长期股权投资及合营安排要点.pptx

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1、长期股权投资长期股权投资第1页/共30页第一节 长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量原则二、形成控股合并的长期股权投资三、不形成控股合并的长期股权投资第2页/共30页第一节 长期股权投资的初始计量第3页/共30页第一节 长期股权投资的初始计量第4页/共30页投资方和被投资方的关系 持股比例被投资方称为投资方核算方法是否纳入合并范围控制同一控制下企业合并大于50%子公司成本法子公司纳入合并范围，编制合并报表时，需调整为权益法核算非同一控制下的企业合并重大影响20%或以上至50%（含50%）联营企业权益法 不纳入合并范围共同控制两方或多方对被投资方持股比例相同合营企业权益法 不纳入合并范

2、围没有共同控制和重大影响，活跃市场没有报价20%以下成本法new：按金融工具确认和计量准则没有共同控制和重大影响，活跃市场有报价，公允价值能够可靠计量20%以下第5页/共30页二、形成控股合并的长期股权投资同一控制下的企业合并 参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。特点：不属于交易，属于资产、负债的重新组合,交易作价往往不公允。非同一控制下的企业合并 参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。特点：非关联的企业之间进行的合并,以市价为基础，交易作价相对公平合理。第6页/共30页二、形成控股合并的长期股权投资同一控制下的企

3、业合并同一控制下的企业合并合合并并方方以以支支付付现现金金、转转让让非非现现金金资资产产或或承承担担债债务务等等方式取得方式取得合合并并方方以以发发行行权权益益性性证证券券取得取得长长期期股股权权投投资资初初始始入入账账成本成本被被合合并并方方所所有有者者权权益益账账面面价价值值的的份份额额借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利 资本公积（差额）资本公积（差额）留存收益留存收益 贷：资产、负债项目贷：资产、负债项目 资本公积（差额）资本公积（差额）借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利 资本公积（差额）资本公积（差额）留存收益留存收益 贷：股本贷：股本 资本公积（差额）

4、资本公积（差额）成成本本与与支支付付对对价价账账面面价价值之间差额值之间差额所所有有者者权权益益项目项目已已宣宣告告尚尚未未发发放放的的现现金金股利或利润股利或利润应收项目应收项目审审计计、法法律律等费用等费用当期损益当期损益借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款第7页/共30页二、形成控股合并的长期股权投资非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并 付出资产付出资产 发行权益性发行权益性证券证券长长期期股股权权投投资资初初始始入入账账成本成本付付出出对对价价的的公允价值公允价值借：借：长期股权投资长期股权投资 借：长期股权投资借

5、：长期股权投资 应收股利应收股利 应收股利应收股利 营业外支出营业外支出 贷：营业收入贷：营业收入 贷：贷：银行存款银行存款 应交税费应交税费 固定资产固定资产 无形资产无形资产 借：营业成本借：营业成本 营业外收入营业外收入 贷：存货贷：存货 金融资产金融资产 投资收益投资收益借借：长长期期股股权投资权投资贷：股本贷：股本 资本公积资本公积已已宣宣告告尚尚未未发发放放的的现现金金股利或利润股利或利润 应收项目应收项目审审计计、法法律律等费用等费用 当期损益当期损益借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款第8页/共30页二、形成控股合

6、并的长期股权投资例4-2-12014年5月1日，甲公司以一项可供出售金融资产向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占丙公司注册资本的70%购买日，该可供出售金融资产的账面价值为3 000万元（其中成本为3 200万元，公允价值变动为-200万元），公允价值为3 100万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资 3 100可供出售金融资产公允价值变动200 贷：可供出售金融资产成本 3 200 投资收益 100借：投资收益 200 贷：其他综合收益 200第9页/共30页三、不形成控股合并的长期股权投资取得方式初始投资成本确认1.以支付现金取得实际支付的购

7、买价款（包含购买过程中支付的手续费等）2.以发行权益性证券取得权益性证券的公允价值3.投资者投入方式取得 按投资合同或协议约定的价值，但合同或者协议约定的价值不公允的除外4.以债务重组等方式取得按债务重组等相关准则规定处理第10页/共30页三、不形成控股合并的长期股权投资例4-2-22012年1月，南方公司通过发行2000万股（每股面值1元）股份取得对R公司20%的股权，该2000万股的公允价值为4500万元。因发行该部分股份，南方公司支付了500万元的佣金和手续费。请为南方公司作出会计账务处理。第11页/共30页小 结项目直接相关的费用、税金发行权益性证券支付的手续费、佣金等发行债务性证券支

8、付的手续费、佣金等长期股权投资同一控制计入管理费用应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润计入应付债券初始确认金额（其中债券若为折价发行，该部分费用增加折价的金额；若为溢价发行应减少溢价的金额）非同一控制计入管理费用不形成控股合并计入成本交易性金融资产计入投资收益持有至到期投资计入成本可供出售金融资产计入成本第12页/共30页第二节 长期股权投资的后续计量一、长期股权投资的成本法二、长期股权投资的权益法三、长期股权投资的减值第13页/共30页一、长期股权投资的成本法1.适用对象：对子公司的投资2.会计处理：(1)取得长期股权投资借：长期股权投资 贷：银行存

9、款等(2)被投资企业宣告分配现金股利或利润借：应收股利 贷：投资收益(3)收到现金股利或利润借：银行存款 贷：应收股利(4)出售借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益第14页/共30页一、长期股权投资的成本法例4-3-1甲公司于2013年1月1日投资A公司（非上市公司），取得A公司有表决权资本的80%。A公司于2013年4月1日分配现金股利10万元，2013实现净利润40万元，2014年4月1日分配现金股利10万元，下列说法正确的有（）。A.甲公司2013年确认投资收益0元B.甲公司2013年确认投资收益8万元C.甲公司2014年确认投资收益8万元D.甲公司2014年确认投资收益16万元答案

10、：BC第15页/共30页二、长期股权投资的权益法（一）适用对象：对合营企业和联营企业投资。（二）会计处理：1.初始投资成本的确认与调整（1）初始成本确认 （2）初始投资成本调整借：长期股权投资成本 A、初始成本相应份额：贷：银行存款等 不调整 B、初始成本相应份额：应调整 借：长期股权投资成本 贷：营业外收入第16页/共30页二、长期股权投资的权益法例4-3-2甲公司2013年5月1日，以500万元投资于乙公司，占乙公司注册资本的30%。投资当日，乙公司所有者权益总额为2000万元。请为甲公司作出账务处理。差额500200030%100万元新的投资成本500100600万元借：长期股权投资成本

11、 500万 贷：银行存款 500万 借：长期股权投资成本 100万 贷：营业外收入 100万第17页/共30页二、长期股权投资的权益法2.投资损益的确定被投资单位当年实现净利润，按持股比例计算应享有的份额增加长期股权投资的账面价值，并确认为投资收益；反之，相反。投资企业确认被投资单位发生的净亏损应以长期股权投资账面价值减至零为限。被投资单位宣告分派现金股利或利润时，按持股比例计算的现金股利或利润冲减长期股权投资账面价值。第18页/共30页二、长期股权投资的权益法投投资资企企业业因因被被投投资资企企业业净净利利润润实实现现按按享享有有的的份份额额调调增增的的股权投资账面价值股权投资账面价值因因被

12、被投投资资企企业业发发生生亏亏损损按按应应负负担担的的份份额额调调减减的的股权投资的账面价值股权投资的账面价值持持有有期期间间取取得得的的现现金金股股利利或或利利润润而而减减少少的的股股权权投资账面价值投资账面价值余：调增数额余：调增数额余：调减数额余：调减数额长期股权投资损益调整长期股权投资损益调整第19页/共30页二、长期股权投资的权益法（1）投资收益的确认 A、被投资企业实现净利润 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益 B、被投资企业宣告分配现金股利或利润 借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整 C、收到现金股利或利润 借：银行存款 贷：应收股利 第20页/共30页二、长期股权投资的权

13、益法（2）投资损失的确认A、被投资企业发生净亏损 借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整 以减至“长期股权投资”账面价值为零为限 B、超额亏损冲减其他资产 借：投资收益 贷：长期应收款等 C、超额亏损确认预计负债 借：投资收益 贷：预计负债第21页/共30页二、长期股权投资的权益法例4-3-3甲企业购买B公司的股票100000股，持有B公司30的股份，每股购入价5元，另发生交易费用10000元，款项均已支付。甲公司的初始投资成本与应享有B公司可辨认净资产公允价值份额相等。借：长期股权投资成本 510000 贷：银行存款 510000第22页/共30页二、长期股权投资的权益法上例B公司当年实现净

14、利润200000元。借：长期股权投资损益调整 60000 贷：投资收益 60000假定上例B公司当年发生亏损150000元。借：投资收益 45000 贷：长期股权投资损益调整 45000假定甲企业当年收到B公司发放现金股利的通知，应分得20000元的现金股利。借：应收股利 20000 贷：长期股权投资损益调整 20000第23页/共30页二、长期股权投资的权益法例4-3-4A公司2007年初以200万购入公司40%的股权，B公司当年经营获利100万，发放现金股利20万。20O7年末长期股投资成本为（）。A.200万 B.240万 C.232万 D.220万答案：C第24页/共30页三、长期股权

15、投资的减值借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备思考：长期股权投资减值可以转回吗？第25页/共30页第三节 长期股权投资核算方法的转换及处置 一、长期股权投资核算方法的转换二、长期股权投资的处置第26页/共30页一、长期股权投资核算方法的转换成本法转为权益法公允价值计量或权益法转换为成本法公允价值计量转为权益法权益法转为公允价值计量成本法转公允价值计量第27页/共30页二、长期股权投资的处置借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益（也可在借方）借：资本公积其他资本公积 其他综合收益 贷：投资收益第28页/共30页第四节 合营安排合营安排是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共同的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。第29页/共30页感谢您的观看！第30页/共30页