中职 会计基础（第2版）第五章教学课件 高教版 .pptx

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1、第五章第五章 借贷记账法下主借贷记账法下主要经济业务账务处理要经济业务账务处理企业的主要经济业务资金筹集业务的账务处理固定资产业务的账务处理材料采购业务的账务处理第五章 借贷记账法下主要经济业务账务处理销售业务的账务处理期间费用的账务处理利润形成和分配的账务处理第一节第一节 企业的主要经济业务企业的主要经济业务资金运动：（1）资金投入（2）资金运用（资金循环与周转）（供应活动、生产活动、销售活动）（3）资金退出：偿还债务、交纳税费、向投资者分配现金股利第二节第二节 资金筹集业务的账务处理资金筹集业务的账务处理一、所有者权益筹资业务（一）所有者投入资本的构成主要包括实收资本（股本）和资本公积。占

2、注册资本份额超过注册资本份额（二）账户设置实收资本借方贷方减少的注册资本投入的注册资本转增资本实收资本总额资本公积减少数增加数结余数借方贷方（三）账务处理1、接受投资者投资借：银行存款/固定资产等 贷：实收资本借：银行存款/固定资产等 贷：实收资本 资本公积2、实收资本减少借：实收资本 贷：银行存款二、负债筹资业务（一）负债筹资的构成主要包括短期借款、长期借款等（二）账户设置短期借款借方贷方偿还的本金 借入的本金尚未偿还的本金长期借款借方贷方偿还的本息 借入的本金到期一次还本付息的应付利息尚未偿还的本息财务费用借方贷方筹资费用期末结转到“本年利润”账户的金额应付利息借方贷方实际支付的利息应付未

3、付的利息应付未付利息（三）账务处理1、短期借款的账务处理（1）借入借：银行存款 贷：短期借款（2）计息借：财务费用 贷：应付利息（3）付息借：财务费用 应付利息 贷：银行存款（4）还本借：短期借款 贷：银行存款2、长期借款的账务处理（1）借入借：银行存款 贷：长期借款本金（2）计息借：财务费用/管理费用/在建工程 贷：应付利息（3）付息借：应付利息 财务费用 贷：银行存款（4）还本借：长期借款本金 贷：银行存款第三节 固定资产业务的账务处理 一、固定资产的概念与特征1、为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有。2、使用时间超过一个会计年度。3、属于一种有形资产。二、固定资产的成本取得途径：

4、外购、自行建造、投资者投入、非货币性支出交换、债务重组、企业合并和融资租赁等外购固定资产的成本：购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等三、固定资产的折旧（一）折旧的概述1、概念固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预期净残值后的金额。2、影响折旧的因素（1）固定资产原价（2）固定资产的预计净残值（3）固定资产减值准备（4）固定资产的使用寿命3、折旧计提的范围企业应按月计提折旧；已提足折旧仍继续使用的固定资产、提前报废的固定资产、单独

5、入账的土地和持有待售的固定资产不提折旧。计提折旧时的注意点：（1）当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不提折旧。（2）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（3）因进行大修理停用的固定资产，应照提折旧；处于更新改造过程停止使用的固定资产，应暂不提折旧，待更新改造项目达到预定可使用状态后再计提折旧。（二）折旧计算方法1、年限平均法预计净残值率=预计净残值原始价值100%年折旧率=（1净残值率）预计使用年限月折

6、旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产原值月折旧率2、工作量法单位工作量折旧额=固定资产原价（1净残值率）预计总工作量固定资产月折旧额=该月固定资产工作量单位工作量折旧额3、双倍余额递减法4、年数总和法四、账户设置在建工程借方贷方在建工程支出达到使用状态时转出的成本在建工程的成本工程物资借方贷方购入工程物资的成本领用工程物资的成本工程物资的成本固定资产借方贷方固定资产原价的增加固定资产原价的减少期末固定资产的原价累计折旧借方贷方转出固定资产的折旧额提取的折旧额累计折旧额五、账务处理（一）取得固定资产借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等注：需安装的固定资产，先通过“在建工程”

7、核算（二）固定资产折旧当月应计提折旧额=上月计提的折旧额+上月增加固定资产应计提的折旧额上月减少固定资产应计提的折旧额借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧注：固定资产处置应通过“固定资产清理”核算第四节 材料采购业务的账务处理一、材料的采购成本 材料采购成本包括买价、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用注：运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费采购费用的分配采购费用的分配率=采购费用总额分配标准之和某材料应负担的采购费用=该材料的分配标准 分配率二、账户设置原材料借方贷方入库材料的成本发出材料成本库存材料的成本材料采购借方贷方采购的实际成本入库的节约差异入库的计划成本入库的超支差

8、异在途材料的采购成本材料成本差异借方贷方入库的超支差异发出的节约差异入库的节约差异发出的超支差异库存的超支差额库存的节约差额在途物资借方贷方购入的采购成本入库的采购成本在途材料的采购成本应付账款借方贷方偿还的应付款应付未付的款项尚未偿还的款项应付票据借方贷方支付的商业汇票开出的商业汇票尚未到期的商业汇票商业汇票包括银行承兑汇票和商业承兑汇票预付账款预付的款项收到货物后应支付的款项借方贷方需补付的款项应交税费借方贷方实际缴纳的税费应交未交的税费尚未交纳的税费预付款三、账务处理（一）实际成本法核算的账务处理1、货款已支付，材料入库借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付票据注：

9、货款若未付，记入“应付账款”2、货款已支付，材料未入库借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：原材料 贷：在途物资3、货款已预付（1）预付货款 借：预付账款 贷：银行存款（2）收到材料、发票 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款（3）补付货款 借：预付账款 贷：银行存款4、材料入库，发票账单尚未收到（1）月末 借：原材料 贷：应付账款（2）下月初 借：应付账款 贷：原材料（二）计划成本法核算的账务处理1、货款已支付，材料入库（1）购料借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）入库借：原材料 贷：材料采购（3）结转差异借：材料采购 贷：材

10、料成本差异借：材料成本差异 贷：材料采购节约差异超支差异2、货款已支付，材料未入库借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：原材料 材料成本差异 贷：材料采购 借：原材料 贷：材料采购 材料成本差异3、材料入库，发票账单尚未收到（1）月末 借：原材料 贷：应付账款（2）下月初 借：应付账款 贷：原材料第五节 生产业务的账务处理一、生产费用的构成 生产费用包括直接材料、直接人工、制造费用二、账户设置生产成本借方贷方生产费用入库产品成本在产品成本制造费用借方贷方发生的制造费用期末结转的制造费用应付职工薪酬借方贷方实际支付的薪酬应付的薪酬应付未付的薪酬库存商品借方贷方入库商品的成本

11、发出商品的成本库存商品的成本三、账务处理（一）材料费用的归集与分配借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料材料费用分配：分配率=材料费用总额分配标准之和（二）职工薪酬的账务处理1、计提薪酬借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬职工工资2、提取职工社会保险费借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬社会保险费3、发放薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款（三）相关业务1、差旅费（1）预借差旅费借：其他应收款 贷：库存现金（2）报销差旅费借：管理费用 库存现金 贷：其他应收款借：管理费用 贷：其他应收款 库存现金2、摊销费用（1）预付费用 借：预付账款 贷：银行存款（2）摊销费

12、用 借：制造费用 管理费用 贷：预付账款（四）制造费用的分配1、制造费用分配制造费用分配率=制造费用总额分配标准之和某产品应负担的制造费用2、账务处理借：生产成本 贷：制造费用该种产品的分配标准分配率=（五）完工产品成本的计算与结转完工产品成本=期初在产品成本+本期生产费用期末在产品成本借：库存商品 贷：生产成本第六节 销售业务事项账务处理一、商品销售收入的确认确认条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。（3）收入的金额能够可靠地计量。（4）相关的经济利益很可能流入企业。（5）相关的已发

13、生或将发生的成本能够可靠地计量。二、账户设置主营业务收入借方贷方销售退回和销售折让冲减的主营业务收入期末转入“本年利润”的主营业务收入实现的主营业务收入其他业务收入借方贷方期末转入“本年利润”的其他业务收入实现的其他业务收入应收账款借方贷方销售商品及提供劳务的应收款收回的应收款期末尚未收回的应收款期末预收款应收票据借方贷方应收的商业票据款收回的应收票据款持有的商业汇票款预收账款贷方借方实现收入转销的预收款预收款项已转销未收取的款项预收款主营业务成本借方贷方销售商品及提供劳务发生的成本期末转入“本年利润”的成本其他业务成本借方贷方发生的其他业务成本期末转入“本年利润”的其他业务成本营业税金及附加

14、借方贷方与经营有关的税费期末转入“本年利润”的税费三、账务处理（一）主营业务收入与成本的账务处理1、确认收入借：银行存款/应收票据等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）2、结转已售商品成本借：主营业务成本 贷：库存商品（1）预收货款借：银行存款 贷：预收账款（2）销售商品、确认收入借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（3）补收货款借：银行存款 贷：预收账款3、预收货款方式销售商品（二）其他业务收入与成本的账务处理1、确认收入借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）2、结转已售材料成本借：其他业务成本 贷：原材料（三）营业税金及附加的

15、账务处理1、计算税金借：营业税金及附加 贷：应交税费2、交纳税金借：应交税费 贷：银行存款注意：（1）营业税金及附加核算的税金 （2）城建税和教育费附加的计税 依据第七节 期间费用的账务处理一、期间费用的构成管理费用：房产税、车船税、土地使用税、印花税、车间和行政管理部门发生的固定资产修理费。销售费用：销售商品时发生的费用财务费用：筹资过程发生的费用二、账户设置管理费用借方贷方发生的管理费用期末转入“本年利润”的管理费用借方销售费用贷方发生的销售费用期末转入“本年利润”的销售费用财务费用借方贷方发生的财务费用期末转入“本年利润”的财务费用三、账务处理（一）管理费用的账务处理借：管理费用 贷：银

16、行存款借：管理费用 贷：应交税费（二）销售费用的账务处理借：销售费用 贷：银行存款等（三）财务费用的处理借：财务费用 贷：银行存款等第八节 利润形成和分配的账务处理一、利润形成的账务处理（一）利润的形成营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动损益投资收益利润总额=营业利润营业外收入营业外支出净利润=利润总额所得税费用（二）账户设置本年利润借方贷方期末转入的费用损失额期末转入的收入利得额累计净亏损累计净利润年末转入“利润分配”的净利润年末转入“利润分配”的净亏损投资收益借方贷方投资损失期末转入“本年利润”的净损失投资收益期末转入“本年利润”的净收益

17、营业外收入借方贷方期末转入“本年利润”的营业外收入期末转入“本年利润”的营业外支出发生的营业外收入发生的营业外支出营业外支出借方贷方所得税费用借方贷方发生的所得税期末转入“本年利润”的所得税费用（三）账务处理1、营业外收支的账务处理借：银行存款 贷：营业外收入借：营业外支出 贷：银行存款2、期末结转各项收入类和费用类账户的账务处理借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出3、所得税费用的账务处理应纳所得税税额=应纳税所得额所得税税率计算所得税借：所得税费用

18、 贷：应交税费应交所得税结转所得税借：本年利润 贷：所得税费用交纳所得税借：应交税费应交所得税 贷：银行存款二、利润分配的账务处理（一）利润分配的顺序1、计算可供分配的利润2、提取法定盈余公积3、提取任意盈余公积4、向投资者分配利润（二）账户设置利润分配借方贷方自“本年利润”转入的全年净亏损当年实际分配的利润自“本年利润”转入的全年净利润用盈余公积弥补亏损等其他转入历年累计未弥补的亏损历年累计未分配的利润盈余公积借方贷方转增资本提取的盈余公积年末盈余公积数应付股利借方贷方实际支付的现金股利应付给投资者股利尚未支付的现金股利（三）账务处理1、结转净利润借：本年利润 贷：利润分配未分配利润2、提取盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积 贷：盈余公积3、向投资者分配利润借：利润分配应付现金股利 贷：应付股利4、盈余公积使用弥补亏损借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏转增资本借：盈余公积 贷：实收资本5、结转其他明细账户借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利