09管理会计(9)成本控制3804.pptx

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1、第九章第九章 成本控制成本控制本章学习目标本章学习目标1 1了解成本控制的含意和作用了解成本控制的含意和作用2 2了解成本控制的分类了解成本控制的分类3 3掌握成本控制的原则掌握成本控制的原则4 4了解事前成本控制的含意了解事前成本控制的含意5 5理解产品生命周期成本理解产品生命周期成本6 6掌握价值工程的运作程序掌握价值工程的运作程序7 7了解标准成本的含意并理解其制定过程了解标准成本的含意并理解其制定过程8 8掌握标准成本法的差异分析掌握标准成本法的差异分析9 9了解质量成本的概念了解质量成本的概念第一节第一节 成本控制概述成本控制概述从从控控制制论论的的角角度度看看问问题题，成成本本控控

2、制制对对现现代代企企业业经经营营的的作作用用最最突突出出。这这是是因因为为，从从控控制制的的难难易易程程度度上上看看，在在价价格格、成成本本、利利润润、资资金金等等几几大大经经济济要要素素中中，对对成成本本的的控控制制相相对对于于其其他他要要素素来来讲讲，企业掌握的主动性似乎更大些。企业掌握的主动性似乎更大些。一、成本控制的概念一、成本控制的概念控控制制是是指指为为了了确确保保工工作作的的目目标标以以及及为为此此而而拟拟定定的的计计划划能能够够得得以以实实现现，各各级级主主管管人人员员根根据据事事先先确确定定的的目目标标或或因因发发展展需需要要而而重重新新拟拟定定的的标标准准，对对下下级级的的

3、工工作作进进行行衡衡量量和和评评价价，并并在在出出现现偏偏差差时时进进行行纠纠正正，以以防防止止偏偏差继续发展或今后再度发生。差继续发展或今后再度发生。成成本本控控制制是是在在成成本本的的形形成成过过程程中中全全方方位位的的管理，主要包括以下几方面：管理，主要包括以下几方面：（1 1）事先进行成本规划；）事先进行成本规划；（2 2）事中进行指导、限制和监督；）事中进行指导、限制和监督；（3 3）事后进行分析评价。）事后进行分析评价。二、成本控制的意义二、成本控制的意义1 1成本控制是企业求得生存的主要手段成本控制是企业求得生存的主要手段2 2成本控制是企业增加盈利的重要途径成本控制是企业增加盈

4、利的重要途径3 3成本控制也是贯彻企业战略的重要手段成本控制也是贯彻企业战略的重要手段4.4.成本控制是实施全面预算的重要保障成本控制是实施全面预算的重要保障三、成本控制的分类三、成本控制的分类成成本本控控制制按按控控制制发发生生的的时时间间分分类类先先后后划划分分为为事事前前控控制制、事事中中控控制制和和事事后后控控制制三三类。类。（一）事前成本控制（一）事前成本控制事事前前成成本本控控制制，即即在在产产品品投投产产前前对对影影响响成成本本的的经经营营活活动动所所进进行行的的事事前前预预测测、规规划、审核和监督。划、审核和监督。（二）事中成本控制（二）事中成本控制事事中中成成本本控控制制是是

5、指指在在产产品品投投入入生生产产过过程程中中，对对实实际成本与目标成本之间的差异进行的日常控制。际成本与目标成本之间的差异进行的日常控制。在在该该阶阶段段，企企业业随随时时把把各各种种成成本本偏偏差差信信息息反反馈馈给给责责任任者者，要要求求他他们们及及时时分分析析差差异异原原因因，并并采采取取有有效措施保证成本目标的实现。效措施保证成本目标的实现。这这类类控控制制的的重重点点在在于于严严格格按按照照既既定定的的标标准准把把关关，并根据已发生的偏差来指导和调节相关经济活动。并根据已发生的偏差来指导和调节相关经济活动。（三）事后成本控制（三）事后成本控制事事后后成成本本控控制制是是指指当当成成本

6、本已已经经形形成成后后，企企业业认认真真进进行行成成本本综综合合分分析析与与考考核核，为为了了下下一一个个生生产产循循环环有有效效控控制制成成本本而而提提供供反馈信息。反馈信息。四、成本控制的原则四、成本控制的原则全面性原则全面性原则事前事前 事中事中 事后控制相结合的原则事后控制相结合的原则责权利相结合原则责权利相结合原则目标管理原则目标管理原则例外管理原则例外管理原则管理制度健全原则管理制度健全原则（一）全面性原则（一）全面性原则 全全面面性性原原则则是是指指企企业业成成本本控控制制应应是是全全过过程、全员和全方位控制。程、全员和全方位控制。全过程控制全过程控制全员控制全员控制全方位控制全

7、方位控制（二）事前、事中、事后控制相结合原则（二）事前、事中、事后控制相结合原则 生产流程生产流程 信息流程信息流程 反馈流程反馈流程事前控制事前控制事中控制事中控制投投入入生产过程生产过程产产出出事后控制事后控制（三）责权利相结合原则（三）责权利相结合原则（四）目标管理原则（四）目标管理原则（五）例外管理原则（五）例外管理原则管理人员要把精力集中在例外差异上。管理人员要把精力集中在例外差异上。确定差异例外的标准通常有以下四个：确定差异例外的标准通常有以下四个：1 1差异的重要性差异的重要性2 2差异的持续性差异的持续性3 3差异的可控性差异的可控性4 4差异的性质差异的性质（六）管理制度健全

8、原则（六）管理制度健全原则五、成本控制的常用方法五、成本控制的常用方法（一）标准成本控制（一）标准成本控制标准成本控制的标准成本控制的核心核心是建立标准成本制度。是建立标准成本制度。标准成本制度即标准成本控制系统，也称标准成本制度即标准成本控制系统，也称标准成本会计，是指围绕标准成本的相关标准成本会计，是指围绕标准成本的相关指标而设计的，将成本的前馈控制、反馈指标而设计的，将成本的前馈控制、反馈控制及核算功能有机结合而形成的一种成控制及核算功能有机结合而形成的一种成本控制系统。本控制系统。标准成本制度具有事前估算成本、事中及标准成本制度具有事前估算成本、事中及事后计算分析成本井揭示差异的功能。

9、事后计算分析成本井揭示差异的功能。标准成本制度包括：标准成本的制定、成标准成本制度包括：标准成本的制定、成本差异的计算分析和成本差异的账务处理本差异的计算分析和成本差异的账务处理三方面内容。其中，标准成本的制定与成三方面内容。其中，标准成本的制定与成本的前馈控制相联系；成本差异的计算分本的前馈控制相联系；成本差异的计算分析与成本的反馈控制相联系；成本差异的析与成本的反馈控制相联系；成本差异的服务处理则与成本的日常核算联系。服务处理则与成本的日常核算联系。(二二)质量成本控制质量成本控制质量成本是质量成本是60年代以来出现的一个概年代以来出现的一个概念，是在企业的质量管理实践中逐步念，是在企业的

10、质量管理实践中逐步形成和发展起来的。它是指企业为保形成和发展起来的。它是指企业为保证和提高产品质量而支出的一切证和提高产品质量而支出的一切预防预防费用费用，以及因未达到质量标准而发生，以及因未达到质量标准而发生的一切的一切损失费用损失费用的总和。的总和。(三三)使用寿命周期成本控制使用寿命周期成本控制现代企业，只注意现代企业，只注意产品生产成本产品生产成本的控的控制是不够的，还必须从用户的角度出制是不够的，还必须从用户的角度出发，研究使用寿命周期成本。发，研究使用寿命周期成本。所谓寿命周期成本，亦称使用成本，所谓寿命周期成本，亦称使用成本，是用户为是用户为取得并实现所需产品或劳务取得并实现所需

11、产品或劳务的功能所付出的代价的功能所付出的代价。使用寿命周期成本的使用寿命周期成本的内容内容包括产品的原始包括产品的原始成本和运用维护成本构部分。成本和运用维护成本构部分。从生产者的角度，使用寿命周期成本控制从生产者的角度，使用寿命周期成本控制就是就是一切为用户着想一切为用户着想，千方百计降低产品，千方百计降低产品的寿命周期成本，减少用户的支出，从而的寿命周期成本，减少用户的支出，从而达到争取更多用户、扩大销量、增加利润达到争取更多用户、扩大销量、增加利润的目的。的目的。第二节第二节 产品生命周期成本控制产品生命周期成本控制一、产品生命周期成本一、产品生命周期成本二、价值工程二、价值工程三、价

12、值工程的基本程序三、价值工程的基本程序一、产品生命周期成本一、产品生命周期成本产产品品生生命命周周期期（Product Product Life Life CycleCycle）是是指指从从产产品品最最初初的的研研制制、开开发发到到撤撤销销对对该该产产品品客客户户的的技术支持和服务的期间。技术支持和服务的期间。运用生命周期预算（运用生命周期预算（Life-Circle Life-Circle BudgetingBudgeting），管理人员可以估计属于每一产），管理人员可以估计属于每一产品的成本与收入，从它们最初的研制开发到其品的成本与收入，从它们最初的研制开发到其售后客户服务和支持以及处置的

13、成本与收入。售后客户服务和支持以及处置的成本与收入。生命周期成本法生命周期成本法生生命命周周期期成成本本法法（Life-Cycle Life-Cycle Costing Costing）可可以以给给管管理理人人员员提提供供从从产产品品设设计计、开开发发、制制造造、市市场场宣宣传传、运运输输、维维护护、客客户户服服务务直直到到处处置置阶段的成本信息。阶段的成本信息。产品生命周期各阶段产品生命周期各阶段研发与设计循环研发与设计循环制造循环制造循环售后服务和处置循环售后服务和处置循环1 1研发与设计循环研发与设计循环（1 1）市市场场调调查查阶阶段段，这这个个阶阶段段主主要要是是调调查查客客户户需求

14、并且产生新产品的初始概念。需求并且产生新产品的初始概念。（2 2）产产品品设设计计阶阶段段，在在这这个个阶阶段段，企企业业的的工工程程师师们们解解决决新新产产品品技技术术层层面面的的问问题题，肯肯定定新新产产品品在技术上是可行的。在技术上是可行的。（3 3）产产品品开开发发阶阶段段，在在这这个个阶阶段段，企企业业适适应应客客户户的的需需求求开开发发出出产产品品的的关关键键功功能能并并设设计计出出产产品品样样本本，还还要要制制造造一一些些生生产产新新产产品品所所需需要要的的特特殊殊工具。工具。调调查查表表明明，8080到到8585的的产产品品生生命命周周期期成成本本都都在产品的研发与设计阶段就决

15、定了。在产品的研发与设计阶段就决定了。2 2制造循环制造循环通通常常在在这这个个阶阶段段，留留给给工工程程师师影影响响产产品品成成本本和和产产品品设设计计的的空空间间已已经经很很小小了了，因因为为大大部部分分的成本已经在产品研发与设计循环决定了。的成本已经在产品研发与设计循环决定了。在在这这个个阶阶段段动动作作管管理理研研究究，像像方方便便的的布布局局、及及时时制制有有助助于于降降低低产产品品制制造造成成本本。还还可可以以实实施施作作业业管管理理，通通过过鉴鉴别别和和消消除除非非增增值值作作业业，来降低产品的制造成本。来降低产品的制造成本。3 3售后服务和处置循环售后服务和处置循环服务循环一般

16、也是由三个阶段组成：服务循环一般也是由三个阶段组成：（1 1）在在销销售售的的成成长长阶阶段段，从从第第一一批批产产品品销销售售开开始服务成本就快速增长；始服务成本就快速增长；（2 2）从产品的销售高峰转移到服务高峰；）从产品的销售高峰转移到服务高峰；（3 3）从从服服务务的的高高峰峰期期到到最最后后一一批批产产品品的的销销售售是是服务循环的成熟期。服务循环的成熟期。处处置置发发生生在在产产品品生生命命的的尾尾期期并并且且持持续续到到最后一件产品废弃时为止最后一件产品废弃时为止。处处置置成成本本通通常常包包括括消消除除那那些些伴伴随随着着产产品品有有用用生生命命的的结结束束而而产产生生的的有有

17、害害影影响响的的成成本。本。二、价值工程二、价值工程价价值值工工程程是是在在产产品品的的设设计计阶阶段段用用于于设设计计目目标标成本的重要方法。成本的重要方法。第第一一，价价值值工工程程的的目目的的是是以以最最低低的的成成本本去去实实现现或或创创造造某某种种产产品品或或作作业业应应具具备备的的必必要要功功能能，以使该产品或作业达到最佳的价值。以使该产品或作业达到最佳的价值。第第二二，价价值值工工程程的的核核心心问问题题是是对对产产品品或或作作业业进进行功能分析。行功能分析。在在产产品品设设计计和和研研制制阶阶段段，通通过过功功能能分分析析，确确定定哪哪些些功功能能是是消消费费者者需需要要的的，

18、哪哪些些功功能能是是不不必必要要的的；哪哪些些功功能能是是过过剩剩的的，哪哪些些功功能能是是不不足足的的。去去掉掉不不必必要要的的功功能能，补补充充不不足足的的功功能能，并并为为实实现现必必要要功功能能找找到到一一个个最最优优的的方方案案。达达到到既既保保证证产产品品的的必必要要功功能能，又又降降低低产产品品生生命命周周期期成成本本的的目的。目的。第第三三，依依靠靠全全体体职职工工的的集集体体智智慧慧来来开开展展。三、价值工程的基本程序三、价值工程的基本程序1 1选择分析对象选择分析对象2 2收集可靠情报收集可靠情报3 3进行功能分析进行功能分析4.4.功能成本分析功能成本分析5.5.提出改进

19、方案并选择最优方案提出改进方案并选择最优方案6.6.试验并形成提案试验并形成提案第三节第三节 标准成本控制标准成本控制标准成本控制系统最初产生于标准成本控制系统最初产生于20世世纪纪20年代的美国，随着其内容的不年代的美国，随着其内容的不断发展和完善，被西方国家广为采断发展和完善，被西方国家广为采用，成为管理会计的日常成本管理用，成为管理会计的日常成本管理中应用最为普遍和最为有效的一种中应用最为普遍和最为有效的一种控制手段。控制手段。一、标准成本的含义一、标准成本的含义（一）标准成本的概念（一）标准成本的概念所谓标准成本，是指按照所谓标准成本，是指按照成本项目成本项目反映的、在反映的、在已经达

20、到的生产技术水平和有效经营管理条件下，已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下，应当发生的单位产品成本目标应当发生的单位产品成本目标。标准成本是作为。标准成本是作为控制成本开支、考核评价实际成本、衡量工作效控制成本开支、考核评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。率的依据和尺度的一种目标成本。标准成本与预算成本既有区别又有联系（预算已标准成本与预算成本既有区别又有联系（预算已在第七章作了说明）。在第七章作了说明）。标准成本是一种标准成本是一种单位单位的概念，它与的概念，它与单位产品单位产品相相联系；而预算成本则是一种联系；而预算成本则是一种总额总额的概念，它与的概念，它与一一定

21、的业务量定的业务量相联系。相联系。企业一旦建立了标准成本，运用标准成本就要比企业一旦建立了标准成本，运用标准成本就要比运用预算成本省力与快捷，这是因为标准成本是运用预算成本省力与快捷，这是因为标准成本是以单位为基础计算的，已经自动弹性化。以单位为基础计算的，已经自动弹性化。一旦制定了标准成本，就可以很容易地编制企业一旦制定了标准成本，就可以很容易地编制企业任何预期业务量的预算任何预期业务量的预算(即，业务量即，业务量单位标准成单位标准成本预算总额本预算总额)。标准成本与预算成本都标准成本与预算成本都不是实际发生的成不是实际发生的成本本，而是一种预定的成本目标。此外，两，而是一种预定的成本目标。

22、此外，两者者实施控制的方式实施控制的方式非常相似，都是比较实非常相似，都是比较实际业绩与预期业绩际业绩与预期业绩(预算业绩或标准业绩预算业绩或标准业绩)并据以采取必要的措施。并据以采取必要的措施。因此，标准成本与预算成本只是从各自不因此，标准成本与预算成本只是从各自不同的角度来判断或说明某项成本计划的完同的角度来判断或说明某项成本计划的完成情况，在实际上经常互用。成情况，在实际上经常互用。(二二)标准成本制度标准成本制度标准成本制度即标准成本控制系统，也称标准标准成本制度即标准成本控制系统，也称标准成本会计。成本会计。标准成本系统不是一个单纯的成本计算方法，它标准成本系统不是一个单纯的成本计算

23、方法，它把成本的事前计划、日常控制和最终产品成本的把成本的事前计划、日常控制和最终产品成本的确定有机地结合起来，成为加强日常成本管理，确定有机地结合起来，成为加强日常成本管理，全面提高经济效益的重要工具。全面提高经济效益的重要工具。标准成本系统的业务流程如下图所示。标准成本系统的业务流程如下图所示。标准成本的制定生产制造活动发生实际成本标准成本计算成本差异处理汇 总产品实 际成本成本差异分析成本差异调查采取管理活动提出控制报告图图标准成本系统流程图标准成本系统流程图 标准成本系统包括制定标准成本、差异分标准成本系统包括制定标准成本、差异分析和差异处理三个有机组成部分。析和差异处理三个有机组成部

24、分。成本差异成本差异是指产品实际成本与标准成本之是指产品实际成本与标准成本之间的差额，从成本控制的角度来看，差异间的差额，从成本控制的角度来看，差异是更有意义的信息。是更有意义的信息。成本差异分析成本差异分析是将成本差异分解为不同的是将成本差异分解为不同的差异项目，并在此基础上调查发生的具体差异项目，并在此基础上调查发生的具体原因，并提出分析报告。原因，并提出分析报告。成本差异处理成本差异处理是指在期末将标准成本和成是指在期末将标准成本和成本差异重新组合，最终确定产品的实际成本差异重新组合，最终确定产品的实际成本。如果成本差异的数额不大，可以将差本。如果成本差异的数额不大，可以将差异全部作为当

25、期销售成本的调整项目；如异全部作为当期销售成本的调整项目；如果成本差异较大，就应当在期末在产品、果成本差异较大，就应当在期末在产品、产成品和本期产品销售成本之间按比例进产成品和本期产品销售成本之间按比例进行分配，使之能反映实际成本水平。行分配，使之能反映实际成本水平。(三三)标准成本的特点标准成本的特点1.客观性和科学性。标准成本是依据对企业实际情客观性和科学性。标准成本是依据对企业实际情况的调查研究，用科学方法制定的。况的调查研究，用科学方法制定的。2.正常性和稳定性。标准成本是按正常条件制定的，正常性和稳定性。标准成本是按正常条件制定的，没有考虑不能预测的异常变动因素，因此，标准没有考虑不

26、能预测的异常变动因素，因此，标准成本一经确定，只要依据的条件不变，就具有相成本一经确定，只要依据的条件不变，就具有相对的稳定性。对的稳定性。3.目标性和尺度性。标准成本是控制目标成本和衡目标性和尺度性。标准成本是控制目标成本和衡量实际成本的尺度，因此具有目标性和尺度性。量实际成本的尺度，因此具有目标性和尺度性。（二）标准成本的分类（二）标准成本的分类通常，可以将标准成本分为：通常，可以将标准成本分为：理想标准成本理想标准成本基本标准成本基本标准成本现实标准成本现实标准成本（一）理想标准成本（一）理想标准成本理想标准成本是指企业在现有的生产技术、理想标准成本是指企业在现有的生产技术、生产设备能力

27、和经营管理条件下，用最理生产设备能力和经营管理条件下，用最理想的经营水平所确定的产品标准成本。想的经营水平所确定的产品标准成本。例如，它在计算确定产品标准成本时，要例如，它在计算确定产品标准成本时，要求直接材料的消耗量以理论计算的投入、求直接材料的消耗量以理论计算的投入、产出率作为消耗标准；在直接人工工时消产出率作为消耗标准；在直接人工工时消耗方面，以最理想的操作方法和工时的利耗方面，以最理想的操作方法和工时的利用率作为确定标准人工成本的依据。用率作为确定标准人工成本的依据。理想标准成本在理论上能讲得通，但理想标准成本在理论上能讲得通，但实际上很难达到，它只能给企业指出实际上很难达到，它只能给

28、企业指出努力的方向或奋斗的目标，而不能作努力的方向或奋斗的目标，而不能作为成本控制和正确评价实际工作的标为成本控制和正确评价实际工作的标准，因而这种标准很少被采用。准，因而这种标准很少被采用。（二）基本标准成本（二）基本标准成本基本标准成本是指以上年度或过去某一年基本标准成本是指以上年度或过去某一年度的实际成本为参照确定的标准成本。这度的实际成本为参照确定的标准成本。这种标准成本确定后，除非产品的生产或制种标准成本确定后，除非产品的生产或制造方法发生造方法发生重大变化重大变化，已确定的直接材料、，已确定的直接材料、直接人工和制造费用的数量标准和价格标直接人工和制造费用的数量标准和价格标准一般长

29、期不变。费用的数量标准和价格准一般长期不变。费用的数量标准和价格标准也保持长期不变。标准也保持长期不变。基本标准成本基本标准成本相对固定相对固定，可以使各期的成本在，可以使各期的成本在同一基础上进行比较。通过考察各期发生的实际同一基础上进行比较。通过考察各期发生的实际成本与基本标准成本的指数变动，进而可以了解成本与基本标准成本的指数变动，进而可以了解各期实际成本发生的变化。各期实际成本发生的变化。基本标准成本有一个最大的基本标准成本有一个最大的缺点缺点，就是不能反映，就是不能反映企业工作效率和经营状况的不断变化，显得呆板企业工作效率和经营状况的不断变化，显得呆板过时，以致很难发挥成本控制的作用

30、。过时，以致很难发挥成本控制的作用。因此，在实际工作中，基本标准成本也很少被采因此，在实际工作中，基本标准成本也很少被采用。用。（三）现实标准成本（三）现实标准成本现实标准成本，亦即现实标准成本，亦即现实可能达到的标准成本现实可能达到的标准成本，它是指以现在预计可能实现的生产水平，以及通它是指以现在预计可能实现的生产水平，以及通过努力能够达到的生产效率为依据而制定的标准过努力能够达到的生产效率为依据而制定的标准成本。成本。这种标准成本既不像理想标准成本那样高不可攀，这种标准成本既不像理想标准成本那样高不可攀，又不像基本标准成本那样可以轻易达到。又不像基本标准成本那样可以轻易达到。因此，这种现实

31、的标准成本是进行成本管理的有因此，这种现实的标准成本是进行成本管理的有效方法。效方法。二、标准成本的制定二、标准成本的制定单位产品的标准成本单位产品的标准成本直接材料标准成本直接材料标准成本直接人工标准成本直接人工标准成本制造费用标准成本制造费用标准成本（一）直接材料标准成本（一）直接材料标准成本 直接材料标准成本直接材料标准成本 =直接材料的标准用量直接材料的标准用量直接材料的标准价格直接材料的标准价格直直接接材材料料的的用用量量标标准准是是在在现现有有生生产产技技术术条条件件下下生生产产单单位位产产品品所所需需要要的的材材料料数数量量。由由于于制制定定的的是是现现实实标标准准成成本本，因因

32、此此其其用用量量标标准准中中应应当当包包括括废废品品损损失、产品整理挑选损耗等。失、产品整理挑选损耗等。直直接接材材料料的的价价格格标标准准是是预预计计的的购购买买材材料料应应当当支支付付的的标标准准价价格格。包包括括买买价价、运运杂杂费费、保保险险费费等等成成本本、费用。也就是取得材料的完全成本。费用。也就是取得材料的完全成本。【例【例9-29-2】企业生产】企业生产A A产品需要甲、乙、丙三产品需要甲、乙、丙三种材料。生产每件种材料。生产每件A A产品需要消耗甲材料产品需要消耗甲材料3 3千千克，乙材料克，乙材料2.52.5千克，丙材料千克，丙材料3 3千克。同时，千克。同时，企业各种材料

33、耗损率上限为企业各种材料耗损率上限为10%10%，即每使用，即每使用1 1千克的材料，其耗损的最大值为千克的材料，其耗损的最大值为0.10.1千克。甲千克。甲材料的买价为材料的买价为3 3元元/千克，乙材料的买价为千克，乙材料的买价为4 4元元/千克，丙材料的买价为千克，丙材料的买价为2 2元元/千克。运费和保千克。运费和保险费占买价的比率分别为险费占买价的比率分别为1%1%和和0.5%0.5%。下面为。下面为直接材料标准成本计算表（见表直接材料标准成本计算表（见表9-39-3）。）。表表9-3 A9-3 A产品直接材料标准成本产品直接材料标准成本 单位：元单位：元标准标准甲材料甲材料乙材料乙

34、材料丙材料丙材料用量标准（千克）：用量标准（千克）：产品用量产品用量正常耗损正常耗损小计：小计：30.33.32.50.252.7530.33.3价格标准（元）：价格标准（元）：买价买价运杂费运杂费保险费保险费小计：小计：30.030.0153.04540.040.024.0620.020.012.03直接材料标准成本：直接材料标准成本：10.048511.1656.699合计：合计：27.91（二）直接人工标准成本（二）直接人工标准成本与与直直接接材材料料标标准准成成本本一一样样，直直接接人人工工标标准准成成本本也是由用量标准和价格标准相乘得到。也是由用量标准和价格标准相乘得到。直直接接人人

35、工工的的用用量量标标准准就就是是指指单单位位产产品品的的标标准准工工时时。单单位位产产品品的的标标准准工工时时不不仅仅包包括括正正常常生生产产条条件件下下生生产产一一单单位位产产品品需需要要的的生生产产时时间间，还还包包括括必要的机器设备调试时间、工作间歇时间等。必要的机器设备调试时间、工作间歇时间等。直直接接人人工工的的价价格格标标准准是是指指标标准准工工资资率率。该该标标准准工工资资率率可可能能是是预预定定的的工工资资率率、也也可可能能是是现现行行的的正常的工资率。正常的工资率。【例例9-39-3】企企业业生生产产A A产产品品的的需需要要经经过过两两个个车车间间（也也就就是是经经过过两两

36、个个加加工工工工序序）。生生产产每每件件A A产产品品需需要要在在第第一一车车间间加加工工1.51.5小小时时，加加上上必必要要的的职职工工休休息息间间歇歇、设设备备调调试试时时间间以以及及其其他他必必要要耗耗费费，每每件件A A产产品品需需要要2 2小小时时。同同样样，生生产产每每件件A A产产品品需需要要在在第第二二车车间间加加工工1.81.8小小时时，但但是是，加加上上必必要要的的时时间间耗耗费费，每每件件A A产产品品需需要要2.52.5小小时时。由由于于生生产产的的劳劳动动强强度度不不同同，因因此此，第第一一和和第第二二生生产产车车间间工工人人工工资资率率不不相相同同。经经计计算算，

37、第第一一车车间间的的工工资资率率为为1.51.5元元/小小时时，第第二二车车间间的的工工资资率率为为1 1元元/小小时时。直直接接人人工工标标准准成成本本计计算算表表如如表表9-9-4 4所示。所示。表表9-4 9-4 直接人工标准成本直接人工标准成本 A A产品的单位产品直接人工标准成本为产品的单位产品直接人工标准成本为5.55.5元元/件。件。标准标准第一车间第一车间第二车间第二车间价格标准（元价格标准（元/小时）小时）小时工资率小时工资率1.51用量标准（小时）用量标准（小时）生产工时生产工时1.51.8其他损耗其他损耗0.50.7小小计计22.5直接人工标准成本（元）直接人工标准成本（

38、元）32.5（三）制造费用标准成本（三）制造费用标准成本变动制造费用标准成本变动制造费用标准成本固定制造费用标准成本固定制造费用标准成本1 1变动制造费用标准成本变动制造费用标准成本变变动动制制造造费费用用的的用用量量标标准准通通常常采采用用单单位位产产品品直直接人工工时标准，也可以采用机器工时。接人工工时标准，也可以采用机器工时。变变动动制制造造费费用用的的价价格格标标准准是是每每一一工工时时变变动动制制造造费用的标准分配率费用的标准分配率变变动动制制造造费费用用标标准准成成本本=单单位位产产品品直直接接人人工工的的标标准工时准工时变动制造费用标准分配率变动制造费用标准分配率2 2固定制造费

39、用标准成本固定制造费用标准成本固固定定制制造造费费用用的的用用量量标标准准和和变变动动制制造造费费用用的的用用量量标标准准一一样样，可可以以采采用用人人工工工工时时、也也可可以以采采用用机机器器工工时时。但但是是二二者者必必须须保保持持一一致致，以以便便进进行行以以后后的的差异分析。差异分析。固固定定制制造造费费用用的的价价格格标标准准的的计计算算方方法法和和变变动动制制造造费用的价格标准一样。费用的价格标准一样。固固定定制制造造费费用用标标准准成成本本=单单位位产产品品直直接接人人工工的的标标准工时准工时固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率 单位产品标准成本单位产品标准成本=单位产品

40、直接材料标准成本单位产品直接材料标准成本 +单位产品直接人工标准成本单位产品直接人工标准成本 +单位产品变动制造费用标准成本单位产品变动制造费用标准成本 +单位产品固定制造费用标准成本单位产品固定制造费用标准成本三、成本差异分析三、成本差异分析成本差异成本差异直接材料成本差异直接材料成本差异直接人工成本差异直接人工成本差异制造费用差异制造费用差异由由于于直直接接材材料料成成本本、直直接接人人工工成成本本以以及及变变动动制制造造费费用用都都是是变变动动性性成成本本，都都随随着着产产品品数数量量的的增增加加而而增增加加。因因此此，可可以以将将这这三三种种成成本本差差异异归归为为一一类类进进行分析。

41、行分析。变动性成本差异分析变动性成本差异分析变动性成本差异分为数量差异和价格差异两类。变动性成本差异分为数量差异和价格差异两类。成本差异成本差异=实际成本标准成本实际成本标准成本=实际数量实际数量实际价格标准数量实际价格标准数量标准价格标准价格=实际数量实际数量（实际价格标准价格）（实际价格标准价格）+（实际数量标准数量）（实际数量标准数量）标准价格标准价格=价格差异价格差异+数量差异数量差异实际数量实际数量实际价格实际价格实际数量实际数量标准价格标准价格标准数量标准数量标准价格标准价格价格差异价格差异数量差异数量差异差异总额差异总额（一）直接材料成本差异以及分析（一）直接材料成本差异以及分析

42、直直接接材材料料的的成成本本差差异异是是指指直直接接材材料料的的实实际际成成本本与与标准成本之间的差异。标准成本之间的差异。该差异可以分为价格差异与数量差异。该差异可以分为价格差异与数量差异。材料价格差异材料价格差异 =实际数量实际数量（实际价格标准价格）（实际价格标准价格）材料数量差异材料数量差异 =（实际数量标准数量）（实际数量标准数量）标准价格标准价格 【例例9-49-4】企企业业本本月月生生产产B B产产品品200200件件。使使用用材材料料600600千千克克。材材料料单单价价为为1.51.5元元/千千克克。每每件件B B产产品品材材料料标标准准用用量量为为2.52.5千克，标准价格

43、为千克，标准价格为1.61.6元元/千克。千克。材料成本差异总额材料成本差异总额=实际数量实际数量实际价格标准数量实际价格标准数量标准价格标准价格=6001.5=6001.5（2002.52002.5）1.61.6=900=900800=100800=100（元）（不利差异）（元）（不利差异）材料价格差异材料价格差异=实际数量实际数量（实际价格标准价格）（实际价格标准价格）=600=600（1.51.51.61.6）=-60=-60（元）（有利差异）（元）（有利差异）材料数量差异材料数量差异 =（实际数量标准数量）（实际数量标准数量）标准价格标准价格=（6006002002.52002.5）1

44、.6=1601.6=160（元）（不利差异）（元）（不利差异）（二）直接人工成本差异以及分析（二）直接人工成本差异以及分析直直接接人人工工成成本本差差异异是是指指直直接接人人工工实实际际成成本本与与标标准准成成本本之之间的差额。间的差额。该差异也被分为价格差异和数量差异两部分。该差异也被分为价格差异和数量差异两部分。由由于于直直接接人人工工的的“价价格格”也也就就是是工工人人工工资资率率，因因此此直直接接人工的价格差异也称为人工的价格差异也称为“工资率差异工资率差异”。耗耗用用的的直直接接人人工工的的“数数量量”多多少少也也就就是是工工人人工工作作的的效效率率高高低低，因因此此直直接接人人工工

45、的的数数量量差差异异也也称称为为“人人工工效效率率差差异异”。工资率差异工资率差异=实际工时实际工时（实际工资率标准工资率）（实际工资率标准工资率）人工效率差异人工效率差异=（实际工时标准工时）（实际工时标准工时）标准工资率标准工资率【例例9-59-5】已已知知企企业业生生产产每每件件A A产产品品的的标标准准工工时时为为2 2小小时时，标标准准人人工工工工资资率率为为1.51.5元元/小小时时。本本月月生生产产产产品品300300件件，实实际际工工时时总总额额为为660660小小时时，该该月月支支付付的的工工资资总总额额为为1 1 056056元。元。直接人工成本差异总额直接人工成本差异总额

46、=实际成本标准成本实际成本标准成本 =1 056 =1 056（30023002）1.5=1561.5=156（元）（不利差异）（元）（不利差异）实际人工工资率实际人工工资率1056/660=1.61056/660=1.6（元（元/小时），于是：小时），于是：工资率差异工资率差异=实际工时实际工时（实际工资率标准工资率）（实际工资率标准工资率）=660 =660（1.61.61.51.5）=66=66（元）（不利差异）（元）（不利差异）人工效率差异人工效率差异=（实际工时标准工时）（实际工时标准工时）标准工资率标准工资率 =（660-3002660-3002）1.5=901.5=90（元）（不

47、利差异）（元）（不利差异）（三）变动制造费用差异（三）变动制造费用差异变变动动制制造造费费用用的的差差异异是是指指实实际际变变动动制制造造费费用用与与标标准变动制造费用之间的差额。准变动制造费用之间的差额。该该差差异异也也同同样样要要分分为为价价格格差差异异和和数数量量差差异异进进行行分分析。析。由由于于变变动动制制造造费费用用的的“价价格格”是是变变动动制制造造费费用用分分配配率率，因因此此变变动动制制造造费费用用的的价价格格差差异异又又称称为为“变变动动制制造造费费用用分分配配率率差差异异”或或“变变动动制制造造费费用用耗耗费费差异差异”。变变动动制制造造费费用用的的“数数量量”即即为为单

48、单位位产产品品耗耗用用的的人人工工工工时时。通通常常变变动动制制造造费费用用的的数数量量差差异异称称为为“变变动制造费用效率差异动制造费用效率差异”，变动制造费用耗费差异变动制造费用耗费差异=实实际际工工时时（变变动动制制造造费费用用实实际际分分配配率率变变动动制制造造费费用用标准分配率）标准分配率）变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异=（实际工时标准工时）（实际工时标准工时）变动制造费用标准分配率变动制造费用标准分配率【例例9-69-6】沿沿用用前前例例中中的的部部分分数数据据。企企业业生生产产A A产产品品的的标标准准工工时时为为2 2小小时时/件件，变变动动制制造造费费用用标标准准分

49、分配配率率为为2.52.5元元/小小时时。本本月月生生产产产产品品300300件件，生生产产实实际际发发生生的的人人工工工工时时为为660660小小时时。本本月月发发生生的的变变动动制制造造费费用用总总额额为为1 1 584584元元。于于是是变变动动制制造造费费用用的实际分配率为：的实际分配率为：=2.4 =2.4（元（元/小时）小时）变动制造费用差异变动制造费用差异=实际成本标准成本实际成本标准成本=1584=1584（30022.530022.5）=84=84（元）（不利差异）（元）（不利差异）变动制造费用耗费差异变动制造费用耗费差异=660=660（2.42.42.52.5）=-66=

50、-66（元）（有利差异）（元）（有利差异）变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异=（66066030023002）2.5=1502.5=150（元）（不利差异）（元）（不利差异）（四）固定制造费用差异（四）固定制造费用差异固固定定制制造造费费用用总总差差异异等等于于实实际际固固定定制制造造费费用用与与已分配的固定制造费用之间的差额。已分配的固定制造费用之间的差额。已分配的固定制造费用已分配的固定制造费用固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率实际产量标准工时实际产量标准工时固固定定制制造造费费用用标标准准分分配配率率是是指指企企业业年年初初固固定定制制造费用预算总额除以预算产量的标准工时