第十二讲：销售与收款循环审计.pptx

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1、第十二章 销售与收款循环审计第1页/共30页第一节第一节 销售与收款循环销售与收款循环第2页/共30页第一节 销售与收款循环第3页/共30页第一节 销售与收款循环第4页/共30页案例分析一第5页/共30页第二节 控制测试和交易的控制测试一、了解和评价销售交易的内部控制一、了解和评价销售交易的内部控制（一）适当的职责分离（一）适当的职责分离 内部控制内部控制：例如：主营业务收入账和应收账款账分离登记；销售单的编制和销售发：例如：主营业务收入账和应收账款账分离登记；销售单的编制和销售发票的开具分离；赊销批准职能和销售职能分离票的开具分离；赊销批准职能和销售职能分离 控制测试控制测试：观察观察、询问

2、、询问 第6页/共30页（二）正确的授权审批（二）正确的授权审批第一、赊销必须在第一、赊销必须在销售之前销售之前进行适当授权进行适当授权第二、第二、发货的授权发货的授权第三、第三、销售价格、条件、运费、折扣的授权销售价格、条件、运费、折扣的授权第四、第四、审批人只能在授权范围内审批审批人只能在授权范围内审批控制测试：控制测试：检查检查（三）会计记录控制（三）会计记录控制内部控制内部控制：建立和健全各环节的凭证，比如：销建立和健全各环节的凭证，比如：销售单、提货单、销售发票等。售单、提货单、销售发票等。建立和健全各种建立和健全各种账簿，并及时登账账簿，并及时登账控制测试：控制测试：检查检查第7页

3、/共30页（四）凭证的预先编号（四）凭证的预先编号内部控制：内部控制：各种凭证应顺序编号各种凭证应顺序编号控制测试：控制测试：检查凭证，看其编号是否连续检查凭证，看其编号是否连续（五）寄出对账单（五）寄出对账单内部控制：内部控制：由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员向顾客寄发对账单，由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员向顾客寄发对账单，账龄分析。账龄分析。控制测试：控制测试：观察、检查观察、检查（六）内部核查程序（六）内部核查程序内部控制：内部控制：由内部审计人员或其他独立人员核查销售由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的记录和处理交易的记录和处理控制测试：控制测试：检查检查第

4、8页/共30页二、销售与收款的控制测试二、销售与收款的控制测试（一）了解销售与收款循环的内部控制（二）初步评估控制风险（三）控制测试（四）重新评估控制风险第9页/共30页销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表：第10页/共30页第三节 销售与收款循环的实质性程序第11页/共30页一、营业收入的实质性程序一、营业收入的实质性程序（一）营业收入的审计目标（一）营业收入的审计目标第12页/共30页（二）营业收入的实质性程序第13页/共30页主营业务收入常见的错弊行为主营业务收入常见的错弊行为1、销售发票出现错弊，例如销售发票未连续编号，空白发票未妥善保管，作废发票联数不全；2、销售收入的入账时

5、间不正确；利用销售截止操纵利润3、销售收入入账金额不真实、不正确；4、销售退回容易出现错弊，例如，销售退回未入账等；5、销售折扣与折让业务容易出现错弊，例如，虚列销售折扣与折让；6、利用关联方交易操纵利润，例如销售截止上的操纵，销售价格和数量上的操纵.第14页/共30页与主营业务收入确认有密切关系的日期（1）发票开具日期或者收款日期（2）记账日期（3）发货日期（服务业是提供劳务的日期）销售的截止测试第15页/共30页方法及路线：以会计账簿记录为起点。以会计账簿记录为起点。从报表日前后若干天的账簿记录追查至发票存根和提货单。主要检查三者的日期是否一致。该方法只能发现销售收入的多记，但不能发现漏记

6、。以销售发票为起点。以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票追查至提货单和相关的账簿，核对三者日期是否一致。如发现发票、提货单中有，而账簿记录没有的销售业务，则注明漏记销售业务。此方法可以发现漏记的销售收入，但不能发现多记的销售业务。以发运凭证为起点以发运凭证为起点。即从报表的前后若干天开出的凭证，追查至销售发票和主营业务收入明细账，确认已经发货的销售业务是否已开具发票并于同一会计期间确认收入，注意三者日期是否在同一会计期间。第16页/共30页不同销售及结算方式下，收入的确认时间及处理方式？例如：（1）采用交款提货销售方式确认时间：货款已收到或取得收取货款的权利的同时将发票账单和提货单交给购

7、货单位（2）采用预收账款销售方式确认时间：商品已经发出案例分析二第17页/共30页二、应收账款的实质性程序（一）应收账款审计的目标第18页/共30页（二）应收账款审计的实质性程序第19页/共30页函证应收账款应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，目的是应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，目的是取取得必要的外部证据证实应收账款余额的真实性和正确性得必要的外部证据证实应收账款余额的真实性和正确性。（1 1）函证的范围的决定因素）函证的范围的决定因素A.应收账款的重要性B.内部控制的强弱C.以前期间的函证结果D.函证方式的选择第20页/共30页（2 2）函证的对象）函证的对象大额或

8、账龄较长的项目、与债务人发生纠纷的项目、关联方项目、主要客户的项目、交易频繁但余额较小甚至为零的项目、非正常的项目（3 3）函证的方式）函证的方式积极的函证方式积极的函证方式消极的函证方式消极的函证方式第21页/共30页积极式函证又称肯定式函证，就是向债务人发出询证函要求其证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。消极式函证又称否定式函证，它也是向债务人发出询证函但所函证的款项相符时不必复函。积极的函证方式通常比消极的函证方式提供的审计证据更可靠。第22页/共30页（4 4）函证的时间）函证的时间 注册会计师应尽量将函证时间安排在与资产负债表接近的日期。因为这样几乎不必对函证日至资产负债日

9、之间发生的业务进行测试，但要考虑对方复函的时间，尽可能做到审计工作结束前取得函证的全部资料。（5）函证的控制函证的控制 （P238P238）注册会计师应亲自寄发询证函。同时附上贴足邮资的空白回函信封，回函信封上的地址必须是会计师事务所，以保证回函直接寄给注册会计师。第23页/共30页对于因无法投递而退回的询证函，CPA要仔细分析研究，查明是否由于被函证者迁移或地址出现差错，也有可能是一笔假账。对于没有收到复函的肯定式函证，应发送第二次乃对于没有收到复函的肯定式函证，应发送第二次乃至第三次询证。至第三次询证。如果仍得不到答复，就应亲自采用必要的替代审计程序。如检查与销售有关的文件，包括销售合同、

10、订单。发票副本及发运凭证等，查阅资产负债表日后的银行存款日记账，通过期后收款情况来检验证应收账款的真实性。第24页/共30页对不符事项的处理：应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要有：被审计单位与债务人入账时间可能性不同；被审计单位与债务人一方或双方可能存在记账错误；被审计单位可能存在弄虚作假或舞弊行为。在出现差异时，审计人员相应实施的审计程序主要有：分析函证结果的差异原因，并进一步核实；调节被审计单位与债务人会计记录，确定有无记账错误；证实被审计单位是否存在虚列应收账款或其他舞弊行为。第25页/共30页坏账准备的实质性程序检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，评价坏账准备所依据的资料、假设及方法。第26页/共30页三、应收票据的实质性程序第27页/共30页应收票据审计的实质性程序1、监盘库存票据2、函证应收票据3、审查应收票据的利息收入4、审查应收票据的贴现5、确定应收票据的披露是否恰当第28页/共30页本章重点销售的截止测试（营业收入的确认时间）应收账款的函证，及不符事项的处理第29页/共30页感谢您的观看！第30页/共30页