合作社资产管理与核算管理知识分析24520.pptx

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1、合作社资产的核算合作社资产的核算合作社资产的核算合作社资产的核算省经管局省经管局省经管局省经管局2008200820082008年年年年10101010月月月月一、合作社财会制度与村集体会计一、合作社财会制度与村集体会计制度在资产方面规定的变化制度在资产方面规定的变化1.资产分类的变化 村集体：村集体：流动资产、农业资产、长期投流动资产、农业资产、长期投资、固定资产资、固定资产 合作社：流动资产、农业资产、对外投合作社：流动资产、农业资产、对外投资、固定资产、无形资产资、固定资产、无形资产一、合作社财会制度与村集体会一、合作社财会制度与村集体会计制度在资产方面规定的变化计制度在资产方面规定的变

2、化2.存货的新增科目和要求 产品物资产品物资 委托加工物资，委托销售商品，受托委托加工物资，委托销售商品，受托代代 购商品，受托代销商品购商品，受托代销商品 一、合作社财会制度与村集体会一、合作社财会制度与村集体会计制度在资产方面规定的变化计制度在资产方面规定的变化3.对外投资的不同规定4.新增无形资产一、合作社财会制度与村集体会一、合作社财会制度与村集体会计制度在资产方面规定的变化计制度在资产方面规定的变化5.会计科目表附注的变化6.会计科目不同表述名称的变化 库存现金库存现金现金现金 成员往来成员往来内部往来内部往来 产品物资产品物资库存物资库存物资二、库存现金和银行存款的核算二、库存现金

3、和银行存款的核算1.库存现金的核算 除名称由“现金”变成“库存现金”外，具体核算上，与村集体会计制度没有变化。三、应收款、成员往来的核算三、应收款、成员往来的核算 应收款项 应收款 成员往来1.应收款的核算【例4】禽业合作社销售一批鸡蛋到超市，成本20000元，售价23000元，货款尚未收到。会计分录为两笔，一是应收款增加，经营收入增加；另外结转成本，经营支出增加，产品物资减少，会计分录为：借：应收款超市 23000 贷：经营收入 23000 同时：清算成本 借：经营支出 20000 贷：产品物资鸡蛋 200002.成员往来的核算【例6】某生猪合作社向社员企业华丰生猪公司按协议提供饲料10吨，

4、成本14000元，售价14500元，价款暂未收到。销售商品是合作社正常经营活动，该业务同时导致经营收入增加，同时应收款（成员往来借方）增加。会计分录为：借：成员往来华丰公司 14500 贷：经营收入 14500 同时结转成本 借：经营成本 14000 贷：产品物资 14000四、存货的核算四、存货的核算（一）存货的概念（一）存货的概念 合作社的存货包括种子、化肥、燃料、农药、原材料、机械零配件、低值易耗品、在产品、农产品、工业产成品、受托代销商品、委托代销商品、受托代受托代销商品、委托代销商品、受托代购商品、委托加工物资购商品、委托加工物资等。（二）存货的入账价值 1.购入的物资:按买价加运输

5、费、装卸费等费用、运输途中的合理损耗等计价；2.受托代购商品:按视同购入的物资计价；3.生产入库的农产品和工业产成品：按生产过程中发生的实际支出计价；4.委托加工物资:按委托加工物资的成本加上实际支付的全部费用计价；5.受托代销商品:按合同或协议约定的价格计价，出售时，实际收到的价款大于合同或协议约定价格的差额计入经营收入，实际收到的价款小于合同或协议约定价格的差额计入经营支出；6.委托代销商品:按委托代销商品的实际成本计价。（三）存货的计价方法 1.先进先出法 2.加权平均法 3.个别计价法（四）存货的核算 1.产品物资的核算 （1）材料的核算 材料是指直接用于产品生产并构成产品实体的原料、

6、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。自制材料的核算 自制并验收入库的材料，按生产过程中发生的实际成本 借：产品物资 贷：生产成本【例8】合作社自制的A材料验收入库，自制成本10000元，会计分录为：借：产品物资材料 10000 贷：生产成本 10000投资者投入材料的核算 投资者投入的材料，按投资各方协商确认的价值 借：产品物资材料 贷：股金【例9】大米加工合作社接受社员以稻谷作为入社投资，双方协议作价5000元 借：产品物资材料 5000 贷：股金 5000领用的材料 合作社在生产经营过程中领用材料，按实际成本 借：生产成本、管理费用 贷：产品物资【例10】蜂

7、业合作社加工蜂蜜饮料，领用蜂蜜100公斤，单价15元。会计分录为：借：生产成本 1500 贷:产品物资材料（蜂蜜）1500直接出售材料 合作社出售材料，按已收或应收价格 借：银行存款、应收款 贷：经营收入 借：经营支出 贷：产品物资【例11】合作社出售材料一批，价格10000元，已收银行。成本9000元，会计分录为：借：银行存款 10000 贷：经营收入 10000 期未结转成本 借：经营支出 9000 贷：产品物资 9000（3）包装物的核算 包装物成本以购买实际支付价款确定 借：产品物资一包装物 贷：银行存款、应付款等 包装物随同商品一起销售，合并计价借记“银行存款”“应收款”等科目，并结

8、转成本，包装物量大，涉及业务多的合作社，可增设“包装物”为一级科目。包装物购买核算【例13】家禽合作社货款已支付购纸箱1000个，单价5元，物资已验收入库，会计分录为：借：产品物资包装物 5000 （包装物）贷：银行存款 5000包装物随同销售的核算【例14】上述家禽合作社销售鸡蛋100箱，每箱单价100元，鸡蛋成本价80元，箱盒成本5元，货已存银行，会计分录为：借：银行存款 10000 贷：经营收入 10000 结转成本 借：经营支出 8500 贷：产品物资鸡蛋 8000 产品物资包装物 500包装物出租出借的核算。收到出租包装物租金时 借：银行存款、库存现金 贷：其他收入 收到出借、出租包

9、装物的押金时 借：库存现金、银行存款 贷：应付款、成员往来 退回押金，作相反会计分录。【例15】合作社出租包装物给内部社员一个月。协议收押金500元，月底交租金100元，会计分录为：收押金时，借：库存现金 500 贷：成员往来（明细）500 月底，收到租金，收回包装物，还回押金。借：库存现金 100 贷：其他收入 100 借：成员往来 500 贷：库存现金 500（4）农产品的核算 农产品是指生物资产的收获品，其可直接对外出售，可再加工。农产品的成本:一年生农作物，包括整个生产期间的各项实际支出，如：种子、肥料、人工及相关费用 多年生植物，在投产期前，各项实际支出计入农业资产价值。投产后，如明

10、确收获农产品，相关费用则计入该期农产品的成本，否则，计入经营支出。【例16】某小麦种植合作社，在一亩田小麦种植过程中，共花费种子30元，肥料150元，农药60元，人工100元，收获小麦500公斤。投入时 借：生产成本 340 贷：产品物资 240 应付工资 100收获入库后 借：产品物资农产品 340 贷：生产成本 340【例17】葡萄合作社2005年栽种葡萄10亩，到2006年实际支出物资60000元，工资20000元，2006年到2007年生产周期实际支出物资15000元，工资5000元。2007年7月开始收获葡萄，预计可正常产果8年 投产之前的各项开支，计入农业资产的价值 借：林木资产葡

11、萄树 80000 贷：产品物资 60000 应付工资 20000 2006年至2007年的生产周期，各项开支记入产品成本 借：生产成本 20000 贷：产品物资 15000 应付工资 5000 2007年收获葡萄15000公斤，并摊销本葡萄树的价值 借：产品物资葡萄 20000 贷：生产成本 20000 摊销本年葡萄树的折旧 80000（1-5%）8=9500 借：经营支出 9500 贷：林木资产葡萄树 9500 销售农产品时，借：银行存款、应收款 贷：经营收入 借：经营支出 贷：产品物资【例18】前例所收获的葡萄全部对外实现销售，销售价每公斤8元，货款已全部收存银行。借：银行存款 12000

12、0 贷：经营收入 120000期末结转成本 借：经营支出 20000 贷：产品物资 20000（5）商品的核算 商品是指合作社已完成全部生产过程并已验收入库，可以作为商品对外销售的产品，以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。从事商品流通合作社商品物资的核算 商品到达验收入库后 借：产品物资 贷：应付款、成员往来、银行存款等发出商品后，结转成本 借：经营支出 贷：产品物资【例19】养鸡合作社到社员李义家收购山鸡一批，价格2000元，价款尚未支付。会计分录为：借：产品物资山鸡 2000 贷：成员往来李义 2000同月，这批山鸡实现对外销售，价款2200元，已收银行。会计分录为：借：银行

13、存款 2200 贷：经营收入 2200结转发出商品成本 借：经营支出 2000 贷：产品物资 2000加工型合作社商品物资的核算 从事加工生产的合作社，其商品物资主要指产成品，一般应按实际成本进行核算。产成品的入库、发出和销售，平时只记数量不记金额；月度终了，计算入库产成品的实际成本；对发出和销售的产成品，可以采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法等方法确定其实际成本。生产完成验收入库的产成品，按实际成本，借：产品物资 贷：生产成本等销售产成品并结转成本时，借：经营支出 贷：产品物资【例20】蜂业合作社的生产车间将蜂蜜加工成饮料，当月共加工饮料10000箱，实际单位成本72元，共计72000

14、0元，会计分录：借：产品物资 720000 贷：生产成本 720000 上例实现对外销售5000箱，每箱售价120元 借：银行存款 600000 贷：经营收入 600000 月底，结转发出商品的成本 借：经营支出 360000 贷：产品物资 360000 2.委托加工物资的核算 发给外单位加工的物资 借：委托加工物资 贷：产品物资 合作社支付的加工费用、应负担的运杂费等 借：委托加工物资 贷：银行存款 加工完成验收入库，借：产品物资 贷：委托加工物资【例21】蜂业合作社加工蜂蜜饮料，委托外单位进行灌装，发出半成品甲材料50000元，辅助材料乙10000元，应负担加工费用5000元，路途运输费用

15、1000元。发出委托加工物资 借：委托加工物资 60000 贷：产品物资甲材料 50000 乙材料 10000支付运杂费、加工费用 借：委托加工物资 6000 贷：银行存款 6000收回委托加工物资 借：产品物资 66000 贷：委托加工物资 660003.委托代销商品的核算 发给外单位销售的商品 借：委托代销商品 贷：产品物资 收到代销单位报来的代销清单时，借：应收款 贷：经营收入 结算手续费，结转成本 借：经营支出 贷：委托代销商品、应付款等【例22】某禽业合作社委托中旺超市销售500箱鸡蛋。每箱鸡蛋成本为40元，零售价每箱50元。协议按销售收入的5%作为手续费。发出500箱鸡蛋时，借：委

16、托代销商品 20000 贷：产品物资 20000收到已销售500箱鸡蛋的清单时，借：应收款中旺超市 25000 贷：经营收入 25000结转成本 借：经营支出 20000 贷：委托代销商品 20000提取手续费用，借：经营支出 1250 贷：应收款中旺超市 1250实际收到销售款，借：银行存款 23750 贷：应收款中旺超市 237504.受托代销商品的核算 收到代销商品时，借：受托代销商品 贷：成员往来、应付款等 售出受托代销商品时，借：库存现金、银行存款、应收款等 贷：受托代销商品 按实际收到价款与合同或协议约定价格差额，贷记经营收入，或借记经营支出【例23】苹果合作社接受本社社员李义委托

17、代销苹果2000公斤，协议每公斤2.4元，货物售出后结清。合作社当月实现对外销售，每公斤2.6元，货款已存银行，并用现金结清往来。会计分录如下：收到委托代销产品时，借：受托代销商品 4800 贷：成员往来李义 4800售出商品时：借：银行存款 5200 贷：受托代销商品 4800 经营收入 400如因市场行情变化，市场价每公斤2.3元 借：经营支出 200 银行存款 4600 贷：受托代销商品 4800如市场价每公斤2.4元，则 借：银行存款 4800 贷：受托代销商品 4800结清与社员李义往来 借：成员往来李义 4800 贷：库存现金 48005.受托代购商品 收到受托代购商品款时，借：库

18、存现金、银行存款 贷：成员往来、应付款 受托采购商品时，借：受托代购商品 贷：库存现金、银行存款、应付款 将受托代购商品交付给委托方时，借：成员往来、应付款等 贷：受托代购商品 如受托代购商品收取手续费，借：成员往来、应收款等 贷：经营收入 收到手续费时，借：库存现金、银行存款等 贷：成员往来、应收款等【例24】生猪合作社接受本社成员兴旺生猪公司委托，统一购买饲料5000公斤，单价以1.5元预付，合作社当月用银行存款购买饲料5000公斤，成本每公斤1.4元，并将饲料交付兴旺公司。会计分录为：接受委托购买，收到预付款7500元 借：银行存款 7500 贷：成员往来兴旺公司 7500 购买饲料 借

19、：受托代购商品 7000 贷：银行存款 7000 交付委托方时，并结清款项 借：成员往来兴旺公司 7500 贷：受托代购商品 7000 库存现金 500如协议手续费为商品的5%，70005%=140 借：成员往来 7500 贷：受托代购商品 7000 经营收入 140 库存现金 360固定资产-接受捐赠的固定资产 借：固定资产 贷：专项基金【例27】合作社接受某单位捐赠已使用过的地秤一台，原价4500元，目前市场同类产品估价3500元，合作社负担运费200元。计算合作社接受捐赠产品成本，以市场同类产品估价加上由合作社负担的各项费用合计：35002003700借：固定资产 3700 贷：专项基金

20、 3700固定资产折旧1.固定资产折旧的会计处理 借：生产成本、管理费用、其他支出 贷：累计折旧？八、无形资产的核算八、无形资产的核算（一）无形资产的概述 合作社的无形资产主要包括合作社持有的专利权、商标权、非专利技术等。产品质量认证是否属于无形资产？（二）无形资产的入账价值1.购入的无形资产按实际支付的价款入账2.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按取得时发生的注册费、律师费等实际支出入账3.接受捐赠的无形资产，按发票所列金额加上应支付的相关税费入账，无单据的按经过批准的价值入账4.投资者投入的无形资产，按投资双方确认的价值入账（三）无形资产增加的核算1.购入无形资产 借：无形资产 贷：库存现金、银行存款2.自行开发的无形资产 借：无形资产 贷：库存现金、银行存款3.接受捐赠的无形资产 借：无形资产 贷：专项基金、银行存款4.投资者投入的无形资产 借：无形资产 贷：股金差额借记或贷记资本公积（四）无形资产摊销的核算 无形资产摊销按直线法分期平均摊销，摊销年限不应超过10年。借：管理费用 贷：无形资产五、无形资产出租的核算 取得租金收入时 借：银行存款 贷：其他收入 结转出租无形资产成本时 借：其他支出 贷：其他支出六、出售无形资产的核算 借：银行存款 贷：无形资产 银行存款（支付的相关税费）差额借记其他支出或贷记其他收入