第8章_流动负债.pptx

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1、第一节负债概述第二节短期借款第三节应付票据第四节应付账款与预收账款第五节应付职工薪酬第六节应付股利第七节应交税费第八节其他应付款第1页/共86页 8 流动负债通过本章学习，理解流动负债与非流动负债的区别，掌握负债的分类及主要流动负债的会计处理，明确流动负债在资产负债表中的披露.学习目的与要求第2页/共86页 8 流动负债重点应交税费、职工薪酬的核算.难点增值税业务的会计处理。教学重点与难点第3页/共86页一、负债概述一、负债概述（一）含义与特征企业过去的交易、事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（二）分类与计量流动负债和非流动负债未来应付金额或面值 8 流动负债过去的交易或事项使

2、企业现时应承担的对其他经济实体的经济义务或责任企业负有的将来作出经济利益的牺牲或丧失的义务能用货币确切计量或合理估计的经济义务一般有确切或合理估计的债权人和到期日第4页/共86页（三）流动负债的定义将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。（四）流动负债的分类（按应付金额是否确定）应付金额确定的流动负债：短期借款、应付账款应付金额需予以估计的流动负债：未取得结算凭证的应付账款 8 流动负债除了用资产、提供劳务偿还外，还可举借新的负债来清偿。第5页/共86页 8 流动负债二、短期借款1、内容2、账户：短期借款（核算短期借款本金）3、核算取得取得利息费用利息费用偿还偿还借：银行存款借：银行存

3、款 贷：短期借款贷：短期借款利息不大或按月支付借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款借：短期借款借：短期借款 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款利息较大用预提的方式借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息借：短期借款借：短期借款 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款第6页/共86页 8 流动负债三、应付票据1、内容及分类2、账户：应付票据（核算面值及利息）3、核算签发票据时签发票据时 借：相关资产借：相关资产 贷：应付票据贷：应付票据带息票据（期带息票据（期末）计息时末）计息时 借：财务费用借：财务费用 贷：应付票据贷：应付票据票据到期时票据到期时 借：应付

4、票据借：应付票据 财务费用财务费用（带息票据尚未计提的利息）（带息票据尚未计提的利息）贷：银行存款贷：银行存款（如期清偿）（如期清偿）或或 应付账款应付账款（商业承兑汇票无力清偿）（商业承兑汇票无力清偿）或或 短期借款短期借款（银行承兑汇票无力清偿）（银行承兑汇票无力清偿）第7页/共86页 8 流动负债 例题星海公司赊购一批材料，不含税价格为30000元，增值税税率17%，企业开出一张等值的4个月期限的不带息商业承兑汇票，材料到达企业并已验收入库。第8页/共86页（1 1）购货时借：原材料 30 00030 000 应交税费应交增值税（进项税额）5 1005 100 贷：应付票据 35 100

5、35 100（2 2）到期付款时借：应付票据 35 10035 100 贷：银行存款 35 10035 100（3 3）假如票据到期，星海公司无法偿还该笔款项，则应转为应付账款借：应付票据 35 10035 100 贷：应付账款 35 10035 100（4 4）假如该票据为银行承兑汇票，企业到期不能支付这笔款项，则应由银行先行支付，作为对企业的短期借款借；应付票据 35 10035 100 贷：短期借款 35 10035 100第9页/共86页 8 流动负债 例题星海公司于2007年12月1日购进一批材料，不含税价格为100000元，增值税税率为17%，开出一张期限为3个月的等值商业承兑票据

6、，年利率为9%。第10页/共86页（1 1）20072007年1212月1 1日购进材料时借：原材料 100 000100 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 00017 000 贷：应付票据 117 000117 000（2 2）20072007年1212月3131日计算本年度1 1个月应计利息时借：财务费用 877.5877.5 贷：应付票据 877.5877.5（3 3）20082008年3 3月1 1日到期付款时借：应付票据 117 877.50117 877.50 财务费用 1 7551 755 贷：银行存款 119 632.50119 632.50第11页/共86页四、应付

7、账款与预收账款（一）应付账款1、内容1）入账时间：收到发票账单的时间2）入账价值：总价法和净价法2、会计处理1）不带有现金折扣的核算2）带有现金折扣的核算第12页/共86页 8 流动负债业业 务务借借 方方贷贷 方方材料、商品入库材料、商品入库材料采购材料采购应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应付账款应付账款接受劳务接受劳务生产成本、管理费用生产成本、管理费用应付账款应付账款支付支付应付账款应付账款银行存款银行存款应付票据应付票据划转或无法支付划转或无法支付 应付账款应付账款营业外收入营业外收入第13页/共86页 8 流动负债业务业务借方借方贷方贷方预收款项预收款项

8、银行存款银行存款预收帐款预收帐款销售实现销售实现预收账款预收账款主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）对方补付对方补付银行存款银行存款预收帐款预收帐款（二）预收账款第14页/共86页 8 流动负债 例题甲公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总计400000元，预计6个月完成。订货方预付货款40%，另外60%待完工发货后再支付。该货物的增值税税率为17%。第15页/共86页 8 流动负债 例题A企业“应收账款”科目月末贷方余额20000元，其中：“应收甲公司账款”明细科目贷方余额30000元，“应收乙公司账款”明细科目借方余额10000元，“预

9、收账款”科目月末贷方余额30000元，其中：“预收丙企业账款”明细科目贷方余额40000元，“预收丁企业账款”明细科目借方余额10000元。该企业月末资产负债表中“预收账款”和“应收账款”项目的金额分别为（）元。第16页/共86页中级IntermediateFinancial Accounting财务会计基本理论财务会计财务会计负债11五、应付职工薪酬职工薪酬的定义指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。第17页/共86页中级IntermediateFinancial Accounting财务会计基本理论

10、财务会计财务会计负债11职工薪酬职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费医疗保险费、养老保险费等社会保险住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利辞退福利其他相关的支出第18页/共86页中级IntermediateFinancial Accounting财务会计基本理论财务会计财务会计负债11职工薪酬确认的原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：1应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。但非正常消耗的直接生产人员和直接提供劳务人员的职工薪酬，应当在发生时确认为当期损益。2应由在建工程、

11、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。3上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。（管理费用和销售费用）第19页/共86页中级IntermediateFinancial Accounting财务会计基本理论财务会计财务会计负债11职工薪酬的计量标准货币性职工薪酬非货币性职工薪酬第20页/共86页1、货币性职工薪酬（1）有明确计提标准的根据国家有关规定计提（2）没有明确计提标准根据历史经验、自身实际情况，计算确定。第21页/共86页2、非货币性职工薪酬（1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬

12、。以外购的商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应记入成本费用的职工薪酬。（2）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产供职工无偿使用企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬；租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。第22页/共86页【例】乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，209年2月，公司以其生产的成本为5000元的液

13、晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7000元，乙公司适用的增值税税率为17%；乙公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为17%。假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。（1）以自产产品、外购商品发放给职工作为福利第23页/共86页（1）公司决定发放彩电时借：生产成本696150管理费用122850贷：应付职工薪酬非货币性福利819000实际发放彩电时借：应付职工薪酬非货币性福利819000贷：主营业务收入700000应交税费应交增值税（销项税额）119000借：主营业务成本500000贷：库存

14、商品500000（2）公司决定发放电暖气时借：生产成本49725管理费用8775贷：应付职工薪酬非货币性福利58500购买电暖气时借：应付职工薪酬非货币性福利58500贷：银行存款58500第24页/共86页【例】丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套4000元。（2）将资产无偿提供给职工使用，租赁住房供职工无偿使用第

15、25页/共86页借：管理费用32500贷：应付职工薪酬非货币性福利32500借：应付职工薪酬非货币性福利32500贷：累计折旧12500其他应付款租赁公司（或个人房东）20000第26页/共86页【例】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。2007年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在2007年因该项业务应计入管理费用的金额为（）万元。A.600 B.770 C.1 000 D.1 170第27页/共86页借：管理费用1170贷：应付职工薪酬11

16、70借：应付职工薪酬1170贷：主营业务收入1000应交税费应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本600贷：库存商品600第28页/共86页中级IntermediateFinancial Accounting财务会计基本理论财务会计财务会计负债11辞退福利包括：一是职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的应付职工薪酬，同时计入当期损益（管理费用）1企业已经制定正式的解除劳动关系

17、计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。2企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。3、辞退福利的确认和计量第29页/共86页应注意的问题：应注意的问题：（1）辞退福利与）辞退福利与正常退休养老金正常退休养老金应当区分开来。应当区分开来。为单位职工缴纳的养老金不属于辞退福利。职工在为单位职工缴纳的养老金不属于辞退福利。职工在正常退休时获取的养老金，企业应当是在职工提供服务正常退休时获取的养老金，企业应当是在职工提供服务的会计期间确认和计量。的会计期间确认和计量。（2）无论职工因何种原因离开都要支付的福利）无论职工因何种原因离开都要支付的福利属于离职后福利，不是辞退福利。属于离职后福利，不是辞退

18、福利。有些企业对职工本人提出的自愿辞退比企业提出的要求有些企业对职工本人提出的自愿辞退比企业提出的要求职工非自愿辞退情况下支付较少的补偿，在这种情况下，职工非自愿辞退情况下支付较少的补偿，在这种情况下，非自愿辞退提供的补偿与职工本人要求辞退提供的补偿非自愿辞退提供的补偿与职工本人要求辞退提供的补偿之间的之间的差额差额，才属于辞退福利。（自愿辞退而给予补偿，才属于辞退福利。（自愿辞退而给予补偿的部分不属于辞退福利）的部分不属于辞退福利）第30页/共86页股票股利股票股利现金股利现金股利1、董事会宣告、董事会宣告预分配利润预分配利润不处理不处理不处理不处理2、股东大会批、股东大会批准分配准分配不处

19、理不处理借：利润分配借：利润分配应付应付股利股利贷：应付股利贷：应付股利3、办理增资手、办理增资手续续借：利润分配借：利润分配贷：股本贷：股本六、应付股利的核算第31页/共86页七、七、应交税费1.应交税费的内容通过“应交税费”核算的主要税种：中级财务会计中级财务会计中主要讲解增值税、消费税、中主要讲解增值税、消费税、营业税的会计核算。营业税的会计核算。8 流动负债计入“管理费用”的税种有哪些？印花税的处理如何进行？第32页/共86页2.应交增值税（一）纳税义务人在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和

20、个人按经营规模及会计核算健全与否分为按经营规模及会计核算健全与否分为：一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人第33页/共86页价外税v增值税一般纳税人开具增值税专用发票，不含税开具普通发票，含税对外销售应税固定资产，销售额是含税价格。销售货物收取的价外费用，含税未明确指明含税还是不含税，通常按含税销售额处理。v增值税小规模纳税人小规模纳税人对外销售货物，通常含税由税务机关代开增值税专用发票，那么增值税专用发票上的价格是不含税第34页/共86页购进抵扣法凭证v企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。v应交增值税=

21、当期销项税额-当期进项税额增值税专用发票完税凭证：企业进口货物购进免税农产品的收购凭证第35页/共86页应交税费应交税费应交增值税应交增值税摘摘要要借方借方贷方贷方余余额额进进项项税税额额已已交交税税金金 转出转出未交未交增值增值税税 销销项项税税额额进项进项税额税额转出转出出口出口退税退税 转出转出多交多交增值增值税税（二）科目设置应交税费应交增值税应交税费未交增值税:反映月末累计未交增值税或多交增值税第36页/共86页进项税额出口抵减内销产品应纳税额v记录企业购入货物或接受劳务而支付的，准予从销项税额中抵扣的增值税额v出口货物进项税额抵减内销产品的应纳税额已交税金v记录企业已缴纳的增值税额

22、（本月）第37页/共86页销项税额出口退税v记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额v企业出口货物向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等，向税务机关申报办理出口退税而收到的退回税款进项税额转出v不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额第38页/共86页第39页/共86页 8 流动负债3.应交增值税的计算应交增值税应交增值税当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期销项税额(当期实现的销售额当期实现的销售额当期视同销售金额当期视同销售金额价外费用价外费用)适用税率适用税率当期进项税额当期进项税额A1+A2+A3+A4A1购买存货增值税专用发票上注明的增值税额购买存

23、货增值税专用发票上注明的增值税额A2进口存货从海关取得的完税凭证上注明的增税额进口存货从海关取得的完税凭证上注明的增税额A3运费普通发票（含税价）依运费普通发票（含税价）依7%扣除率计算的进项税额（注意：运费只扣除率计算的进项税额（注意：运费只 能是购买方支付的才能扣税）能是购买方支付的才能扣税）A4购进免税农产品的收购凭证上注明的买价依购进免税农产品的收购凭证上注明的买价依13%扣除率计算的进项税额扣除率计算的进项税额第40页/共86页借：原材料等应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款(或应付账款)购入物资或接受劳务借：银行存款（或应收账款）贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）

24、企业销售产品(三)一般购销业务的账务处理第41页/共86页企业收购的免税农产品（13%）、接受运输劳务（7%）等，按规定计算增值税进项税额并予以抵扣销项税额。（四）一般纳税企业购入免税产品的会计处理第42页/共86页 8 流动负债 例题某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付的价款为200万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。企业应作如下账务处理（该企业采用计划成本进行日常材料核算。原材料入库分录略）：进项税额=20013%=26（万元）借：材料采购174应交税费应交增值税（进项税额）26贷：银行存款200第43页/共86页 根据增值税暂行条例实施细则，单位或个体经营者的下

25、列行为，视同销售货物（视同销售销售）（一）将货物交付他人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产、委托加工的货物用于非应税项目；（五）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（六）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（七）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。（五）视同销售的会计处理第44页/共86页【例】G G公司委托H H经销商销售商品200200件，协议价为8080元/件，成本为5

26、050元/件，适用增值税税率为17%17%。H H经销商以9090元/件的价格将该批商品全部售出，取得销售收入为18 00018 000元，增值税额为3 0603 060元。G G公司收到代销清单后，确认销售收入为16 00016 000元，增值税额为2 7202 720元。第45页/共86页G G公司（委托方）（1 1）将商品交付H H经销商借:发出商品 10 00010 000 贷：库存商品 10 00010 000（2 2）收到代销清单时借：应收账款 18 72018 720 贷：主营业务收入 16 00016 000 应交税费应交增值税（销项税额）2 2 720720借：主营业务成本

27、10 00010 000 贷：发出商品 10 00010 000（3 3）收到H H经销商汇来的货款时借：银行存款 18 72018 720 贷：应收账款HH经销商 18 72018 720第46页/共86页H H经销商：（1 1）收到代销商品时借：受托代销商品 16 00016 000 贷：受托代销商品款 16 00016 000（2 2）代销商品售出时 借：银行存款 21 06021 060 贷：主营业务收入 18 00018 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 0603 060借：主营业务成本 16 00016 000 贷：受托代销商品 16 00016 000借：受托代销商品款

28、16 00016 000 应交税费应交增值税（进项税额)2 720)2 720 贷：应付账款GG公司 18 72018 720（3 3）按合同协议价将款项付给G G公司时借：应付账款GG公司 18 72018 720 贷：银行存款 18 72018 720第47页/共86页 8 流动负债 例题甲公司为增值税一般纳税人，本期以原材料对乙公司投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本200万元，计税价格为220万元。假如该原材料的增值税税率为17%。根据上述经济业务，甲、乙（假如甲、乙公司原材料均采用实际成本进行核算）第48页/共86页 8 流动负债 例题甲公司：对外投资转出原材料计算的销项税额=

29、22017%=37.4（万元）借：长期股权投资257.4贷：其他业务收入220应交税费应交增值税（销项税额)37.4借：其他业务成本200贷：原材料200乙公司：收到投资时，视同购进处理借：原材料220应交税费应交增值税（进项税额）37.4贷：实收资本257.4第49页/共86页（1）购进货物或接受应税劳务时即能认定其进项税额不予抵扣的，如购进用于非应税项目的货物等，其账务处理为：借：资产等（价款+增值税额）贷：银行存款、应付账款等（2）改变购进货物用途，将其用于不得抵扣进项税额的项目，如将购进货物用于在建工程等，账务处理为：借：在建工程等贷：原材料应交税金应交增值税（进项税额转出）（六）进项

30、不予抵扣事项的账务处理第50页/共86页（3）购入货物或在产品、产成品等发生非正常损失时，其账务处理为：借：待处理财产损溢贷：原材料等应交税费应交增值税（进项税额转出）第51页/共86页 8 流动负债 例题某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款120万元。材料已入库，货款已经支付（假如该企业材料采用实际成本进行核算）。材料入库后，该企业将该批材料全部用于工程建设项目。根据该项经济业务，企业可作如下账务处理：（1）材料入库时：借：原材料120应交税费应交增值税（进项税额）20.4贷：银行存款140.4（2）工程领用材料时：借：在建工程1

31、40.4贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）20.4原材料120第52页/共86页 纳税人进口货物，按组成计税价格和条例规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。组成计税价格关税完税价格关税消费税应纳税额组成计税价格税率（七）进口货物征税第53页/共86页1、出口货物退（免）税的基本政策零税率政策出口货物的销项税额为零，退还出口货物的进项税额。出口退免税涉及的税种：主要是增值税、消费税，不涉及城市维护建设税、教育费附加和资源税。出口退税的货物，必须是自产货物，不能是商品流通企业的货物。具体退税政策：即免税又退税、只免税不退税、即不免税也不退税。（七）出口货物退（免）税第54页/共86页“免”

32、：对生产企业出口的自产货物，免征本企业销售环节增值税“剔”：从全部进项税额中剔除调增出口产品成本离岸价格外汇人民币牌价（征税率退税率）借：主营业务成本贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）2、“免、抵、退”税的计算及会计处理生产企业出口货物第55页/共86页“抵”：抵顶内销货物的销项税额（1）内销销项税额大于需要抵扣的进项税额，两者之差是正数，应纳税不退税。（2）两者一致，应纳税额是0，不征也不退。借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）（3）“退”：内销销项税额小于需要抵扣的进项税额，应纳税额是负数，应该申请退税，应纳税额是负数叫做期末留抵税额。【

33、退税指标：免抵退税额离岸价格外汇人民币牌价退税率】借：银行存款贷：应交税费应交增值税（出口退税）第56页/共86页 8 流动负债 例题某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17，退税率为13。2008年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣进项税额为34万元，货已验收入库。上期末留抵税款3万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。第57页/共86页（1）、免、抵、退税不得免征和抵扣税额（出口货物价格-进口及国内免税购进

34、原材料价格）（征收率退税率）；（2）、当期应纳税额当期内销销项税当期进项税（1）上期留抵税额（3）、免、抵、退税额（出口货物价格-进口及国内免税购进原材料价格）退税率（4）、当期应退税额比较（2）和（3）的绝对值，哪一个金额小就按哪一个退税。（5）、当期免抵税额（3）（4）（6）、期末留抵税额（2）（4）第58页/共86页 8 流动负债 答案1、免2、剔200（1713）8借：主营业务成本8贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）83、抵当期应纳税额10017（348+3）12第59页/共86页 8 流动负债 答案4、退出口货物免抵退税额20013=26当期期末留抵税额当期免抵退税额：当期应退税

35、额当期留抵税额12万元借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）14贷：应交税费应交增值税（出口退税）14借：银行存款12贷：应交税费应交增值税（出口退税）12第60页/共86页 8 流动负债 习题某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17，退税率为13。2008年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为400万元，外购货物准予抵扣进项税额为68万元，货已验收入库。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。第61页/共86页

36、应交增值税=销项税额-（进项税额-进项税额转出-出口退税）-出口抵减内销产品应纳税额预交或上交当月增值税时：借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款尚未抵扣的增值税可留待下期继续抵扣。（九）当月应交增值税与实交增值税的会计处理第62页/共86页甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本计价进行日常核算。该公司2008年8月31日“应交税金应交增值税”科目借方余额为17000元，该借方余额为尚未抵扣的增值税，可从下月的销项税额中抵扣。9月份发生涉及增值税的经济业务及相应的账务处理如下：1、购进原材料，收到增值税专用发票累计价款5400000元，增值税额为9180

37、00元，货款已经支付，材料已经达到并验收入库。借：原材料5400000应交税费应交增值税（进项税额）918000贷：银行存款6318000第63页/共86页2、销售产品收入累计为6800000，增值税额为1156000元。产品已发出，款项已收妥存入银行。借：银行存款7956000贷：主营业务收入6800000应交税费应交增值税（销项税额）11560003、用银行存款交纳九月份增值税220000元。借：应交税费应交增值税（已交税金）220000贷：银行存款220000第64页/共86页4、在建工程领用原材料一批，该批原材料实际成本为20000元，应由该批原材料负担的增值税额3400元。借：在建工

38、程23400贷：原材料20000应交税费应交增值税（进项税额转出）34005、月末，将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。九月份应交增值税=1156000+340091800017000=224400（元）九月份应交未交的增值税额=224400220000=4400（元）借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）4400贷：应交税费未交增值税4400第65页/共86页下月（十月份）上交九月应交未交的增值税时：借：应交税费未交增值税4400贷：银行存款4400第66页/共86页（二）不含税销售额=含税销售额/(1+征收率)应纳税额=不含税销售额*征收率1企业购入物资或接受应税劳务时：借：原材

39、料等（买价+进项税额）贷：银行存款等2销售产品时：借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（十一）小规模纳税人应交增值税的账务处理第67页/共86页3.应交消费税的会计处理（1）税法的相关规定从2009年1月1日起，应税产品改为14种。l烟l酒及酒精l化妆品l贵重首饰及珠宝玉石l鞭炮、烟火l成品油l汽车轮胎l摩托车l小汽车l高尔夫球及球具l高档手表l游艇l木制一次性筷子l实木地板 8 流动负债第68页/共86页从价定率：从价定率：应纳税额=销售额税率从量定额从量定额：应纳税额=销售数量单位税额（1）直接销售应税消费品（2）视同销售（3）委托加工应税消费品复合计税复合计税：卷烟与白酒 8

40、 流动负债（2）消费税的计算第69页/共86页应交税费应交消费税实际交纳和待扣的消费税按规定应交纳的消费税余：反映尚未交纳的消费税余：反映多交或待扣的消费税（3）科目设置第70页/共86页（二）1、销售产品借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税2、应税消费品换取生产资料、抵偿债务借：物资采购/应付账款等贷：主营业务收入3、应税消费品用于对外投资，在建工程、非生产机构等其他方面按规定应交纳的消费税，应计入有关的成本4、委托加工应税消费品（4）账务处理借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税第71页/共86页第72页/共86页1、发出材料委托他人加工时借：委托加工物资贷：原材料2、支付加工费时

41、借：委托加工物资应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款3、支付代扣代缴消费税时(直接销售)借：委托加工物资贷：银行存款4、委托加工材料收回入库时借：原材料贷：委托加工物资第73页/共86页5、委托加工产品直接销售时借：应收帐款贷：应交税费应交增值税（销项税额）主营业务收入委托加工应税消费品收回直接销售，不征收消费税，因此不必进行消费税会计处理。6、委托加工材料收回用于连续生产应税消费品，应税消费品销售时a.销售时借：应收帐款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）b.计算应交消费税借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税第74页/共86页 8 流动负债 例题某企业为增值税一般纳税人，

42、本期销售其生产的应纳消费税产品，应纳消费税产品的售价为24万元（不含应向购买者收取的增值税额），产品成本为15万元。该产品的增值税税率为17%，消费税税率为10%。产品已经发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。（1）应向购买者收取的增值税额=24000017%=40800（2）应交的消费税=24000010%=24000借：应收账款280800贷：主营业务收入240000应交税费应交增值税（销项税额）40800借：营业税金及附加24000贷：应交税费应交消费税24000借：主营业务成本150000贷：库存商品150000第75页/共86页 8 流动负债 例题接上例，假定该批商品未进行销售，而是

43、直接对外投资，并作为长期股权投资核算借：长期股权投资304800贷：主营业务收入240000应交税费应交增值税（销项税额）40800应交税费应交消费税24000借：主营业务成本150000贷：库存商品150000如果是该产品用于本企业的在建工程，则借：在建工程214800贷：库存商品150000应交税费应交增值税（销项税额）40800应交税费应交消费税24000第76页/共86页4.应交营业税的会计处理 8 流动负债企业提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。营业额应纳税额=营业额税率第77页/共86页（二）1、其他业务收入相关营业税的会计处理借：营业税金及附加贷

44、：应交税费应交营业税2、销售不动产相关的营业税的会计处理销售不动产：固定资产清理销售投资性房地产：营业税金及附加3、出租或出售无形资产相关营业税的会计处理出租无形资产：营业税金及附加科目出售无形资产：营业外收入/营业外支出账务处理第78页/共86页5、应交资源税：境内开采矿产品或者生产盐应纳税额=课税数量单位税额 1）账户设置“应交税费应交资源税”销售物资借：营业税金及附加贷：应交税费应交资源税自产自用物资借：生产成本贷：应交税费应交资源税收购未税矿产品，代扣代缴资源税借：原材料贷：应交税费应交资源税第79页/共86页外购液体盐加工成固体盐（1）购入液体盐借：原材料应交税费应交资源税贷：银行存

45、款/应付账款（2）加工成固体盐，销售时借：营业税金及附加贷：应交税费应交资源税（3）实际缴纳时借：应交税费应交资源税贷：银行存款第80页/共86页6、土地增值税：转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人借：营业税金及附加贷：应交税费应交土地增值税7、应交房产税、城镇土地使用税、车船税和印花税借：管理费用贷：应交税费应交房产税（城镇土地使用税、车船税）银行存款（印花税）8、应交城市维护建设税借：营业税金及附加贷：应交税费应交城市维护建设税9、应交教育费附加借：营业税金及附加贷：应交税费应交教育费附加10、应交矿产资源补偿费第81页/共86页 8 流动负债八、其他应付款其他应

46、付款包括：应付经营租赁方式租入固定资产和包装物的租金，职工未按时领取的工资，存入保证金（如包装物押金），应付、暂收其他单位或个人的款项等。发生发生支付支付 借：银行存款借：银行存款 管理费用管理费用 贷：其他应付款贷：其他应付款 借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款第82页/共86页（1）售后回购方式融入资金借：银行存款（实际收到的金额）贷：其他应付款（2）回购价格与原销售价格之间的差额，在售后回购期间按期计提利息借：财务费用贷：其他应付款（3）按合同约定购回商品借：其他应付款贷：银行存款（实际支付的金额）第83页/共86页五、流动负债列示五、流动负债列示 8 流动负债流动负债在资产负债表内至少应单独列示反映的信息项目短期借款应付及预收款项应交税金应付职工薪酬第84页/共86页 8 流动负债本章适用的会计准则 中国会计准则企业会计准则第9号职工薪酬企业会计准则第11号股份支付国际会计准则IAS19雇员福利第85页/共86页感谢您的观看！第86页/共86页