长期负债1学习.pptx

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1、二、长期负债的分类与计价二、长期负债的分类与计价（一）（一）长长期期负负债债分分类类按筹措方式长期借款：借入的一年以上的借款长期应付债券：发行的一年以上的债券其他长期应付款补偿贸易引进设备款融资租入的租赁费按偿还方式定期一次偿还分期偿还按是否有担保有担保物的长期借款无担保物的长期借款金额大、偿还期长股东投入新的资本举借长期债务举借长期负债的特点 p206第一节长期负债概述一、长期负债的特点一、长期负债的特点筹措长期资金的途径第1页/共29页（二）（二）长长期期负负债债的的计计价价初始计量初始计量公允价值公允价值应付债券应付债券发行时的现值发行时的现值长期借款长期借款实际借款额实际借款额后续计量

2、后续计量期末期末 按摊余成本按摊余成本 计量计量三、借款费用的处理三、借款费用的处理借款费用的含义借款费用的含义 P207 借款费用：借款费用：是指因借款而发生的利息、折是指因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。包括：利息；折、溢价；辅助费用；外币兑换差额包括：利息；折、溢价；辅助费用；外币兑换差额借款费用主要解决资本化还是费用化的问题。第2页/共29页2不是用于购建或生产符合资本化条件的资产所发生的借款费用，属于筹建期间发生的，作为开办费处理；属于正常经营过程中发生的，作为财务费用财务费用计入

3、当期损益。（一）长期借款费用处理方法（一）长期借款费用处理方法1.发生时直接计入当期损益称“费用化费用化”2.发生时作为一项资产的成本确认称“资本化资本化”直接归属于符合符合资本化条件的资资本化条件的资产产的购建或生产的成本，计入相关资产成本。在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。1为购建而发生的专门借款，在为购建而发生的专门借款，在资产达到预定可使用或可销售状态之前资产达到预定可使用或可销售状态之前发生发生的的借款费用，借款费用，予以资本化予以资本化，计入所购建或生产的计入所购建或生产的资产成本资产成本“在建工程在建工程”；在资产达到预定可使用或可销售状态后发生的借款费用，作为当期的

4、费用处理。在资产达到预定可使用或可销售状态后发生的借款费用，作为当期的费用处理。具体讲：习题：中级财务会计导学p88单选10第3页/共29页（1）资产支出已经发生 支付现金工程进度款已支付 转移非现金资产如使用自制材料 承担带息债务如带息票据（2）借款费用已经发生借款可以计息（3）为使资产达到预定使用状态或销售状态所必要的购建活动已经开始。即资产主体建造工作已经开始/已开工（二）借款费用资本化的条件（二）借款费用资本化的条件 p208必须同时符合以下三个条件时开始资本化)习题：中级财务会计导学p90多选10第4页/共29页1.中断时间较短（小于中断时间较短（小于3个月、含个月、含3个月），不必

5、暂停。个月），不必暂停。2.中断时间较长，视中断原因决定：中断时间较长，视中断原因决定：（1）非正常中断（如发生了质量纠纷或者资金周转发生了困难发生了安全事故）非正常中断（如发生了质量纠纷或者资金周转发生了困难发生了安全事故等），并且中断时间连续超过等），并且中断时间连续超过3个月的，应暂停借款费用的资本化，期间发生的个月的，应暂停借款费用的资本化，期间发生的借款费用计入当期费用。借款费用计入当期费用。（2）正常情况的中断，如中断是使购建的固定资产达到预定可使用状态所必须）正常情况的中断，如中断是使购建的固定资产达到预定可使用状态所必须的程序，或者中断是由于可预见的不可抗力的因素（如雨季等）影

6、响造成，中断的程序，或者中断是由于可预见的不可抗力的因素（如雨季等）影响造成，中断期间所发生的借款费用继续资本化。期间所发生的借款费用继续资本化。（三）借款费用暂停资本化的时间（三）借款费用暂停资本化的时间p208-209视停工或中断的原因以及时间长短不同来定。视停工或中断的原因以及时间长短不同来定。第5页/共29页（四）借款费用停止资本化的时点（四）借款费用停止资本化的时点p209 当资产达到预定可使用或可销售状态时，应停止其借款费用的当资产达到预定可使用或可销售状态时，应停止其借款费用的资本化，以后所发生的借款费用直接计入当期费用。资本化，以后所发生的借款费用直接计入当期费用。（五）（五）

7、借款费用资本化金额的确定借款费用资本化金额的确定 利息是借款费用的主要内容，借款利息资本化金额的确定方法有：1.专门借款专门借款费用资本化金额费用资本化金额=当期实际发生的利息费用当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款资尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益2.占用一般借款根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用的一般借款的资本化率（利率），计算确定一般借款应予资本化的利息金额。第6页/共29页p209【例10-1】1.看资本化条件看资本化条件 2.计算核算计算核算 办公楼借款利息资本化

8、金额的计算如下：办公楼借款利息资本化金额的计算如下：2007年专门借款利息资本化金额年专门借款利息资本化金额=当期实际发生的利息费用当期实际发生的利息费用-尚未动用借款存入银行取得的利息收入尚未动用借款存入银行取得的利息收入=2 0006%（1 100 1.2%4 3001.2%4）=120-（3.3+0.9）=115.80万元07年利息费07年第一季度未用利息收入07年第二季度未用利息收入第7页/共29页自2007年7月1日起，占用一般借款利息的计算和核算 2007年应予资本化的一般借款利息金额 =累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 所占用的一般借款的资本化率一 般 借 款累

9、计 支 出加权平均数=每笔资产支出金额每笔资产支出实际占用的天数会计期间涵盖的天数=300180/36040090/360第三季度始（半年）占用一般借款资产支出第四季度始（3个月）占用一般借款资产支出=250万元=2508%=20万元第8页/共29页2007年办公楼应予资本化的借款利息年办公楼应予资本化的借款利息注意：注意：在应予资本化的每一会计期间，企业借款费用的资本化金额不得超过当期相关借款实际发生的利息费用。会计分录：会计分录：借：在建工程借：在建工程 1 358 000 贷：应付利息贷：应付利息 1 358 000=专门借款利息资本化金额+占用一般借款利息资本化金额=115.8020=

10、135.80万元第9页/共29页09.1考题：考题：2007年年1月月1日，甲公司开始建造一生产车间，预计于日，甲公司开始建造一生产车间，预计于2007年年12月月31日完工。日完工。2007年年1月月1日，公司借入专门借款日，公司借入专门借款200万元、期限万元、期限3年，利率年，利率9%。为了满足公司生产经营的需要，。为了满足公司生产经营的需要，2007年年2月月1日，又借入一般借款日，又借入一般借款124万元，万元，2年期、利率年期、利率6%。上述两项借款利息均为到期时与本金一起偿付。上述两项借款利息均为到期时与本金一起偿付。2007年年1月月1日至日至3月月31日，公司所建生产车间发生

11、的支出如下表所示：日，公司所建生产车间发生的支出如下表所示：甲公司在建生产车间支出表甲公司在建生产车间支出表 金额：元金额：元日期资产支出金额累计支出金额专门借款余额1月1日1 200 0001 200 000800 0002月10日210 0001 410 000590 0003月1日1 370 0002 780 000-780 000甲公司按月计算利息。为简化核算，假设每月均为30天，切不考虑闲置专门借款的活期存款利息收入。要求：1.分别计算甲公司2007年1月、3月应予“资本化”或“费用化”的利息金额 2.编制甲公司2007年1月末、3月核算借款利息的会计分录第10页/共29页参考答案：

12、1.2007年1月甲公司实际利息支出=20000009%12=15000元因不考虑未用专门借款的活期存款利息收入，故本月资本化的利息金额=本月的实际利息支出15000元。2.2007年1月末甲公司核算借款利息时应作：借：在建工程 15000贷：长期借款150002007年3月甲公司的实际利息支出=20000009%12+12400006%12=21200元3月份的实际利息支出中，应予资本化的利息金额=专门借款本月的实际利息支出+本月占用一般借款78万元的利息支出=15000+7800006%12=18900元3月份记入财务费用的利息进额=21200-18900=2300元2007年3月末甲公司

13、应作：借：在建工程18900财务费用2300贷：长期借款21200 第11页/共29页练习（借款费用处理）（一）资料：2007年1月1日，东方公司正式动工兴建一栋办公楼，工期预计1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款2 000万元，借款期限2年，年利率6%。2007年公司除了上述专用借款外,还占用了一笔一般借款，该借款于2007年9月1日取得，金额为800万元，3年期，年利率8%，公司按年计算应予资本化或费用化的利息金额。2007年度公司为建造该办公楼的支出金额如下：年度公司为建造该办公楼的支出金额如下：金额：万元金额：万元 因发生

14、质量纠纷，该工程项目与2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。（二）要求：（二）要求：计算东方公司2007年应予资本化或费用化的利息金额，并编制年末计提利息的会计分录期日期日每期资产支出金额每期资产支出金额资产累计支出金额资资产累计支出金额资1 1月月1 1日日5005005005002 2月月1 1日日1001006006003 3月月1 1日日3003009009004 4月月1 1日日200200110011009 9月月1 1日日600600170017001010月月1 1日日400400210021001111月月1 1日日240240234023401212月月1 1

15、日日30030026402640第12页/共29页期日期日每期资产支出金额每期资产支出金额资产累计支出金额资资产累计支出金额资专用借款余额专用借款余额1 1月月1 1日日500500500500150015002 2月月1 1日日100100600600140014003 3月月1 1日日300300900900110011004 4月月1 1日日200200110011009009009 9月月1 1日日600600170017003003001010月月1 1日日40040021002100-100-1001111月月1 1日日24024023402340-340-3401212月月1 1

16、日日30030026402640-640-64007年专门借款应予资本化利息费用：年专门借款应予资本化利息费用：07年专门借款发生的利息金额年专门借款发生的利息金额20006%120（万元）（万元）设活期存款利率设活期存款利率=1.2%专门借款存入银行取得的利息收入专门借款存入银行取得的利息收入15001.2%/12+14001.2%/12+11001.2%/12+9001.2%5/12+3001.2%/121.5+1.4+1.1+4.5+0.3=8.8（万元）（万元）发生质量纠纷属于非正常中断，并且中断时间连续超过发生质量纠纷属于非正常中断，并且中断时间连续超过3个月的，应暂停借款费用个月的

17、，应暂停借款费用的资本化，予以费用化。费用化的金额的资本化，予以费用化。费用化的金额=20006%4/124007年应予资本化的专门借款利息金额年应予资本化的专门借款利息金额120-8.8-4071.2（万元）（万元）计入当期应计利息金额为：计入当期应计利息金额为：8.8第13页/共29页07年一般借款应予资本化的利息费用：一般借款利息费用=8008%4/1221.33资本累计支出加权平均数1003/12+2402/12+3001/12=25+40+2590（万元）应予资本化的一般借款利息金额908%7.2（万元）一般借款应予费用化利息金额21.33-7.214.13（万元）07年应予资本化的

18、专门借款利息及一般借款利息金额专门借款利息资本化金额+占用一般借款利息资本化金额=71.2+7.2=78.4（万元）07年应予费用化的专门借款利息及一般借款利息金额=40+14.13=54.13（2）会计分录借：在建工程78.4应收利息8.8财务费用54.13贷：应付利息141.33期末复习指导p30计算3第14页/共29页中级会计（二）作业2习题一参考答案解题思路：读题解题思路：读题考虑资本化条件考虑资本化条件1资产支出已经发生。2借款费用已经发生。3为使资产达到预定可使用或者销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。(以上三条同时具备时开始资本化)为购建而发生的专门借款，在资产达到预定可使

19、用或可销售状态之前发生的借款费用，予以资本化，计入所购建或生产的资产成本；在资产达到预定可使用或可销售状态后发生的借款费用，作为当期的费用处理。是否是专门借款、如何处理非正常中断（如发生了质量纠纷或者资金周转发生了困难发生了安全事故等），并且中断时间连续超过3个月的，应暂停借款费用的资本化，期间发生的借款费用计入当期费用。暂停借款费用的资本化处理方法09年资本化期间年资本化期间 1-3月；月；7-12月供月供9个月个月第15页/共29页费用资本化金额=当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益费用资本化金额确定期日期日期日期日支出支出支出支出

20、金额金额金额金额资产累计资产累计资产累计资产累计支出金额支出金额支出金额支出金额专用借款余额专用借款余额专用借款余额专用借款余额未动用未动用未动用未动用资金收益资金收益资金收益资金收益1 1月月1 1日日100010001 1月月1 1日日3003003003007007003 3月月3131日日 4 44 4月月1 1日日-7-7月月1 1日日4 47 7月月1 1日日400400700700（对外投资（对外投资300300）0 0投资收益投资收益 9 91010月月1 1日日50050012001200-500-500第16页/共29页按季度处理按季度处理第一季度第一季度专门借款利息资本化

21、金额（根据题目及（1）内容）=当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益=1000=10008%-3/12-4=16（万元）借：在建工程16应收利息4贷：应付利息20第二季度第二季度4-6月发生质量纠纷属于非正常中断，并且中断时间连续超过3个月的，应暂停借款费用的资本化，应予以费用化。借款利息=1000=10008%-3/12=20（万元）未动用资金收益未动用资金收益4 4万元万元根据题目及（2）内容借：财务费用16应收利息4贷：应付利息20第17页/共29页第三季度第三季度专门借款利息资本化金额（根据题目及（3）内容）=1000=10008

22、%-3/12-9=11（万元）借：在建工程11应收利息9贷：应付利息20第四季度第四季度借款利息资本化金额（根据题目及（3）（4）内容）09年10月1日借入一般借款500万元，利率6%第四季度一般借款利息费用=5006%3/12=7.5 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用的一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。一般借款应予资本化的利息金额资本累计支出加权平均数利率5003/126%7.5（万元）借：在建工程7.5贷：应付利息 7.5借：交易性金融资产借：交易性金融资产 300 贷：银行存款贷：银行存款 300第18页/共29页年底业务处理年底业务处理

23、根据题目及（4）内容）收回投资本金：收回投资本金：借：银行存款借：银行存款300贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产300年末支付利息年末支付利息借：应付利息借：应付利息三年期三年期80（1000*8%）应付利息应付利息一年期一年期7.5（5006%3/12）贷：银行存款贷：银行存款87.5第19页/共29页第二节长期借款P211 企业向银行或其他金融机构借入的期限超过一年的各项借款。企业向银行或其他金融机构借入的期限超过一年的各项借款。长期借款借入借款利息处理借款本金归还借款期末计价涉及业务涉及业务第20页/共29页账户：账户：长期借款长期借款 本金本金 利息调整利息调整初始计量：公允价值初

24、始计量：公允价值向银行或其他金融机构借入的实际金额。向银行或其他金融机构借入的实际金额。长期借款长期借款（1）实际偿还的）实际偿还的本金本金（1）借入的长期借款本金）借入的长期借款本金（2）利息）利息(到期一次付息到期一次付息)余：尚未偿还的本金和利息余：尚未偿还的本金和利息借款时借：银行存款贷：长期借款第21页/共29页利息处理：利息处理：在资产达到预定可使用或可销售状态之前发生的借在资产达到预定可使用或可销售状态之前发生的借款费用，予以资本化，计入所购建或生产的资产成本；款费用，予以资本化，计入所购建或生产的资产成本；在资产到预定可使用或可销售状态后发生的借款费用，在资产到预定可使用或可销

25、售状态后发生的借款费用，作为当期的费用处理。作为当期的费用处理。期末复习指导期末复习指导p328分录（分录（8）借：财务费用（在建工程）借：财务费用（在建工程）50 000 贷：应付利息贷：应付利息 50 000计提利息1）筹建期间长期待摊费用2）生产经营期间财务费用3）购建固定资产有关可使用状态前并符合资本化条件“在建工程”可使用状态前但不符合资本化条件“财务费用”可使用状态后“财务费用”第22页/共29页长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。3.偿还本金及利息借：长期借款本金财务费用（分期付息最后一期利息）长期借款应计利息（一次还本付息的长期借款利息）贷：银行存款1.取得

26、借款借：银行存款贷：长期借款本金2.期末计息借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本实际利率）贷：应付利息（分期付息利息）长期借款应计利息（一次还本付息的长期借款利息）实际利率p211：按市场利率或同期银行借款利率。一般题目给出摊余成本就是每期期末持有至到期投资的账面价值。摊余成本面值+未摊销的溢价（未摊销的折价）已偿还的本金第23页/共29页【例】某企业为建造一幢厂房，于209年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1500000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。209年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900000元，210年初，又以银行存款

27、支付工程费用600000元，该厂房于210年8月31日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。账务处理：（1）209年1月1日，取得借款时：借：银行存款1500000贷：长期借款本金1500000（2）209年初，支付工程款时：借：在建工程厂房900000贷：银行存款900000 第24页/共29页（4）209年12月31日，支付借款利息时：借：应付利息银行135000贷：银行存款135000（3）209年12月31日，计算209年应计入工程成本的利息费用时：借款利息15000009%135000（元）借：在建工程厂房135000贷：应付利息银行1350

28、00（5）210年初，支付工程款时：借：在建工程厂房600000贷：银行存款600000 第25页/共29页（6）210年8月31日，工程达到预定可使用状态时：该期应计入工程成本的利息（15000009%/12）890000（元）借：在建工程厂房90000贷：应付利息银行90000同时结转完工成本：（900000+135000+600000+90000=1725000）借：固定资产厂房1725000贷：在建工程厂房1725000 第26页/共29页（9）211年1月1日，到期还本时：借：长期借款本金1500000贷：银行存款1500000（7）210年12月31日，计算210年9月至12月的利

29、息费用时：应计入财务费用的利息（15000009%/12）445000借：财务费用45000贷：应付利息银行45000（8）210年12月31日，支付利息时：借：应付利息银行135000贷：银行存款135000达到使用状态后，利息支出计入“财务费用”第27页/共29页例：假定2007年1月3日，甲公司从银行取得2年期借款1000000元。利率为6，到期一次归还本息。借款主要用于生产周转。4.第三年1月3日，归还本息：借：长期借款本金1000000应计利息100000贷：银行存款11000001.1月3日，取得借款：借：银行存款1000000贷：长期借款本金10000002.年末，预提利息：借：财务费用60000贷：长期借款应计利息600003.次年末，预提利息：借：财务费用60000贷：长期借款应计利息60000核算练习：p212例10-2注意各期间业务处理第28页/共29页感谢您的观看！第29页/共29页