[精选]XXXX年企业所得税业务知识10141.pptx

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1、 20132013年企业所得税业务知识培训年企业所得税业务知识培训 一、税收政策解答一、税收政策解答 二、日常管理存在的主要问题日常管理存在的主要问题 三、赣州执行西部大开发政策三、赣州执行西部大开发政策 赣州开发区国税局赣州开发区国税局 周华周华 2013.3.27 2013.3.27 税收政策解答税收政策解答n n一、收入类一、收入类n n1.1.问：企业取得的各项财政性资金问：企业取得的各项财政性资金,可否作为可否作为不征税收入处理？不征税收入处理？n n 答：根据财政部国家税务总局关于专项用答：根据财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知途财政性资金企业所得税处

2、理问题的通知（财税（财税201120117070号）规定，企业从县级以上号）规定，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：一是企业能够提供得额时从收入总额中减除：一是企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；规定资金专项用途的资金拨付文件；n n二是财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资二是财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资二是财政部门或其他拨付资金的政

3、府部门对该资二是财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；三是金有专门的资金管理办法或具体管理要求；三是金有专门的资金管理办法或具体管理要求；三是金有专门的资金管理办法或具体管理要求；三是企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。上述规定说明企业取得的财政性资金符合核算。上述规定说明企业取得的财政性资金符合核算。上述规定说明企业取得的财政性资金符合核算。上述规定说明企业取得的财政性资金符合规定条件的，可以作为不征税收入处理，从收入

4、规定条件的，可以作为不征税收入处理，从收入规定条件的，可以作为不征税收入处理，从收入规定条件的，可以作为不征税收入处理，从收入总额中减除。但根据国家税务总局关于企业所总额中减除。但根据国家税务总局关于企业所总额中减除。但根据国家税务总局关于企业所总额中减除。但根据国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理的公告（国家得税应纳税所得额若干税务处理的公告（国家得税应纳税所得额若干税务处理的公告（国家得税应纳税所得额若干税务处理的公告（国家税务总局公告税务总局公告税务总局公告税务总局公告2012201220122012年年年年15151515号）规定，企业取得的财号）规定，企业取得的财号）规

5、定，企业取得的财号）规定，企业取得的财政性资金符合不征税收入条件，但未按照税收规政性资金符合不征税收入条件，但未按照税收规政性资金符合不征税收入条件，但未按照税收规政性资金符合不征税收入条件，但未按照税收规定进行管理的，应作为企业应税收入计算缴纳企定进行管理的，应作为企业应税收入计算缴纳企定进行管理的，应作为企业应税收入计算缴纳企定进行管理的，应作为企业应税收入计算缴纳企业所得税。（土地返还款问题）业所得税。（土地返还款问题）业所得税。（土地返还款问题）业所得税。（土地返还款问题）n n2.2.问：所得税法规定的免税收入和不征税问：所得税法规定的免税收入和不征税收入如何处理？收入如何处理？n

6、n 答：不征税收入（不属于税收优惠，不答：不征税收入（不属于税收优惠，不需备案或审批）用于支出所形成的费用，需备案或审批）用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。免税收入得在计算应纳税所得额时扣除。免税收入（需备案或审批）用于支出所形成的费用（需备案或审批）用于支出所形成的费用可以扣除可以扣除 。n n3、问：企业所得税关于视同销售的规定是否、问：企业所得税关于视同销售的规定是否比照增值税的相关规定，使企业所得税与增值比照增值税的相关规定，使

7、企业所得税与增值税视同销售的口径一致？税视同销售的口径一致？n n答：企业所得税与增值税在视同销售确认口径答：企业所得税与增值税在视同销售确认口径上存在差异，即核算的范围不一（有相同的也上存在差异，即核算的范围不一（有相同的也有不同的），属于税种调整对象不同的正常差有不同的），属于税种调整对象不同的正常差异，应分别按各自规定处理（不同的销售额）。异，应分别按各自规定处理（不同的销售额）。n n4、问：商业企业、问：商业企业“买一赠一买一赠一”促销活动，促销活动，企业会计处理为企业会计处理为“借：营业费用借：营业费用”“贷：贷：库存商品库存商品”，该行为在所得税上应如何处，该行为在所得税上应如何

8、处理？理？n n答：按照国家税务总局关于确认企业所答：按照国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）的规定，企业以买一赠一等号）的规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入的比例来分摊确认各项的销售收入.n n5 5、问：投资企业撤回或减少投资如何进行税务、问：投资企业撤回或减少投资如何进行税务、问：投资企业撤回或减少投资如何进行税务、问：投资企业撤回或减少投资如何进行税务处理

9、？处理？处理？处理？n n答：国家税务总局于企业所得税若干问题的公答：国家税务总局于企业所得税若干问题的公答：国家税务总局于企业所得税若干问题的公答：国家税务总局于企业所得税若干问题的公告（告（告（告（20112011年第年第年第年第3434号）规定：投资企业从被投号）规定：投资企业从被投号）规定：投资企业从被投号）规定：投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于于初始出资

10、的部分，应确认为投资收回；相当于于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。被投资企业其余部分确认为投资资产转让所得。被投资企业其余部分确认为投资资产转让所得。被投资企业其余部分确认为投资资产转让所得。被投资企业发生的经营亏损

11、，由被投资企业按规定结转弥补；发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。确认为投资损失。确认为投资损失。确认为投资损失。n n6 6、问：企业处置资产哪些情形应视同销售确认收入？、问：企业处置资产哪些情形应视同销售确认收入？、问：企业处置资产哪些情形应视同销售确认收入？、问：企业处置资产哪些情形应视同销售确认收入？n n答：

12、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已答：企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已答：企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已答：企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。收入。收入。收入。n n1.1.用于市场推广或销售；用于市场推广或销售；用于市场推广或销售；用于市场推广或销售；2.2.用于交际应酬；用于交际应酬；用于交际应酬；用于交际应酬；n n3.3.用于职工

13、奖励或福利；用于职工奖励或福利；用于职工奖励或福利；用于职工奖励或福利；4.4.用于股息分配；用于股息分配；用于股息分配；用于股息分配；n n5.5.用于对外捐赠；用于对外捐赠；用于对外捐赠；用于对外捐赠；6.6.其他改变资产所有权属的用途。其他改变资产所有权属的用途。其他改变资产所有权属的用途。其他改变资产所有权属的用途。n n7.7.企业发生上述视同销售行为时，属于企业自制的资产，企业发生上述视同销售行为时，属于企业自制的资产，企业发生上述视同销售行为时，属于企业自制的资产，企业发生上述视同销售行为时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于应按企业同类资产同

14、期对外销售价格确定销售收入；属于应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入（是指企业外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入（是指企业外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入（是指企业外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入（是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置）。等费用支出性质，

15、且购买后一般在一个纳税年度内处置）。等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置）。等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置）。n n7 7、问：商业折扣、现金折扣、销售折让退回如何处理？、问：商业折扣、现金折扣、销售折让退回如何处理？、问：商业折扣、现金折扣、销售折让退回如何处理？、问：商业折扣、现金折扣、销售折让退回如何处理？n n答：企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除答：企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除答：企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除答：企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除

16、属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。n n债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折

17、扣的，应的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。折扣在实际发生时作为财务费用扣除。折扣在实际发生时作为财务费用扣除。折扣在实际发生时作为财务费用扣除。n n企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让

18、企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲

19、的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。减当期销售商品收入。减当期销售商品收入。减当期销售商品收入。n n二、成本费用扣除类二、成本费用扣除类二、成本费用扣除类二、成本费用扣除类n n1.1.1.1.问：企业跨年度发放上年计提的职工工资及奖问：企业跨年度发放上年计提的职工工资及奖问：企业跨年度发放上年计提的职工工资及奖问：企业跨年度发放上年计提的职工工资及奖金，是否可以在上年度企业所得税汇算清缴时税金，是否可以在上年度企业所得税汇算清缴时税金，是否可以在上年度企业所得税汇算清缴时税金，是否可以在上年度企业所得税汇算清缴时税前扣除？企业因生产经营需要，聘用的临时工作

20、前扣除？企业因生产经营需要，聘用的临时工作前扣除？企业因生产经营需要，聘用的临时工作前扣除？企业因生产经营需要，聘用的临时工作人员工资是否要按工资薪金支出税前扣除？人员工资是否要按工资薪金支出税前扣除？人员工资是否要按工资薪金支出税前扣除？人员工资是否要按工资薪金支出税前扣除？n n答：企业在汇算清缴期限内发放且属于汇算清缴答：企业在汇算清缴期限内发放且属于汇算清缴答：企业在汇算清缴期限内发放且属于汇算清缴答：企业在汇算清缴期限内发放且属于汇算清缴年度应负担的合理的工作薪金支出，可认定为纳年度应负担的合理的工作薪金支出，可认定为纳年度应负担的合理的工作薪金支出，可认定为纳年度应负担的合理的工作

21、薪金支出，可认定为纳税年度实际发生，在工资薪金支出所属纳税年度税年度实际发生，在工资薪金支出所属纳税年度税年度实际发生，在工资薪金支出所属纳税年度税年度实际发生，在工资薪金支出所属纳税年度税前扣除。在汇算清缴期限终了后补发上年或者税前扣除。在汇算清缴期限终了后补发上年或者税前扣除。在汇算清缴期限终了后补发上年或者税前扣除。在汇算清缴期限终了后补发上年或者以前纳税年度合理的工资薪金支出，应在实际发以前纳税年度合理的工资薪金支出，应在实际发以前纳税年度合理的工资薪金支出，应在实际发以前纳税年度合理的工资薪金支出，应在实际发放年度税前扣除。放年度税前扣除。放年度税前扣除。放年度税前扣除。n n企业所

22、得税法实施条例第三十四条规定，工企业所得税法实施条例第三十四条规定，工企业所得税法实施条例第三十四条规定，工企业所得税法实施条例第三十四条规定，工资薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任资薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任资薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任资薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、

23、津贴、补式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。受雇有关的其他支出。受雇有关的其他支出。受雇有关的其他支出。n n因此，若企业与聘用的临时工作人员签订劳动合因此，若企业与聘用的临时工作人员签订劳动合因此，若企业与聘用的临时工作人员签订劳动合因此，若企业与聘用的临时工作人员签订劳动合同、为员工缴纳了基本养老保险的，可以作为工同、为员工缴纳了基本养老保险的，可以作为工同、为员工缴纳了基本养老保险的，可以作为工同

24、、为员工缴纳了基本养老保险的，可以作为工资薪金支出税前扣除。资薪金支出税前扣除。资薪金支出税前扣除。资薪金支出税前扣除。n n2.2.问：企业筹建期发生的业务招待费、广告费和问：企业筹建期发生的业务招待费、广告费和问：企业筹建期发生的业务招待费、广告费和问：企业筹建期发生的业务招待费、广告费和业务宣传费，如何进行税前扣除？业务宣传费，如何进行税前扣除？业务宣传费，如何进行税前扣除？业务宣传费，如何进行税前扣除？n n答：根据国家税务总局关于企业所得税应纳税答：根据国家税务总局关于企业所得税应纳税答：根据国家税务总局关于企业所得税应纳税答：根据国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问

25、题的公告（国家税务总所得额若干税务处理问题的公告（国家税务总所得额若干税务处理问题的公告（国家税务总所得额若干税务处理问题的公告（国家税务总局公告局公告局公告局公告2012201220122012年第年第年第年第15151515号）规定，企业在筹建期间，号）规定，企业在筹建期间，号）规定，企业在筹建期间，号）规定，企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的实际发生额的实际发生额的实际发生额的60%60%60%60%计入企业筹办费，并按有关规定

26、计入企业筹办费，并按有关规定计入企业筹办费，并按有关规定计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。发生的广告费和业务宣传费，可按在税前扣除。发生的广告费和业务宣传费，可按在税前扣除。发生的广告费和业务宣传费，可按在税前扣除。发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。前扣除。前扣除。前扣除。n n另外，根据国家税务总局关于企业所得税若干另外，根据国家税务总局关于企业所得税若干另外，根据国家税务总局关于企业所得税若干另外，根据国家税务总局

27、关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函税务事项衔接问题的通知（国税函税务事项衔接问题的通知（国税函税务事项衔接问题的通知（国税函200920092009200998989898号）规定，筹办费（开办费）可以在开始经营之号）规定，筹办费（开办费）可以在开始经营之号）规定，筹办费（开办费）可以在开始经营之号）规定，筹办费（开办费）可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定不得改期待摊费用的处理规定处理，但一经选定

28、不得改期待摊费用的处理规定处理，但一经选定不得改期待摊费用的处理规定处理，但一经选定不得改变。变。变。变。n n3.3.3.3.问：在会计核算时，企业购置的固定资产（房产）按问：在会计核算时，企业购置的固定资产（房产）按问：在会计核算时，企业购置的固定资产（房产）按问：在会计核算时，企业购置的固定资产（房产）按30303030年计提折旧，税法规定该项资产最低折旧年限为年计提折旧，税法规定该项资产最低折旧年限为年计提折旧，税法规定该项资产最低折旧年限为年计提折旧，税法规定该项资产最低折旧年限为20202020年，年，年，年，企业年度纳税申报时固定资产折旧可否做纳税调减处理？企业年度纳税申报时固定

29、资产折旧可否做纳税调减处理？企业年度纳税申报时固定资产折旧可否做纳税调减处理？企业年度纳税申报时固定资产折旧可否做纳税调减处理？n n答：根据国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若答：根据国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若答：根据国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若答：根据国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（国家税务总局公告干税务处理问题的公告（国家税务总局公告干税务处理问题的公告（国家税务总局公告干税务处理问题的公告（国家税务总局公告2012201220122012年第年第年第年第15151515号）规定，企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会号）规定

30、，企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会号）规定，企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会号）规定，企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过企业所得税法和计处理上已确认的支出，凡没有超过企业所得税法和计处理上已确认的支出，凡没有超过企业所得税法和计处理上已确认的支出，凡没有超过企业所得税法和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出予以税前扣除，将不再进行纳税调际会计处理确认的支出予以

31、税前扣除，将不再进行纳税调际会计处理确认的支出予以税前扣除，将不再进行纳税调际会计处理确认的支出予以税前扣除，将不再进行纳税调整。整。整。整。n n据此，企业购置的固定资产会计折旧年限高于税法规定的据此，企业购置的固定资产会计折旧年限高于税法规定的据此，企业购置的固定资产会计折旧年限高于税法规定的据此，企业购置的固定资产会计折旧年限高于税法规定的最低折旧年限，每年确认的支出金额没有超过企业所得税最低折旧年限，每年确认的支出金额没有超过企业所得税最低折旧年限，每年确认的支出金额没有超过企业所得税最低折旧年限，每年确认的支出金额没有超过企业所得税法规定的税前扣除标准，企业可按照会计规定计算折旧并法

32、规定的税前扣除标准，企业可按照会计规定计算折旧并法规定的税前扣除标准，企业可按照会计规定计算折旧并法规定的税前扣除标准，企业可按照会计规定计算折旧并税前扣除，不再进行纳税调减。税前扣除，不再进行纳税调减。税前扣除，不再进行纳税调减。税前扣除，不再进行纳税调减。n n4.4.问：企业在以前年度发生应扣未扣的支出，如何处理问：企业在以前年度发生应扣未扣的支出，如何处理问：企业在以前年度发生应扣未扣的支出，如何处理问：企业在以前年度发生应扣未扣的支出，如何处理？n n答：根据国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若答：根据国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若答：根据国家税务总局关于企业所得税应纳

33、税所得额若答：根据国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（国家税务总局公告干税务处理问题的公告（国家税务总局公告干税务处理问题的公告（国家税务总局公告干税务处理问题的公告（国家税务总局公告20122012年第年第年第年第1515号）规定，根据中华人民共和国税收征收管理法号）规定，根据中华人民共和国税收征收管理法号）规定，根据中华人民共和国税收征收管理法号）规定，根据中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收的有关规定，对企业发现以前年度实

34、际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业作出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度企业作出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度企业作出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度企业作出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过计算扣除，但追补确认期限不得超过计算扣除，但追补确认期限不得超过计算扣除，但追补确认期限不得超过5 5年。年。年。年。n n企业由于上述原因多缴的企业

35、所得税税款，可以在追补确企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。以后年度递延抵扣或申请退税。以后年度递延抵扣或申请退税。以后年度递延抵扣或申请退税。n n亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，亏损

36、企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。以后年度

37、多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。n n5.5.5.5.问：企业的融资费用支出，如何进行处理？问：企业的融资费用支出，如何进行处理？问：企业的融资费用支出，如何进行处理？问：企业的融资费用支出，如何进行处理？n n答：根据国家税务总局关于企业所得税应纳税答：根据国家税务总局关于企业所得税应纳税答：根据国家税务总局关于企业所得税应纳税答：根据国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理的公告（国家税务总局公所得额若干税务处理的公告（国家税务总局公所得额若干税务处理的公告（国家税务总局公所得额若干税务处理的公告（国家税务总局公告告告告2012

38、201220122012年第年第年第年第15151515号）规定，企业通过发行债券、取号）规定，企业通过发行债券、取号）规定，企业通过发行债券、取号）规定，企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，

39、产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。准予在企业所得税前据实扣除。准予在企业所得税前据实扣除。准予在企业所得税前据实扣除。n n6.6.问：化妆品制造与销售、医药制造、饮料制造企业和问：化妆品制造与销售、医药制造、饮料制造企业和问：化妆品制造与销售、医药制造、饮料制造企业和问：化妆品制造与销售、医药制造、饮料制造企业和烟草企业发生的广告费和业务宣传费用，如何进行所得税烟草企业发生的广告费和业务宣传费用，如何进行所得税烟草企业发生的广告费和业务宣传费用，如何进行所得税烟草企业发生的广告费和业务宣传费用，如何进行所得税处

40、理？处理？处理？处理？n n答：根据财政部国家税务总局关于广告费和业务宣传费答：根据财政部国家税务总局关于广告费和业务宣传费答：根据财政部国家税务总局关于广告费和业务宣传费答：根据财政部国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知（财税支出税前扣除政策的通知（财税支出税前扣除政策的通知（财税支出税前扣除政策的通知（财税201220124848号）规定，号）规定，号）规定，号）规定，自自自自20112011年年年年1 1月月月月1 1日起至日起至日起至日起至20152015年，对化妆品制造与销售、年，对化妆品制造与销售、年，对化妆品制造与销售、年，对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制

41、造（不含酒类制造）企业发生的广告费医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。扣除。扣除。扣除。n

42、n烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。算应纳税所得额时扣除。算应纳税所得额时扣除。算应纳税所得额时扣除。n n7.7.问：对签订了广告费和业务宣传费分摊协议的问：对签订了广告费和业务宣传费分摊协议的问：对签订了广告费和业务宣传费分摊协议的问：对签订了广告费和业务宣传费分摊协议的关联企业发生的广告费和业务宣传费支出如何税关联企业发生的广告费和业务宣传费支出如何税关联企业发生的广告费和业务宣传费支出如何税关联企业发

43、生的广告费和业务宣传费支出如何税务处理？务处理？务处理？务处理？n n答：根据财政部国家税务总局关于广告费和业答：根据财政部国家税务总局关于广告费和业答：根据财政部国家税务总局关于广告费和业答：根据财政部国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知（财税务宣传费支出税前扣除政策的通知（财税务宣传费支出税前扣除政策的通知（财税务宣传费支出税前扣除政策的通知（财税201220124848号）规定，对签订广告费和业务宣传号）规定，对签订广告费和业务宣传号）规定，对签订广告费和业务宣传号）规定，对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，费分摊协议（以下简称分摊协议）的

44、关联企业，费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照

45、分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。告费和业务宣传费不计算在内。告费和业务宣传费不计算在内。告费和业务宣传

46、费不计算在内。n n8.8.问问问问:企业单独为高层管理人员在商业保险公司参企业单独为高层管理人员在商业保险公司参企业单独为高层管理人员在商业保险公司参企业单独为高层管理人员在商业保险公司参保了补充医疗保险，是否可在职工工资总额保了补充医疗保险，是否可在职工工资总额保了补充医疗保险，是否可在职工工资总额保了补充医疗保险，是否可在职工工资总额5%5%标准内进行税前扣除？标准内进行税前扣除？标准内进行税前扣除？标准内进行税前扣除？n n答：财政部答：财政部答：财政部答：财政部 国家税务总局关于补充养老保险费国家税务总局关于补充养老保险费国家税务总局关于补充养老保险费国家税务总局关于补充养老保险费

47、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知（财税（财税（财税（财税200920092727号）规定，自号）规定，自号）规定，自号）规定，自20082008年年年年1 1月月月月1 1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本日起，企业根据国家有关政策规定，为在本日起，企业根据国家有关政策规定，为在本日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保企业任职或者受

48、雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额总额总额总额5%5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时标准内的部分，在计算应纳税所得额时标准内的部分，在计算应纳税所得额时标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。准予扣除；超过的部分，不予扣除。准予扣除；超过的部分，不予扣除。准予扣除；超过的部分，不予扣除。n n因此，可扣除的补充医疗保险费用应是为因此，可扣除的补充医疗保险费用应是为本企业任职或受雇的全体员工支付，单独本

49、企业任职或受雇的全体员工支付，单独为高层管理人员提供的补充医疗保险费用为高层管理人员提供的补充医疗保险费用不得在税前扣除。同时，应注意支付的补不得在税前扣除。同时，应注意支付的补充医疗保险应符合国家有关政策规定，若充医疗保险应符合国家有关政策规定，若不符合有关规定，应根据企业所得税法不符合有关规定，应根据企业所得税法实施条例第三十六条规定，企业为投资实施条例第三十六条规定，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。n n9.9.问：企业购买了一批古董字画，用于提升企业形象。这问：企业购买了一批古董字画，用于提升企业形象。这问：企业购买了一批古董字画，

50、用于提升企业形象。这问：企业购买了一批古董字画，用于提升企业形象。这些古董字画是否可以计入固定资产计提折旧，是否可以在些古董字画是否可以计入固定资产计提折旧，是否可以在些古董字画是否可以计入固定资产计提折旧，是否可以在些古董字画是否可以计入固定资产计提折旧，是否可以在企业所得税税前扣除？企业所得税税前扣除？企业所得税税前扣除？企业所得税税前扣除？n n答：企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取答：企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取答：企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取答：企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损得收入有关的