各种垫付款项应向职工收取的各种垫付款项应收、暂付上级单位或所属单位的款项应收、暂付上级单位或所属单位的款项借借 其他应收款其他应收款 贷贷 发生的各项其发生的各项其他应收款他应收款收回或结转的其他应收回或结转的其他应收款收款期末余额期末余额:向供货向供货 方预付的货款方预付的货款期末余额期末余额:应向供应向供货方补付的货款货方补付的货款其他应收款也要计其他应收款也要计提坏账准备提坏账准备需按不同的债务需按不同的债务人设置明细账人设置明细账第62页/共66页HG企业2X12年7月31日的银行存款日记账账面月为691600元，而银行对账单上企业存款余额为681600元，经逐笔核对，发现有如下未达账

44、项：1.7月26日企业开出转账支票3000元，持票人尚未到银行办理转账，银行尚未登账。2.7月28日企业委托银行代收款项4000元，银行已收款入账，但企业未接到银行的收款通知，因而未登记入账。3.7月29日企业送存购货单位签发的转账支票15000元，企业已登账，银行尚未登记入账。4.7月30日银行代企业支付水电费2000元，企业尚未接到银行的付款通知，故未登记入账。要求：根据上述编制“银行存款余额调节表”，并分析调节后是否需要编制有关会计分录。2023/3/3063补充课后练习 5-1第63页/共66页应收账款坏账准备计提及其账务处理的练习资料：天河公司采用备抵法核算坏账损失，并按赊销金额的5

45、%计提坏账准备。2007年1月1日，应收账款余额为3 000 000元，坏账准备余额为150 000元。本年度发生了如下相关业务：1.本年度销售商品5 010 000，收回货款4 000 000元，余款未收回；2.因某客户破产，该客户所欠货款10 000元不能收回，确认为坏账损失；3.收回上年度已转销为坏账损失的应收账款8 000元并存入银行。要求：1.2007年末，计算应收账款账户的余额；2.2007年末，计算实际提取坏账准备金额，并作出会计分录。2023/3/3064补充课后练习 5-2第64页/共66页2023/3/3065课后作业课后作业会计学会计学教材教材 P103,4道题道题复习思考题复习思考题第65页/共66页2023/3/3066感谢您的观看！第66页/共66页