资产评估基本原理.pptx

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1、资产评估基本原理资产评估基本原理第二章第二章第一节资本评估基本概念教学内容n教学目的：教学目的：1、了解资产评估基本知识。、了解资产评估基本知识。n教学重点：教学重点：1、资产的涵义和资产确认的基、资产的涵义和资产确认的基本准则以及资产评估作用的理解。本准则以及资产评估作用的理解。n 2、资产评估中的价值概念和资、资产评估中的价值概念和资产评估中评估概念的理解。产评估中评估概念的理解。n教学难点：教学难点：1、资产评估中评估概念的理解。、资产评估中评估概念的理解。3/10/20223对资产评估的基本认识 一般地说，资产评估是指通过对资产某一时点价值的估算，从而确定其价值的经济活动。1资产评估已

2、经发展成为重要的经济鉴证类中介服务行业。2资产评估是一个专业性、技术性非常强的学科，涉及资产的门类繁多，它要求执业人员既有工程技术方面的知识，又有财务会计方面的知识，同时还要有一定的实践经验。3.二手车作为一种特定的资产，对其进行鉴定估价从本质上讲应当属于资产评估的范畴。一、资产的涵义一、资产的涵义n资产，一般是指国家、企业或其他单位以资产，一般是指国家、企业或其他单位以及个人所拥有或控制的、能以货币计量的及个人所拥有或控制的、能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。利。n资产的概念有广义和狭义之分。经济学中资产的概念有广义和狭义之分。经济学中

3、的资产概念是广义资产的概念，泛指一切的资产概念是广义资产的概念，泛指一切财产，即一定时点的财富存量，有一定数财产，即一定时点的财富存量，有一定数量的物质资料和权利构成。量的物质资料和权利构成。二、资产确认的基本准则二、资产确认的基本准则n1现实性现实性n(1)经济资源的存在是业已发生的经济活动的结果，经济资源的存在是业已发生的经济活动的结果，其实在性只有在当前和今后能够被证实的，才能其实在性只有在当前和今后能够被证实的，才能进行评估。进行评估。n(2)曾经确实存在过的经济资源，如果现在已经消曾经确实存在过的经济资源，如果现在已经消失，就不再具备现实性，因而不能成为评估对象。失，就不再具备现实性

4、，因而不能成为评估对象。n(3)现已存在，将来继续发挥作用，并可能改变存现已存在，将来继续发挥作用，并可能改变存在状况的经济资源，也不具备现实性，不能作为在状况的经济资源，也不具备现实性，不能作为显示状态的资产加以评估。显示状态的资产加以评估。n2控制性控制性n经济资源的控制权属于特定行为主体。控制权意经济资源的控制权属于特定行为主体。控制权意味着对资产的支配、使用权和收益分享权。经济味着对资产的支配、使用权和收益分享权。经济资源的控制权表明了资产评估对象的概念边界。资源的控制权表明了资产评估对象的概念边界。二、资产确认的基本准则二、资产确认的基本准则n3有效性有效性n对被评估资产自然属性的判

5、别视其是否具有有效对被评估资产自然属性的判别视其是否具有有效性，没有效用的不能列为评估对象，有效用的才性，没有效用的不能列为评估对象，有效用的才可列为评估对象。资产的有效性是指经济资源服可列为评估对象。资产的有效性是指经济资源服务于特定行为主体的经济过程的自然属性，即服务于特定行为主体的经济过程的自然属性，即服务于其价值形成和使用价值形成的过程。有效性务于其价值形成和使用价值形成的过程。有效性与盈利性不是一个概念。与盈利性不是一个概念。n4稀缺性稀缺性n被评估资产的社会属性是稀缺性。市场经济中的被评估资产的社会属性是稀缺性。市场经济中的经济资源具有商品化的意味。经济资源具有商品化的意味。n5合

6、法性合法性n被评估资产的法律属性是受经济主体控制的，受被评估资产的法律属性是受经济主体控制的，受法律保护的，是合法收益的经济资源。法律保护的，是合法收益的经济资源。三、资产评估的作用三、资产评估的作用n1建立和完善社会主义市场经济体制的客建立和完善社会主义市场经济体制的客观需要观需要n2有利于优化产业结构、协调再生产的各有利于优化产业结构、协调再生产的各个环节个环节n3为设备更新改造提供依据为设备更新改造提供依据n4促进资源优化配置与合理利用促进资源优化配置与合理利用3/10/20228四、四、资产评估的产生与发展资产评估的产生与发展资产评估发展历程资产评估发展历程 资产评估是资产评估是商品经

7、济商品经济发展的必然产物，资发展的必然产物，资产拟发生产权交易或产权变动，资产评估产拟发生产权交易或产权变动，资产评估为确定资产的交易价格做准备。为确定资产的交易价格做准备。 可以说资产评估活动的产生与人类社会的可以说资产评估活动的产生与人类社会的资产交易行为一样久远，历经长期的发展资产交易行为一样久远，历经长期的发展与完善，已经成为现代市场经济中发挥基与完善，已经成为现代市场经济中发挥基础性作用的专业服务行业之一。础性作用的专业服务行业之一。3/10/20229资产评估大体经历了以下三个资产评估大体经历了以下三个发展阶段发展阶段n1、原始评估阶段、原始评估阶段 原始社会后期，随着剩余财产及私

8、原始社会后期，随着剩余财产及私有制的出现，产生了产品或资产的交有制的出现，产生了产品或资产的交易。基于产品或资产的交易必须遵循易。基于产品或资产的交易必须遵循等价交换规律的客观要求，于是产生等价交换规律的客观要求，于是产生了了估计剩余财产价值估计剩余财产价值的最原始意义上的最原始意义上的资产评估活动。的资产评估活动。3/10/202210这一阶段资产评估的主要特点这一阶段资产评估的主要特点n（1）直观性）直观性：评估人员主要依赖其直观感评估人员主要依赖其直观感觉、主观偏好进行评估，缺乏专业测评手段觉、主观偏好进行评估，缺乏专业测评手段n（2）非专业性）非专业性：资产评估专业化尚未形资产评估专业

9、化尚未形成，缺乏独立的评估机构与专业人士成，缺乏独立的评估机构与专业人士n（3）无偿性）无偿性：资产交易双方无需支付评估资产交易双方无需支付评估人员报酬。这一特点是与早期资产评估业务人员报酬。这一特点是与早期资产评估业务的偶发性、方法的简单性及其评估过程的非的偶发性、方法的简单性及其评估过程的非专业性特点相适应的。专业性特点相适应的。3/10/2022112、经验评估阶段、经验评估阶段 随着商品经济的日益发达，资产交易频率随着商品经济的日益发达，资产交易频率也不断提高，社会对资产评估的需要与日俱也不断提高，社会对资产评估的需要与日俱增，资产评估业务逐步走向专业化。增，资产评估业务逐步走向专业化

10、。n 伴随着资产评估业务的专业化进程，社伴随着资产评估业务的专业化进程，社会上产生了一批具有实务经验的评估人员。会上产生了一批具有实务经验的评估人员。这些评估人员利用经验数据，依托自身长期这些评估人员利用经验数据，依托自身长期实践所累积的评估知识和经验开展工作，使实践所累积的评估知识和经验开展工作，使得其对财产价值的评定更加准确，资产交易得其对财产价值的评定更加准确，资产交易双方因此都愿意委托他们进行评估，从而推双方因此都愿意委托他们进行评估，从而推动了资产评估业务进一步繁荣。他们实行有动了资产评估业务进一步繁荣。他们实行有偿服务，逐步向职业化方向发展。偿服务，逐步向职业化方向发展。3/10/

11、202212这一阶段的主要特点这一阶段的主要特点n（1）经验性：）经验性：频繁发生的资产评估业务，频繁发生的资产评估业务，使得评估人员得以积累丰富的执业经验。使得评估人员得以积累丰富的执业经验。n（2）有偿性：）有偿性：资产评估人员对资产评估资产评估人员对资产评估业务进行有偿服务。业务进行有偿服务。n（3）责任性：）责任性：评估机构或人员对评估结评估机构或人员对评估结果特别是对欺诈行为和其他违法行为而产生果特别是对欺诈行为和其他违法行为而产生的后果负有法律上的责任。的后果负有法律上的责任。3/10/2022133、科学评估阶段、科学评估阶段n工业革命促使资本主义经济飞跃发展，生工业革命促使资本

12、主义经济飞跃发展，生产要素市场日益发达，资产业务急剧扩大，产要素市场日益发达，资产业务急剧扩大，资产业务的社会化分工日益细密，从而推资产业务的社会化分工日益细密，从而推动了资产评估活动向职业化方向不断发展。动了资产评估活动向职业化方向不断发展。n公司化的资产评估机构和专业评估人员开公司化的资产评估机构和专业评估人员开始出现，评估理论和方法日趋成熟，行业始出现，评估理论和方法日趋成熟，行业管理逐渐规范，资产评估的发展已经步入管理逐渐规范，资产评估的发展已经步入了科学评估阶段。了科学评估阶段。3/10/202214这一阶段的主要特点这一阶段的主要特点n（1）评估机构公司化：）评估机构公司化：评估机

13、构通常是产权评估机构通常是产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学的现代服清晰、权责明确、政企分开、管理科学的现代服务型企业，经自主经营、自负盈专亏的企业法人务型企业，经自主经营、自负盈专亏的企业法人形式进行经营管理。其客户是参与资产业务的交形式进行经营管理。其客户是参与资产业务的交易双方，其产品是以评估报告形式提交客户的优易双方，其产品是以评估报告形式提交客户的优质评估报告。质评估报告。n（2）评估人员与方法科学化：）评估人员与方法科学化：现代科学技现代科学技术和方法在资产评估中广泛运用，极大地提高了术和方法在资产评估中广泛运用，极大地提高了资产评估结果的准确性和科学性。资产评估结果的准确性和

14、科学性。3/10/202215这一阶段的主要特点这一阶段的主要特点n（3）评估人员专业化：）评估人员专业化：评估机构中的从业人评估机构中的从业人员必须了解、掌握资产评估的专业理论与业务知员必须了解、掌握资产评估的专业理论与业务知识，评估报告只能由具备注册资产评估师或价值识，评估报告只能由具备注册资产评估师或价值评估师等资格者签发。评估师等资格者签发。n（4）评估结果法律化：）评估结果法律化：评估人员必须在评估评估人员必须在评估报告上签章，评估机构和评估人员对签章的资产报告上签章，评估机构和评估人员对签章的资产评估报告须负相应的法律责任。评估报告须负相应的法律责任。n（5）评估内容多元化：）评估

15、内容多元化：评估内容十分丰富，评估内容十分丰富，不仅包括有形资产和无形资产的评估，而且细化不仅包括有形资产和无形资产的评估，而且细化到专项资产、金融资产的评估，从整个资产评估到专项资产、金融资产的评估，从整个资产评估行业看，评估业务几乎无所不包。行业看，评估业务几乎无所不包。五、资产评估的特点n（一）从国外资产评估的发展来看，资产评估体现以下几个特点：n1、资产评估机构向多元化方向发展n2、资产评估管理逐渐走向科学化n3、资产评估业务向综合化方向发展n4、资产评估行业的国际化发展趋势日益明显3/10/202217（二）资产评估在我国的发展（二）资产评估在我国的发展n中国现代意义上的资产评估是在

16、改革开放中国现代意义上的资产评估是在改革开放和建设社会主义市场经济的过程中兴起的，和建设社会主义市场经济的过程中兴起的，它首先是从维护国有资产、加强国有资产它首先是从维护国有资产、加强国有资产管理起步的。管理起步的。n历经历经20多年的发展，资产评估活动及其行多年的发展，资产评估活动及其行业已经与注册会计师行业、律师业一样，业已经与注册会计师行业、律师业一样，成为我国发展市场经济、推进改革开放来成为我国发展市场经济、推进改革开放来可缺少的的基础性中介服务行业，在经济可缺少的的基础性中介服务行业，在经济发展和社会进步的历史进程中发挥着日益发展和社会进步的历史进程中发挥着日益重要的作用。重要的作用

17、。3/10/202218资产评估在我国的发展，可大资产评估在我国的发展，可大体分为四个阶段：体分为四个阶段：n1、19891992年，产生与初步奠定基础阶年，产生与初步奠定基础阶段段n改革开放以后，国有企业对外合资合作、承改革开放以后，国有企业对外合资合作、承包租赁、兼并破产等产权变动行为日益增多，包租赁、兼并破产等产权变动行为日益增多，为确定合理的产权转让价格，维护所有者的为确定合理的产权转让价格，维护所有者的合法权益，防止国有资产流失，在合法权益，防止国有资产流失，在20世纪世纪80年代末期出现了国有资产评估活动。年代末期出现了国有资产评估活动。3/10/202219奠定基础阶段奠定基础阶

18、段n1989年，原国家国有资产管理局颁发了关年，原国家国有资产管理局颁发了关于国有资产产权变化时必须进行资产评估的于国有资产产权变化时必须进行资产评估的若干规定。若干规定。n1990年，国家国有资产管理局批准组建了年，国家国有资产管理局批准组建了资产评估中心资产评估中心，负责全国的国有资产评，负责全国的国有资产评估工作。估工作。n1991年年11月，国务院发布国有资产评估管月，国务院发布国有资产评估管理办法，标志着我国国有资产评估制度基理办法，标志着我国国有资产评估制度基本形成，有力地推动了中国资产评估事业的本形成，有力地推动了中国资产评估事业的进一步发展。进一步发展。3/10/202220奠

19、定基础阶段奠定基础阶段n这些行政法规确立了我国资产评估的这些行政法规确立了我国资产评估的基本依据、基本方针和基本政策，系基本依据、基本方针和基本政策，系统地规定了工作要求，形成了初步的统地规定了工作要求，形成了初步的法律基础。法律基础。3/10/2022212、19931995年，行业自律与年，行业自律与初具规模阶段初具规模阶段n1993年年12月，月，中国资产评估协会中国资产评估协会正式成立，正式成立，开始了资产评估在政府监督指导下的行业自律性开始了资产评估在政府监督指导下的行业自律性管理体制，评估对象扩展到除国有资产以外的其管理体制，评估对象扩展到除国有资产以外的其他各类所有制性质的资产。

20、他各类所有制性质的资产。n1995年年3月，中国资产评估月，中国资产评估 协会代表中国评估行协会代表中国评估行业加入了业加入了国际评估准则委员会国际评估准则委员会，标志着，标志着我国评估业管理组织已经与国际评估组织接轨。我国评估业管理组织已经与国际评估组织接轨。3/10/202222行业自律与初具规模阶段行业自律与初具规模阶段n1995年年5月，发布了注册资产评估师月，发布了注册资产评估师执业资格制度暂行规定和注册资产执业资格制度暂行规定和注册资产评估师执业资格考试实施办法，建立评估师执业资格考试实施办法，建立了我国的注册资产评估师制度，组织了了我国的注册资产评估师制度，组织了全国统一考试，在

21、公平竞争的机制下，全国统一考试，在公平竞争的机制下，确认了我国第一批注册资产评估师。确认了我国第一批注册资产评估师。3/10/2022233、19962000年，逐步迈科学年，逐步迈科学化与规范化阶段化与规范化阶段n1996年年5月，我国发布了施行了资产评月，我国发布了施行了资产评估操作规范意见（试行），标志着资产估操作规范意见（试行），标志着资产评估行业从此走向科学化、规范化操作的评估行业从此走向科学化、规范化操作的新阶段。新阶段。n该法规的出台，不仅有利于提高评估业务该法规的出台，不仅有利于提高评估业务水平，规范评估业务，同时也为以后制定水平，规范评估业务，同时也为以后制定行业的统一标准奠

22、定了基础。行业的统一标准奠定了基础。3/10/202224科学化与规范化阶段科学化与规范化阶段n1998年年6月月1日开始实行注册资产评估师签日开始实行注册资产评估师签字制度，旨在强化注册资产评估师的责任，字制度，旨在强化注册资产评估师的责任，增强其风险意识。增强其风险意识。n这一制度使评估师的责权利有机结合起来，这一制度使评估师的责权利有机结合起来，进一步规范了评估师的行为。进一步规范了评估师的行为。n在在1999年北京国际评估准则委员会年会上，年北京国际评估准则委员会年会上， 中国成为国际评估中国成为国际评估 准则委员会常任理事准则委员会常任理事国国。3/10/2022254、2001年至

23、今，财政部和中国资产评估协会年至今，财政部和中国资产评估协会已先后制定并发布了已先后制定并发布了1515项评估准则项评估准则 n2001年年9月月1日，资产评估准则日，资产评估准则无形资产颁布并实施，这是我国资无形资产颁布并实施，这是我国资产评估第一个执业具体准则；产评估第一个执业具体准则；n2004年年2月月25日财政部正式颁布并实施日财政部正式颁布并实施资产评估准则资产评估准则基本准则和基本准则和资产评估职业道德准则资产评估职业道德准则基本准基本准则，标志着我国资产评估准则体系则，标志着我国资产评估准则体系初步建立。初步建立。六、资产评估的有关概念六、资产评估的有关概念n（一）资产评估的内

24、涵（一）资产评估的内涵n资产评估是由专业评估机构和评估人员依资产评估是由专业评估机构和评估人员依照国家有关法律及相关经济信息，遵循特照国家有关法律及相关经济信息，遵循特定规则，按照相关程序，根据特定目的选定规则，按照相关程序，根据特定目的选择适当的价值类型，运用科学的方法对相择适当的价值类型，运用科学的方法对相关资产价值做出评定和估量的鉴证行为。关资产价值做出评定和估量的鉴证行为。n其业务涉及产权的转让、企业重组、破产其业务涉及产权的转让、企业重组、破产清算、资产抵押、资产纳税等经济行为。清算、资产抵押、资产纳税等经济行为。（一）资产评估的内涵（一）资产评估的内涵n1、资产：是指投资者所拥有或

25、控制的、可以从中合理预计未来获取经济利益的资源。n2、资产的特征n（1）资产是由于过去的交易或事项所形成的。n（2）资产是企业所拥有或控制的。n（3）资产预期会给企业带来经济利益。（一）资产评估的内涵（一）资产评估的内涵n3、资产的分类n（1）按资产存在形态分类 有形资产 具有实体形态的资产 无形资产 没有物质实体而以某种特殊权利存 在并发挥作用的资产。商誉、专利权、商标权n（2）按资产是否具有综合获利能力分类 单项资产 单台、单件的资产 整体资产 一组单项资产组成的具有获利能力的综合体。 整体资产的价值不等于各单项可确指资产价值的总额，企业整体资产评估主要考虑的是它作为一个整体资产的生产能力

26、或获利能力，所以其价值不只包括各单项可确指的资产价值，还包括不可确指的资产，即商誉的价值。n（3）按资产的流动性分类 短期资产 长期资产（一）资产评估的内涵（一）资产评估的内涵n（4）按资产在经营过程中的作用分类n经营性资产指处于生产经营过程中的资产，如企业中的机器设备、厂房、交通工具等。n经营性资产又可按照是否对盈利产生贡献分为有效资产和无效资产。n非经营性资产是指处于生产经营过程以外的资产，如政府机关用房、办公设备等。n（5）按资产能否独立存在分类 可确指的资产 是指能独立存在的资产，所有的有形资产与除商誉外的无形资产均为可确指的资产。 不可确指的资产 是指不能独立于有形资产而单独存在的资

27、产，如商誉。3/10/202230n 可确指可确指( (辨认）资产与不可确指资产辨认）资产与不可确指资产商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力（如社会平均投资回报率）的资本化价值。商誉是企业整体价值的组成部分。在企业合并时，它是购买企业投资成本超过被合并企业净资产公允价值的差额。 （一）资产评估的内涵（一）资产评估的内涵n4、价格和价值n（1）价格：资产评估中所说的价格是指在特定的交易行为中，特定的买方或卖方对商品或服务的交换价值的认可，是一个历史数据或事实，是特定的交易行为中特定买方与卖方对商品或服务实际支付或收到的货币数

28、额。n（2）价值：价值在资产评估理论中属于交换价值范畴，它反映了可供交易的商品、服务与其买方、卖方之间的货币数量关系。（二）资产评估的分类（二）资产评估的分类n1、按资产评估服务的对象及其对评估服务的要求可分为评估、评估复核和评估咨询。n2、按资产评估是否受限以及是否运用了评估准则中的背离条款分类，可分为完整性评估和有限性评估。n3、按资产评估对象及适用原则可分为单项资产评估和整体资产评估。n4、按资产评估时点可分为现实性评估、追溯评估和前瞻性评估。（三）资产评估的特点n1、市场性是对被估资产价值确认的市场基市场性是对被估资产价值确认的市场基础础n资产评估活动来源于市场资产评估活动来源于市场n

29、资产评估的主要信息来源于市场资产评估的主要信息来源于市场n资产评估作价结果必须接受市场的检验资产评估作价结果必须接受市场的检验n2、公正性评估结论对双方当事人来讲是公公正性评估结论对双方当事人来讲是公正的正的评估作价的全过程按照公允及法定的准则和规范化评估作价的全过程按照公允及法定的准则和规范化程序进行，有评估原则，评估依据和评估程序作保程序进行，有评估原则，评估依据和评估程序作保证，具有行业公允的业务规范。证，具有行业公允的业务规范。评估作价的模拟交易过程和相关信息来源是市场化评估作价的模拟交易过程和相关信息来源是市场化的，由此得出的评估结论必须接受市场的检验。的，由此得出的评估结论必须接受

30、市场的检验。评估主体的身份是独立于产权交易双方之外的第三评估主体的身份是独立于产权交易双方之外的第三者。者。（三）资产评估的特点n3、咨询性评估结论是一种专业化的估价意见咨询性评估结论是一种专业化的估价意见n是指资产评估结论是为资产业务提供专业化估价意见，该意见是指资产评估结论是为资产业务提供专业化估价意见，该意见本身并无强制执行的效力，评估师只能对结论本身合符职业规本身并无强制执行的效力，评估师只能对结论本身合符职业规范要求负责，而不对资产业务定价决策负责。事实上，资产评范要求负责，而不对资产业务定价决策负责。事实上，资产评估为资产交易提供的估价往往由当事人作为要价和出价的参考，估为资产交易

31、提供的估价往往由当事人作为要价和出价的参考，最终的成交价取决于当事人的决策动机、谈判地位和谈判技巧最终的成交价取决于当事人的决策动机、谈判地位和谈判技巧等综合因素。等综合因素。n4、专业性、专业性n资产评估是一种专业人员的活动，从事资产评估业务的机构应资产评估是一种专业人员的活动，从事资产评估业务的机构应由一定数量和不同类型的专家及专业人士组成。由一定数量和不同类型的专家及专业人士组成。n资产评估机构形成专业化分工，使得评估活动专业化资产评估机构形成专业化分工，使得评估活动专业化n评估机构及其评估人员对资产价值的估计判断都是建立在专业评估机构及其评估人员对资产价值的估计判断都是建立在专业技术知

32、识和经验的基础上的，资产评估的结论是一种专家意见技术知识和经验的基础上的，资产评估的结论是一种专家意见和专业判断。和专业判断。（三）资产评估的特点n5、预测性、预测性n是指资产现实价值的确认依赖于对资产未来是指资产现实价值的确认依赖于对资产未来继续利用价值的预测，也就是说没有未来继继续利用价值的预测，也就是说没有未来继续利用价值的资产，其现实评估价值是不存续利用价值的资产，其现实评估价值是不存在的。在的。表现形式：表现形式： 1.用未来预期收益折算来反映整体资产的现用未来预期收益折算来反映整体资产的现实价值实价值 2.用预期使用年限和功能来评估某类资产的用预期使用年限和功能来评估某类资产的价值

33、价值（三）资产评估的特点n6、现实性是指以、现实性是指以评估基准期评估基准期为时间参为时间参照，按这一时点的资产实际状况对资产进照，按这一时点的资产实际状况对资产进行的评定估算。行的评定估算。 评估基准期：指确定的资产评估价值的基准日评估基准期：指确定的资产评估价值的基准日前。前。 各种资产都处于不断运动和变化之中，资产的各种资产都处于不断运动和变化之中，资产的数量、结构、状态和价值也就不可能长期不不变，数量、结构、状态和价值也就不可能长期不不变，因此，只能是评估某一时点的资产，它不能完全因此，只能是评估某一时点的资产，它不能完全反映各个时期的资产状况。反映各个时期的资产状况。 第二节资产评估

34、的基本要素第二节资产评估的基本要素n评估主体评估主体 资产评估机构和相关人员资产评估机构和相关人员n评估客体评估客体 被评估的资产被评估的资产n评估依据评估依据 对被估资产定价的依据对被估资产定价的依据n评估原则评估原则 内在行为规范内在行为规范n评估目的评估目的 资产交易业务本身经济行资产交易业务本身经济行 为的特征为的特征n评估价值类型评估价值类型 对资产价值的质的规定对资产价值的质的规定n评估方法评估方法 具体技术和手段具体技术和手段n评估程序评估程序 工作顺序工作顺序一、资产评估的主体一、资产评估的主体n( (一）资产评估的主体一）资产评估的主体n资产评估主体是指进行资产评估的操作者，

35、即评估人。资产评估主体是指进行资产评估的操作者，即评估人。评估人包括法人（资产评估机构）和自然人（评估人评估人包括法人（资产评估机构）和自然人（评估人员）。资产评估工作的政策性强，技术复杂，工作量员）。资产评估工作的政策性强，技术复杂，工作量较大，所以，必须由合法的资产评估机构和具有资产较大，所以，必须由合法的资产评估机构和具有资产评估资格的人员来承担，并负有法律责任。合法的资评估资格的人员来承担，并负有法律责任。合法的资产评估机构是指持有国务院或省、自治区、直辖市人产评估机构是指持有国务院或省、自治区、直辖市人民政府国有资产行政管理部门颁发的国有资产评估资民政府国有资产行政管理部门颁发的国有

36、资产评估资格证书，正式登记注册并领有工商营业执照的资产评格证书，正式登记注册并领有工商营业执照的资产评估事务所（公司）、会计师事务所、审计事务所、财估事务所（公司）、会计师事务所、审计事务所、财务咨询公司等（以下统称资产评估机构）。目前，我务咨询公司等（以下统称资产评估机构）。目前，我国资产评估工作已收到了相当明显的成效，各种类型国资产评估工作已收到了相当明显的成效，各种类型的资产评估机构正在逐步建立和完善。这些资产评估的资产评估机构正在逐步建立和完善。这些资产评估机构从评估主体的执业范围的角度可分为三种：机构从评估主体的执业范围的角度可分为三种：n（一）资产评估的主体（一）资产评估的主体n（

37、1）是综合性资产评估机构，如资产评估公司、资产）是综合性资产评估机构，如资产评估公司、资产评估事务所。其特点是实行独立核算的企业化经营，评估事务所。其特点是实行独立核算的企业化经营，执行独立性、职业性和专业性原则，承担各行业、各执行独立性、职业性和专业性原则，承担各行业、各部门的资产评估业务，这种类型的机构必须拥有各类部门的资产评估业务，这种类型的机构必须拥有各类与评估业务相关的专业人员，具有雄厚的资产评估力与评估业务相关的专业人员，具有雄厚的资产评估力量。量。n（2）是专项资产评估机构，如房地产评估事务所。这）是专项资产评估机构，如房地产评估事务所。这类机构专门从事某一方面的资产评估业务，具

38、有精通类机构专门从事某一方面的资产评估业务，具有精通这一方面的专门人才，但这些人才也需要通过资产评这一方面的专门人才，但这些人才也需要通过资产评估的专业培训，取得估的专业培训，取得“国有资产评估资格证书国有资产评估资格证书”后，才后，才能承担本专业资产评估业务。能承担本专业资产评估业务。n（3）是兼营性资产评估结构，如会计师事务所、审计）是兼营性资产评估结构，如会计师事务所、审计事务所、财务咨询公司等。它们原先已有较强的专业事务所、财务咨询公司等。它们原先已有较强的专业技术力量，只要增加（或临时聘请）一些必需的、有技术力量，只要增加（或临时聘请）一些必需的、有关方面的专业技术人员，经过一定资产

39、评估知识培训关方面的专业技术人员，经过一定资产评估知识培训和考试考核，在取得和考试考核，在取得“国有资产评估资格证书国有资产评估资格证书”后，就后，就可以承担资产评估业务。可以承担资产评估业务。（一）资产评估的主体（一）资产评估的主体n从资产评估主体的企业组织形式的角度划分n（1）合伙制资产评估机构n由发起人共同出资设立，共同经营，对合伙债务承担无限连带责任。n（2）有限责任制资产评估机构n由发起人共同出资设立，评估机构以其全部财产对其债务承担责任。n（一）资产评估的主体n具有资产评估资格的人员是指经过严格的考试或考核，具有资产评估能力并取得资产评估资格的人员。在中国，资产评估人员必须通过全国

40、统一考试，在取得注册评估师的资格后才能担任资产评估的工作。n由于资产评估结果直接关系着资产交接各方的权益，且评估技术难度大，涉及多方面的专业知识，如会计学、市场学、数学、工程技术等。因此，要求资产评估人员必须具备三个方面的条件：n第一，具有踏实、勤奋、认真的工作作风以及良好的职业道德和个人品质；n第二，具有广博的知识和较丰富的实践经验；n第三，经过严格的考试或考核，取得注册评估师的资格。二、资产评估的客体n(1)资产评估的客体是指资产评估的对象，即被评估的资产n（2）会计学所称的资产是企业拥有和控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产债权和其他权利。n（3）资产评估客体常见的分类方法：课本P

41、35图2-13/10/202243三、资产评估的价值类型与评估方法三、资产评估的价值类型与评估方法 （一）资产评估价值类型（一）资产评估价值类型资产评估价值的含义资产评估价值的含义 1、资产评估价值与马克思资本论中资产评估价值与马克思资本论中所称的价值不是同一概念。所称的价值不是同一概念。 马克思资本论中的价值是由劳动耗费马克思资本论中的价值是由劳动耗费决定的，是确定的、内在的；决定的，是确定的、内在的； 资产评估价值是根据评估的资产评估价值是根据评估的特定目的特定目的、价、价值类型和具体方法确定的，是动态的，是价值类型和具体方法确定的，是动态的，是价值的一种表现形式，类似于价格。值的一种表现

42、形式，类似于价格。 3/10/202244 2、资产评估价值由资产的使用价值决定。 资产的效用是确定资产评估价值的重要依据。资产评估价值是指在某一特定时期为获得该资产以取得未来收益或好处的权利所支付的货币总额。（一）资产评估的价值类型（一）资产评估的价值类型3/10/202245n区分：固定资产的投资行为和变现行为对区分：固定资产的投资行为和变现行为对评估价值的影响评估价值的影响 投资行为：评估价值取决于该固定资产投资行为：评估价值取决于该固定资产在投资企业中的获利能力、是否有用及其在投资企业中的获利能力、是否有用及其有用的程度有用的程度 变现行为：变卖，其价值取决于市场的变现行为：变卖，其价

43、值取决于市场的交换条件和需求者对使用价值的判断。交换条件和需求者对使用价值的判断。3/10/202246（一）资产评估的价值类型（一）资产评估的价值类型n资产评估中的价值类型：资产评估中的价值类型：是指资产评估结是指资产评估结果的价值属性及其表现形式，它是对资产评果的价值属性及其表现形式，它是对资产评估价值质的规定性，制约着各类资产评估参估价值质的规定性，制约着各类资产评估参数的选择。数的选择。n资产评估的估价表准形式表述的价值类型具资产评估的估价表准形式表述的价值类型具体包括：重置成本、收益现值、现行市价体包括：重置成本、收益现值、现行市价（变现价值）、清算价格四种。（变现价值）、清算价格四

44、种。 1、表明了被评估资产价值的性质同样的一项资产，在不同条件下，其价值是不一样的。2、有利于评估结果的使用便于评估人员划定其评估结果的适用范围和使用范围。有利于评估结果使用人对评估结果的理解，避免因价值概念不清而造成对评估报告的使用不当。3、制约着方法的选择（一）资产评估的价值类型（一）资产评估的价值类型（一）资产评估的价值类型(1) 资产评估目的及其相关条件对所选择的价值类型的影响 资产评估目的作为资产评估结果的具体用途，同时对资产评估目的作为资产评估结果的具体用途，同时对资产评估运作条件起着宏观的约束作用，这一目的与决资产评估运作条件起着宏观的约束作用，这一目的与决定资产评估价值的内在和

45、外在的评估对象自身条件以及定资产评估价值的内在和外在的评估对象自身条件以及评估时的市场条件共同构成了资产评估的价值基础。这评估时的市场条件共同构成了资产评估的价值基础。这三大因素的排列组合，便构成了不同价值类型的形成基三大因素的排列组合，便构成了不同价值类型的形成基础。础。（一）资产评估的价值类型（一）资产评估的价值类型尽管对每个具体资产而言，不同条件下的合理价值各尽管对每个具体资产而言，不同条件下的合理价值各不相同，但是具有一个共同的特点：即相对于他们各不相同，但是具有一个共同的特点：即相对于他们各自所面对的条件即是合理的又是公允的。资产评估的自所面对的条件即是合理的又是公允的。资产评估的公

46、允价值与评估条件的相对性和相关性决定了资产评公允价值与评估条件的相对性和相关性决定了资产评估中的公允价值和相对性质；资产评估中的公允价值估中的公允价值和相对性质；资产评估中的公允价值的相对性质又决定了资产评估中的公允价值具有抽象的相对性质又决定了资产评估中的公允价值具有抽象性质和高度概括性质。正是这种性质使得公允价值具性质和高度概括性质。正是这种性质使得公允价值具有了多样、复杂和难以把握的特性，从而设计、选择有了多样、复杂和难以把握的特性，从而设计、选择并利用科学合理的价值类型为评估人员把握资产评估并利用科学合理的价值类型为评估人员把握资产评估特定目的以及特定条件下的公允价值就显得尤为重要。特

47、定目的以及特定条件下的公允价值就显得尤为重要。(2)价值类型的选择关系到资产评估目的的实现，价值类型的选择关系到资产评估目的的实现，以及对其他相关条件的满足以及对其他相关条件的满足而市场价值和市场价值以外的价值类型的分类，而市场价值和市场价值以外的价值类型的分类，以及在该价值类型下所包含的具体价值表现形以及在该价值类型下所包含的具体价值表现形式，不仅仅是根据评估目的等相关条件的被动式，不仅仅是根据评估目的等相关条件的被动选择，它们对于实现评估目的，特别是把握评选择，它们对于实现评估目的，特别是把握评估中的公允价值具有极其重要的作用。这种作估中的公允价值具有极其重要的作用。这种作用突出表现在资产

48、评估的市场价值上。由于市用突出表现在资产评估的市场价值上。由于市场价值与市场价值以外的价值之间的特殊关系场价值与市场价值以外的价值之间的特殊关系市场价值及其成立的条件就是这种价值类型分市场价值及其成立的条件就是这种价值类型分类的基准，确立了市场价值及其成立的条件，类的基准，确立了市场价值及其成立的条件，就等于明确了市场价值以外的价值及其成立条就等于明确了市场价值以外的价值及其成立条件。因此，明确了市场价值在评估中的作用，件。因此，明确了市场价值在评估中的作用，市场价值以外的价值类型的作用也就明确了。市场价值以外的价值类型的作用也就明确了。3/10/202251（二）资产评估的基本方法（二）资产

49、评估的基本方法n重置成本法重置成本法n收益现值法收益现值法n现行市价法现行市价法n清算价格法清算价格法四、资产评估的工作原则四、资产评估的工作原则n1、真实性原则、真实性原则n真实性原则要求资产评估工作实事求是，尊重真实性原则要求资产评估工作实事求是，尊重科学。科学。n2、科学性原则、科学性原则n资产评估必须采用科学的评估规范、标准、程资产评估必须采用科学的评估规范、标准、程序和方法。一般来说，资产评估的规范、标准、序和方法。一般来说，资产评估的规范、标准、程序和方法是统一的。但由于评估对象的不同程序和方法是统一的。但由于评估对象的不同和评估目的与要求的差异，也要相应的调整评和评估目的与要求的

50、差异，也要相应的调整评估的标准、程序与方法。各类资产不仅存在数估的标准、程序与方法。各类资产不仅存在数量的差异，而且还存在质量的差异。量的差异，而且还存在质量的差异。n在汽车评估过程中，必须根据特定目的选择适在汽车评估过程中，必须根据特定目的选择适用的标准和科学的方法，制定科学的评估方案，用的标准和科学的方法，制定科学的评估方案，使汽车评估结果准确、合理。使汽车评估结果准确、合理。n3、公平性原则、公平性原则n在实际评估工作中，只有坚持公正与在实际评估工作中，只有坚持公正与公平的原则，才能保证评估结果的真公平的原则，才能保证评估结果的真实性与科学性。因此，公平与公正也实性与科学性。因此，公平与