商业银行贷款业务核算.pptx

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1、商业银行贷款业务核算商业银行贷款业务核算学习目标：学习目标：了解贷款的种类及风险防范方法掌握贷款发放和收回的会计处理方法掌握贴现业务的处理和到期收掌握贴现业务的处理和到期收回贴现款的核算。回贴现款的核算。第1页/共70页 第一节 贷款业务概贷款业务概述述一、贷款的意义和种类一、贷款的意义和种类 二、商业银行贷款业务风二、商业银行贷款业务风险的控制险的控制第2页/共70页一、贷款的意义和种类一、贷款的意义和种类（一）贷款的意义（一）贷款的意义 贷款是指商业银行对借款人贷款是指商业银行对借款人提供的、按约定利率和期限还提供的、按约定利率和期限还本付息的货币资金。本付息的货币资金。贷款业务是商业银行

2、的主要贷款业务是商业银行的主要资产业务之一，也是银行资金资产业务之一，也是银行资金运用的主要形式。运用的主要形式。第3页/共70页 （二）贷款业务的种（二）贷款业务的种类类1、按期限划分、按期限划分短短短短期期期期贷贷贷贷款款款款指指指指贷贷贷贷款款款款期期期期限限限限在在在在1 1年年年年以以以以内内内内（含含含含1 1年年年年）的的的的贷款。贷款。贷款。贷款。中中中中期期期期贷贷贷贷款款款款指指指指贷贷贷贷款款款款期期期期限限限限在在在在1 1年年年年以以以以上上上上（不不不不含含含含1 1年年年年）5 5年以下（含年以下（含年以下（含年以下（含5 5年）的贷款。年）的贷款。年）的贷款。年

3、）的贷款。长长长长期期期期贷贷贷贷款款款款指指指指贷贷贷贷款款款款期期期期限限限限在在在在5 5年年年年（不不不不含含含含5 5年年年年）以以以以上上上上的贷款。的贷款。的贷款。的贷款。第4页/共70页 （二）贷款业务的种（二）贷款业务的种类类2、按贷款的保障条件划分按贷款的保障条件划分 信用贷款信用贷款信用贷款信用贷款是指凭借客户的信誉发放的贷款。是指凭借客户的信誉发放的贷款。是指凭借客户的信誉发放的贷款。是指凭借客户的信誉发放的贷款。担担担担保保保保贷贷贷贷款款款款指指指指具具具具有有有有一一一一定定定定的的的的财财财财产产产产或或或或信信信信用用用用作作作作为为为为还还还还款保证的贷款。

4、可分为抵押、质押、保证贷款。款保证的贷款。可分为抵押、质押、保证贷款。款保证的贷款。可分为抵押、质押、保证贷款。款保证的贷款。可分为抵押、质押、保证贷款。票票票票据据据据贴贴贴贴现现现现是是是是指指指指持持持持票票票票人人人人向向向向银银银银行行行行贴贴贴贴付付付付一一一一定定定定利利利利息息息息所所所所做做做做的的的的票票票票据据据据转转转转让让让让。即即即即银银银银行行行行以以以以购购购购买买买买借借借借款款款款人人人人未未未未到到到到期期期期商业票据的方式发放的贷款。商业票据的方式发放的贷款。商业票据的方式发放的贷款。商业票据的方式发放的贷款。第5页/共70页（二）贷款业务的种类（二）贷

5、款业务的种类3 3、按自主程度划分、按自主程度划分、按自主程度划分、按自主程度划分 自自自自营营营营贷贷贷贷款款款款指指指指商商商商业业业业银银银银行行行行自自自自主主主主发发发发放放放放的的的的贷贷贷贷款款款款，贷贷贷贷款款款款本本本本息息息息由由由由商商商商业业业业银银银银行行行行收收收收回回回回，其其其其风风风风险险险险由由由由商商商商业业业业银银银银行行行行承承承承担担担担，自营贷款构成商业银行贷款的主要部分。自营贷款构成商业银行贷款的主要部分。自营贷款构成商业银行贷款的主要部分。自营贷款构成商业银行贷款的主要部分。委委委委托托托托贷贷贷贷款款款款指指指指委委委委托托托托人人人人提提提

6、提供供供供资资资资金金金金，由由由由贷贷贷贷款款款款人人人人（即即即即受受受受托托托托人人人人）根根根根据据据据委委委委托托托托人人人人指指指指定定定定的的的的贷贷贷贷款款款款对对对对象象象象、用用用用途途途途、金金金金额额额额、期期期期限限限限和和和和利利利利率率率率代代代代为为为为发发发发放放放放、监监监监督督督督使使使使用用用用并并并并协协协协助助助助收收收收回回回回的的的的贷贷贷贷款款款款。贷贷贷贷款款款款人人人人（受受受受托托托托人人人人)只只只只收收收收取取取取手手手手续续续续费费费费，不承担贷款风险。不承担贷款风险。不承担贷款风险。不承担贷款风险。特特特特定定定定贷贷贷贷款款款款

7、是是是是指指指指经经经经国国国国务务务务院院院院批批批批准准准准并并并并对对对对贷贷贷贷款款款款可可可可能能能能造造造造成成成成的的的的损损损损失失失失采采采采取取取取相相相相应应应应补补补补救救救救措措措措施施施施后后后后责责责责成成成成国国国国有有有有独独独独资资资资商商商商业银行发放的贷款。如扶贫救灾贷款。业银行发放的贷款。如扶贫救灾贷款。业银行发放的贷款。如扶贫救灾贷款。业银行发放的贷款。如扶贫救灾贷款。第6页/共70页4 4、按贷款的质量和风险程度划分按贷款的质量和风险程度划分按贷款的质量和风险程度划分按贷款的质量和风险程度划分正常类贷款正常类贷款正常类贷款正常类贷款是指借款人能履行

8、合同，有充分把是指借款人能履行合同，有充分把是指借款人能履行合同，有充分把是指借款人能履行合同，有充分把握按时、足额偿还本息。握按时、足额偿还本息。握按时、足额偿还本息。握按时、足额偿还本息。关注类贷款关注类贷款关注类贷款关注类贷款是指尽管借款人目前有能力偿还本是指尽管借款人目前有能力偿还本是指尽管借款人目前有能力偿还本是指尽管借款人目前有能力偿还本息，但是存在一些可能对偿还产生不利影响的因息，但是存在一些可能对偿还产生不利影响的因息，但是存在一些可能对偿还产生不利影响的因息，但是存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。素。素。素。次级类贷款次级类贷款次级类贷款次级类贷款是指借款人的还款能力出现

9、了明显是指借款人的还款能力出现了明显是指借款人的还款能力出现了明显是指借款人的还款能力出现了明显问题，依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还问题，依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还问题，依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还问题，依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还本息。本息。本息。本息。（二）贷款业务的种类（二）贷款业务的种类第7页/共70页可疑类贷款可疑类贷款：是指借款人无法：是指借款人无法足额偿还本息，即使执行抵押足额偿还本息，即使执行抵押或担保也肯定造成一定损失。或担保也肯定造成一定损失。损失类贷款损失类贷款：是指在采取所有：是指在采取所有可能的措施和一切必要的法律可能的措施和一切必要的

10、法律程序后，本息仍无法收回或只程序后，本息仍无法收回或只能收回极少部分。能收回极少部分。后三类贷款合称为不良贷款后三类贷款合称为不良贷款（二）贷款业务的种类（二）贷款业务的种类第8页/共70页二、二、商业银行贷款业务风险的控制商业银行贷款业务风险的控制（一）借款人资信状况评价（一）借款人资信状况评价“5C”“5C”原则原则借款人品质（借款人品质（借款人品质（借款人品质（CharacterCharacterCharacterCharacter）借款人能力（借款人能力（借款人能力（借款人能力（CapacityCapacityCapacityCapacity）借款人的资本（借款人的资本（借款人的资本

11、（借款人的资本（CapitalCapitalCapitalCapital）借款人贷款担保情况（借款人贷款担保情况（借款人贷款担保情况（借款人贷款担保情况（CollateralCollateralCollateralCollateral）借款人的环境条件（借款人的环境条件（借款人的环境条件（借款人的环境条件（ConditionConditionConditionCondition）第9页/共70页（二）（二）借款人财务状况评价借款人财务状况评价 财务状况评价就是商业银行对借款人财务状况评价就是商业银行对借款人财务状况评价就是商业银行对借款人财务状况评价就是商业银行对借款人财务报表中的有关数据资料

12、进行确认、比较财务报表中的有关数据资料进行确认、比较财务报表中的有关数据资料进行确认、比较财务报表中的有关数据资料进行确认、比较和研究分析，以便掌握借款人的财务状况和和研究分析，以便掌握借款人的财务状况和和研究分析，以便掌握借款人的财务状况和和研究分析，以便掌握借款人的财务状况和还款能力，为银行的贷款决策提供依据。还款能力，为银行的贷款决策提供依据。还款能力，为银行的贷款决策提供依据。还款能力，为银行的贷款决策提供依据。二、二、商业银行贷款业务风险的控制商业银行贷款业务风险的控制第10页/共70页（三）做好已发放贷款的跟踪监督和到期催收工作（见教材60页）二、二、商业银行贷款业务风险的控制商业

13、银行贷款业务风险的控制第11页/共70页三、会计科目的设置（一）（一）“贷款贷款”科目科目“贷款贷款”科目属于资产类科目，科目属于资产类科目，用来核算银行发放的各种长短用来核算银行发放的各种长短期贷款，应按期贷款，应按“本金本金”、“利息利息调整调整”和和“已减值已减值”设置明细科设置明细科目。目。（二）（二）“逾期贷款逾期贷款”科目科目“逾期贷款逾期贷款”科目属于资产类科科目属于资产类科目，核算信用贷款到期（含展目，核算信用贷款到期（含展期）后仍不能归还的部分、信期）后仍不能归还的部分、信用卡透支以及其他各种垫款。用卡透支以及其他各种垫款。（贴现垫款除外）（贴现垫款除外）第12页/共70页（

14、三）（三）“抵押贷款抵押贷款”科目科目“抵押贷款抵押贷款”科目属于资产类科科目属于资产类科目，用来核算借款人以其财产目，用来核算借款人以其财产或其担保人财产为抵押而取得或其担保人财产为抵押而取得的贷款。的贷款。（四）（四）“非应计客户贷款非应计客户贷款”科目科目“非应计客户贷款非应计客户贷款”科目用来核科目用来核算贷款本金或利息逾期算贷款本金或利息逾期90天以天以上尚未收回的贷款。上尚未收回的贷款。四、会计科目的设置第13页/共70页（五）（五）“贴现资产贴现资产”科目科目“贴现资产贴现资产”科目是资产类科目，科目是资产类科目，用于核算办理贴现业务中垫付用于核算办理贴现业务中垫付的款项。的款项

15、。（六）（六）“应收利息应收利息”科目科目“应收利息应收利息”科目是资产类科目，科目是资产类科目，用来核算银行对发放的贷款、用来核算银行对发放的贷款、存放同业、拆出资金等生息资存放同业、拆出资金等生息资产当期应收而未收到的利息。产当期应收而未收到的利息。四、会计科目的设置第14页/共70页（七）（七）“利息收入利息收入”科目科目“利息收入利息收入”科目是损益类科目，科目是损益类科目，用来核算银行向客户发放贷款用来核算银行向客户发放贷款按国家规定的利率计算的利息按国家规定的利率计算的利息收入。收入。（八）（八）“资产减值损失资产减值损失”科目科目“资产减值损失资产减值损失”科目是损益类科目是损益

16、类科目，核算银行根据资产减值科目，核算银行根据资产减值等准则计提各项资产减值准备等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。期末，本科目所形成的损失。期末，本科目无余额无余额四、会计科目的设置第15页/共70页（九）（九）“贷款损失准备贷款损失准备”科目科目“贷款损失准备贷款损失准备”科目是资产科目是资产类科目，是各种贷款账户的抵类科目，是各种贷款账户的抵减账户，用于核算银行提取的减账户，用于核算银行提取的贷款损失准备，银行提取贷款贷款损失准备，银行提取贷款损失准备时，记入贷方；经批损失准备时，记入贷方；经批准核销贷款损失时，记入借方；准核销贷款损失时，记入借方；余额在贷方，表示已经提取尚余额在贷

17、方，表示已经提取尚未核销的贷款损失准备金。未核销的贷款损失准备金。四、会计科目的设置第16页/共70页 第二节 贷款业务的核算一、贷款业务的核算要求一、贷款业务的核算要求二、信用贷款的核算二、信用贷款的核算三、抵押贷款的核算三、抵押贷款的核算四、质押贷款的核算四、质押贷款的核算五、下贷上转贷款的核算五、下贷上转贷款的核算六、贷款利息的核算六、贷款利息的核算第17页/共70页一、贷款业务的核算要求一、贷款业务的核算要求 商业银行发放贷款主要遵循安全性、流动性和盈利性原则。在进行贷款核算时，尤其是中长期贷款核算，主要应遵循以下原则（一）本息分别核算（一）本息分别核算（一）本息分别核算（一）本息分别

18、核算（二）商业贷款与政策性贷款分别核算（二）商业贷款与政策性贷款分别核算（二）商业贷款与政策性贷款分别核算（二）商业贷款与政策性贷款分别核算（三）自营贷款和委托贷款分别核算（三）自营贷款和委托贷款分别核算（三）自营贷款和委托贷款分别核算（三）自营贷款和委托贷款分别核算（四）应计贷款和非应计贷款应分别核算（四）应计贷款和非应计贷款应分别核算（四）应计贷款和非应计贷款应分别核算（四）应计贷款和非应计贷款应分别核算第18页/共70页二、信用贷款的核算二、信用贷款的核算（一）贷款发放的核算借：贷款借：贷款短期（或中长期）贷款短期（或中长期）贷款借款单位户（合借款单位户（合同本金）同本金）贷：吸收存款贷

19、：吸收存款借款单位户（实际支付的金额）借款单位户（实际支付的金额）按其差额，借记或贷记：贷款按其差额，借记或贷记：贷款利息调整利息调整第19页/共70页（一）贷款发放的核算例例例例4-14-14-14-1：A A A A银行银行银行银行2010201020102010年年年年5 5 5 5月月月月10101010日接到开户单位世嘉日接到开户单位世嘉日接到开户单位世嘉日接到开户单位世嘉公司借款申请，经信贷部门核定，同意带给公司借款申请，经信贷部门核定，同意带给公司借款申请，经信贷部门核定，同意带给公司借款申请，经信贷部门核定，同意带给该客户期限为该客户期限为该客户期限为该客户期限为7 7 7 7

20、个月、利率为个月、利率为个月、利率为个月、利率为7.5%7.5%7.5%7.5%的短期贷款的短期贷款的短期贷款的短期贷款600000600000600000600000元，会计部门于元，会计部门于元，会计部门于元，会计部门于5 5 5 5月月月月20202020日根据借款凭证日根据借款凭证日根据借款凭证日根据借款凭证编制贷款发放的转账分录。编制贷款发放的转账分录。编制贷款发放的转账分录。编制贷款发放的转账分录。发放贷款发放贷款发放贷款发放贷款借：贷款借：贷款借：贷款借：贷款短期贷款短期贷款短期贷款短期贷款世嘉公司世嘉公司世嘉公司世嘉公司户户户户 600000600000600000600000

21、 贷：吸收存款贷：吸收存款贷：吸收存款贷：吸收存款世嘉公司世嘉公司世嘉公司世嘉公司户户户户 600000600000600000600000第20页/共70页（二）贷款收回的核算1 1 1 1、贷款到期，借款单位主动归还贷款。、贷款到期，借款单位主动归还贷款。、贷款到期，借款单位主动归还贷款。、贷款到期，借款单位主动归还贷款。（1 1 1 1）未减值贷款的处理。）未减值贷款的处理。）未减值贷款的处理。）未减值贷款的处理。资产负债表日，企业应按贷款的合同本金和合同资产负债表日，企业应按贷款的合同本金和合同资产负债表日，企业应按贷款的合同本金和合同资产负债表日，企业应按贷款的合同本金和合同约定的名

22、义利率计算确定的应收利息的金额。约定的名义利率计算确定的应收利息的金额。约定的名义利率计算确定的应收利息的金额。约定的名义利率计算确定的应收利息的金额。借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的金额）确定的利息收入的金额）确定的利息收入的金额）确定的利息收入的金额）按其差额借记或贷记按其差额借记或贷记按其差额借记或贷记按其差额借记或贷记“贷款贷款贷款贷款利息调整利息调整利息调整利息调整”第21页/

23、共70页（二）贷款收回的核算 银行收回未减值贷款时，应按客户归还金额，银行收回未减值贷款时，应按客户归还金额，银行收回未减值贷款时，应按客户归还金额，银行收回未减值贷款时，应按客户归还金额，作会计分录：作会计分录：作会计分录：作会计分录：借：吸收存款借：吸收存款借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款活期存款活期存款借款单位户借款单位户借款单位户借款单位户 贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息 贷款贷款贷款贷款短期（或中长期）贷款短期（或中长期）贷款短期（或中长期）贷款短期（或中长期）贷款借款单位户借款单位户借款单位户借款单位户 存在利息调整余额的，还应同时结转。存在利息调整余额的

24、，还应同时结转。存在利息调整余额的，还应同时结转。存在利息调整余额的，还应同时结转。第22页/共70页 例例4-24-2：接上例，世嘉公司：接上例，世嘉公司于于20102010年年1111月月2020日按期归还贷款日按期归还贷款本息。本息。（1 1）6 6月月2020日的利息为：日的利息为：6000007.5%/12=3750 6000007.5%/12=3750（元）（元）借：应收利息借：应收利息 37503750 贷：利息收入贷：利息收入 37503750 （二）贷款收回的核算第23页/共70页（2 2）9 9月月2020日的利息为：日的利息为：37503=1125037503=11250

25、（元）（元）借：应收利息借：应收利息 1125011250 贷：利息收入贷：利息收入 1125011250（二）贷款收回的核算第24页/共70页（3 3）1111月月2020日收回本金和最后日收回本金和最后两个月的利息两个月的利息借：吸收存款借：吸收存款借：吸收存款借：吸收存款世嘉公司户世嘉公司户世嘉公司户世嘉公司户 622500 622500 622500 622500 贷：贷款贷：贷款贷：贷款贷：贷款短期贷款短期贷款短期贷款短期贷款世嘉公司户世嘉公司户世嘉公司户世嘉公司户 600000 600000 600000 600000 应收利息应收利息应收利息应收利息 15000150001500

26、015000 利息收入利息收入利息收入利息收入 7500750075007500（二）贷款收回的核算第25页/共70页（2 2 2 2）减值贷款的处理。）减值贷款的处理。）减值贷款的处理。）减值贷款的处理。资产负债表日，对于减值贷款按应减计的金资产负债表日，对于减值贷款按应减计的金资产负债表日，对于减值贷款按应减计的金资产负债表日，对于减值贷款按应减计的金额，作会计分录：额，作会计分录：额，作会计分录：额，作会计分录：借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备借：贷款借：贷款借：贷款借：贷款已减值已减值已减

27、值已减值 贷：贷款贷：贷款贷：贷款贷：贷款本金本金本金本金 贷款贷款贷款贷款利息调整利息调整利息调整利息调整（二）贷款收回的核算第26页/共70页 同时，应按贷款的摊余成本和实际利率计算同时，应按贷款的摊余成本和实际利率计算同时，应按贷款的摊余成本和实际利率计算同时，应按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入金额，作会计分录：确定的利息收入金额，作会计分录：确定的利息收入金额，作会计分录：确定的利息收入金额，作会计分录：借：贷款损失准备借：贷款损失准备借：贷款损失准备借：贷款损失准备 贷：利息收入贷：利息收入贷：利息收入贷：利息收入 此外，还需将按合同本金和合同约定的名义此外，还需将按合同

28、本金和合同约定的名义此外，还需将按合同本金和合同约定的名义此外，还需将按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。（二）贷款收回的核算第27页/共70页收回减值贷款时，作会计分录：收回减值贷款时，作会计分录：收回减值贷款时，作会计分录：收回减值贷款时，作会计分录：借：吸收存款借：吸收存款借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款活期存款活期存款借款单位户（实借款单位户（实借款单位户（实借款单位户（实际收到的金额）际收到的金额）际收到的金额）际收到的金额）贷

29、款损失准备（贷款损失准备余额）贷款损失准备（贷款损失准备余额）贷款损失准备（贷款损失准备余额）贷款损失准备（贷款损失准备余额）贷：贷款贷：贷款贷：贷款贷：贷款已减值已减值已减值已减值 资产减值损失（差额）资产减值损失（差额）（二）贷款收回的核算第28页/共70页 例例例例4-34-34-34-3：在：在：在：在A A A A银行银行银行银行2009200920092009年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日发放的的日发放的的日发放的的日发放的的3 3 3 3年期年期年期年期贷款中，贷款中，贷款中，贷款中，W W W W公司的贷款本金为公司的贷款本金为公司的贷款本金为公司的贷款本金为3

30、00300300300万元，年利率为万元，年利率为万元，年利率为万元，年利率为6.4%6.4%6.4%6.4%。2010201020102010年年年年12121212月月月月31313131日，经测试确认该笔贷款已发日，经测试确认该笔贷款已发日，经测试确认该笔贷款已发日，经测试确认该笔贷款已发生减值生减值生减值生减值75000750007500075000元元元元。解：解：解：解：2010201020102010年年年年12121212月月月月31313131的会计分录为：的会计分录为：的会计分录为：的会计分录为：借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 750007

31、50007500075000 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备 75000750007500075000借：贷款借：贷款借：贷款借：贷款已减值已减值已减值已减值WWWW公司公司公司公司 3000000300000030000003000000 贷：贷款贷：贷款贷：贷款贷：贷款本金本金本金本金W W W W公司公司公司公司 3000000300000030000003000000（二）贷款收回的核算第29页/共70页 假设假设假设假设A A A A银行仍采取定期收息方式收取利息，并且截至银行仍采取定期收息方式收取利息，并且截至银行仍采取定期收息方式收取利息，并且截

32、至银行仍采取定期收息方式收取利息，并且截至本年度第三季度已计提的应收利息均已收回，则：本年度第三季度已计提的应收利息均已收回，则：本年度第三季度已计提的应收利息均已收回，则：本年度第三季度已计提的应收利息均已收回，则：2010201020102010年第四季度的利息年第四季度的利息年第四季度的利息年第四季度的利息 =292500036.4%/12=46800 =292500036.4%/12=46800 =292500036.4%/12=46800 =292500036.4%/12=46800（元）（元）（元）（元）借：贷款损失准备借：贷款损失准备借：贷款损失准备借：贷款损失准备 46800

33、46800 46800 46800 贷：利息收入贷：利息收入贷：利息收入贷：利息收入 46800468004680046800表外分录为：表外分录为：表外分录为：表外分录为：收：应收利息收：应收利息收：应收利息收：应收利息 48000480004800048000（二）贷款收回的核算第30页/共70页 例例例例4-44-44-44-4：接上例，：接上例，：接上例，：接上例，A A A A银行于银行于银行于银行于2012201220122012年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日全额收回日全额收回日全额收回日全额收回W W W W公司的公司的公司的公司的贷款本金贷款本金贷款本金贷款本金

34、300300300300万元及全部应收未收利息。万元及全部应收未收利息。万元及全部应收未收利息。万元及全部应收未收利息。A A A A银行在银行在银行在银行在2011201120112011年共提利息年共提利息年共提利息年共提利息=468004=187200=468004=187200=468004=187200=468004=187200（元）（元）（元）（元）贷款损失准备借方余额贷款损失准备借方余额贷款损失准备借方余额贷款损失准备借方余额=187200+46800-75000=187200+46800-75000=187200+46800-75000=187200+46800-75000

35、=159000 =159000 =159000 =159000（元）（元）（元）（元）全部应收未收利息全部应收未收利息全部应收未收利息全部应收未收利息=48000+480004=240000(=48000+480004=240000(=48000+480004=240000(=48000+480004=240000(元元元元)借：吸收存款借：吸收存款借：吸收存款借：吸收存款-W-W-W-W公司户公司户公司户公司户 3240000324000032400003240000 贷：贷款贷：贷款贷：贷款贷：贷款-已减值已减值已减值已减值 3000000300000030000003000000 资产减

36、值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失 75000 75000 75000 75000 贷款损失准备贷款损失准备贷款损失准备贷款损失准备 159000159000159000159000 利息收入利息收入利息收入利息收入 6000600060006000 表外分录：表外分录：表外分录：表外分录：付：应收利息付：应收利息付：应收利息付：应收利息 240000 240000 240000 240000（二）贷款收回的核算第31页/共70页2 2 2 2、贷款到期，由银行主动扣收。、贷款到期，由银行主动扣收。、贷款到期，由银行主动扣收。、贷款到期，由银行主动扣收。3 3 3 3、贷款展期。、贷款

37、展期。、贷款展期。、贷款展期。短期贷款不得超过原贷款期限；中长期贷款不得短期贷款不得超过原贷款期限；中长期贷款不得短期贷款不得超过原贷款期限；中长期贷款不得短期贷款不得超过原贷款期限；中长期贷款不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过年。超过原贷款期限的一半，最长不得超过年。超过原贷款期限的一半，最长不得超过年。超过原贷款期限的一半，最长不得超过年。贷款展期只限一次。贷款展期只限一次。贷款展期只限一次。贷款展期只限一次。展期不另办理转账手续。（不做账务处理）展期不另办理转账手续。（不做账务处理）展期不另办理转账手续。（不做账务处理）展期不另办理转账手续。（不做账务处理）（二）贷款收回的核算第32

38、页/共70页4 4 4 4、贷款逾期。、贷款逾期。、贷款逾期。、贷款逾期。借：逾期贷款借：逾期贷款借：逾期贷款借：逾期贷款借款单位逾期贷款户借款单位逾期贷款户借款单位逾期贷款户借款单位逾期贷款户 贷：贷款贷：贷款贷：贷款贷：贷款款单位贷款户款单位贷款户款单位贷款户款单位贷款户贷款逾期贷款逾期贷款逾期贷款逾期90909090天没有收回的，作为非应计贷款天没有收回的，作为非应计贷款天没有收回的，作为非应计贷款天没有收回的，作为非应计贷款单独核算，通过单独核算，通过单独核算，通过单独核算，通过“非应计客户贷款非应计客户贷款非应计客户贷款非应计客户贷款”科目核科目核科目核科目核算。算。算。算。非应计客

39、户贷款：贷款本金或利息逾期非应计客户贷款：贷款本金或利息逾期非应计客户贷款：贷款本金或利息逾期非应计客户贷款：贷款本金或利息逾期90909090天天天天没有收回的贷款。没有收回的贷款。没有收回的贷款。没有收回的贷款。第33页/共70页三、抵押贷款的核算三、抵押贷款的核算 抵押贷款是担保贷款的一抵押贷款是担保贷款的一种，是银行对借款人以一定财种，是银行对借款人以一定财产作为抵押而发放的一种贷款。产作为抵押而发放的一种贷款。第34页/共70页三、抵押贷款的核算1 1、抵押贷款的相关规定抵押贷款的相关规定抵押贷款的相关规定抵押贷款的相关规定 可以用于抵押的财产：可以用于抵押的财产：可以用于抵押的财产

40、：可以用于抵押的财产：抵押人所有的房屋和其他地上定着物；抵押人抵押人所有的房屋和其他地上定着物；抵押人抵押人所有的房屋和其他地上定着物；抵押人抵押人所有的房屋和其他地上定着物；抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；抵押所有的机器、交通运输工具和其他财产；抵押所有的机器、交通运输工具和其他财产；抵押所有的机器、交通运输工具和其他财产；抵押人依法有权处分的国有的土地使用权、房屋和人依法有权处分的国有的土地使用权、房屋和人依法有权处分的国有的土地使用权、房屋和人依法有权处分的国有的土地使用权、房屋和其他地上定着物；抵押人依法有权处分的国有其他地上定着物；抵押人依法有权处分的国有其他地上定着物；抵

41、押人依法有权处分的国有其他地上定着物；抵押人依法有权处分的国有的机器、交通运输工具和其他财产；抵押人依的机器、交通运输工具和其他财产；抵押人依的机器、交通运输工具和其他财产；抵押人依的机器、交通运输工具和其他财产；抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权；依法可以抵押丘、荒滩等荒地的土地使用权；依法可以抵押丘、荒滩等荒地的土地使用权；依法可以抵押丘、荒滩等荒地的土地使用权；依法可以抵押的其他财产。的其他财产。的其他财产。的其他财产。第35页/

42、共70页不得进行抵押的财产：不得进行抵押的财产：土地所有权；耕地、宅基地、土地所有权；耕地、宅基地、自留地、自留山；学校、幼儿自留地、自留山；学校、幼儿园、医院等以公益事业为目的园、医院等以公益事业为目的的事业单位，社会团体的教育的事业单位，社会团体的教育设施、医疗卫生设施和其他社设施、医疗卫生设施和其他社会公益设施；所有权、使用权会公益设施；所有权、使用权不明或有争议的财产；依法被不明或有争议的财产；依法被查封扣押监管的财产；依法不查封扣押监管的财产；依法不得抵押的其他财产。得抵押的其他财产。三、抵押贷款的核算第36页/共70页（一）抵押贷款发放的核算抵押率抵押率抵押率抵押率=1-=1-=1

43、-=1-抵押物预计贬值率抵押物预计贬值率抵押物预计贬值率抵押物预计贬值率/抵押物现值抵押物现值抵押物现值抵押物现值100%100%100%100%会计部门收到信贷部门转来的有关单证，经审查会计部门收到信贷部门转来的有关单证，经审查会计部门收到信贷部门转来的有关单证，经审查会计部门收到信贷部门转来的有关单证，经审查无误后，根据有关规定及借款人的要求办理转账，并无误后，根据有关规定及借款人的要求办理转账，并无误后，根据有关规定及借款人的要求办理转账，并无误后，根据有关规定及借款人的要求办理转账，并作会计分录：作会计分录：作会计分录：作会计分录：借：抵押贷款借：抵押贷款借：抵押贷款借：抵押贷款借款人

44、贷款户借款人贷款户借款人贷款户借款人贷款户 贷：吸收存款贷：吸收存款贷：吸收存款贷：吸收存款借款人存款户借款人存款户借款人存款户借款人存款户第37页/共70页（二）抵押贷款收回的核算 抵押贷款到期，借款人应主动提交还款凭抵押贷款到期，借款人应主动提交还款凭抵押贷款到期，借款人应主动提交还款凭抵押贷款到期，借款人应主动提交还款凭证，连同银行出具的抵押品代保管收据，办理证，连同银行出具的抵押品代保管收据，办理证，连同银行出具的抵押品代保管收据，办理证，连同银行出具的抵押品代保管收据，办理还款手续，其会计分录为：还款手续，其会计分录为：还款手续，其会计分录为：还款手续，其会计分录为：借：吸收存款借：

45、吸收存款借：吸收存款借：吸收存款借款人存款户借款人存款户借款人存款户借款人存款户 贷：抵押贷款贷：抵押贷款贷：抵押贷款贷：抵押贷款借款人贷款户借款人贷款户借款人贷款户借款人贷款户 利息收入利息收入利息收入利息收入抵押贷款利息收入户抵押贷款利息收入户抵押贷款利息收入户抵押贷款利息收入户同时销记表外科目，原抵押申请书作为表外科同时销记表外科目，原抵押申请书作为表外科同时销记表外科目，原抵押申请书作为表外科同时销记表外科目，原抵押申请书作为表外科目付出传票的附件，目付出传票的附件，目付出传票的附件，目付出传票的附件，付：代保管有价值品付：代保管有价值品付：代保管有价值品付：代保管有价值品第38页/共

46、70页（三）逾期抵押贷款的核算 抵押贷款到期，借款单位如不能按期归还贷款本息，银行应将其贷款转入逾期贷款科目核算，并按规定计收罚息。第39页/共70页四、质押贷款的核算四、质押贷款的核算（一）质押和抵押的区别 （二）动产质押 （三）权力质押第40页/共70页四、质押贷款的核算（一）质押的含义及分类（一）质押的含义及分类1、质押的含义、质押的含义 质押是指债务人或第三人将其动质押是指债务人或第三人将其动产移交债权人占有或将某项权利产移交债权人占有或将某项权利出质，并以该动产和权利作为债出质，并以该动产和权利作为债权的担保。权的担保。2、质押的分类、质押的分类动产质押：动产质押：是指债务人或第三人

47、是指债务人或第三人将其动产移交债权人占有，将其将其动产移交债权人占有，将其动产作为债权的担保。动产作为债权的担保。第41页/共70页权利质押：权利质押：权利质押：权利质押：以权利作为债权的担保。以权利作为债权的担保。以权利作为债权的担保。以权利作为债权的担保。可以办理权利质押的权利主要有：汇票、支票、可以办理权利质押的权利主要有：汇票、支票、可以办理权利质押的权利主要有：汇票、支票、可以办理权利质押的权利主要有：汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单、提单；依法可以转本票、债券、存款单、仓单、提单；依法可以转本票、债券、存款单、仓单、提单；依法可以转本票、债券、存款单、仓单、提单；依法可以转让的

48、股份、股票；依法可以转让的商标权、专利让的股份、股票；依法可以转让的商标权、专利让的股份、股票；依法可以转让的商标权、专利让的股份、股票；依法可以转让的商标权、专利权、著作权中的财产权；依法可以质押的其他权权、著作权中的财产权；依法可以质押的其他权权、著作权中的财产权；依法可以质押的其他权权、著作权中的财产权；依法可以质押的其他权利。利。利。利。（二）质押和抵押的区别（二）质押和抵押的区别（二）质押和抵押的区别（二）质押和抵押的区别抵押不转移抵押物的占有，而动产质押转移质押抵押不转移抵押物的占有，而动产质押转移质押抵押不转移抵押物的占有，而动产质押转移质押抵押不转移抵押物的占有，而动产质押转移

49、质押物的占有。抵押没有权利抵押，即权利不能作为物的占有。抵押没有权利抵押，即权利不能作为物的占有。抵押没有权利抵押，即权利不能作为物的占有。抵押没有权利抵押，即权利不能作为抵押物，但权利是可以质押的。抵押物，但权利是可以质押的。抵押物，但权利是可以质押的。抵押物，但权利是可以质押的。（二）核算（比照抵押贷款）（二）核算（比照抵押贷款）（二）核算（比照抵押贷款）（二）核算（比照抵押贷款）四、质押贷款的核算第42页/共70页五、下贷上转贷款的核算五、下贷上转贷款的核算（一）下贷上转贷款的含义下贷上转贷款的含义 下贷上转贷款下贷上转贷款是针对县以是针对县以下非独立核算的农副产品收购下非独立核算的农副

50、产品收购点，在收购旺季由基层银行就点，在收购旺季由基层银行就地直接发放贷款给收购点，然地直接发放贷款给收购点，然后基层行把贷放的款项定期上后基层行把贷放的款项定期上划转入其上级主管单位开户行划转入其上级主管单位开户行的贷款账户，作为上级单位借的贷款账户，作为上级单位借款的一种辅助贷款核算方式。款的一种辅助贷款核算方式。第43页/共70页（二）下贷上转贷款的核算（二）下贷上转贷款的核算1、收购地银行的核算、收购地银行的核算 借：贷款借：贷款短期贷款短期贷款主管单位主管单位下贷上转户下贷上转户 贷：吸收存款贷：吸收存款收购点存款收购点存款户户2、收购地银行上划款项、收购地银行上划款项 借：联行科目