企业业务流程重组与成本控制（PPT 110）.pptx

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1、 企业业务流程重组与成本控制企业业务流程重组与成本控制 王仲兵王仲兵 北京工商大学会计学院会计系北京工商大学会计学院会计系 系主任系主任 副教授副教授 博士后博士后 讲座内容：讲座内容：我国企业成本管理现状：基于三份问卷调查的分析我国企业成本管理现状：基于三份问卷调查的分析我国企业成本管理现状：基于三份问卷调查的分析我国企业成本管理现状：基于三份问卷调查的分析 成本控制的演进逻辑成本控制的演进逻辑成本控制的演进逻辑成本控制的演进逻辑 业务流程重组与成本控制业务流程重组与成本控制业务流程重组与成本控制业务流程重组与成本控制 企业成本控制案例分析企业成本控制案例分析企业成本控制案例分析企业成本控制

2、案例分析 第一部分第一部分第一部分第一部分 我国企业成本管理现状：我国企业成本管理现状：我国企业成本管理现状：我国企业成本管理现状：基于三份问卷调查的分析基于三份问卷调查的分析基于三份问卷调查的分析基于三份问卷调查的分析 A.A.南京大学会计学系南京大学会计学系南京大学会计学系南京大学会计学系2000200020012001年年年年对对对对中国企中国企中国企中国企业业业业成本管理成本管理成本管理成本管理方法及成本性方法及成本性方法及成本性方法及成本性态态态态管理在中国的运用管理在中国的运用管理在中国的运用管理在中国的运用进进进进行了行了行了行了问问问问卷卷卷卷调查调查调查调查（发发发发放放放放

3、234234份份份份问问问问卷中收回有效卷中收回有效卷中收回有效卷中收回有效问问问问卷卷卷卷7272份）；份）；份）；份）；B.B.财财财财政部科研所与日本政部科研所与日本政部科研所与日本政部科研所与日本东东东东京大学京大学京大学京大学20022002年年年年10121012月月月月进进进进行了行了行了行了“中国企中国企中国企中国企业业业业成本会成本会成本会成本会计问计问计问计问卷卷卷卷调查调查调查调查”（839839家上市制造企家上市制造企家上市制造企家上市制造企业业业业收收收收回回回回6363份；份；份；份；688688家外商投家外商投家外商投家外商投资资资资制造企制造企制造企制造企业业业

4、业收回收回收回收回4747份。横份。横份。横份。横滨滨滨滨国立国立国立国立大学大学大学大学对东对东对东对东京京京京证证证证券交易所券交易所券交易所券交易所500500家制造企家制造企家制造企家制造企业进业进业进业进行同行同行同行同样样样样内容内容内容内容调调调调查查查查，收回，收回，收回，收回137137份）；份）；份）；份）；C.C.上海财经大学张鸣对企业战略成本管理问卷调查（发上海财经大学张鸣对企业战略成本管理问卷调查（发上海财经大学张鸣对企业战略成本管理问卷调查（发上海财经大学张鸣对企业战略成本管理问卷调查（发放放放放322322分中收回有效问卷分中收回有效问卷分中收回有效问卷分中收回有

5、效问卷6060份）。份）。份）。份）。表表1：成本核算方法调查（：成本核算方法调查（A）有效有效有效有效 品种法品种法品种法品种法 分批法分批法分批法分批法 逐步逐步逐步逐步 平行平行平行平行 分类法分类法分类法分类法 其他其他其他其他样本样本样本样本 结转法结转法结转法结转法 结转法结转法结转法结转法 70 4070 40（57.157.1）4 4（5.75.7）13 13（18.618.6）16 16（22.922.9）9 9（12.912.9）6 6（8.68.6）（B）公司类别公司类别公司类别公司类别 品种法品种法品种法品种法 分批法分批法分批法分批法 分步法分步法分步法分步法 其他其

6、他其他其他 上市公司上市公司上市公司上市公司 39 39（5151）6 6（8 8）30 30（4040）1 1（1 1）外资企业外资企业外资企业外资企业 27 27（5454）4 4（8 8）18 18（3636）1 1（2 2）日日日日 本本本本 60 60（4444）0 0 88 0 0 88（6464）5 5（4 4）表表2：成本费用管理方法（：成本费用管理方法（A）划分固定成本划分固定成本划分固定成本划分固定成本 划分可控与划分可控与划分可控与划分可控与 目标成本目标成本目标成本目标成本 实行标准实行标准实行标准实行标准 项目项目项目项目 与变动成本与变动成本与变动成本与变动成本 不

7、可控成本不可控成本不可控成本不可控成本 倒推法倒推法倒推法倒推法 成本制度成本制度成本制度成本制度 30 30（41.141.1）33 33（45.245.2）20 20（27.427.4）7 7（9.69.6）制定部门制定部门制定部门制定部门 费用分类费用分类费用分类费用分类 实行质量实行质量实行质量实行质量 进行成本进行成本进行成本进行成本 费用定额费用定额费用定额费用定额 归口管理归口管理归口管理归口管理 成本管理成本管理成本管理成本管理 差异分析差异分析差异分析差异分析 39 39（53.453.4）35 35（47.947.9）1111（15.115.1）20 20（27.427.4

8、）表表3：成本管理方法使用状况（：成本管理方法使用状况（A）类别类别类别类别 标准成本标准成本标准成本标准成本 计划成本计划成本计划成本计划成本 目标成本目标成本目标成本目标成本 其他其他其他其他 13 13（18.118.1）28 28（38.938.9）37 37（51.451.4）3 3（4.24.2）表表4：标准成本计算的目的（：标准成本计算的目的（B）目的目的目的目的 上市公司上市公司上市公司上市公司 外资企业外资企业外资企业外资企业 日本日本日本日本控制成本控制成本控制成本控制成本 1717（5959）18 18（7575）33 33（4646）降低成本降低成本降低成本降低成本 1

9、111（3838）12 12（5050）36 36（5151）为预算及控制预算提供材料为预算及控制预算提供材料为预算及控制预算提供材料为预算及控制预算提供材料 6 6（2121）3 3（1313）20 20（2828）为计算存货和销售成本提供基础数据为计算存货和销售成本提供基础数据为计算存货和销售成本提供基础数据为计算存货和销售成本提供基础数据 7 7（2424）2 2（8 8）3939（5555）简化记账方法以加快记账速度简化记账方法以加快记账速度简化记账方法以加快记账速度简化记账方法以加快记账速度 2 2（7 7）2 2（8 8）22 22（3131）表表5：标准成本的种类（：标准成本的种

10、类（B）种类种类种类种类 上市公司上市公司上市公司上市公司 外资企业外资企业外资企业外资企业 日本日本日本日本 理想的标准理想的标准理想的标准理想的标准 2 2（7 7）3 3（1212）2 2（3 3）可能实现的标准可能实现的标准可能实现的标准可能实现的标准 19 19（6565）10 10（4242）55 55（7878）预测实际发生并容易达到的标准预测实际发生并容易达到的标准预测实际发生并容易达到的标准预测实际发生并容易达到的标准 8 8（2828）11 11（4646）13 13（1818）其他其他其他其他 0 0 1 0 0 1（1 1）表表6：标准的修改（：标准的修改（B）时间时间

11、时间时间 上市公司上市公司上市公司上市公司 外资企业外资企业外资企业外资企业 日本日本日本日本 不进行修改不进行修改不进行修改不进行修改 0 0 0 0 0 0 一个月一个月一个月一个月 0 1 0 1（4 4）0 0 一个季度一个季度一个季度一个季度 1 1（3 3）2 2（8 8）1 1（1 1）半年半年半年半年 5 5（1717）5 5（2121）39 39（5757）一年一年一年一年 21 21（7272）16 16（6767）25 25（3636）其他其他其他其他 2 2（7 7）0 5 0 5（7 7）表表7：按开发产品性能计算目标成本（：按开发产品性能计算目标成本（B）上市公司上

12、市公司上市公司上市公司 外资企业外资企业外资企业外资企业 日本日本日本日本 是是是是 28 28（5555）13 13（3737）65 65（5353）否否否否 23 23（4545）22 22（6363）35 35（4747）表表8：新产品设计阶段目标成本计算项目（：新产品设计阶段目标成本计算项目（B）上市公司上市公司上市公司上市公司 外资企业外资企业外资企业外资企业 日本日本日本日本 开发设计费开发设计费开发设计费开发设计费 26 26（1919）10 10（1111）33 33（2424）制造成本中的直接费用制造成本中的直接费用制造成本中的直接费用制造成本中的直接费用 28 28（212

13、1）20 20（2323）21 21（1515）制造成本制造成本制造成本制造成本 44 44（3232）29 29（3333）113 113（8282）保证成本保证成本保证成本保证成本 8 8（6 6）4 4（5 5）10 10（7 7）售后服务费用售后服务费用售后服务费用售后服务费用 10 10（7 7）5 5（6 6）11 11（8 8）销售费用销售费用销售费用销售费用 17 17（1212）13 13（1515）35 35（2626）商品流通费用商品流通费用商品流通费用商品流通费用 3 3（2 2）4 4（5 5）32 32（2323）不计算目标成本不计算目标成本不计算目标成本不计算目标

14、成本 1 1（1 1）3 3（3 3）5 5（4 4）其他其他其他其他 0 0 4 0 0 4（3 3）表表9：产品设计阶段成本估价工作的主体（：产品设计阶段成本估价工作的主体（B）上市公司上市公司上市公司上市公司 外资企业外资企业外资企业外资企业 日本日本日本日本 设计人员设计人员设计人员设计人员 1818（2828）13 13（2828）63 63（4646）生产技术人员生产技术人员生产技术人员生产技术人员 5 5（8 8）8 8（1717）45 45（3333）器材及采购人员器材及采购人员器材及采购人员器材及采购人员 3 3（4 4）2 2（5 5）16 16（1212）成本计算及成本计

15、算及成本计算及成本计算及 管理会计人员管理会计人员管理会计人员管理会计人员 3535（5454）18 18（3939）55 55（4040）VE VE担当者担当者担当者担当者 4 4（6 6）2 2（5 5）6 6（4 4）QC QC负责人负责人负责人负责人 0 30 3（6 6）1 1（1 1）其他其他其他其他 0 0 130 0 13（9 9）表表10：设定新产品目标成本的方法（：设定新产品目标成本的方法（B）产品目标成本的设定产品目标成本的设定产品目标成本的设定产品目标成本的设定:a.:a.导入期导入期导入期导入期;b.;b.成长期、成熟期成长期、成熟期成长期、成熟期成长期、成熟期 上市

16、公司上市公司上市公司上市公司 外资企业外资企业外资企业外资企业 日本日本日本日本 a b a b a b a b a b a b不设定目标成本不设定目标成本不设定目标成本不设定目标成本 8 8（1616）0 2 0 2（6 6）0 7 0 7（5 5）7 7（5 5）售价售价售价售价-（销售成本（销售成本（销售成本（销售成本 +希望利润）希望利润）希望利润）希望利润）1717（3333）1919（3737）1414（4040）1414（4040）46 46（3434）5353（3939）参考同类或类似产品参考同类或类似产品参考同类或类似产品参考同类或类似产品 估价各环节目标成本估价各环节目标成

17、本估价各环节目标成本估价各环节目标成本 ，在现存技术基础上，在现存技术基础上，在现存技术基础上，在现存技术基础上 计算预算成本计算预算成本计算预算成本计算预算成本 1515（2929）8 8（3535）12 12（3434）10 10（2929）6060（4444）4848（3535）考虑新技术可能性考虑新技术可能性考虑新技术可能性考虑新技术可能性 同同同同计算预算成本计算预算成本计算预算成本计算预算成本 8 8（1616）1313（2626）5 5（1414）7 7（2020）3030（2424）2727（2020）其他其他其他其他 3 3（6 6）1 1（2 2）2 2（6 6）4 4（1

18、111）3 3（2 2）4 4（3 3）表表11：产品各种机能分割情况（：产品各种机能分割情况（B）上市公司上市公司上市公司上市公司 外资企业外资企业外资企业外资企业 日本日本日本日本消费者立场的各机能重要度消费者立场的各机能重要度消费者立场的各机能重要度消费者立场的各机能重要度 6 6（1212）4 4（1111）8 8（1212）厂家立场的各机能重要度厂家立场的各机能重要度厂家立场的各机能重要度厂家立场的各机能重要度 1 1（2 2）5 5（1414）5 5（5 5）与与与与并用并用并用并用 12 12（2424）2 2（6 6）23 23（3535）预测同种及类似产品性能和预测同种及类似

19、产品性能和预测同种及类似产品性能和预测同种及类似产品性能和 性能组成的成本比率，并依性能组成的成本比率，并依性能组成的成本比率，并依性能组成的成本比率，并依 此比率配比此比率配比此比率配比此比率配比 2 2（4 4）0 20 0 20（3131）依据某种政策进行配比依据某种政策进行配比依据某种政策进行配比依据某种政策进行配比 1 1（2 2）0 4 0 4（6 6）视实际情况而定，没有固定视实际情况而定，没有固定视实际情况而定，没有固定视实际情况而定，没有固定 分割方法分割方法分割方法分割方法 8 8（1616）1 1（3 3）12 12（1818）其他其他其他其他 20 20（4040）23

20、 23（6666）1 1（1 1）表表12：目标成本未能达标时的对策（：目标成本未能达标时的对策（B）上市公司上市公司上市公司上市公司 外资企业外资企业外资企业外资企业 日本日本日本日本期待在以后阶段努力达标期待在以后阶段努力达标期待在以后阶段努力达标期待在以后阶段努力达标 37 37（4848）27 27（4848）66 66（4848）无奈进行下一步无奈进行下一步无奈进行下一步无奈进行下一步 5 5（7 7）3 3（5 5）9 9（7 7）修改目标成本修改目标成本修改目标成本修改目标成本 27 27（3535）16 16（2929）49 49（3636）降低产品性能降低产品性能降低产品性能

21、降低产品性能 1 1（1 1）5 5（9 9）15 15（1111）将开发设计延期将开发设计延期将开发设计延期将开发设计延期 5 5（7 7）3 3（5 5）8 8（6 6）中止开发设计中止开发设计中止开发设计中止开发设计 2 2（3 3）2 2（4 4）5 5（4 4）其他其他其他其他表表13：开发产品时估算目标成本的阶段（：开发产品时估算目标成本的阶段（B）a.a.主力产品；主力产品；主力产品；主力产品；b.b.其他产品其他产品其他产品其他产品 上市公司上市公司上市公司上市公司 外资企业外资企业外资企业外资企业 日本日本日本日本 a b a b a b a b a b a b计划阶段计划阶

22、段计划阶段计划阶段 1212（2424）8 8（1717）8 8（2222）6 6（1717）62 62（4545）52 52（3838）设计阶段设计阶段设计阶段设计阶段 1616（3232）1414（2929）9 9（2525）7 7（1919）86 86（6262）86 86（6363）生产准备阶段生产准备阶段生产准备阶段生产准备阶段 2020（4040）1818（3838）1616（4545）1414（3939）1717（1212）1717（1212）其他其他其他其他 2 2（4 4）8 8（1717）3 3（8 8）9 9（2525）0 0 0 0表表表表1414：主力产品计划阶段目标

23、成本与实际成本误差：主力产品计划阶段目标成本与实际成本误差：主力产品计划阶段目标成本与实际成本误差：主力产品计划阶段目标成本与实际成本误差（B B）上市公司上市公司上市公司上市公司 外资企业外资企业外资企业外资企业 日本日本日本日本 3%53%5（1010）3 3（1010）16 16（1616）5%165%16（3131）12 12（3939）21 21（2121）10%1810%18（3535）12 12（3939）47 47（4747）15%415%4（8 8）2 2（6 6）6 6（6 6）20%20%以下以下以下以下 8 8（1616）2 2（6 6）8 8（8 8）20%20%以上

24、以上以上以上 0 0 2 0 0 2（2 2）表表15：降低成本的主要方法（：降低成本的主要方法（B）上市公司上市公司上市公司上市公司 外资企业外资企业外资企业外资企业 日本日本日本日本价值分析（价值分析（价值分析（价值分析（VAVA）或）或）或）或价值工学（价值工学（价值工学（价值工学（VEVE）手法）手法）手法）手法 4 4（6 6）11 11（2323）80 80（5858）QCQC法法法法 6 6（1010）3 3（6 6）77 77（5656）OROR法法法法 0 1 0 1（2 2）7 7（5 5）目标管理（目标管理（目标管理（目标管理（OBMOBM）42 42（6767）21 2

25、1（4545）57 57（4242）其他其他其他其他 11 11（1717）11 11（2323）18 18（1313）表表16：材料消耗定额制定权（：材料消耗定额制定权（A）有效样本有效样本有效样本有效样本 生产部门生产部门生产部门生产部门 技术部门技术部门技术部门技术部门 计划部门计划部门计划部门计划部门 财务部门财务部门财务部门财务部门 其他其他其他其他 69 25 69 25（36.236.2）3838（55.155.1）1919（27.527.5）2121（30.430.4）4 4（5.85.8）表表表表1717：材料消耗定额制定方法与依据（：材料消耗定额制定方法与依据（：材料消耗定

26、额制定方法与依据（：材料消耗定额制定方法与依据（A A）技术技术技术技术 历史最历史最历史最历史最 过去平过去平过去平过去平 同行业同行业同行业同行业 同行业同行业同行业同行业 上期定额上期定额上期定额上期定额 其他其他其他其他 测定测定测定测定 好水平好水平好水平好水平 均水平均水平均水平均水平 平均水平平均水平平均水平平均水平 最好水平最好水平最好水平最好水平 降低率降低率降低率降低率3737（52.152.1）17 17（23.923.9）22 22（3131）9 9（12.712.7）12 12（16.916.9）17 17（23.923.9）2 2（2.82.8）表表表表1818：制

27、造费用分配标准（：制造费用分配标准（：制造费用分配标准（：制造费用分配标准（A A）人工工时人工工时人工工时人工工时 机器工时机器工时机器工时机器工时 产量产量产量产量 直接材料直接材料直接材料直接材料 直接人工直接人工直接人工直接人工 其他其他其他其他 3636（53.753.7）8 8（11.911.9）2222（32.832.8）1010（14.914.9）1313（19.419.4）4 4（6 6）表表表表19.19.制造费用分配方法（制造费用分配方法（制造费用分配方法（制造费用分配方法（B B）上市公司上市公司上市公司上市公司 外资企业外资企业外资企业外资企业 日本日本日本日本 直接

28、人工直接人工直接人工直接人工 12 12（1919）8 8（1717）9 9（7 7）直接作业时间直接作业时间直接作业时间直接作业时间 12 12（1919）13 13（2828）68 68（8080）机械运行时间机械运行时间机械运行时间机械运行时间 2 2（3 3）6 6（1313）17 17（1212）产品产量产品产量产品产量产品产量 26 26（4141）11 11（2323）22 22（1616）直接材料直接材料直接材料直接材料 2 2（3 3）2 2（4 4）15 15（1111）直接人工和直接材料直接人工和直接材料直接人工和直接材料直接人工和直接材料 4 4（7 7）1 1（2 2

29、）29 29（2121）其他其他其他其他 5 5（8 8）6 6（1313）6 6（4 4）表表20：对成本管理的理解（：对成本管理的理解（C）a.a.产品设计到顾客消费；产品设计到顾客消费；产品设计到顾客消费；产品设计到顾客消费；b.b.产品设计到销售；产品设计到销售；产品设计到销售；产品设计到销售；c.c.产品生产过程产品生产过程产品生产过程产品生产过程 上市公司上市公司上市公司上市公司 非上市公司非上市公司非上市公司非上市公司 a b c a b c a b c a b c 12 12（2020）1515（2525）9 9（1515）14 14（23.3323.33）5 5（8.338.

30、33）5 5（8.338.33）表表21：采用：采用SWOT的情况（的情况（C）上市公司上市公司上市公司上市公司 非上市公司非上市公司非上市公司非上市公司 是是是是 否否否否 是是是是 否否否否 27 27（4545）9 9（1515）19 19（31.6731.67）5 5（8.338.33）表表22：完整成本预算（计划）制度及效果（：完整成本预算（计划）制度及效果（C）a.a.未实施；未实施；未实施；未实施；b.b.实施无法判断效果；实施无法判断效果；实施无法判断效果；实施无法判断效果；c.c.实施无效；实施无效；实施无效；实施无效；d.d.实施效果明显实施效果明显实施效果明显实施效果明显

31、 上市公司上市公司上市公司上市公司 非上市公司非上市公司非上市公司非上市公司 a b c d a b c d a b c d a b c d 2 2（3.333.33）3 3（5 5）1616（26.6726.67）1515（2525）2 2（3.333.33）1010（16.6716.67）1111（18.3318.33）1 1（1.671.67）表表23：价值链、作业链与成本链分析情况：价值链、作业链与成本链分析情况（C C）a.a.否；否；否；否；b.b.部分有；部分有；部分有；部分有；c.c.是是是是 上市公司上市公司上市公司上市公司 非上市公司非上市公司非上市公司非上市公司 a b

32、c a b c a b c a b c8 8（13.3313.33）11 11（18.3318.33）17 17（28.3328.33）17 17（28.3328.33）5 5（8.338.33）2 2（3.333.33）表表24：库存控制制度及实施效果（：库存控制制度及实施效果（C）a.a.效果良好；效果良好；效果良好；效果良好；b.b.效果不明显；效果不明显；效果不明显；效果不明显；c.c.有但无效果；有但无效果；有但无效果；有但无效果；d.d.没有没有没有没有 上市公司上市公司上市公司上市公司 非上市公司非上市公司非上市公司非上市公司 a b c d a b c d a b c d a

33、b c d1111（18.3318.33）1919（31.6731.67）6 6（1010）0 100 10（16.7716.77）9 9（1515）2 2（3.333.33）3 3（5 5）表表25：成本责任中心及其效果（：成本责任中心及其效果（C）a.a.效果良好；效果良好；效果良好；效果良好；b.b.无法判断；无法判断；无法判断；无法判断；c.c.无效果；无效果；无效果；无效果；d.d.管理成本上升而负效果管理成本上升而负效果管理成本上升而负效果管理成本上升而负效果 上市公司上市公司上市公司上市公司 非上市公司非上市公司非上市公司非上市公司 a b c d a b c d a b c d

34、 a b c d1818（3030）1212（2020）3 3（5 5）3 3（5 5）4 4（6.676.67）7 7（11.6711.67）9 9（1515）4 4（6.676.67）表表26：实施：实施ABC及及TQM情况（情况（C）是否实施是否实施是否实施是否实施ABC ABC 是否实施是否实施是否实施是否实施TQMTQM 上市公司上市公司上市公司上市公司 非上市公司非上市公司非上市公司非上市公司 上市公司上市公司上市公司上市公司 非上市公司非上市公司非上市公司非上市公司 是是是是 否否否否 是是是是 否否否否 是是是是 否否否否 是是是是 否否否否6 6（1010）30 30（505

35、0）6 6（1010）18 18（3030）24 24（4040）1212（2020）17 17（28.3328.33）7 7（11.6711.67）表表表表2727：实施：实施：实施：实施BPRBPR、ERPERP、BSCBSC、JITJIT至少一种情况至少一种情况至少一种情况至少一种情况（C C）上市公司上市公司上市公司上市公司 非上市公司非上市公司非上市公司非上市公司 是是是是 否否否否 是是是是 否否否否 8 8（13.3313.33）28 28（46.6746.67）4 4（6.676.67）20 20（33.3333.33）国外作业成本法调查综述国外作业成本法调查综述1.19891

36、.1989年年年年1010月，英国月，英国月，英国月，英国Coopers&LybrandCoopers&Lybrand会计公司作会计公司作会计公司作会计公司作了一次问卷调查：了一次问卷调查：了一次问卷调查：了一次问卷调查：成本会计方法的准确程度：成本会计方法的准确程度：成本会计方法的准确程度：成本会计方法的准确程度：25%25%（5%5%5%5%）；）；）；）；55%55%（20%20%）；）；）；）；20%20%（不知道）（不知道）（不知道）（不知道）成本核算方法的使用：成本核算方法的使用：成本核算方法的使用：成本核算方法的使用：40%40%（ABCABC）；）；）；）；40%40%（TCT

37、C）;20%;20%（LCCLCC）分配间接成本的基数：分配间接成本的基数：分配间接成本的基数：分配间接成本的基数：40%40%（工人工时）；（工人工时）；（工人工时）；（工人工时）；15%15%（机器小时）；（机器小时）；（机器小时）；（机器小时）；25%25%（两者（两者（两者（两者并用）；并用）；并用）；并用）；20%20%（其他）（其他）（其他）（其他）2.19902.199019941994年英国成本与管理会年英国成本与管理会年英国成本与管理会年英国成本与管理会计师协计师协计师协计师协会（会（会（会（CIMACIMA）对对对对10001000家大公司作了两次家大公司作了两次家大公司作

38、了两次家大公司作了两次调查调查调查调查：1990 1990年：年：年：年：187187份份份份 11 11家（家（家（家（ABCABC）1994 1994年：年：年：年：89 89份份份份 14 14家（正在使用）家（正在使用）家（正在使用）家（正在使用）4 4家（曾使用但已放弃）家（曾使用但已放弃）家（曾使用但已放弃）家（曾使用但已放弃）15 15家（尚未考家（尚未考家（尚未考家（尚未考虑虑虑虑）13 13家（考家（考家（考家（考虑虑虑虑但不采但不采但不采但不采纳纳纳纳）43 43家（正在考家（正在考家（正在考家（正在考虑虑虑虑）3.1996年美国管理会计师协会（年美国管理会计师协会（IMA

39、）的成本管）的成本管理组（理组（CMG）的一次调查结论：）的一次调查结论：19961996年采用的企业高达年采用的企业高达年采用的企业高达年采用的企业高达49%49%；53%53%公司用于会计职能以外的领域，如销售与工程；公司用于会计职能以外的领域，如销售与工程；公司用于会计职能以外的领域，如销售与工程；公司用于会计职能以外的领域，如销售与工程；89%认为效果大于实施成本；认为效果大于实施成本；2/3的答卷称用于经营或战略决策；的答卷称用于经营或战略决策；15%用于财务报表以代替传统的成本制度。用于财务报表以代替传统的成本制度。4.4.爱尔兰爱尔兰爱尔兰爱尔兰19991999与与与与20042

40、004年同样性质调查，对比英国年同样性质调查，对比英国年同样性质调查，对比英国年同样性质调查，对比英国20002000年与新西兰年与新西兰年与新西兰年与新西兰20032003年的数据，如下：年的数据，如下：年的数据，如下：年的数据，如下：20042004年年年年 1999 1999年年年年 英国（英国（英国（英国（20002000）新西兰（新西兰（新西兰（新西兰（20032003）正在使用正在使用正在使用正在使用 34 34（27.927.9）24 24（11.811.8）31 31（17.517.5）60 60（20.320.3）考虑采纳考虑采纳考虑采纳考虑采纳 11 11（9 9）42 4

41、2（20.620.6）36 36（20.320.3）33 33（11.111.1）曾考虑但未采纳曾考虑但未采纳曾考虑但未采纳曾考虑但未采纳 13 13（10.710.7）26 26（12.712.7）27 27（15.315.3）32 32（10.810.8）迄今未考虑采纳迄今未考虑采纳迄今未考虑采纳迄今未考虑采纳 64 64（52.452.4）112 112（54.954.9）83 83（46.946.9）171 171（57.857.8）合计合计合计合计 122 122（100100）204 204（100100）177 177（100100）296 296（100100）5.5.美国在美

42、国在美国在美国在20032003年发表财富年发表财富年发表财富年发表财富500500强实施强实施强实施强实施ABCABC的调查报的调查报的调查报的调查报告，告，告，告，8585家公司中家公司中家公司中家公司中4141家没有采用家没有采用家没有采用家没有采用ABCABC；4444家不同程度的家不同程度的家不同程度的家不同程度的采用，其中，采用，其中，采用，其中，采用，其中，1 1年以下的年以下的年以下的年以下的4 4家，家，家，家，1 122年的年的年的年的1717家，家，家，家，2323年的年的年的年的1212家，家，家，家，3434年的年的年的年的3 3家，家，家，家，5 5年以上的年以上的

43、年以上的年以上的8 8家。家。家。家。结论及启示：结论及启示：1.成本控制是一个理论性与实务性都非常强的议成本控制是一个理论性与实务性都非常强的议题，成本控制的构成要素，甚至成本控制本身，题，成本控制的构成要素，甚至成本控制本身，仍然比较模糊。仍然比较模糊。2.不同的成本适用于不同的目的。一定程度上各不同的成本适用于不同的目的。一定程度上各种成本方法具有互补性质。种成本方法具有互补性质。3.伴随科学技术、市场竞争和社会经济环境的变伴随科学技术、市场竞争和社会经济环境的变迁，企业经营理念和组织形态的不断演进，成本迁，企业经营理念和组织形态的不断演进，成本控制历经了一个逐步迈向科学、精确、系统和公

44、控制历经了一个逐步迈向科学、精确、系统和公平的发展与变革过程。平的发展与变革过程。第二部分第二部分 成本控制的演进逻辑成本控制的演进逻辑 一、企业本质的界定一、企业本质的界定1.企业具体形态的简化模型企业具体形态的简化模型价格机制范围（市场）价格机制范围（市场）价格机制范围（市场）价格机制范围（市场）非价格机制范围（企业）非价格机制范围（企业）非价格机制范围（企业）非价格机制范围（企业）价格机制范围（市场）价格机制范围（市场）价格机制范围（市场）价格机制范围（市场）（官僚组织行政权威范围）（官僚组织行政权威范围）（官僚组织行政权威范围）（官僚组织行政权威范围）要素所有者签订市场契约要素所有者签

45、订市场契约要素所有者签订市场契约要素所有者签订市场契约 企业企业企业企业 真正产出真正产出真正产出真正产出 资本转换资本转换资本转换资本转换 投入产出价值链系统投入产出价值链系统投入产出价值链系统投入产出价值链系统（资本价值初次确认）（资本价值初次确认）（资本价值初次确认）（资本价值初次确认）层级管理层级管理层级管理层级管理 企业价值市场评估企业价值市场评估企业价值市场评估企业价值市场评估 以市场行为作为规则以市场行为作为规则以市场行为作为规则以市场行为作为规则 资本保值增值为资本保值增值为资本保值增值为资本保值增值为 （资本价值再确认）（资本价值再确认）（资本价值再确认）（资本价值再确认）终

46、极目标终极目标终极目标终极目标 外部治理外部治理外部治理外部治理 内部管理内部管理内部管理内部管理 管理业绩评价管理业绩评价管理业绩评价管理业绩评价 企业本质被界定为不完备要素使用权资本化交易合约履行的企业本质被界定为不完备要素使用权资本化交易合约履行的企业本质被界定为不完备要素使用权资本化交易合约履行的企业本质被界定为不完备要素使用权资本化交易合约履行的过程，从价值角度可以描述为财务资本、人力资本、组织资本过程，从价值角度可以描述为财务资本、人力资本、组织资本过程，从价值角度可以描述为财务资本、人力资本、组织资本过程，从价值角度可以描述为财务资本、人力资本、组织资本与社会资本的一个不完全契约

47、组合。与社会资本的一个不完全契约组合。与社会资本的一个不完全契约组合。与社会资本的一个不完全契约组合。The nature of the firm which defined the fulfilling process of The nature of the firm which defined the fulfilling process of incomplete contracts about transactions of capitalized using rights of incomplete contracts about transactions of capitaliz

48、ed using rights of elements,from the view of value,can be defined as a combination of elements,from the view of value,can be defined as a combination of incomplete contracts which made up of Finance Capital,Human incomplete contracts which made up of Finance Capital,Human Capital,Organization Capita

49、l and Social Capital.Capital,Organization Capital and Social Capital.企业资本价值（总资本）企业资本价值（总资本）企业资本价值（总资本）企业资本价值（总资本）有形生产性资本有形生产性资本有形生产性资本有形生产性资本 无形生产性资本无形生产性资本无形生产性资本无形生产性资本 资本资本资本资本 资本资本资本资本 时间时间时间时间 风险风险风险风险 价值价值价值价值 价值价值价值价值 物质资本物质资本物质资本物质资本 人力资本人力资本人力资本人力资本 组织资本组织资本组织资本组织资本 社会资本社会资本社会资本社会资本（财务资本）（财

50、务资本）（财务资本）（财务资本）资本资本资本资本 资本资本资本资本 企业主体企业主体企业主体企业主体 个体所有个体所有个体所有个体所有 内部内部内部内部 外部外部外部外部 交换交换交换交换 使用使用使用使用 人力资本人力资本人力资本人力资本 人力资本人力资本人力资本人力资本 治理治理治理治理 治理治理治理治理 价值价值价值价值 价值价值价值价值 （整体观）（整体观）（整体观）（整体观）（所有观）（所有观）（所有观）（所有观）资本资本资本资本 资本资本资本资本 财财财财 购购购购 实实实实 预预预预 时时时时 一一一一 特特特特 专专专专 显显显显 潜潜潜潜 务务务务 买买买买 物物物物 期期期