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1、PPT模板下载： 录ONTENTSONTENTSC1股份支付概述股份支付概述2以现金结算的股份支付的会以现金结算的股份支付的会计计处理处理3以权益结算的股份以权益结算的股份支付支付的的会计会计处理处理第十章第十章 股份支付股份支付学习目标学习目标了解股份支付的相关概念及分类；了解股份支付涉及的当事方；了解典型股份支付的主要日期；了解以权益结算的企业取得职工服务的股份支付的计量原则；了解可行权条件及非可行权条件的含义；掌握以现金结算的股份支付的账务处理；掌握以权益结算的股份支付的账务处理。第十章第十章 股份支付股份支付 股份支付的概念及其特征股份支付的概念及其特征 一一、第一节第一节 股份支付概

2、述股份支付概述 股份支付是指企业为获取职工或其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。这里的权益工具是指企业自身权益工具，包括股份或其他权益工具。这里的企业自身包括接受服务企业本身、企业的母公司或同集团的其他会计主体。（一）（一）（一）（一）股份支付的股份支付的股份支付的股份支付的概念概念概念概念 第一节第一节 股份支付概述股份支付概述（二）（二）（二）（二）股份支付的股份支付的股份支付的股份支付的特征特征特征特征股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易1 1.以股份为基础的支付可能发生在企业与股东之间、企业合并交易中的合

3、并方与被合并方之间或企业与其职工之间。只有发生在企业与其职工或向企业提供服务的其他方之间的交易才符合企业会计准则第11号股份支付对股份支付的定义。第一节第一节 股份支付概述股份支付概述股份支付是以获取职工或其他方提供的服务为目的的交易股份支付是以获取职工或其他方提供的服务为目的的交易2 2.企业在股份支付交易中意在获取其职工或其他方提供的服务（费用）或取得这些服务的权利（资产）。其目的在于激励企业职工更好地从事生产经营，以达到业绩条件而不是转手获利等。第一节第一节 股份支付概述股份支付概述股份支付是以获取职工或其他方提供的服务为目的的交易股份支付是以获取职工或其他方提供的服务为目的的交易3 3

4、.股份支付交易与企业同其职工间其他类型交易的最大不同在于，交易对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。在股份支付中，企业要么向职工支付其自身权益工具，要么向职工支付一笔现金，其金额取决于行权时企业自身权益工具的公允价值。股份支付会计的产生和发展股份支付会计的产生和发展 二二、第一节第一节 股份支付概述股份支付概述（一）（一）（一）（一）股份支付会计的股份支付会计的股份支付会计的股份支付会计的产产产产生生生生 长期以来，股份支付被公司治理专家认为是解决委托代理问题的有效激励措施。这种激励机制通过让高管人员分享剩余收入、协调经营者和所有者之间的利益关系来激励高管人员创造优秀业绩。第一节第

5、一节 股份支付概述股份支付概述（二）（二）（二）（二）股份支付会计的发股份支付会计的发股份支付会计的发股份支付会计的发展展展展 美国会计原则委员会第25号意见书对股份支付采取的是授予日内在价值法。这种方法虽然具有简单、易操作的特点，但存在很大的局限性，受到了大量的批评。1995年，美国财务会计准则委员会发表了财务会计准则公告第123号以股份为基础的支付。第一节第一节 股份支付概述股份支付概述 1998年，国际会计准则委员会发布了国际会计准则第37号准备、或有负债和或有资产。近年来，随着我国经济体制改革的不断深化，职工期权激励等股份支付活动逐渐增多，特别在中华人民共和国公司法和中华人民共和国证券

6、法修改后，2005年12月31日，中国证券监督管理委员会发布了上市公司股权激励管理办法（试行）。股份支付涉及的主要当事方股份支付涉及的主要当事方 三三、第一节第一节 股份支付概述股份支付概述 股份支付交易中涉及的服务提供方既可以是接受服务企业的职工，也可以是除企业职工以外的其他有关各方，如为企业提供各类服务的中介机构等。在对股份支付进行确认和计量时，应区分提供服务的一方是本企业职工还是其他有关各方进行。提供服务方提供服务方1.1.第一节第一节 股份支付概述股份支付概述接受服务方接受服务方2 2.股份支付交易中的接受服务方是指根据股份支付协议规定获取职工或其他方提供服务的企业单位，是股份支付协议

7、的主要当事方之一。第一节第一节 股份支付概述股份支付概述结算方结算方3 3.股份支付的分类股份支付的分类 四四、第一节第一节 股份支付概述股份支付概述 现金结算的股份支付是指企业为获取职工或其他方提供的服务而承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。现金结算的股份支付较常用的工具包括模拟股票和现金股票增值权等。现金结算的股份支付现金结算的股份支付1.1.（一）（一）（一）（一）按照按照按照按照股份支付股份支付股份支付股份支付中用来中用来中用来中用来结算的结算的结算的结算的对对对对价种价种价种价种类类类类划分划分划分划分 第一节第一节 股份支付概述股份支付概述权益结算

8、的股份支付权益结算的股份支付2 2.权益结算的股份支付是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。权益结算的股份支付最常用的工具有限制性股票和股票期权两类。限制性股票是指职工或其他方按照股份支付协议规定的条款和条件，获得一定数量的股票，但职工或其他方出售股票要受到持续服务期限条款或业绩条件的限制。股票期权是指企业授予职工或其他方在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买一定数量股票的权利。第一节第一节 股份支付概述股份支付概述（二）（二）（二）（二）按照按照按照按照股份支付交易股份支付交易股份支付交易股份支付交易中中中中的结算方是的结算方是的结算方是的结算方是否否否否为接受

9、服务方为接受服务方为接受服务方为接受服务方本身划分本身划分本身划分本身划分 (1)接受服务方直接结算的股份支付。接受服务方直接结算的股份支付是指由接受服务的企业直接与提供服务的职工或其他方进行结算，并按协议约定将权益工具或现金（以下简称结算对价）交付给提供服务的职工或其他方的股份支付交易。(2)接受服务方间接结算的股份支付。接受服务方间接结算的股份支付是指先由集团其他企业（以下简称代结算企业，如集团母公司或集团内其他企业等）与提供服务的职工或其他方进行结算，再由接受服务企业与代结算企业进行结算的股份支付交易。接受服务方结算的股份支付接受服务方结算的股份支付1.1.第一节第一节 股份支付概述股份

10、支付概述非接受服务方结算的股份支付非接受服务方结算的股份支付2 2.第一节第一节 股份支付概述股份支付概述 典型股份支付的四个主要日典型股份支付的四个主要日期期 五五、第一节第一节 股份支付概述股份支付概述图10-1 典型股份支付的四个主要日期 第一节第一节 股份支付概述股份支付概述 授予日是指股份支付协议获得批准的日期。其中，“获得批准”是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。这里的“达成一致”是指双方在对该计划或协议内容充分理解的基础上，均接受其条款和条件。如果按照相关法规的规定，在提交股东大会或类似机构之前存在必要程序或要求，则应履

11、行该程序或满足该要求。授予日授予日1.1.第一节第一节 股份支付概述股份支付概述可行权日可行权日2.2.可行权日是指可行权条件得到满足，职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。有的股份支付协议是一次性可行权，有的则是分批可行权。一次性可行权和分批可行权类似于根据购买合同一次性付款还是分期付款。只有已经可行权的股票期权才是职工真正拥有的“财产”，才能去择机行权。从授予日至可行权日的时段是可行权条件得到满足的期间，被称为等待期或行权限制期。第一节第一节 股份支付概述股份支付概述行权日行权日3.3.在非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用及其他

12、相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证 第一节第一节 股份支付概述股份支付概述出售日出售日4.4.出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的股票出售的日期。按照我国相关法规的规定，用于期权激励的股份支付协议应在行权日与出售日之间设立禁售期，其中，国有控股上市公司的禁售期不得低于2年。不存在等待期的以现金结算的股份支付的会计处理不存在等待期的以现金结算的股份支付的会计处理 一一、第二节第二节 以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付的会计处理的会计处理（一）（一）（一）（一）授予日的会计处理授予日的会计处理授予日的会计处理

13、授予日的会计处理【例例10-110-1】第二节第二节 以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付的会计处理的会计处理【例例10-110-1】第二节第二节 以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付的会计处理的会计处理（二）（二）（二）（二）结算结算结算结算前前前前资产负债资产负债资产负债资产负债表日的会计处理表日的会计处理表日的会计处理表日的会计处理【例例10-210-2】第二节第二节 以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付的会计处理的会计处理（三）（三）（三）（三）行权日的会计处理行权日的会计处理行权日的会计处理行权日的会计处理 对于授予后立即可行权的现金结算的股份支付（如授予虚拟股票或业绩股

14、票的股份支付），企业应当在行权日（结算日）对负债的公允价值重新计量，将其变动计入当期损益（公允价值变动损益）。在实际结算时，减少负债（应付职工薪酬）的同时减少货币资金（银行存款）。存在等待期的以现金结算的股份支付的会计处理存在等待期的以现金结算的股份支付的会计处理 二二、第二节第二节 以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付的会计处理的会计处理（一）（一）（一）（一）可行权条件可行权条件可行权条件可行权条件 业绩条件是指职工或其他方完成规定服务期限且企业已经达到特定业绩目标才可行权的条件，具体包括市场条件和非市场条件。(1)市场条件是指行权价格、可行权条件及行权可能性与权益工具的市场价格相关的

15、业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工才可行权的规定。(2)非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。第二节第二节 以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付的会计处理的会计处理（二）（二）（二）（二）授予日的会计处理授予日的会计处理授予日的会计处理授予日的会计处理 存在等待期的以现金结算的股份支付在授予日不需要进行会计处理。第二节第二节 以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付的会计处理的会计处理（三）（三）（三）（三）等待期内等待期内等待期内等待期内资产负债资产负债资产负债资产负债表日的会计处理表日的会计处理表

16、日的会计处理表日的会计处理 企业应当在等待期内的每个资产负债表日以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债。第二节第二节 以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付的会计处理的会计处理【例例10-410-4】第二节第二节 以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付的会计处理的会计处理表10-1 该增值权的公允价值与行权时每份增值权现金支出额 单位：元 第二节第二节 以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付的会计处理的会计处理【例例10-410-4】第二节第二节 以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付的会计处理的会计处理表1

17、0-2 资产负债表日企业的负债和现金支付情况 单位：元 第二节第二节 以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付的会计处理的会计处理【例例10-410-4】第二节第二节 以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付的会计处理的会计处理（四）（四）（四）（四）可行权日可行权日可行权日可行权日后后后后的会计处理的会计处理的会计处理的会计处理 企业应当在可行权日后的资产负债表日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入当期损益（公允价值变动损益）；在实际结算时，减少负债（应付职工薪酬），同时减少货币资金（银行存款）。第二节第二节 以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付的会计处理的会计处理【例例10-510-

18、5】第二节第二节 以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付的会计处理的会计处理【例例10-510-5】企业集团内不同企业间现金结算的股份支付的会计处理企业集团内不同企业间现金结算的股份支付的会计处理 三三、第二节第二节 以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付的会计处理的会计处理（一）（一）（一）（一）接受服务企业以非接受服务企业以非接受服务企业以非接受服务企业以非本身本身本身本身权益工权益工权益工权益工具具具具间接结算的股份支付的会计处理间接结算的股份支付的会计处理间接结算的股份支付的会计处理间接结算的股份支付的会计处理 本节前述现金结算的股份支付主要是针对接受服务方直接结算的股份支付，即不

19、涉及集团其他企业的现金结算的股份支付。下面主要阐述涉及集团其他企业的现金结算的股份支付的会计处理，包括接受服务企业以非本身权益工具间接结算的股份支付的会计处理与非接受服务企业交付非本身权益工具结算的股份支付的会计处理。第二节第二节 以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付的会计处理的会计处理（一）（一）（一）（一）接受服务企业以非接受服务企业以非接受服务企业以非接受服务企业以非本身本身本身本身权益工权益工权益工权益工具具具具间接结算的股份支付的会计处理间接结算的股份支付的会计处理间接结算的股份支付的会计处理间接结算的股份支付的会计处理代结算企业的会计处理代结算企业的会计处理1.1.（1）对代结

20、算企业与提供服务的职工或其他方之间进行结算的会计处理，应根据代结算企业交付给提供服务的职工或其他方的结算对价的种类而定。如果代结算企业交付的对价为货币资金，那么应当借记“其他应收款”账户，贷记“银行存款”等账户。如果代结算企业交付的是其从二级市场回购的库存股，那么应当借记“其他应收款”账户，贷记“库存股”等账户。如果代结算企业是通过增发获得的股票与提供服务方进行结算的，那么应当借记“其他应收款”账户，贷记“股本”或“资本公积”账户。第二节第二节 以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付的会计处理的会计处理 （2）对代结算企业与接受服务企业之间进行结算的会计处理，应根据其收到接受服务企业交付的结

21、算对价的具体情况而定。代结算企业在收到接受服务企业交付的现金时，应当借记“银行存款”账户，贷记“其他应收款”账户。如果代结算企业收到的是接受服务企业依法从二级市场回购的其他公司股份，那么应当将收到的股份作为库存股处理，借记“库存股”账户，贷记“其他应收款”账户。第二节第二节 以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付的会计处理的会计处理接受服务企业的会计处理接受服务企业的会计处理2.2.接受服务企业与代结算企业之间结算交易的会计处理，应根据其交付给代结算企业的结算对价的种类而定。(1)如果接受服务企业与代结算企业之间用货币资金结算，那么应当借记“其他应付款”账户，贷记“银行存款”账户等。(2)如

22、果接受服务企业用其从二级市场回购的股票与代结算企业结算，那么应当借记“其他应付款”账户，贷记“库存股”账户等。第二节第二节 以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付的会计处理的会计处理合并财务报表的会计处理合并财务报表的会计处理3.3.第二节第二节 以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付的会计处理的会计处理（二）（二）（二）（二）非接受服务企业交付非非接受服务企业交付非非接受服务企业交付非非接受服务企业交付非本身本身本身本身权益工权益工权益工权益工具具具具结算的股份支付的会计处理结算的股份支付的会计处理结算的股份支付的会计处理结算的股份支付的会计处理接受服务企业的会计处理接受服务企业的会计处

23、理1.1.接受服务企业的会计处理是指等待期内各资产负债表日的账务处理。在接受服务企业的个别财务报表中，应将该股份支付作为权益结算的股份支付处理。具体的处理方法见本章第三节中的“二、存在等待期的权益结算的股份支付的会计处理”所述。第二节第二节 以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付的会计处理的会计处理结算企业的会计处理结算企业的会计处理2 2.第二节第二节 以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付的会计处理的会计处理合并财务报表的会计处理合并财务报表的会计处理3.3.不存在等待期的以权益结算的股份支付的会计处理不存在等待期的以权益结算的股份支付的会计处理 一一、第三节第三节 以权益结算的股份支

24、付以权益结算的股份支付的会计处理的会计处理（一）（一）（一）（一）授予日的会计处理授予日的会计处理授予日的会计处理授予日的会计处理 不存在等待期的以权益结算的股份支付，即授予后立即可行权的股份支付，应当在授予日按股份支付授予日权益工具的公允价值计量，计入相关资产的成本或当期费用，相应增加所有者权益（资本公积其他资本公积）。第三节第三节 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付的会计处理的会计处理【例例10-610-6】第三节第三节 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付的会计处理的会计处理（二）（二）（二）（二）行权日的会计处理行权日的会计处理行权日的会计处理行权日的会计处理 对于授予后立即

25、可行权的以权益结算的股份支付（如限制性股票和股票期权），在授予日至行权日（结算日）不需要对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。企业仅需要在行权日根据行权情况确认股本和资本公积（股本溢价），同时结转授予日确认的资本公积（其他资本公积）。第三节第三节 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付的会计处理的会计处理【例例10-710-7】存在等待期的以权益结算的股份支付的会计处理存在等待期的以权益结算的股份支付的会计处理 二二、第三节第三节 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付的会计处理的会计处理（一）（一）（一）（一）可行权条件可行权条件可行权条件可行权条件 以权益结算的股份支付在授予后通

26、常不可以立即行权，一般需要在职工或其他方履行一定期限的服务或在企业达到一定业绩条件之后才可行权。有关可行权条件的含义、内容、分类及在估计可行权情况（数量）时应考虑的因素已在本章第二节中进行了说明，这里不再重述。需要指出的是，企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应当考虑股份支付协议规定的可行权条件中的市场条件和非可行权条件的影响，不考虑非市场条件的影响。第三节第三节 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付的会计处理的会计处理（二）（二）（二）（二）授予日的会计处理授予日的会计处理授予日的会计处理授予日的会计处理 存在等待期的以权益结算的股份支付在授予日不需要进行会计处理。第三节第三节 以权

27、益结算的股份支付以权益结算的股份支付的会计处理的会计处理（三）（三）（三）（三）等待期内等待期内等待期内等待期内资产负债资产负债资产负债资产负债表日的会计处理表日的会计处理表日的会计处理表日的会计处理换取职工服务的以权益结算的股份支付的会计处理换取职工服务的以权益结算的股份支付的会计处理1 1.对于换取职工服务的以权益结算的股份支付，企业应该在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。第三节第三节 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付的会计处理的会计处理【例

28、例10-810-8】第三节第三节 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付的会计处理的会计处理表10-3 等待期内每个资产负债表日股票期权费用 单位：元 第三节第三节 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付的会计处理的会计处理【例例10-810-8】第三节第三节 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付的会计处理的会计处理换取其他方服务的以权益结算的股份支付的会计处理换取其他方服务的以权益结算的股份支付的会计处理2 2.对于换取其他方服务的以权益结算的股份支付，如果其他方服务的公允价值能够可靠计量的，那么应当将其他方服务在取得日的公允价值计入相关成本或费用，相应增加所有者权益；如果其他方服务

29、的公允价值不能可靠计量，但权益工具公允价值能够可靠计量的，那么应当将权益工具在服务取得日的公允价值计入相关成本或费用，相应增加所有者权益。第三节第三节 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付的会计处理的会计处理（四）（四）（四）（四）可行权日可行权日可行权日可行权日后后后后的会计处理的会计处理的会计处理的会计处理 对于以权益结算的股份支付，企业在可行权日之后不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整，不需要进行会计处理。第三节第三节 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付的会计处理的会计处理（五）（五）（五）（五）行权日的会计处理行权日的会计处理行权日的会计处理行权日的会计处理【

30、例例10-910-9】回购股份进行职工期权激励的会计处理回购股份进行职工期权激励的会计处理 三三、第三节第三节 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付的会计处理的会计处理（一）（一）（一）（一）确确确确认认认认成本成本成本成本费费费费用用用用的会计处理的会计处理的会计处理的会计处理 存在等待期的以回购股份形式奖励本企业职工的企业应在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积（其他资本公积）。第三节第三节 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付的会计处理的会计处理【例例10-1010-10】第三节第三节 以权益结算的股份支付以权益结

31、算的股份支付的会计处理的会计处理【例例10-1010-10】表10-4 等待期内每个资产负债表日股票期权费用 单位：元 第三节第三节 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付的会计处理的会计处理【例例10-1010-10】第三节第三节 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付的会计处理的会计处理（二）（二）（二）（二）回回回回购购购购股份的会计处理股份的会计处理股份的会计处理股份的会计处理 企业在回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，借记“库存股”账户，贷记“银行存款”账户，同时进行备查登记。第三节第三节 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付的会计处理的会计处理【例例10-

32、1110-11】第三节第三节 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付的会计处理的会计处理（三）（三）（三）（三）职工行权职工行权职工行权职工行权时时时时的会计处理的会计处理的会计处理的会计处理 企业应于职工行权时转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积（其他资本公积）累计金额，同时，按照其差额调整资本公积（股本溢价）。企业以回购股份形式奖励本企业职工，如果职工还需要支付一定的价款，那么企业在收到价款时还应借记“银行存款”账户。第三节第三节 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付的会计处理的会计处理【例例10-1210-12】企业集团内不同企业间以权益结算的股份支付的会计处企业集团内不同企

33、业间以权益结算的股份支付的会计处理理 四四、第三节第三节 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付的会计处理的会计处理 本节前述以权益结算的股份支付，主要是针对接受服务方直接以权益工具进行结算的股份支付，不涉及集团其他企业。下面主要阐述涉及集团其他企业的权益结算的股份支付的会计处理问题，包括接受服务企业以本身权益工具间接结算的股份支付和非接受服务企业以交付本身权益工具结算的股份支付的处理问题。第三节第三节 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付的会计处理的会计处理代结算企业的会计处理代结算企业的会计处理1 1.(1)代结算企业与提供服务的职工或其他方之间进行结算的会计处理包括代结算企业取得结

34、算企业权益工具的处理及代结算企业将取得的权益工具交付给提供服务的职工或其他方的处理：代结算企业从市场上回购结算企业本身的权益工具时，应当按实际支付的价款编制如下会计分录：借：库存股 贷：银行存款（一）（一）（一）（一）接受服务企业以接受服务企业以接受服务企业以接受服务企业以本身本身本身本身权益工权益工权益工权益工具具具具间间间间接结算的股份支付的会计处理接结算的股份支付的会计处理接结算的股份支付的会计处理接结算的股份支付的会计处理 第三节第三节 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付的会计处理的会计处理 代结算企业将购入的权益工具交付给提供服务的职工或其他方时，应当按交付的权益工具的账面价值

35、贷记“库存股”账户；按从职工或其他方收取的价款，借记“银行存款”账户；按其差额，借记“其他应收款”账户。会计分录为 借：银行存款 其他应收款 贷：库存股 第三节第三节 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付的会计处理的会计处理 (2)代结算企业与接受服务企业之间的结算处理主要根据代结算企业收到结算企业交来的购买结算企业权益工具价款或其增发的权益工具而定。如果代结算企业收到的是接受服务企业交来的回购权益工具的价款，则应按实际收到的金额编制如下会计分录：借：银行存款 贷：其他应收款 如果代结算企业收到的是结算企业增发的权益工具（股票），则应视为其对接受服务企业的投资处理，应编制如下会计分录：借：

36、长期股权投资 贷：其他应收款 第三节第三节 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付的会计处理的会计处理接受服务企业的会计处理接受服务企业的会计处理1.1.(1)等待期内资产负债表日的处理应根据股份支付协议的约定，区分接受服务企业与代结算企业之间结算对价的方式而定。如果协议约定接受服务企业与代结算企业之间以现金结算，那么在等待期内的每个资产负债表日，接受服务企业应当编制如下会计分录：借：管理费用等 贷：其他应付款 第三节第三节 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付的会计处理的会计处理 如果协议约定接受服务企业通过向代结算企业增发股票方式进行结算，那么在等待期内的每个资产负债表日，接受服务企

37、业应当编制如下会计分录：借：管理费用等 贷：资本公积其他资本公积 （）可行权日后与代结算企业之间结算交易的会计处理也应根据其交付给代结算企业对价和种类而定。如果接受服务企业以现金与代结算企业之间进行结算，那么应按代结算企业回购权益工具实际支付的现金进行结算。会计分录为 第三节第三节 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付的会计处理的会计处理 第三节第三节 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付的会计处理的会计处理合并财务报表的会计处理合并财务报表的会计处理3 3.在编制合并财务报表时，如果上述代结算企业个别财务报表中的“其他应收款”项目与接受服务企业个别财务报表中的“其他应付款”项目尚未结

38、清，那么应将其抵消，以反映集团内涉及不同企业之间的股份支付交易对企业集团整体的影响；对代结算企业持有的接受服务企业的股份，应作为集团的库存股进行处理。在编制合并财务报表时，应将代结算企业个别财务报表中的“长期股权投资”项目调整为“库存股”项目，以反映集团内涉及不同企业之间的股份支付交易对整个集团的影响。第三节第三节 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付的会计处理的会计处理（二）（二）（二）（二）非接受服务企业以交付非接受服务企业以交付非接受服务企业以交付非接受服务企业以交付本身本身本身本身权益工权益工权益工权益工具具具具结算的股份支付的会计处理结算的股份支付的会计处理结算的股份支付的会计处

39、理结算的股份支付的会计处理 对非接受服务企业以交付本身权益工具结算的股份支付，应区别接受服务企业个别财务报表、结算企业个别财务报表及合并财务报表进行处理：(1)在接受服务企业的个别财务报表中，应将该股份支付作为权益结算的股份支付处理。具体的处理方法见本章第三节中的“二、存在等待期的以权益结算的股份支付的会计处理”。第三节第三节 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付的会计处理的会计处理 (2)在结算企业的个别财务报表中，应将该股份支付作为以权益结算的股份支付处理。(3)在合并财务报表中，对该股份支付应按以权益结算的股份支付处理，即将结算企业个别财务报表中的“长期股权投资”项目与接受服务企业个

40、别财务报表中的“资本公积”项目相抵消，以反映集团内涉及不同企业之间的股份支付交易对整个集团的影响结果。股份支付条款和条件的修改与取消或结算股份支付条款和条件的修改与取消或结算 五五、第三节第三节 以权益结算的股份支付的以权益结算的股份支付的会计处理会计处理（一）（一）（一）（一）股份支付条款和条件的修改股份支付条款和条件的修改股份支付条款和条件的修改股份支付条款和条件的修改 在通常情况下，股份支付协议生效后，不应对其条款和条件进行随意修改，但在某些情况下，可能需要修改授予权益工具的股份支付协议中的条款和条件。例如，股票除权、除息或其他原因需要调整行权价格或股票期权数量。此外，为了取得更佳的激励

41、效果，有关法规也允许企业依据股份支付协议的规定，调整行权价格或股票期权数量，但应当由董事会作出决议并经股东大会审议批准，或者由股东大会授权董事会决定。上市公司股权激励管理办法（试行）对此进行了严格规定，必须按照批准股份支付计划的原则和方式进行调整。第三节第三节 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付的会计处理的会计处理条款和条件的有利修改条款和条件的有利修改1 1.(1)如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，那么企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加。(2)如果修改增加了所授予的权益工具的数量，那么企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。(3)如果企

42、业按照有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期、变更或取消业绩条件（非市场条件），那么企业在处理可行权条件时应当考虑修改后的可行权条件。第三节第三节 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付的会计处理的会计处理条款和条件的不利修改条款和条件的不利修改2.2.如果企业以减少股份支付公允价值总额的方式或其他不利于职工的方式修改条款和条件，企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。具体包括以下几种情况：(1)如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，那么企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具

43、公允价值的减少。第三节第三节 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付的会计处理的会计处理 (2)如果修改减少了所授予的权益工具的数量，那么企业应当将减少部分作为已授予的权益工具的取消来进行处理。(3)如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件（非市场条件）等，那么企业在处理可行权条件时，不应考虑修改后的可行权条件。第三节第三节 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付的会计处理的会计处理（二）（二）（二）（二）股份支付条款和条件的取股份支付条款和条件的取股份支付条款和条件的取股份支付条款和条件的取消消消消或结算或结算或结算或结算 (1)将取消或结算作为加速可行权处理，即将原本应在剩余等待期内确认的金额立即计入当期损益，同时确认资本公积。(2)将在取消或结算时支付给职工的所有款项均作为权益的回购处理。回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，应计入当期损益。(3)如果向职工授予新的权益工具，并在新权益工具授予日认定所授予的新权益工具是用于替代被取消的权益工具的，那么企业应以与处理原权益工具条款和条件修改相同的方式，对所授予的替代权益工具进行处理。主要术语主要术语第十章第十章 股份支付股份支付Thank You!Thank You!谢谢观看！谢谢观看！谢谢观看！谢谢观看！