财务会计与货币资金管理知识分析(PPT 161页).pptx

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1、第二章 货币资金与应收款项n货币资金 n应收票据n 应收账款n 其他应收及预付款项n坏账第一节 货币资金一、货币资金的性质与范围 货币资金是企业经营过程中以货币形态存在的资产。具有普遍的可接受性。不受任何契约的限制、可以随时使用的特点。包括 1、库存现金 2、银行存款 3、其他货币资金二、货币资金内部控制制度 (一)内部控制的含义 内控制度是社会经济发展到一定阶段的产物，它是各种社会经济组织对内强化管理，对外满足社会需求，以便实现组织目标的主要管理手段。包括内部管理控制和内部会计控制。 内部会计控制的目标：1、规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。2、堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠

2、正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整。3、确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。 (二)货币资金内控制度的基本要求1、（货币资金收支与记录）岗位分离，相互制衡。 不相容职务：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等2、有效复核收支凭证 复核人应当对批准后的货币资金支付申请支付申请进行复核，包括申请批准范围、权限、程序是否正确、手续及相关单据是否齐备，金额计算金额计算是否准确，支付方式、支付单支付方式、支付单位位是否妥帖等3、收支及时入账且分开处理4、建立严密的清查和核对制度，做到账实相符5、制定严格的现金管理及检查制定，（三）货币资金内控制度的主要内容 1、严格职责

3、分工，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。 单位不得由一个人办理货币资金业务的全过程。 2、货币资金收支业务的会计处理程序制度化 3、实行交易分开 货币资金收支业务与会计记账分开处理（钱账分开）、货币资金收入与支出分开处理。 4、实施内部稽核，防止错收错付现金现金回单业务部门 收入现金时填制收款收据 收据（或收款清单）副联递交会计部门出纳部门 根据收据点收现金，每天及时送存银行 将银行收款回单递交会计部门银 行 接受现金 出给收款回单 将银行对账单寄给会计部门会计部门1、登记现金日记账2、核对收款

4、凭证、银行回单和会计记录3、核对银行对账单和会计记录注：（1）（7）表示处理现金收入业务的流程。13表示会计部门在处理现金收入业务的主要工作内容。n 现金收入控制的一般程序（2） 付款凭证经审核后送交出纳部门会计部门1、审核付款凭证转交出纳部门2、凭已付款的凭证登记现金日记账3、核对银行对账单和会计记录收款人业务部门（1） 填制付款凭证递交会计部门审核或支票支票现金付款出纳部门（3） 依据已审核的付款凭证付款（4） 付款后将凭证送还会计部门银 行（5） 凭支票付现金（6） 将银行对账单给企业会计部门注：（1）（6）表示处理现金支出业务的流程。13表示会计部门在处理现金支出业务时的主要工作内容。

5、n 现金支出控制的一般程序现金支出控制的一般程序三、核算科目设置1、“库存现金”：核算库存现金，不包括备用金2、“银行存款”：核算基本存款户、一般存款户上的存款3、“其他货币资金”：核算外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等。四、现金与银行存款管理（一）现金管理 1、规定现金的使用范围 2、规定现金的库存限额 3、现金日常收支管理 4、现金账目管理（二）银行存款管理1、银行存款开户的管理n每个企业都必须在银行或其他金融机构开立存款帐户，办理存、取和结算业务。n银行存款帐户分为：基本存款、一般存款、临时存款、专用存款帐户。n只能在银行开立一个基本存款帐户，不得在多家银行开立基本存款帐户；不得出租

6、出借帐户；不得将单位资金以个人名义开立帐户。2、银行存款结算的管理银行结算方式n同城货款结算（一）支票付款单位（1）签发收款单位（2）入帐收款单位开户行（3）进帐单回单（4）传递支票付款单位开户行（5）划拨款项（6）付款“银行存款”中国工商银行现金支票存根支票号码科目对方科目签发日期单位主管 会计复 核 记账收款人 金 额 用 途 备 注 本支票有效期十天中国工商银行现金支票 支票号码出票日期(大写) 年 月 日 开户银行名称： 签发人账号收款人： 科目(借) 用途 对方科目(贷) 上列款项请从我账户内支付 付讫日期 年 月 日签发人盖章 出纳 记账 复核 复核人民币(大写)千百十万千百十元角

7、分（二）银行本票付款单位（3）持票结算收款单位（4）送存收款单位开户行（5）通知收款（6）银行间清算付款单位开户行（1）申请（2）签发“其他货币资金”中国工商银行本票存根本票号码：IX V00000收 款 人：金 额：壹万圆整用 途：科 目(借) 对方科目(贷) 出票日期 年 月 日出纳 复核 经办 中国工商银行 本票号码 本 票 出票日期 年 月 日 (大写)收款人凭票即付人民币 壹 万 圆 整 10000转账 现金 出票行签章付款期限贰 个 月n异地货款结算（一）银行汇票付款单位（3）持票付款收款单位（4）送交收款单位开户行（5）进帐单回单（6）传递汇票付款单位开户行（1）申请（2）取得（

8、7）划转款项（8）交易结束划回余款“其他货币资金” 中国工商银行 汇票号码 银 行 汇 票 第 号出票日期 年 月 日申请人 账号或住址出票行行号备 注凭票付款 出票行签章代理付款行： 行号：收款人：出票金额人民币(大写)实际结算金额人民币(大写)千百十万千百十元角分多余金额科目(借) 对方科目(贷) 兑付日期 年 月 日复核 记账千百十万千百十元角分付款期限壹 个 月（二）汇兑付款单位收款单位收款单位开户行（3）通知收款付款单位开户行（1）委托付款（2）划拨款项“银行存款”中国工商银行信汇凭证 委托日期 年 月 日 第 号汇款人全 称收款人全 称账号或住址账号或住址汇出行名称汇入行名称金额人

9、民币(大写)汇款用途 汇出行盖章 年 月 日单位主管 会计 复核 记账千百十万千百十元角分中国工商银行电汇凭证 委托日期 年 月 日 第 号汇款人全 称收款人全 称账号或住址账号或住址汇出行名称汇入行名称金额人民币(大写)汇款用途 汇出行盖章 年 月 日单位主管 会计 复核 记账千百十万千百十元角分收款单位（1）发运商品付款单位付款单位开户行（6）承付收款单位开户行（2）办理托收（3）受理退还回单（7）划转款项（三）托收承付（5）通知付款（4）传递托收凭单（8）通知收款“应收账款” 托收号码 委托日期 年 月 日 第 号收款单位全 称付款单位全 称账 号账 号开户银行行号开户银行行号托收金额人

10、民币(大写)附 件商品发运情况合同名称号码附寄单证张数或册数备注：款项收妥日期 年 月 日 收款人开户行盖章 年 月 日 托 收 承 付 结算凭证（回 单）千百十万千百十元角分邮邮单位主管： 会计： 复核： 记账：n通用结算方式（一）委托收款收款单位付款单位付款单位开户行收款单位开户行（2）传递凭证（1）委托收款（3）通知付款（4）付款（5）划转款项（6）通知收款“应收账款” 委收号码委托日期 年 月 日 第 号收款单位全 称付款单位全 称账 号账 号开户银行行号开户银行行号委收金额人民币(大写)款项内容委托收款凭据名称附寄单证张数备注：款项收妥日期 年 月 日 收款人开户行盖章 年 月 日委

11、 托 收 款 凭 证千百十万千百十元角分（二）商业汇票收款单位（1）签发付款单位（5）通知付款付款单位开户行（6）到期付款（4）传递凭证收款单位开户行（3）到期委托收款（8）通知收款（7）划回款项1、商业承兑汇票（2）承兑“应收票据”或“应付票据” 汇票号码签发日期 年 月 日 第 号付款人全 称收款人全 称账 号账 号开户银行行号开户银行行号汇款金额人民币(大写)汇款到期日： 年 月 日交易合同号码： 本汇票已经本单位承兑，到期日无条件支付票据。此致 收款人 付款人盖章负责 经办 年 月 日 汇票签发人盖章负责 经办商 业 承 兑 汇 票千百十万千百十元角分收款单位（1）签发付款单位（2）申

12、请承兑付款单位开户行（4）支付手续费收款单位开户行（6）到期委托收款（9）通知收款（7）主动收款2、银行承兑汇票（5）转交承兑汇票（3）同意承兑（8）到期交付票款 汇票号码签发日期 年 月 日 第 号收款人全 称承兑申请人全 称账 号账 号开户银行行号开户银行行号汇款金额人民币(大写)汇款到期日： 年 月 日 本汇票送请你银行承兑，并确认银行结算办法和承兑协议的各项规定。此致 承兑银行 承兑申请人盖章 年 月 日承兑协议编号：交易合同号码： 汇票签发人盖章负责 经办科目(付) 对方科目(收) 转账日期 年 月 日复核 记账 本汇票经本行承兑，到期日由本行付交。 X X 银行盖章 年 月 日银

13、行 承 兑 汇 票千百十万千百十元角分n国际结算办法 信用证（letter of credit) 银行应进口企业的要求开给出口企业的一种保证付款凭证（三）信用卡“其他货币资金”“其他货币资金”进口企业委托签发信用证进口企业银行寄送议付通知书出口企业代理银行寄信用证 议付 出口企业签买卖出口合同发运货物 副本转交通知备款赎单并收取货款索取已付货款五、现金的收付与清查n现金收付【例1】销售商品收到现金1 000元（增值税略）。借：库存现金 1 000 贷：主营业务收入 1 000【例2】支付本月行政管理部门水电费200元。借：管理费用 200 贷：库存现金 200n借支差旅费【例3】出差人员小王借

14、支差旅费2 000元。出差归来后报销1 900元，交回现金100元。借：其他应收款小王 2 000 贷：库存现金 2 000借：管理费用 1 900 库存现金 100 贷：其他应收款小王 2 000n现金清查【例5】现金清查中发现长款500元，原因无法查明。经批准做营业外收入处理。借：库存现金 500 贷：待处理财产损溢 500借：待处理财产损溢 500 贷：营业外收入 500【例6】现金清查中发现短款100元。查明是出纳员小李责任，由其赔偿。借：待处理财产损溢 100 贷：库存现金 100借：其他应收款小李 100 贷：待处理财产损溢 100借：库存现金 100 贷：其他应收款小李 100六

15、、银行存款收付与核对：略n银行存款收付n银行存款核对七、其他货币资金（一）其他货币资金的性质与范围n外埠存款n银行本票n银行汇票n信用卡n信用证n存出投资款（二）其他货币资金收付 1 、外埠存款的核算（1） 3日企业委托开户银行将120 000元款项汇往外地开立采购专用账户。 借：其他货币资金外埠存款 120 000 贷：银行存款 120 000（2）10日采购人员转来发票账单所列材料货款为100 000元，增值税税款17 000元，料入库 借：原材料 100 000 应交税费应交增值税 17 000 贷：其他货币资金外埠存款 117 000（3）13日采购完毕企业收到银行通知，剩余款项已退回

16、： 借：银行存款 3000 贷：其他货币资金外埠存款 30002 、银行汇票存款的核算（1）2日企业向银行申请办理24 000元银行汇票，根据银行核准的银行汇票委托书存根： 借：其他货币资金银行汇票存款 24 000 贷：银行存款 24 000（2）3日企业持银行汇票购货、收到发票账单所列材料货款为20 000元，增值税税款3 400元 借：材料采购(或在途物资) 20 000 应交税金应交增值税 3400 贷：其他货币资金银行汇票存款 23 400（3）4日采购完毕收回剩余款项600元。 借：银行存款 600 贷：其他货币资金银行汇票存款 6003 、银行本票存款的核算（1）10日企业委托银

17、行开具金额为47 000元的银行本票，用于材料采购。借：其他货币资金银行本票存款 47 000 贷：银行存款 47 000（2）11日企业持银行本票购货，收到有关发票账单所列材料货款为40 000元，增值税税款6 800元。借：材料采购(或在途物资) 40 000 应交税费应交增值税 6 800 贷：其他货币资金银行本票存款 46 800 如果企业销售产品收到银行本票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货发票等：借：银行存款 贷：主营业务收人 应交税费应交增值税4 、信用证保证金存款的核算（1）12日企业委托银行开具金额为500 000元的信用证，用于材料采购。 借：其他货

18、币资金信用证保证金 500 000 贷：银行存款 500 000 （2）14日企业接到开证行付款通知后，根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单，材料货款为420 000元，增值税税款71 400元。 借：材料采购(或在途物资) 420 000 应交税费应交增值税 71 400 贷：其他货币资金信用证保证金 491 400（3）15日未用完信用证存款余额8600元转回开户银行： 借：银行存款 8600 贷：其他货币资金信用证保证金 86005 、信用卡存款的核算（1）5日企业委托银行开具金额为20000元的信用卡。 借：其他货币资金一信用卡存款 20000 贷：银行存款 20000（2）15日

19、企业收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单等有关凭，所列款项2000元为办公用品。 借：管理费用等 2000 贷：其他货币资金信用卡存款 2000 企业的持卡人如不需要继续使用信用卡时，应持信用卡主动到发卡银行办理销户。销卡时，单位卡账户余额转入企业基本存款户，不得提取现金，会计处理为： 借：银行存款 贷：其他货币资金信用卡存款6 、存出投资款的核算（1）15日企业存入证券公司30000元，准备用于购买股票。借：其他货币资金存出投资款 30000 贷：银行存款 30000 （2）16日企业购买股票共18000元。 借：交易性金融资产 成本（股票） 18000 贷：其他货币资金存出

20、投资款 18000第二节 应收票据一、应收票据概述 （一） 应收票据的概念 （二） 商业汇票的种类 1按承兑人不同划分 2按是否带息划分 3、按是否带追索权划分 (三)应收票据的入账价值 我国应收票据无论是否带息均于收到或开出并承兑时，以其票面价值（即面值）入帐，对于跨中期和跨年度的带息票据在中期期末和年度终了计提利息，单独以“应收利息”反映，同时确认为利息收入并计入当期损益（“财务费用”）。 应收票据利息=票据面值票面利率时间 借：应收利息 贷：财务费用（四）商业汇票到期日的确定 1 1、按月表示：票据到期日为到期月份的对日、按月表示：票据到期日为到期月份的对日 2、按日表示：票据到期日为实

21、际日历天数。（五）应收票据的到期值 应收票据到期值是指应收票据到期可收回的价值，其计算公式为：（1）带息票据的到期值=票据面值+利息（2）不带息票据的到期值=面值(六)应收票据贴现 1 应收票据贴现的含义 2 应收票据票据贴现的计算 贴现净额=票据到期值贴现息 贴现息=票据到期值X贴现率X贴现期 贴现期=票据期限-企业已持有票据期限 二 、应收票据核算（一）应收票据核算的内容 应收票据核算的内容包括应收票据的取得、利息的计算与提取、票款的收回、贴现、转让。（二）设置的账户 “应收票据”账户，按照商业汇票的种类设置明细账户，并设置“应收票据备查簿”。(三) 应收票据账务处理1、应收票据取得的核算

22、（1）抵债取得的应收票据 借：应收票据 贷：应收账款（2）因企业销售货物等取得的应收票据 借：应收票据（面值） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 2、应收票据票款收回的核算 （1）收回时 借：银行存款（到期值） 贷：应收票据（面值） 财务费用（差额） （2）商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿还票款， 借：应收账款 贷：应收票据举例（1）甲国有工业企业向乙企业销售产品一批，货款为100 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17。（2）10天后，甲企业收到乙企业寄来一份3个月的商业承兑汇面值为117 000元，抵付产品货款。（3）3个月后，应收票据到期收回票面

23、金额117000元存人银行。（4）如果该票据到期，乙企业无力偿还票款。 要求：根据上述业务进行会计处理。3、跨中期和跨年度应收票据利息的计提 例：某企业2007年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100 000元，增值税额17 000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为、6个月，票面利率为9，其会计处理为：n9月1日售货 借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费-应交增值税1 7000n12月31日 借：应收利息 3510 贷：财务费用 3510 4应收票据转让的核算 应收票据背书转让，取得所需物资的会计处理。 借：材料采购

24、应交税费-应交增值税 贷：应收票据 5应收票据贴现的核算（1）不带追索权票据的贴现 A、不带息票据贴现 借：银行存款（贴现净额） 财务费用（贴现息） 贷：应收票据（面值） B、带息票据贴现 借：银行存款（贴现净额） 财务费用 贷：应收票据（面值） 财务费用（差额） 示例 年5月2日，企业将所持有的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110 000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12。 要求：进行贴现的会计。（2）带追索权的票据贴现n在B/S内以资产的备抵项目（“应收票据贴现”科目）反映P69n 单独以“短期借款”科目反映 我国

25、企业会计制度规定，企业对应收商业承兑汇票的贴现采用第二种方法处理。第三节 应收账款一、应收账款概述的概念（一） 应收账款的概念及范围 1、概念 2、范围 （1）应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款； （2）应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券等； （3）应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租人包装物保证金等。（二） 应收账款的确认时间 应收账款应于收入实现时予以确认。（三）应收账款的计价 1、正常情况下应收账款的计价 按实际发生额计价入账。 2、有折扣情况下应收账款的计价

26、(1)商业折扣 商业折扣的概念 带有商业折扣情况下应收账款的计价 按扣除商业折扣以后的实际售价确认 (2)现金折扣 现金折扣的概念 现金折扣的表示：“折扣/付款期” 例如“210”、“120”、“n30”， A、总价法：应收账款按未减去现金折扣前的金额作为实际售价，作为应收账款的入账价值。 B、净价法：应收账款按扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的人账价值。n会计准则要求按总价法核算二、应收账款的核算1无折扣情况下按应收账款的全额计价入账。例例：某制造厂采用托收承付结算方式销售给某商厂商品一批，价款20 000元，适用的增值税税率为17，代购货单位垫付运杂费500元，企业已将产

27、品发出，并向银行办妥托收手续2有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额计价入账。 例：例：某制造业销售产品一批，按价格表计算的价格为40 000元，由于是成批销售，销贷方给购货方10的商业折扣，适用增值税税率为17，销货方应收账款的入账价值为42 120（36 000+6120）元，款项尚未收到。3有现金折扣的情况下，企业发生的应收账款采用总价法入账，发生的现金折扣可单独设置“销货折扣”或“现金折扣”科目（现金折扣业务多的企业采用），也可作为“财务费用”的减项处理（现金折扣业务不多企业采用）。 例：某国有工业企业销售产品20 000元，规定的现金折扣条件为210，n30，适用的增值税税率为

28、 17，款项尚未收到。 要求：进行有关的账务处理4、销货退回与折让n一般情况下，发生时根据红字发票直接冲减销售收入和应交增值税。n如发生在资产负债表日后事项期间，应按CAS29-资产负债表日后事项处理三、坏账损失（一）坏账损失的含义（二） 坏账损失的确认 债务人死亡、破产、债权逾期3年以上、被政府注销或吊销或被勒令关闭、停业整顿、已资不抵债、现金流量严重不足、拖欠供应商货款而被逼债、生产陷于停顿、遭受自然灾害导致停产等。 出现上述情况表明应收款项收不回来。(三)坏账损失的核算1坏账损失核算的方法 （1）直接转销法 A、含义：在实际发生坏账时直接冲销应收账款，并确认坏账损失。如果已冲销的应收账款

29、以后又收回时，应作相反的分录，并同时借记银行存款，贷记应收账款。 B、直接转销法的优点 C、会计处理 例：例：W公司欠Y公司的账款 6000元已超过三年，Y公司经过多次催收无效，收回的可能性很小，Y公司应对该项应收账款作坏账损失处理。 要求：进行相关会计处理。（2）备抵法A、备抵法的含义 备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额的一种方法。 B、设置的账户 “坏账准备”账户，该账户的借方登记计提的坏账准备金，贷方登记实际发生坏账时冲销的金额。C、备抵法的账务处理l计提坏账准备 借：资产减值损失 贷：坏

30、账准备l实际发生坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款l已确认并转销的坏账以后又收回首先恢复企业债权并冲回已转销的坏账准备金额 借：应收账款 贷：坏账准备然后反映账款收回情况 借：银行存款 贷：应收账款D、估计坏账损失的方法l应收账款余额百分比法 根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。 当期计提的坏账准备 =期末“应收账款”借余坏账率-“坏账准备”贷余例：例：某企业采用备抵法核算坏账损失，按应收账款的余额5提取坏账准备金。2000年年末“应收账款”账户的余额为 100 000元，“坏账准备”账户无余额；2001年5月发生坏账损失600元，其中A公司10

31、0元，B公司500元，该年年末“应收账款”帐户的余额为80 000元；2002年2月收回上年已冲销的A公司的坏账100元，该年年末“应收账款”账户的余额为90 000元。n2000年末应计提的坏账准备 =100 0005=500(元) 借:资产减值损失-坏账损失 500 贷:坏账准备 500n2001年5月发生坏账损失 借:坏账准备 600 贷:应收账款-A 公司 100 -B公司 500n2001年末应计提的坏账准备 =80 000 5-(500-600)=500(元) 借:资产减值损失-坏账损失 500 贷:坏账准备 500n 2002年2月收回已转销的A公司账款 借:应收账款-A公司 1

32、00 贷:坏账准备 100同时 借:银行存款 100 贷:应收账款-A公司 100n 2002年末应计提的坏账准备 =90 000 5-(400+100)=-50(元) 借:坏账准备 50 贷:资产减值损失-坏账损失 50l账龄（客户所欠账款的时间）分析法 根据应收账款入账时间（账龄）的长短来估计坏账损失的方法。虽然应收账款能否收回以及能收回多少，不一定完全取决于时间的长短，但一般来说，账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。例：某企业2002年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失。如表下表：应收账款账龄应收账款金额 估计损失比例估计坏账损失金额未到期500001%500过期122000

33、02% 400过期34100004%400过期5650006%300合计850001600l销货百分比法 根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失例：例：某公司2002年全年赊销金额为400 000元，根据经验估计坏账损失率为2。假定该公司“坏账准备”账户在计提坏账准备之前无余额。2002年年末应计提坏账准备？其他情况下的会计处理？ E、备抵法的优点 一是预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚增利润；二是在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者更能了解企业真实的财务情况；三是使应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。四、应收账

34、款的融通n通过应收账抵借或让售等方式筹措资金（一）应收账款的抵借 借款限额一般按应收账款金额的30%-80%技术确定 应收账款抵借属于金融资产转移，但不符合金融资产终止确认的条件，故会计上的处理有两种方法 1、设置“抵借应收账款”科目并在B/S内列示 2、表外披露抵借的应收账款 我国会计准则采用第二种方法【例3-22】P89（二）应收账款的让售可筹款限额=应收账款总额-最大现金折扣额-手续费-扣留款手续费：按扣除最大现金折扣后的应收账款净额的1%-5%计算。扣留款（保证金）：一般不超过应收账款总额的20%应收账款让售满足金融资产终止确认条件，核算上应冲销应收账款账面金额。【例3-23】P91五

35、、应收账款的列示n会计制度规定，企业应当在B/S上列示应收账款净额，同时将应收账款坏账准备的年初余额、本年提取数、本年转回数以及年末余额列示于资产减值准备明细表内。第四节 其他应收款及预付款 一、其他应收款核算（一）概念及内容P87（二）其他应收款账务处理:以备用金为例备用金:企业内部有关职能部门周转使用的货币资金 1非定额备用金核算： 按需预付，凭据报销，按需预付，凭据报销， 余款退回，一次结清余款退回，一次结清 例 某企业总务部申请一次性备用金500元，经审核批准后付给现金支票一张。 其会计分录为： 2、定额备用金的核算： 按定额预付，凭据报销，补足定额按定额预付，凭据报销，补足定额 【例

36、4】拨付某部门零星开支用定额备用金3 000元。该部门定期报帐时以2 519.60元补足备用金。该部门因故撤销时，取消备用金。 借：其他应收款-备用金-某部门 3 000 贷：现金 3 000 借：管理费用 2 519.60 贷：现金 2 519.60 借：现金 3 000 贷：其他应收款-备用金-某部门 3 000二 、预付帐款核算 （一）概念 （二）核算设置的帐户 为了加强对预付账款的管理，一般应单独设置“预付账款”账户进行核算，预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”账户的借方。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开报告。 （三）预付账款的账务处理

37、 1、预付货款时 2、收到预定的货物时 3、退回多付的款项或补付货款时练习参考答案习题一答案1、银行承兑的商业汇票贴现票据到期值=80 000（1+10%90360） =82 000（元）票据贴现息=82 0008%5360=91.11（元）贴现净额=82 000-91.11=81908.89(元)借:银行存款 81908.89 贷:应收票据 80 000 财务费用 1909.892、商业承兑汇票贴现方法一，采用“应收票据贴现”科目n2005年12月25日申请贴现时 借:银行存款 81908.89 贷:应收票据贴现 80 000 财务费用 1 909.89n2006年1月15日贴现银行退票 借

38、：应收票据贴现 80 000 贷：应收票据 80 000同时 ，借：应收账款 82 000 贷：银行存款 82 000方法二，以“短期借款”科目核算n2005年12月25日申请贴现时 借：银行借款 81908.89 贷：短期借款 81908.89n 2006年1月15日贴现银行退票 借：短期借款 81908.89 贷：应收票据 80 000 财务费用 1 908.89同时，借：应收账款 82 000 贷：银行存款 82 000习题二答案1、总价法下的处理5月3日销售商品 借：应收账款 66 690 贷：主营业务收入 57 000 应交税费-应交增值税（销）9 6905月18日收款 借：银行存款

39、 66023.1 财务费用 666.9 贷:应收账款 666905月19日发生退货 借:主营业务收入 11266.62 应交税费-应交增值税(销) 1938 贷:银行存款 13204.622、净价法下的处理5月3日销售商品 借：应收账款 65356.2 贷：主营业务收入 55666.2 应交税费-应交增值税（销） 96905月18日收款 借：银行存款 66023.1 贷:应收账款 65356.2 财务费用 666.9 5月19日发生退货 借:主营业务收入 11266.62 应交税费-应交增值税(销) 1938 贷:银行存款 13204.62第三章第三章 存货存货n存货概述n存货入帐价值n原材料

40、n商品n其他存货n存货清查n成本与市价孰低法教学目的与要求 明确存货的定义与内容,弄懂各种存货的入帐价值,掌握存货(包括原材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、自制半成品和产成品)按实际成本计价和按计划成本计价的核算、存货盘盈和盘亏的核算。l重点重点 存货的概念、范围、入帐价值的确定、计价方法;原材料按实际成本计价和按计划计价的核算;包装物的概念、摊销的方法及其帐务处理;低值易耗品的概念、摊销的方法及其帐务处理; 委托加工存货的计价及帐务处理;存货清查的概念、种类及其盘盈、盘亏、毁损的帐务处理；难点难点 存货入帐价值的确定及计价方法;存货按实际成本计价核算,发出存货成本的计价法;存货按计划计

41、价核算,存货成本差异率的计算与结转。存货清查的盘盈、盘亏、毁损的帐务处理。 第一节存货概述第一节存货概述 一、存货概念及特点（一）存货的概念: 存货是企业生产经营过程中为销售或耗用而持有的各种有形资产，如商品、产成品、半成品及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等。 （二）存货的特点 存货是有形资产。 存货是流动资产。注意:为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然也具有存货的某些特征(如流动性)，但它们并不符合存货的概念，因此不能作为企业的存货进行核算，而是归入在建工程中，作为“工程物资”核算。二、存货的分类二、存货的分类n按经济用途分 n按存放地点分n按来源分三、存货的范围 界定存货范围

42、的基本原则：盘存日，法定所有权归属企业的一切存货，不论其存放地点，都应作为企业的存货，应在资产负债表内予以反映。因此，判断一项物品是否属企业的存货，关键要视其法定所有权是否已经发生转移 。1、库存待售的存货2、库存待耗的存货3、加工中的存货4、运输中的存货5、委托加工、代销的存货四、存货在B/S上的列示n以存货项目反映其净值第二节第二节 存货计价存货计价一、取得存货的入账价值及其成本构成 （一）存货的入账价值 按照企业会计制度及企业会计准则第1号存货规定：“存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本”。 （二）存货成本的构成 1、采购成本：购货价格+附带成本（1）购

43、货价格n现购：实际支付的价款（发票价）n赊购：付现金折扣条件 应付账款的入账金额：总价法和净价法【例4-1】【例4-2】（2）附带成本n附带税金：关税、未税矿产品资源税、不能抵扣的增值税进项谁n附带费用：运杂费、途中合理损耗费、入库前挑选整理费2、加工成本 存货在加工中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用3、其他成本 专项设计费、借款费用（三）不同来源存货成本1、购入的存货=买价+运杂费+运输途中合理损耗+入库前的挑选整理费（包括挑选整理中发生的工、费支出和损耗）+相关税费2、自制的存货=直接材料+直接人工+制造费用3、委托外单位加工完成的存货=被加工存货的成本+加工费+

44、往返运杂费4、投资者投入的存货，按照投资合同或协议约定的价值确定，按约定价不公允的除外。（5）债务重组取得：按公允价值确定（6）非货币性交易换入的存货具有商业实质：按公允价值计量不具有商业实质：按账面价值（7）接受捐赠的存货（8）盘盈的存货：应当按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本。第三节第三节 原材料原材料一、原材料按实际成本计价的核算（一）设置的账户 1、“原材料”帐户 2、“在途物资”帐户 说明：不设“在途材料”帐户的企业，为了核算企业已付款，尚未验收入库的材料，可以通过“材料采购”帐户来核算。 3、“生产成本”帐户 4、 “委托加工物资”帐户 （二）帐务处理1、原材料增加的核算（1

45、）外购原材料的核算 A、“单货同到” 采购业务的核算 直接反映“原材料”的增加 借:原材料(实际成本) 应交税费-应交增值税(进) 贷:银行存款等 例：10月5日某制造厂向Y公司采购甲材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量200公斤，单价50元，货款为10 000元，增值税税款为1 700元，合同规定有关运费供货方承担。款项用转帐支票付讫，材料已验收入库B、 “单到货未到” 采购业务的核算 通过“在途材料”科目反映 单到 借:在途材料 应交税费-应交增值税(进) 贷:银行存款等货到 借:原材料 贷:在途材料例：10月5日某制造厂向Y公司采购甲材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量200公斤

46、，单价50元，货款为10 000元，增值税税款为1 700元，合同规定有关运费供货方承担。款项用转帐支票付讫，材料尚未运到。10月10日材料运到并验收入库。 C、 “货到单未到” 采购业务的核算 货到时暂不处理，待收到发票帐单付款时核算 如果月末仍未收到发票帐单按暂估价入帐 下月初用红字冲销，等结算凭证到达时按单货同到处理例：10月10日某制造厂向Y公司采购甲材料一批收到，验收入库，发票帐单尚未收到。10月31日企业仍未收到甲材料的发票帐单（暂估价值9000元）。11月8日收到发票帐单，所列材料数量200公斤，单价50元，货款为10 000元，增值税税款为1 700元，合同规定有关运费供货方承

47、担。款项用转帐支票付讫。D、外购的原材料发生短缺或损耗的核算l定额内的损耗：记入原材料成本l 超定额损耗：扣除各种赔偿款（保险公司、运输部门和过失人员）后的净损失作为期间费用（管理费用）l发生的非正常损耗：扣除各种赔偿款后的净损失记入营业外支出。l示例:P115 (2)委托加工原材料n 发出被加工原材料 借:委托加工材料 贷:原材料n 支付加工费、运费及增值税n交纳的消费税 需要交纳消费税的委托加工材料，其由受托方代收代交的消费税，应分别以下情况处理： A 、委托加工的材料收回后直接用于销售的 B、委托加工的材料收回后用于连续生产应税消费品n收回委托加工材料例 A卷烟厂委托B企业将一批烟叶加工

48、成烟丝，烟叶的成本为300 000元，应支付的加工费为20 000元(不含增值税)，消费税税率为30，加工完成验收入库，有关加工费用等全部支付。双方适用的增值税税率为17。A卷烟厂按实际成本对原材料进行日常核算。要求进行如下会计处理。 (1)发出委托加工材料 (2)支付加工费用、增值税及消费税 A卷烟厂收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时 A企业收回加工后的材料直接用于销售时 (3)加工完成收回委托加工材料 A企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时 A企业收回加工后的材料直接用于销售时2、原材料发出的核算（1）企业生产经营领用的原材料的核算 A、 基本生产车间生产产品领用的 B、辅助

49、生产车间生产产品领用的 C、车间一般消耗领用的 D、管理部门领用的 E、专设的销售机构领用（2）基建工程、福利等部门领用的原材料（3）对外出售的原材料二、原材料按计划成本计价的核算 1设置的帐户 “材料采购”帐户 “原材料”帐户： “材料成本差异”帐户 除以上帐户外还应设置“应付账款”、“应付票据”、“预付帐款”等帐户 2原材料增加的核算 无论外购的原材料当天是否验收入库，都必须通过“材料采购”帐户核算材料的实际成本（1）外购原材料 A、“单货同到” 采购业务的核算 借：材料采购（实际成本） 应交税费-应交增值税 贷：银行存款等 借：原材料（计划成本） 贷：材料采购（计划成本） 借：材料采购

50、贷：材料成本差异例：10月5日某制造厂向Y公司采购甲材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量200公斤，单价50元，货款为10 000元，增值税税款为1700元，合同规定有关运费由供货方承担。款项用转帐支票付讫，材料已验收入库，计划单价为49元。n支付材料采购款 借：材料采购 10 000 应交税费-应交增值税 1 700 贷：银行存款 11 700n结转入库材料计划成本 借：原材料 9 800 贷：材料采购 9 800同时应结转超支差异 借：材料成本差异 200 贷：材料采购 200B、“单到货未到” 采购业务的核算 n单到付款时 借：材料采购（实际成本） 应交税费-应交增值税 贷：银行存款