高级财务会计(合并报表6、7、8章)精编版.ppt

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1、第六章第六章 企业合并会计（一）企业合并会计（一）企业合并的财务处理企业合并的财务处理第一节第一节 企业合并会计概述企业合并会计概述一一.企业合并及其原因：企业合并及其原因：概念：概念：P267P267为了扩大经营规模，提高经济效益为了扩大经营规模，提高经济效益主要主要 企业合并的原因：企业合并的原因：优点（与内部扩展比）优点（与内部扩展比）1.1.成本低成本低 2.2.风险小（不增加竞争，甚至清除竞争）风险小（不增加竞争，甚至清除竞争）3.3.速度快速度快 4.4.影响增大、地位提高影响增大、地位提高二二.企业合并的方式：企业合并的方式：（一）吸收和并（兼并）：（一）吸收和并（兼并）：P26

2、9P269（二）新设合并（创立和并）：（二）新设合并（创立和并）：（三）控股合并：（三）控股合并：1.1.母公司母公司 子公司子公司控股的几种情况：控股的几种情况：50%50%以以直接直接50%50%间接间接2.2.与其他投资者协议，拥有半数以上的表决权与其他投资者协议，拥有半数以上的表决权;3.3.据章程、协议，有权控制财务、经营政策据章程、协议，有权控制财务、经营政策;4.4.有权任免董事会的多数成员有权任免董事会的多数成员;5.5.在董事会有半数以上投票权。在董事会有半数以上投票权。三三.企业合并会计：企业合并会计：核算内容核算内容 核算方法核算方法合并时：合并时合并时：合并时 帐务处理

3、帐务处理资产资产负债负债权益权益合并后：编合并报表合并后：编合并报表购买法购买法权益结合法（又称权益法）权益结合法（又称权益法）核算程序和原则：核算程序和原则：按取得成本入帐按取得成本入帐 购买法：购买法：第一：对所购企业的资产、负债进行确认和估价。第一：对所购企业的资产、负债进行确认和估价。（实际发生合并之前进行）（实际发生合并之前进行）另：另：第二：确定购买成本第二：确定购买成本 1.1.以现金支付：以现金支付：购买成本购买成本实际支付款项；实际支付款项；2.2.以增发股票换取产权：以增发股票换取产权：购买成本购买成本发行股票的公允价值；发行股票的公允价值；3.3.以发行债券支付：以发行债

4、券支付：购买成本购买成本债券的面值。债券的面值。（法律费、佣金（法律费、佣金）（股票、债券的发行费用（股票、债券的发行费用）与合并直接有关的其他费用与合并直接有关的其他费用 购买成本购买成本计入计入与合并有关的其他间接费用与合并有关的其他间接费用 期间费用期间费用计入计入1.1.购买成本购买成本 公允价值公允价值 差额差额 “商誉商誉”（商誉不摊销，但每年末须进行减值测试）（商誉不摊销，但每年末须进行减值测试）计入计入2.2.购买成本购买成本 公允价值公允价值 差额差额 负商誉负商誉第三：比较其购买成本和被购买企业净资产的公允价值第三：比较其购买成本和被购买企业净资产的公允价值即为即为负商誉的

5、会计处理：负商誉的会计处理：固定资产、无形资产、递延资产。固定资产、无形资产、递延资产。（若冲减至零仍不足以抵销负商誉（若冲减至零仍不足以抵销负商誉,剩余部分剩余部分 “递延贷项递延贷项”，分期摊分期摊销）销）列为列为方法一：方法一：直接冲减直接冲减非流动资产非流动资产的公允价值的公允价值方法二：方法二：直接计入当期损益直接计入当期损益 所有参与合并企业的资产、负债和所有所有参与合并企业的资产、负债和所有者权益都以帐面价值转入合并后的企业。者权益都以帐面价值转入合并后的企业。权益法：（权益结合法）权益法：（权益结合法）（主要适用于：主要适用于：以增发新股方式支付，即以股票换股票的合并以增发新股

6、方式支付，即以股票换股票的合并）第二节第二节 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并一一.企业合并的分类：企业合并的分类：同一控制下的企业合并：同一控制下的企业合并：概念概念 P277P277 非同一控制下的企业合并：非同一控制下的企业合并：概念概念 P278 P278 企业合并企业合并 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并二二.合并方与合并日的确定：合并方与合并日的确定：合并方的确定：合并方的确定：1.1.同一控制下的企业合并：同一控制下的企业合并：2.2.非同一控制下的企业合并：非同一控制下的企业合并：购买方购买方取得其他参与合并企业控制权

7、的一方取得其他参与合并企业控制权的一方 被购买方被购买方其他参与合并的企业其他参与合并的企业 合并方合并方取得其他参与合并企业控制权的一方取得其他参与合并企业控制权的一方 被合并方被合并方其他参与合并的企业其他参与合并的企业 合并日的确定：合并日的确定：（合并方应在合并日确认因合并取得的资产、负债）（合并方应在合并日确认因合并取得的资产、负债）同一控制合并：合并方实际取得对被合并方控制权的日期同一控制合并：合并方实际取得对被合并方控制权的日期非同一控制合并：购买方实际取得对被购买方控制权的日期非同一控制合并：购买方实际取得对被购买方控制权的日期同时满足下列条件的，同时满足下列条件的，通常可以确

8、认为实现了控制权的转移：通常可以确认为实现了控制权的转移：1.1.企业合并合同或协议已经股东大会通过；企业合并合同或协议已经股东大会通过；2.2.企业合并事项须经有关部门审批的，已获批准；企业合并事项须经有关部门审批的，已获批准；3.3.参与合并各方已办理了必要的财产转移手续；参与合并各方已办理了必要的财产转移手续；4.4.合并方已经支付了合并价款的大部分（一般应超过合并方已经支付了合并价款的大部分（一般应超过50%50%），），且有能力、有计划支付剩余款项；且有能力、有计划支付剩余款项；5.5.合并方实际上已控制了被合并方（或被购买方）的财务和合并方实际上已控制了被合并方（或被购买方）的财务

9、和经营决策，并享有相应的利益，承担相应的风险。经营决策，并享有相应的利益，承担相应的风险。三三.同一控制下企业合并的特点及核算方法：同一控制下企业合并的特点及核算方法：特点：特点：1.1.从最终控制方的角度来看，合并前后，其所能从最终控制方的角度来看，合并前后，其所能够实施控制的净资产没有发生变化，因此，可以够实施控制的净资产没有发生变化，因此，可以用帐面价值来反映净资产；用帐面价值来反映净资产；2.2.由于合并发生于关联方之间，交易价格往往是一由于合并发生于关联方之间，交易价格往往是一种内部转让价格，而不是公平交易价格，如果以种内部转让价格，而不是公平交易价格，如果以双方协定的价格作为核算基

10、础，容易产生利润操双方协定的价格作为核算基础，容易产生利润操纵。因此，应当以帐面价值作为核算基础。纵。因此，应当以帐面价值作为核算基础。调整资本公积、留存收益调整资本公积、留存收益 核算方法：核算方法：1.1.取得资产、负债得入帐价值取得资产、负债得入帐价值被合并方的原帐面被合并方的原帐面 价值；价值；2.2.取得的净资产帐面价值取得的净资产帐面价值所放弃净资产帐面价值所放弃净资产帐面价值差额差额先先再再3.3.发行权益性证券方式确认的净资产帐面价值发行权益性证券方式确认的净资产帐面价值所发行股份面值所发行股份面值差额差额调整资本公积、留存收益调整资本公积、留存收益4.4.合并方相关资产、负债

11、所采用的会计政策和被合合并方相关资产、负债所采用的会计政策和被合并方不同的、应对取得的资产、负债进行调整，并方不同的、应对取得的资产、负债进行调整，按调整后的帐面价值确认。按调整后的帐面价值确认。类似权益结合法的核算方法，即：按原有帐面价值入帐。四四.吸收合并的帐务处理：吸收合并的帐务处理：支付现金方式：支付现金方式：以转让非现金资产方式：以转让非现金资产方式：以承担债务方式：以承担债务方式：1.1.支付的现金支付的现金被合并方净资产被合并方净资产3.3.支付的现金支付的现金=被合并方净资产被合并方净资产例：例：P280-285P280-2851.1.转让非现金资产帐面价值转让非现金资产帐面价

12、值 被合并方净资产帐面价值被合并方净资产帐面价值3.3.转让非现金资产帐面价值转让非现金资产帐面价值=被合并方净资产帐面价值被合并方净资产帐面价值例：例：P287P287 以发行权益性证券方式：以发行权益性证券方式：例：例：P287P287合并方合并方新设企业新设企业被合并方被合并方参与合并各方参与合并各方差额差额资本公积、留存收益资本公积、留存收益调整调整发行股份面值发行股份面值 股本股本入入2.2.合并日取得资产、负债合并日取得资产、负债 被合并方原帐面价值被合并方原帐面价值按按 入帐入帐例：例：P290P290五五.新设合并的帐务处理新设合并的帐务处理差额差额资本公积、盈余公积资本公积、

13、盈余公积调整调整放弃净资产帐面价放弃净资产帐面价 合并日取得资产、负债合并日取得资产、负债 被合并方原帐面价值被合并方原帐面价值按按 入帐入帐例：例：P292P292借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：银行存款贷：银行存款 贷：资本公积（或借）贷：资本公积（或借）六六.控股合并：控股合并：（如：审计、评估、法律服务等）（如：审计、评估、法律服务等）1.1.各项直接费用各项直接费用 当期损益当期损益计入计入而发生的手续费、佣金等而发生的手续费、佣金等2.2.为合并发行债券或承担其它债务为合并发行债券或承担其它债务计入计入债券或其他债务债券或其他债务的初始计量金额的初始计量金额手续费、佣金等手续

14、费、佣金等3.3.为合并发行权益性证券的为合并发行权益性证券的抵减抵减证券溢价收入证券溢价收入（不足抵减的冲（不足抵减的冲留存收益）留存收益）七七.合并费用的处理：合并费用的处理：第三节第三节 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并一一.特点及核算方法：特点及核算方法：特点：特点：核算方法核算方法:1.1.是非关联的企业之间进行的合并；是非关联的企业之间进行的合并；2.2.合并以市价为基础，交易对价相对公平合理。合并以市价为基础，交易对价相对公平合理。购买法：合并日，按照公允价购买法：合并日，按照公允价值确认所取得的资产、负债。值确认所取得的资产、负债。关键性定义和概念：关键性定义和概念

15、：P293P293 公允价值、商誉、或有负债。公允价值、商誉、或有负债。二二.科目设置：科目设置：1.1.”商誉商誉”科目科目 2.2.”其他应付款其他应付款”“长期应付款长期应付款”下设下设 “应付产权转让款应付产权转让款”二级科二级科目目非同一控制下的非同一控制下的企业合并企业合并可可区分为区分为一次交换交易实现的合并一次交换交易实现的合并多次交换交易实现的合并多次交换交易实现的合并三三.一次交换交易实现的合并：一次交换交易实现的合并：合并成本：合并成本：购买方在购买日为取得另一方控制权和净资产购买方在购买日为取得另一方控制权和净资产而付出的资产、发生或承担的负债以及发行权益性而付出的资产

16、、发生或承担的负债以及发行权益性证券的公允价值。证券的公允价值。另外：另外：也应计入合并成本的：也应计入合并成本的：1.1.购买方为进行合并发生的各项直接相关费用购买方为进行合并发生的各项直接相关费用2.2.合并合同或协议中对可能影响合并成本的事项合并合同或协议中对可能影响合并成本的事项作出的约定的，购买日如果估计未来事项很可能作出的约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能可靠计量的。发生并且对合并成本的影响金额能可靠计量的。差额差额当期损益当期损益计入计入付出资产、发生或承担负债的帐面价值付出资产、发生或承担负债的帐面价值合并对价付出的资产、发生或承担的负债合并对价

17、付出的资产、发生或承担的负债 公允价值公允价值按按 计量计量 被购买方可辨认净资产公允价值：被购买方可辨认净资产公允价值：1.1.概念：概念：P296P2962.2.被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债，被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债，符合下条件的，可单独确认：符合下条件的，可单独确认：A.A.除无形资产外的其他资产除无形资产外的其他资产条件条件经济利益很可能流入经济利益很可能流入公允价值能可靠计量公允价值能可靠计量B.B.无形资产无形资产 公允价值能可靠计量公允价值能可靠计量条件条件资产资产A.A.除或有负债外的其他负债除或有负债外的其他负债条件条件很可能导致经济利益流出很可能导致

18、经济利益流出公允价值能可靠计量公允价值能可靠计量B.B.或有负债或有负债 公允价值能可靠计量公允价值能可靠计量条件条件负债负债3.3.公允价值的确定：公允价值的确定：P298-299P298-299货币资金货币资金应收帐款应收帐款 帐务处理：例帐务处理：例P300-302P300-3021.1.合并成本合并成本=所获可辨认净资产公允价值；所获可辨认净资产公允价值；2.2.合并成本合并成本 所获可辨认净资产公允价值；所获可辨认净资产公允价值；（差额（差额“商誉商誉”）3.3.合并成本合并成本 所获可辨认净资产公允价值；所获可辨认净资产公允价值；（差额（差额“当期损益当期损益”）入入入入四四.多次

19、交换交易实现的企业合并：多次交换交易实现的企业合并：合并成本合并成本每一单项交换交易的成本之合。每一单项交换交易的成本之合。例：例：P302 第七章第七章 企业合并会计（二）企业合并会计（二）购并日的合并会计报表购并日的合并会计报表第一节第一节 合并会计报表概述合并会计报表概述一一.合并会计报表的特点：合并会计报表的特点：概念：概念：特点（与个别报表比）特点（与个别报表比）1.1.合并报表主体合并报表主体经济意义上的复合会计主体经济意义上的复合会计主体既：法律意义上的会计主体既：法律意义上的会计主体 又：经济意义上的法律主体又：经济意义上的法律主体 同时：同时：会计核算会计核算 的主体的主体2

20、.2.合并报表合并报表 总公司或母公司编制总公司或母公司编制3.3.合并报表合并报表 个别报表为基础个别报表为基础4.4.合并报表合并报表 独特编制方法（如：编抵销分录独特编制方法（如：编抵销分录）个别报表主体个别报表主体由由以以有有帐务处理帐务处理二二.合并报表的合并理论：合并报表的合并理论：（一）母公司理论：（一）母公司理论：1.1.概念：概念：P307P307 2.2.基本要点：基本要点：强调母公司股东的利益：强调母公司股东的利益：体现体现将将“少数股东权益少数股东权益”集团的负债集团的负债视为视为将将“少数股东收益少数股东收益”集团的费用集团的费用视为视为以是否形成控制为确定合并范围的

21、标准：以是否形成控制为确定合并范围的标准：50%50%以上以上法律法律或或30%30%（分数情况下）（分数情况下）实质实质控制控制（二）实体理论：（二）实体理论：1.1.概念：概念：P307P307 2.2.要点：少数，多数股权，平等要点：少数，多数股权，平等 3.3.适合：集团内部管理的需要适合：集团内部管理的需要（三）所有权理论：（三）所有权理论：1.1.概念：概念：P308P308 2.2.合并方法：按拥有权比例将子公司资产、合并方法：按拥有权比例将子公司资产、负债、所有者权益计入合并报表负债、所有者权益计入合并报表 3.3.适用：不适用于适用：不适用于1.21.2情况下情况下三三.合并

22、报表的合并范围：合并报表的合并范围：直接拥有直接拥有间接拥有间接拥有直接、间接方式合计拥有直接、间接方式合计拥有国际会计准则国际会计准则我国我国世界大多数国家世界大多数国家母公司理论母公司理论1.1.公司拥有半数以上权益性资本的被投资企业：公司拥有半数以上权益性资本的被投资企业：应纳入合并报表的企业范围应纳入合并报表的企业范围2.2.被母公司控制的其他被投资企业：被母公司控制的其他被投资企业：（其他控制的几种情况）（其他控制的几种情况）前已述前已述 不纳入合并报表的企业范围不纳入合并报表的企业范围具体具体名义上控制，实质不能控制名义上控制，实质不能控制或控制权受到限制或控制权受到限制1234P

23、313四四.合并报表的种类：合并报表的种类：1.1.合并资产负债表合并资产负债表2.2.合并利润表合并利润表3.3.合并合并所有者权益所有者权益表表4.4.合并现金流量表合并现金流量表 按其经济内容分类：按其经济内容分类：1.1.控制权取得日合并会计报表控制权取得日合并会计报表2.2.控制权取得日后合并会计报表控制权取得日后合并会计报表 按其编制时间分类：按其编制时间分类：只编只编“合并资合并资产负债表产负债表”合并资产负债表合并资产负债表合并利润表合并利润表合并所有者权益表合并所有者权益表合并现金流量表合并现金流量表五五.合并报表编制的原则与方法：合并报表编制的原则与方法：1.1.真实性真实

24、性2.2.完整性完整性3.3.及时性及时性4.4.以个别报表为基础以个别报表为基础5.5.一体性：一体性：内部交易抵销内部交易抵销6.6.重要性重要性 合并报表编制的原则：合并报表编制的原则：既按真实的个别报表既按真实的个别报表又准确判断内部交易并抵销又准确判断内部交易并抵销1.1.购买法：购买法：合并报表编制的方法：合并报表编制的方法：购买成本购买成本商誉商誉 合并资产负债表合并资产负债表母公司净资产按母公司净资产按帐面价值帐面价值 反映反映子公司净资产按购买日的公允价值反映子公司净资产按购买日的公允价值反映2.2.权益集合法：权益集合法：合并报表合并报表 合并资产负债表合并资产负债表 ：（

25、无商誉：（无商誉 ）母公司、子公司的资产、负债、母公司、子公司的资产、负债、所有者权益均按帐面价反映所有者权益均按帐面价反映1.1.设置合并工作底稿设置合并工作底稿2.2.将个别报表数据过入合并工作底稿将个别报表数据过入合并工作底稿3.3.计算各项合计额计算各项合计额4.4.编制抵销分录并过入合并工作底稿编制抵销分录并过入合并工作底稿5.5.计算各项目合并数计算各项目合并数6.6.填列合并会计报表填列合并会计报表 合并报表的编制程序：合并报表的编制程序：合并资产负债表合并资产负债表合并利润表合并利润表合并所有者权益表合并所有者权益表一张工作底稿一张工作底稿合并现金流量表合并现金流量表 另一张工

26、作底稿另一张工作底稿第二节第二节 控制权取得日合并报表的编制控制权取得日合并报表的编制一一.非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并(购买法购买法 )（以以 购入）购入）拥有子公司全部股权：拥有子公司全部股权：（由于合并后的经营尚未进行，（由于合并后的经营尚未进行，因此，只需编合并因此，只需编合并资产负债表资产负债表 ）母公司取得控制权的两种情况母公司取得控制权的两种情况拥有子公司全部股权拥有子公司全部股权拥有子公司部分股权拥有子公司部分股权支付现金支付现金支付非现金资产支付非现金资产 两种情况两种情况投资组建全资子公司投资组建全资子公司购买全资子公司购买全资子公司（即子公司的全部资本（即

27、子公司的全部资本都由母公司提供）都由母公司提供）抵销抵销子公司的全部股东权益子公司的全部股东权益将母公司将母公司“长期股权投资长期股权投资子公司子公司”帐户余额帐户余额1.1.投资组建全资子公司：投资组建全资子公司：投资时：投资时：借：借：长期长期股权股权投资投资B 800000B 800000 贷：银行存款贷：银行存款 800000首先：首先：将将 资产负债表列入合并工作底稿资产负债表列入合并工作底稿母公司母公司子公司子公司填入填入最后：最后：将合并数将合并数 合并报表合并报表再：再：将抵销分录过入工作底稿并计算合并数将抵销分录过入工作底稿并计算合并数借：股本借：股本（B B公司）公司）80

28、0000800000 贷：长期贷：长期股权股权投资投资 普通股普通股 其次：其次：编抵销分录编抵销分录抵销抵销子公司的全部所有者权益子公司的全部所有者权益母公司对子公司的投资母公司对子公司的投资2.2.购买子公司全部股权购买子公司全部股权（子公司正在持续经营）（子公司正在持续经营）母公司购买时：母公司购买时：借：借：长期长期股权股权投资投资B 286000B 286000 贷：银行存款贷：银行存款 286000（1 1）母公司以）母公司以帐面价值帐面价值 购入子公司全部股权：购入子公司全部股权：编合并报表时：编合并报表时：借：股本借：股本 200000200000借：资本公积借：资本公积 50

29、00050000借：盈余公积借：盈余公积 3600036000 贷：长期贷：长期股权股权投资投资B B公司公司 286000286000抵销分录抵销分录（2 2）母公司以）母公司以高于高于 帐面价值帐面价值购入子公司全部股权：购入子公司全部股权：差额：商誉差额：商誉（在合并资产负债表的（在合并资产负债表的“长期投资长期投资”项目下单独反映）项目下单独反映）购入时：购入时：借：借：长期股权投资长期股权投资B B公司公司 376000376000 贷：银行存款贷：银行存款 376000由于：由于：购入价购入价 帐面价帐面价 帐面价帐面价 公允价公允价不同不同因此：因此：编合并工作底稿时要作两笔抵销

30、分录：编合并工作底稿时要作两笔抵销分录：第一笔：购入价与帐面价之差：第一笔：购入价与帐面价之差：第二笔：帐面价与公允价之差：第二笔：帐面价与公允价之差：（将高估低估的资产、（将高估低估的资产、负债调为公允价）负债调为公允价）借：股本借：股本借：资本公积借：资本公积 借：盈余公积借：盈余公积借：借：商誉商誉 9000090000 贷：长期贷：长期股权股权投资投资B 376000B 376000286000286000借：固定资产借：固定资产 贷：商誉贷：商誉（3 3）母公司以）母公司以低于低于 帐面价值帐面价值的投资成本购入全部股权：的投资成本购入全部股权：因此：因此：购买日，作两笔抵销分录：购

31、买日，作两笔抵销分录：（将资产、负债调（将资产、负债调为公允价）为公允价）借：股本借：股本借：资本公积借：资本公积 2 860 000 000借：盈余公积借：盈余公积 贷贷:长期股权投资长期股权投资B B公司购入价公司购入价 2 800 000 0002 800 000 000 贷：贷：商誉商誉 60 000 00060 000 000帐面价帐面价借：固定资产借：固定资产 100 000 贷：商誉贷：商誉 660 000 000同样：同样：购入价购入价 帐面价帐面价 帐面价帐面价 公允价公允价 有差额有差额第一笔：购入价第一笔：购入价 帐面价帐面价第二笔：帐面价第二笔：帐面价 公允价公允价 购

32、入部分股权：购入部分股权：按持股比例抵销按持股比例抵销作作（少数股东权益（少数股东权益 合并报表中的负债）合并报表中的负债）1.1.按帐面价值购入：按帐面价值购入：合并时抵销分录合并时抵销分录借：股本借：股本借：资本公积借：资本公积借：盈余公积借：盈余公积 贷：长期股权投资贷：长期股权投资B B公司公司属于母公司部分属于母公司部分（在合并工作底稿中：在合并工作底稿中：转为转为将少数股东的权益部分将少数股东的权益部分 少数股东权益）少数股东权益）2.2.按高于帐面价值购入：按高于帐面价值购入：两笔抵销：两笔抵销：借：股本借：股本借：资本公积借：资本公积 借：盈余公积借：盈余公积借：商誉借：商誉

33、贷：长期贷：长期股权股权投资投资B B属母公司部分属母公司部分的帐面价的帐面价借：固定资产借：固定资产借：借：存存 货货 贷：商誉贷：商誉 属母公司部分属母公司部分的资产、负债的资产、负债调为公允价调为公允价3.3.以低于帐面价值购入：以低于帐面价值购入：两笔抵销：两笔抵销：借：股本借：股本借：资本公积借：资本公积 借：盈余公积借：盈余公积 贷：长期贷：长期股权股权投资投资B B 贷：商誉贷：商誉 按持股比例按持股比例借：固定资产借：固定资产 贷：商誉贷：商誉 按持股比例按持股比例二二.同一控制下企业合并同一控制下企业合并(权益法权益法)：抵销抵销母公司的长期股权投资母公司的长期股权投资合并时

34、：合并时：子公司的所有者权益子公司的所有者权益全部全部或部分或部分1.1.适用：适用：当以发行和交换股票方式取得子公司全当以发行和交换股票方式取得子公司全部或部分股权时。部或部分股权时。2.2.特点：特点：既不考虑子公司净资产的公允价值，也既不考虑子公司净资产的公允价值，也不考虑用于换取子公司股权的母公司股不考虑用于换取子公司股权的母公司股票的公允价值，票的公允价值，而是按而是按子公司净资产帐面价值入帐子公司净资产帐面价值入帐。母公司获得子公司全部股权母公司获得子公司全部股权全部抵销全部抵销母公司对子公司的投资母公司对子公司的投资 子公司股东权益子公司股东权益借：股本借：股本 20000020

35、0000借：资本公积借：资本公积 5000050000借：盈余公积借：盈余公积 3600036000 贷：长期贷：长期股权股权投资投资B B公司公司 286000286000抵销分录：抵销分录：借：长期借：长期股权股权投资投资B B公司公司 286000286000 贷：股本贷：股本 180000180000 贷：资本公积贷：资本公积 7000070000 贷：贷：盈余公积盈余公积 3600036000购买日：购买日：编合并报表时：编合并报表时：母公司获得子公司部分股权母公司获得子公司部分股权借：股本借：股本 200000200000借：资本公积借：资本公积 5000050000借：盈余公积借

36、：盈余公积 3600036000 贷：少数股东权益贷：少数股东权益 2860028600 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 257400257400抵销分录：抵销分录：借：长期股权投资借：长期股权投资B B公司公司 257400257400 贷：股本贷：股本 200000200000 贷：资本公积贷：资本公积 2500025000 贷：贷：盈余公积盈余公积 3240032400购买时：购买时：编合并报表时：编合并报表时：抵抵 销销母公司对子公司的投资母公司对子公司的投资子公司权益中子公司权益中属母公司的部分属母公司的部分三三.购买法和权益集合法的比较：购买法和权益集合法的比较：购买法：购买法：

37、母公司不能将子公司留存收益列为自己的留存收益母公司不能将子公司留存收益列为自己的留存收益权益法：权益法：子公司的留存收益子公司的留存收益 母公司留存收益母公司留存收益可部分、全部列为可部分、全部列为（即子公司留存收益全部抵销）（即子公司留存收益全部抵销）（即（即 不抵销）不抵销）部分留存收益部分留存收益或全部留存收益或全部留存收益2.2.购买法：商誉购买法：商誉 权益法：无权益法：无1.1.第八章第八章 企业合并会计（三）企业合并会计（三）购并日后合并会计报表购并日后合并会计报表第一节第一节 集团内部经济业务事项集团内部经济业务事项一一.集团内企业经济业务事项：集团内企业经济业务事项：编合并报

38、表时编合并报表时直接予以合并直接予以合并2.2.集团外部经济业务事项集团外部经济业务事项产品销往外部）产品销往外部）（如：企业向银行借款（如：企业向银行借款1.1.企业内部经济业务事项企业内部经济业务事项（如：提折旧、发工资如：提折旧、发工资）3.3.集团内部经济业务事项集团内部经济业务事项（如：甲子公司如：甲子公司编合并报表时编合并报表时予以抵销予以抵销向乙子公司销售）向乙子公司销售）投资事项投资事项 交易事项交易事项 借贷事项借贷事项二二.集团内部经济业务事项的分类：集团内部经济业务事项的分类：编合并资产负债表需抵销的项目：编合并资产负债表需抵销的项目：三三.合并报表编制的抵销项目：合并报

39、表编制的抵销项目：3.3.母公司母公司 子公司子公司子公司子公司 子公司子公司 的相互间的债权债务；的相互间的债权债务；4.4.集团内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润；集团内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润；5.5.集团内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润；集团内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润；6.6.集团内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售利润。集团内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售利润。2.2.母公司对子公司债权性投资母公司对子公司债权性投资 子公司相应的负债；子公司相应的负债；1.1.母公司对子公司权益性投资母公司对子公司权益性投资

40、子公司相应的所有者权益；子公司相应的所有者权益；编合并利润表需抵销的项目：编合并利润表需抵销的项目：1.1.营业收入和营业成本中的内部销售收入和内部营业收入和营业成本中的内部销售收入和内部 销售成本的数额；销售成本的数额；2.2.管理费用中的内部应收帐款计提的坏帐准备管理费用中的内部应收帐款计提的坏帐准备;3.3.财务费用中的内部利息费用；财务费用中的内部利息费用；4.4.投资收益中的内部投资收益（股利、利息）；投资收益中的内部投资收益（股利、利息）；5.5.纳入合并范围的子公司利润分配项目。纳入合并范围的子公司利润分配项目。编合并现金流量表表需抵销的项目：编合并现金流量表表需抵销的项目：2.

41、2.投资和筹资活动现金流量投资和筹资活动现金流量 集团内部企业间权益性投资、支付股利或利润、收回投资集团内部企业间权益性投资、支付股利或利润、收回投资 收付的现金；收付的现金；集团内部企业间债权性投资本金、利息偿付的现金；集团内部企业间债权性投资本金、利息偿付的现金；集团内部企业间借款本金、利息偿付的现金；集团内部企业间借款本金、利息偿付的现金；集团内部企业间融资租赁收付的现金；集团内部企业间融资租赁收付的现金；集团内部企业间转让固定资产、无形资产和其他长期资产集团内部企业间转让固定资产、无形资产和其他长期资产 收付的现金。收付的现金。1.1.经营活动现金流量：经营活动现金流量：集团内企业间销

42、售产品、提供劳务收付的现金；集团内企业间销售产品、提供劳务收付的现金；集团内企业间经营租赁收付的现金。集团内企业间经营租赁收付的现金。第二节第二节 内部投资事项的抵销内部投资事项的抵销一一.内部投资事项的抵销：内部投资事项的抵销：（母、子公司间，子公司与子公司之间）（母、子公司间，子公司与子公司之间）抵销抵销投资方的长期股权投资投资方的长期股权投资被投资方的权益被投资方的权益首先首先:母公司对子公司投资由母公司对子公司投资由成本法成本法调为调为权益法权益法然后然后:抵销抵销 全资子公司：全资子公司：借：股本借：股本借：资本公积借：资本公积借：盈余公积借：盈余公积借：未分配利润借：未分配利润借：

43、商誉借：商誉（或贷记）（或贷记）贷：长期股权投资贷：长期股权投资 以母以母 子公司间为例：子公司间为例：子公司全部权益子公司全部权益母公司帐面价母公司帐面价1.成本法成本法调为调为权益法权益法:2.抵销抵销:贷：贷：投资收益投资收益 (子公司利润表净利子公司利润表净利)(子公司子公司分配分配净利净利)借：借：长期股权投资长期股权投资 1.)借：投资收益借：投资收益贷：长期股权投资贷：长期股权投资2.)非全资子公司：非全资子公司：借：股本借：股本借：资本公积借：资本公积借：盈余公积借：盈余公积借：未分配利润借：未分配利润借：商誉借：商誉（或贷记）（或贷记）贷：长期股权投资贷：长期股权投资 贷：少

44、数股东权益贷：少数股东权益子公司全部权益子公司全部权益母公司帐面价母公司帐面价子公司全部权益子公司全部权益少数股东持少数股东持股比例股比例1.成本法成本法调为调为权益法权益法(持股比例持股比例 ):):2.抵销抵销:借：投资收益借：投资收益贷：长期股权投资贷：长期股权投资2.)借：借：长期股权投资长期股权投资 1.)贷：贷：投资收益投资收益 投资收益的抵销：投资收益的抵销：（母公司投资收益（母公司投资收益与与子公司利润分配子公司利润分配抵销抵销）借：投资收益借：投资收益子公司利润表净利子公司利润表净利借：未分配利润借：未分配利润年初年初 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 贷：分配给母公司利润贷

45、：分配给母公司利润 贷：未分配利润贷：未分配利润年末年末 子公司的利润分配子公司的利润分配1.1.全资子公司全资子公司借：投资收益借：投资收益子公司利润表净利子公司利润表净利80%80%借：少数股东损益借：少数股东损益子公司净利子公司净利20%20%借：未分配利润借：未分配利润年初年初 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 贷：分配给股东利润贷：分配给股东利润 贷：未分配利润贷：未分配利润年末年末2.2.非全资子公司非全资子公司二二.内部债权性投资的抵销：内部债权性投资的抵销：抵销抵销投资方的长期投资投资方的长期投资被投资方的应付债券被投资方的应付债券借：应付债券借：应付债券 贷：持有至到期投资贷

46、：持有至到期投资抵销抵销投资方的投资收益投资方的投资收益被投资方的费用被投资方的费用借：投资收益借：投资收益 贷：在建工程贷：在建工程 贷：财务费用贷：财务费用第三节第三节 内部交易事项的抵销内部交易事项的抵销一一.集团内部存货交易的抵销：集团内部存货交易的抵销：内部购进存货全部售出：内部购进存货全部售出：借：营业收入借：营业收入 （内部售价）（内部售价）贷：营业成本贷：营业成本 （内部购进成本）（内部购进成本）内部购进存货内部购进存货全部未全部未 对外对外销售销售 ：借：营业收入借：营业收入（内部售价）（内部售价）贷：营业成本贷：营业成本 （内部销售成本）（内部销售成本）贷：存货贷：存货 （

47、内部销售毛利）（内部销售毛利）全部全部抵销抵销 内部购进存货内部购进存货部分部分 对外销售：对外销售：借：营业收入借：营业收入 （内部售价）（内部售价）贷：营业成本贷：营业成本 （）贷：存货贷：存货 （未售部分的未实现毛利）（未售部分的未实现毛利）母公司存货母公司存货成本成本已实现已实现 内部利润内部利润+连续编合并报表时内部购进存货的抵销处理：连续编合并报表时内部购进存货的抵销处理：借：未分配利润借：未分配利润年初年初 贷：营业成本贷：营业成本（上年未实现内部销售损益对（上年未实现内部销售损益对本年初未分配利润的影响）本年初未分配利润的影响）三三.内部固定资产交易的抵销：内部固定资产交易的抵

48、销：销售方：固定资产销售方：固定资产购入方：固定资产购入方：固定资产销售方：存销售方：存 货货 购入方：固定资产购入方：固定资产销售方：固定资产销售方：固定资产购入方：购入方：存存 货货三种类型三种类型以下以下以此以此为例为例（抵销（抵销 ）销售方：销售方：未实现未实现 利润利润购入方：购入方：固定资产原价中的未实现利润固定资产原价中的未实现利润收入收入成本成本 交易发生当期：交易发生当期：借：营业收入借：营业收入 贷：营业成本贷：营业成本 贷：固定资产贷：固定资产_原价原价 以后持有期间：以后持有期间：（抵销未实现利润（抵销未实现利润 ）销售方销售方：年初未分配利润：年初未分配利润购入方购入

49、方：固定资产原价中的未实现利润部分固定资产原价中的未实现利润部分（除以上考虑外，（除以上考虑外，还需考虑：还需考虑：未实现利润对未实现利润对 影响影响即：即：每期都多提了折旧每期都多提了折旧,应予抵销应予抵销）每期折旧每期折旧 集团损益集团损益交易当期：交易当期：借：营业收入借：营业收入 贷：营业成本贷：营业成本 贷：固定资产贷：固定资产_原价原价同时：对当期多提折旧：同时：对当期多提折旧：借：累计折旧借：累计折旧 贷：管理费用贷：管理费用折旧费折旧费以后在用期间：以后在用期间：A.A.借：未分配利润借：未分配利润年初年初 贷：固定资产贷：固定资产_原价原价借：固定资产借：固定资产累计折旧累计

50、折旧 贷：贷：未分配利润未分配利润年初年初 B.B.抵销以前期间抵销以前期间多提折旧的累积抵销多提折旧的累积抵销借：借：固定资产固定资产累计折旧累计折旧 贷：管理费用贷：管理费用C.C.当期多提折旧当期多提折旧 抵销抵销清理时抵销：清理时抵销：A.A.期满清理：期满清理：抵销当期多提折旧抵销当期多提折旧借：未分配利润借：未分配利润年初年初 贷：管理费用贷：管理费用36000（固定资产已清理，实物已不存在，价值已实（固定资产已清理，实物已不存在，价值已实现。因此，不存抵销原价、折旧、利润。现。因此，不存抵销原价、折旧、利润。）B.B.提前清理：提前清理：原价中原价中借：未分配利润借：未分配利润_