企业所得税财务会计及管理知识分析(124页PPT).pptx

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1、第六章第六章 企业所得税会计企业所得税会计主要内容主要内容l企业所得税概述企业所得税概述l企业所得税的确认计量与申报企业所得税的确认计量与申报l企业所得税的会计处理企业所得税的会计处理 一、企业所得税概述一、企业所得税概述（一）纳税人与征税对象（一）纳税人与征税对象l包括包括企业企业和其他取得收入的和其他取得收入的组织，组织，不包括境内个人独资企业和合伙不包括境内个人独资企业和合伙企业（合伙人为纳税人，交个人所得税或企业所得税）企业（合伙人为纳税人，交个人所得税或企业所得税）l纳税人分为纳税人分为居民企业居民企业和和非居民企业非居民企业（划分：登记注册地标准和划分：登记注册地标准和实实际管理机

2、构际管理机构所在地标准所在地标准）l居民企业居民企业：全面纳税义务（境内所得全面纳税义务（境内所得+境外所得）境外所得）l非居民企业非居民企业：有限纳税义务有限纳税义务未设立机构场所：境内所得未设立机构场所：境内所得 设立设立机构场所机构场所：境内所得：境内所得+境外所得（有境外所得（有实际联系实际联系）l所得来源地的确定所得来源地的确定（二）企业所得税的税率（二）企业所得税的税率档次档次税率税率适用范围适用范围125%居民企业居民企业 非居民企业在中国境内设有机构场所非居民企业在中国境内设有机构场所220%非居民企业在中国境内未设立机构场所非居民企业在中国境内未设立机构场所（减按（减按10%

3、）符合条件的小型微利企业符合条件的小型微利企业(具体条件具体条件)315%国家重点扶持的高新技术企业国家重点扶持的高新技术企业(具体条件具体条件)二、企业所得税的确认计量与申报二、企业所得税的确认计量与申报纳税申报纳税申报n区分区分查账征收和核定征收查账征收和核定征收n按年计征，分期预缴（月份或季度终了之日起按年计征，分期预缴（月份或季度终了之日起1515日内）日内）n年终汇算清缴（年度终了之日起年终汇算清缴（年度终了之日起5 5个月内），多退少补个月内），多退少补（一）企业所得税核定征收（一）企业所得税核定征收l适用于居民企业纳税人适用于居民企业纳税人l核定征收的情形：核定征收的情形：（1）

4、可以不设账簿、应设未设账簿、擅自销）可以不设账簿、应设未设账簿、擅自销毁账簿或拒不提供纳税资料、虽设账簿但账目混乱、凭证不全等毁账簿或拒不提供纳税资料、虽设账簿但账目混乱、凭证不全等难查账的；（难查账的；（2）未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机）未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（关责令限期申报，逾期仍不申报的；（3）申报的计税依据明）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的显偏低，又无正当理由的l不适用的企业不适用的企业：如享受税收优惠的、上市公司、金融企业、中介机构：如享受税收优惠的、上市公司、金融企业、中介机构等等l核定方法：核定方法：（1）核定应税

5、所得率（）核定应税所得率（不同行业有规定幅度标准不同行业有规定幅度标准）l应纳税所得额应纳税所得额=应税收入额应税收入额应税所得率应税所得率=成本（费用）支出额成本（费用）支出额/（1应税所得率）应税所得率）应税所得率应税所得率l应税收入额应税收入额=收入总额收入总额不不征税收入征税收入免免税收入税收入（2）核定应纳所得税额（）核定应纳所得税额（定额缴纳）定额缴纳）（二）企业所得税的预缴（二）企业所得税的预缴l分月或分季按实际利润额、或上一年度应纳税所得额的平均额分月或分季按实际利润额、或上一年度应纳税所得额的平均额预缴预缴l“实际利润额实际利润额”：按会计制度核算的利润总额减除以前年度待弥补

6、按会计制度核算的利润总额减除以前年度待弥补亏损以及不征税收入、免税收入后的余额亏损以及不征税收入、免税收入后的余额l房地产开发企业在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入，房地产开发企业在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入，按照规定的按照规定的预计利润率预计利润率分季（或月）计算出预计利润额，计分季（或月）计算出预计利润额，计入利润总额预缴，开发产品完工、结算计税成本后按照实际入利润总额预缴，开发产品完工、结算计税成本后按照实际利润再行调整利润再行调整l例例1：某企业企业所得税查账征收，某企业企业所得税查账征收，2006年亏损年亏损100万元、万元、2007年亏损年亏损50万元、万元、20

7、08年亏损年亏损40万元、万元、2009年亏损年亏损30万元、万元、2010年亏损年亏损20万元、万元、2011年亏损年亏损10万元、万元、2012年年6月累计利润总月累计利润总额额300万元，其中财政拨款万元，其中财政拨款80万元，国债利息万元，国债利息5万元万元l“实际利润额实际利润额”（300805）（）（5040302010）21515065万元万元l应纳所得税额应纳所得税额6525%16.25万元万元l例例2：南京某房地产开发企业，在市区开发某高档住宅，南京某房地产开发企业，在市区开发某高档住宅，2012年年10月至月至12月期间取得预售收入月期间取得预售收入1000万元，当地税务机

8、关核定的万元，当地税务机关核定的利润率为利润率为25%，企业第四季度应预缴的企业所得税为（，企业第四季度应预缴的企业所得税为（）万元。）万元。A.25B.31.25C.37.25D.62.5l【正确答案正确答案】D（100025%25%=62.5）（三）汇总纳税企业所得税预缴（三）汇总纳税企业所得税预缴l居民企业跨地区设立不具有法人资格的营业机构、场所（分支居民企业跨地区设立不具有法人资格的营业机构、场所（分支机构）的，为汇总纳税企业机构）的，为汇总纳税企业l总机构和二级分支机构就地分期预缴企业所得税总机构和二级分支机构就地分期预缴企业所得税，年终由总机年终由总机构汇算清缴，分支机构不用汇算清

9、缴构汇算清缴，分支机构不用汇算清缴l总机构统一计算预缴税额，总机构统一计算预缴税额，50%各分支机构间分摊预缴，各分支机构间分摊预缴，50%总机构预缴（总机构预缴（25%就地入库，就地入库，25%缴入中央国库）缴入中央国库）l某分支机构分摊比例某分支机构分摊比例0.35（该分支机构营业收入（该分支机构营业收入/各分支机构营各分支机构营业收入之和）业收入之和）0.35（该分支机构工资总额（该分支机构工资总额/各分支机构工资总各分支机构工资总额之和）额之和）0.30（该分支机构资产总额（该分支机构资产总额/各分支机构资产总额各分支机构资产总额之和）之和）l例例3：某法人企业总机构在北京，沈阳、大连

10、分设两个二级分支机构，某法人企业总机构在北京，沈阳、大连分设两个二级分支机构，2011年沈阳分机构收入、工资、资产三项分别是年沈阳分机构收入、工资、资产三项分别是80万、万、30万、万、40万；大连分机构收入、工资、资产、三项分别是万；大连分机构收入、工资、资产、三项分别是60万、万、40万、万、60万；万；2012年三季度总机构汇总计算应纳税额年三季度总机构汇总计算应纳税额160万元，沈阳分支万元，沈阳分支机构三季度预缴税款为（机构三季度预缴税款为（）。）。A.37.60万元万元B.67.2万元万元C.75.2万元万元D.82.3万元万元l【正确答案正确答案】Al【答案解析答案解析】沈阳分支

11、机构分摊比例沈阳分支机构分摊比例0.35（80（80+60）0.35（30（30+40）0.30（40（40+60）47%沈阳分支机构应预缴企业所得税沈阳分支机构应预缴企业所得税16047%5037.60（万（万元）元）（四）企业所得税的汇算清缴（四）企业所得税的汇算清缴n企业所得税年度纳税申报表：一张主表，企业所得税年度纳税申报表：一张主表，14张附表张附表n居民企业应纳税额的计算居民企业应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 减免税额抵免税额减免税额抵免税额 +境外应纳税额境外抵免税额境外应纳税额境外抵免税额（五）应纳税所得额的计算（五）应纳税所得额的计算

12、应纳税所得额应纳税所得额 收入总额收入总额不征税收入不征税收入免税收入免税收入扣除项目扣除项目 弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损直接计算法直接计算法应纳税所得额应纳税所得额会计利润总额会计利润总额纳税调整项目金额纳税调整项目金额会计与税法会计与税法规定的差异规定的差异永久性差异永久性差异暂时性差异暂时性差异间接计算法间接计算法n纳税调整增加：纳税调整增加：会计利润少算，需在利润的基础上调增会计利润少算，需在利润的基础上调增n纳税调整减少：纳税调整减少：会计利润多算，需在利润的基础上调减会计利润多算，需在利润的基础上调减纳税调整项目纳税调整项目l企业所得税年度纳税申报表附表三：企业所得税年度纳税

13、申报表附表三：纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表l适用于查账征收适用于查账征收l共分七大类：收入类调整项目共分七大类：收入类调整项目扣除类调整项目扣除类调整项目资产类调整项目资产类调整项目准备金调整项目准备金调整项目房地产企业预售收入计算的预计利润房地产企业预售收入计算的预计利润特别纳税调整应税所得特别纳税调整应税所得其他其他1 1、收入类调整项目、收入类调整项目l税法的收入包括营业收入和营业外收入税法的收入包括营业收入和营业外收入l会计不作为收入，税法要作为收入纳税，税收金额账载金额，按会计不作为收入，税法要作为收入纳税，税收金额账载金额，按差额调增差额调增l会计作为收入，税法不作为收入纳

14、税，税收金额账载金额，按差额调会计作为收入，税法不作为收入纳税，税收金额账载金额，按差额调减减l差异来自三个方面：差异来自三个方面：l收入确认条件收入确认条件（比会计少一条）（比会计少一条）l收入确认时间收入确认时间（纳税义务产生时间，可能与会计有差异）（纳税义务产生时间，可能与会计有差异）l收入金额收入金额（1 1）不符合税收规定的销售折扣和折让）不符合税收规定的销售折扣和折让l税收规定主要与发票有关税收规定主要与发票有关l税务上的规定就是发生的折扣，就必须在一张发票上注明；税务上的税务上的规定就是发生的折扣，就必须在一张发票上注明；税务上的折让是必须退回原开具的发票（如不能退回原发票，也要

15、取得购货方折让是必须退回原开具的发票（如不能退回原发票，也要取得购货方所在地税务局开具的证明单，开一张红字发票），再重新开一张新的所在地税务局开具的证明单，开一张红字发票），再重新开一张新的发票发票l纳税调整：会计上销售收入扣除了销售折扣和折让，但不符合纳税调整：会计上销售收入扣除了销售折扣和折让，但不符合税收规定，调增税收规定，调增（2 2）未按权责发生制原则确认的收入）未按权责发生制原则确认的收入l会计上按照权责发生制原则确认收入，但按照税收规定不按照会计上按照权责发生制原则确认收入，但按照税收规定不按照权责发生制确认收入权责发生制确认收入l如：如：l分期收款销售商品：具有融资性质的，会计

16、发出商品时按现值分期收款销售商品：具有融资性质的，会计发出商品时按现值或现价一次性确认收入，税法分期确认收入或现价一次性确认收入，税法分期确认收入l持续时间超过持续时间超过12个月的收入：提供劳务结果不能可靠估计的，个月的收入：提供劳务结果不能可靠估计的，会计有的确认收入，有的不确认收入，税法一律确认收入会计有的确认收入，有的不确认收入，税法一律确认收入l租金收入：税法是应付日期确认收入，会计是直线法分期确认收入租金收入：税法是应付日期确认收入，会计是直线法分期确认收入（3 3）确认为递延收益的政府补助）确认为递延收益的政府补助l会计：会计：政府补助属于与资产相关的，或用于补偿以后期间相关的费

17、用政府补助属于与资产相关的，或用于补偿以后期间相关的费用或损失的与收益相关的，确认为递延收益或损失的与收益相关的，确认为递延收益l税法：税法：不属于税收规定的不征税收入、免税收入以外的其他政府补助，不属于税收规定的不征税收入、免税收入以外的其他政府补助，计入应纳税所得额计入应纳税所得额l纳税调整：纳税调整：递延当期要调增，以后分摊则调减递延当期要调增，以后分摊则调减（4 4）不征税收入）不征税收入l永久不列入，不属于税收优惠永久不列入，不属于税收优惠包括：包括：l财政拨款：财政拨款：纳入预算管理纳入预算管理（不包括财政补贴和税收返还）（不包括财政补贴和税收返还）l依法收取并依法收取并纳入财政管

18、理纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金的行政事业性收费、政府性基金l专门用途的财政性资金专门用途的财政性资金l调减调减（5 5）免税收入（填附表五）免税收入（填附表五）包括：包括：l国债利息收入国债利息收入l符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（例外：（例外：持有不足持有不足12个月）个月）l在中国境内在中国境内设立机构、场所设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与机构、的非居民企业从居民企业取得与机构、场所场所有实际联系有实际联系的股息、红利等权益性投资收益的股息、红利等权益性投资收益l符合条件的非营利组织符合条件的非营利

19、组织的收入（的收入（营利活动收入除外营利活动收入除外）（具体免税）（具体免税收入范围）收入范围）l调减调减2 2、扣除类调整项目、扣除类调整项目l税法的扣除项目包括成本、费用、损失、税金、其他支出税法的扣除项目包括成本、费用、损失、税金、其他支出l会计不作为成本费用，税法可扣除，税收金额账载金额，按会计不作为成本费用，税法可扣除，税收金额账载金额，按差额调减差额调减l会计作为成本费用，税法不可扣除，税收金额账载金额，会计作为成本费用，税法不可扣除，税收金额账载金额，按差额调增按差额调增l差异来自三个方面：差异来自三个方面：l扣除范围扣除范围l扣除时间扣除时间l扣除金额扣除金额（1 1）视同销售

20、成本）视同销售成本l与视同销售收入对应的成本与视同销售收入对应的成本l调减调减（2 2）职工薪酬）职工薪酬项目项目 准予扣除的限度准予扣除的限度 超过规定比例部超过规定比例部分的处理分的处理 工资、薪金工资、薪金（具体（具体范围）范围）实际发生实际发生的、的、合理合理的的国有企业有限额国有企业有限额超过不得扣除超过不得扣除五险一金、二补五险一金、二补 规定的范围和标准内规定的范围和标准内不得扣除不得扣除职工福利费职工福利费（具体（具体范围）范围）不超过不超过工资薪金总额工资薪金总额14的部分的部分不得扣除不得扣除工会经费工会经费 不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2的部分的部分不得扣除不得扣

21、除职工教育经费职工教育经费 不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2.5的部分的部分准予在以后纳税准予在以后纳税年度结转扣除年度结转扣除l例例4：某企业全年计入成本、费用中的实发工资总额某企业全年计入成本、费用中的实发工资总额2300万元，并万元，并按实发工资规定的比例计算提取了按实发工资规定的比例计算提取了2%的职工工会经费（实际拨缴的职工工会经费（实际拨缴40万元）、万元）、2.5%的职工教育经费（实际发生额的职工教育经费（实际发生额50万元），职万元），职工福利费没有计提，按实际发生额工福利费没有计提，按实际发生额300万元计入了成本费用万元计入了成本费用l解析：工会经费扣除限额：解析：工

22、会经费扣除限额：23002%46（万元），实际拨缴了（万元），实际拨缴了40万元，而计提了万元，而计提了46万元，调增应纳税所得额万元，调增应纳税所得额6万元万元l职工教育经费扣除限额：职工教育经费扣除限额：23002.5%57.5（万元），实际发生（万元），实际发生额为额为50万元，而计提了万元，而计提了57.5万元，所以调增应纳税所得额万元，所以调增应纳税所得额7.5万元万元l职工福利费扣除限额：职工福利费扣除限额：230014%322（万元），实际发生额（万元），实际发生额为为300万元，小于扣除限额，所以不用调整万元，小于扣除限额，所以不用调整（3 3）业务招待费、广告费和业务宣传费、

23、利息费用）业务招待费、广告费和业务宣传费、利息费用费用项目费用项目 应重点关注问题应重点关注问题 销售费用销售费用 广告费和业务宣传费是否超支广告费和业务宣传费是否超支（15%，超支可无，超支可无限期向以后年度结转）限期向以后年度结转）管理费用管理费用 （1）业务招待费是否超支）业务招待费是否超支（60%，5）（2）保险费：）保险费：财险财险（3）非居民企业支付给境外总机构的管理费是）非居民企业支付给境外总机构的管理费是否符合手续规定否符合手续规定（要有证明文件）（要有证明文件）财务费用财务费用 （1）利息费用是否超标准）利息费用是否超标准（金融机构同类同期）（金融机构同类同期）（2）借款费用

24、资本化与费用化的区分）借款费用资本化与费用化的区分（3）关联企业利息费用的扣除（债股比例限制）关联企业利息费用的扣除（债股比例限制）l业务招待费、广告费和业务宣传费的计算基数是相同的，包括主营业务招待费、广告费和业务宣传费的计算基数是相同的，包括主营业务收入业务收入+其他业务收入其他业务收入+视同销售收入视同销售收入，但不包括营业外收入和投，但不包括营业外收入和投资收益，不包括税收上其他调整收入资收益，不包括税收上其他调整收入l广告费与业务宣传费合并计算广告费与业务宣传费合并计算l广告费支出与赞助支出应区分广告费支出与赞助支出应区分l对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等）

25、对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按，其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额规定的比例计算业务招待费扣除限额 l例例5：某工业企业某工业企业2012年销售收入情况如下：开具增值税专年销售收入情况如下：开具增值税专用发票的收入用发票的收入2000万元，开具普通发票的金额万元，开具普通发票的金额1404万元，国庆万元，国庆节发放自产产品给员工作为节日礼物，账面价值为节发放自产产品给员工作为节日礼物，账面价值为50万元，万元，企业同期不含税销售价格为企业同期不含税销售价

26、格为80万元，企业发生管理费用万元，企业发生管理费用110万元万元（其中：业务招待费（其中：业务招待费20万元），发生的销售费用万元），发生的销售费用600万元（其中：万元（其中：广告费广告费300万元、业务宣传费万元、业务宣传费160万元，广告性赞助万元，广告性赞助50万元，非万元，非广告性赞助广告性赞助5万元），发生的财务费用万元），发生的财务费用200万元，准予税前扣除的万元，准予税前扣除的期间费用为（）期间费用为（）A.850万元万元B.879万元万元C.844万元万元D.902万元万元l【正确答案正确答案】Bl【答案解析答案解析】销售收入销售收入52000+1404（1+17%）+8

27、0516.4万元，万元，实际发生数实际发生数60%2060%12（万元），业务招待费扣除限额为两者较（万元），业务招待费扣除限额为两者较小即小即12万元。广告费和业务宣传费扣除限额万元。广告费和业务宣传费扣除限额2000+1404（1+17%）+8015492（万元），超标准（万元），超标准（300160+50）49218（万元），非广告性赞（万元），非广告性赞助不得在所得税前扣除，企业所得税前扣除的期间费用（助不得在所得税前扣除，企业所得税前扣除的期间费用（1102012）（600518）200879（万元）（万元）l例例6：某白酒生产企业因扩大生产规模新建厂房，由于自有资金不某白酒生产企业

28、因扩大生产规模新建厂房，由于自有资金不足足2012年年1月月1日向银行借入长期借款日向银行借入长期借款1笔，金额笔，金额3000万元，贷万元，贷款年利率是款年利率是4.2，2012年年4月月1日该厂房开始建设，日该厂房开始建设，2013年年12月月31日房屋交付使用，则日房屋交付使用，则2012年度该企业可以在税前直接扣除的年度该企业可以在税前直接扣除的该项借款费用是（）万元。该项借款费用是（）万元。A.36.6B.35.4C.32.7D.31.5l【正确答案正确答案】Dl【答案解析答案解析】企业为购置、建造固定资产发生借款的，在有关资企业为购置、建造固定资产发生借款的，在有关资产购置、建造期

29、间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本。厂房建造前发生的借款利息可资本性支出计入有关资产的成本。厂房建造前发生的借款利息可以在税前直接扣除，可以扣除的借款费用以在税前直接扣除，可以扣除的借款费用30004.212331.5（万元）（万元）l例例7：2012年某企业当年实现自产货物销售收入年某企业当年实现自产货物销售收入500万元，当年万元，当年发生计入销售费用中的广告费发生计入销售费用中的广告费60万元，企业上年还有万元，企业上年还有35万元的广万元的广告费没有在税前扣除，企业当年可以税前扣除的广告费是多少

30、（告费没有在税前扣除，企业当年可以税前扣除的广告费是多少（）万元。）万元。A.15B.60C.75D.95l【正确答案正确答案】Cl【答案解析答案解析】当年准予扣除的广告费当年准予扣除的广告费50015%=75（万元），因此当年发生（万元），因此当年发生的的60万元可以全部扣除，同时，还可以扣除上年结转的万元可以全部扣除，同时，还可以扣除上年结转的35万元中万元中的的15万元，即企业当年可以扣除的广告费是万元，即企业当年可以扣除的广告费是75万元。上年剩余的万元。上年剩余的20万元留待以后年度结转扣除万元留待以后年度结转扣除（4 4）捐赠支出）捐赠支出l非公益性捐赠在企业所得税前不得列支非公益

31、性捐赠在企业所得税前不得列支l企业实际发生的公益性捐赠支出，在年度企业实际发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额（会计利润）利润总额（会计利润）12%以内的部分，准予扣除以内的部分，准予扣除l公益性捐赠支出的条件是公益性捐赠支出的条件是“双规双规”规定渠道（规定渠道（公益性社会团公益性社会团体体）、规定对象（）、规定对象（公益事业的范围公益事业的范围）l符合条件的基金会、慈善组织等公益性社会团体，可按程序申请符合条件的基金会、慈善组织等公益性社会团体，可按程序申请公益性捐赠税前扣除资格，开具公益性捐赠税前扣除资格，开具公益性捐赠票据公益性捐赠票据l企业将外购或自产的货物用于捐赠，应分解为按公允价

32、值销售货企业将外购或自产的货物用于捐赠，应分解为按公允价值销售货物（视同销售）和捐赠两项业务进行所得税处理物（视同销售）和捐赠两项业务进行所得税处理l例例8：某企业将自产货物捐赠给贫困地区，该批货物账面成本某企业将自产货物捐赠给贫困地区，该批货物账面成本80万元，万元，同类市场价格同类市场价格100万元（不含税）。税务和会计有何不同的处理？万元（不含税）。税务和会计有何不同的处理？l会计：借：营业外支出会计：借：营业外支出97贷：库存商品贷：库存商品80应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17l税法：视同销售，视同销售收入税法：视同销售，视同销售收入100万元，成本万元

33、，成本80万元，毛利万元，毛利20万元计入应纳税所得额万元计入应纳税所得额l捐赠支出捐赠支出=80+17=97万元，如果为公益性捐赠，要与捐赠限额万元，如果为公益性捐赠，要与捐赠限额（会计利润总额的（会计利润总额的12%）对比看是否超限额，决定可扣除金额）对比看是否超限额，决定可扣除金额（5 5）不得扣除项目）不得扣除项目l罚金、罚款和被没收财物的损失罚金、罚款和被没收财物的损失【不包括按经济合同规定支付的不包括按经济合同规定支付的违约金（但包括银行罚息）、罚款和诉讼费违约金（但包括银行罚息）、罚款和诉讼费】l税收滞纳金税收滞纳金l赞助支出（赞助支出（广告性赞助支出按广告费处理广告性赞助支出按

34、广告费处理）l与取得收入无关的支出与取得收入无关的支出l其他：母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此其他：母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除支付给母公司的管理费，不得在税前扣除（6 6）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用l具有融资性质的分期收款销售商品具有融资性质的分期收款销售商品l会计：按现销价格或现值一次性确认收入，现销价格与未来应会计：按现销价格或现值一次性确认收入，现销价格与未来应收金额之间的差额作为未实现融资收益，以后每期按实际利率收金额之间的差额作为未实现融资收益，以后每期按实际

35、利率法分摊冲减财务费用法分摊冲减财务费用l税法：分期确认收入税法：分期确认收入（7 7）不征税收入用于支出所形成的费用）不征税收入用于支出所形成的费用l企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除得额时扣除l企业的不征税收入用于支出所形成的资产，计算的折旧、摊企业的不征税收入用于支出所形成的资产，计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除销不得在计算应纳税所得额时扣除（8 8）加计扣除）加计扣除l研究开发费用（研究开发费用（研究活动规定、费用范围规定，预缴时据实扣除，研究活动规定、费用范围规定，预缴时据实扣除，汇算

36、清缴时加计扣除汇算清缴时加计扣除）l安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资3 3、资产类调整项目、资产类调整项目l差异来自三个方面：差异来自三个方面：l资产损失资产损失l与资产使用相关的费用与资产使用相关的费用l资产处置资产处置（1 1）财产损失）财产损失l资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除不得提前或延后扣除l税法确认的实际发生及损失金额的确定见税法确认的实际发生及损失金额的确定见P162-164lA、自行计算扣除：包括销售、

37、转让、变卖资产损失；存货正、自行计算扣除：包括销售、转让、变卖资产损失；存货正常损耗、固定资产正常报废清理损失、买卖金融产品损失，提常损耗、固定资产正常报废清理损失、买卖金融产品损失，提供证据（外部证据、内部证据）以备检查供证据（外部证据、内部证据）以备检查lB、需税务机关审批后扣除：如坏账损失等，要提供证据、需税务机关审批后扣除：如坏账损失等，要提供证据（2 2）折旧与摊销）折旧与摊销(资产的税务处理资产的税务处理)l差异来自四个方面：差异来自四个方面：l原值（计税基础）原值（计税基础）l折旧年限折旧年限l折旧方法折旧方法l减值准备减值准备l附表九：附表九：正数调增（会计折旧税收折旧）正数调

38、增（会计折旧税收折旧）负数调减（会计折旧税收折旧）负数调减（会计折旧税收折旧）（3 3）投资转让、处置所得）投资转让、处置所得l差异来自转让成本，税收成本与会计成本存在差异差异来自转让成本，税收成本与会计成本存在差异l损失一次性扣除损失一次性扣除4 4、准备金类调整项目、准备金类调整项目l未经核定的准备金支出（未经核定的准备金支出（资产减值准备、风险准备资产减值准备、风险准备等）等）计提计提时不允许扣除时不允许扣除（金融企业可扣除需经核定），（金融企业可扣除需经核定），实际发生时可实际发生时可扣除扣除l附表十期初、本期计提、本期转回、期末余额为会计数据附表十期初、本期计提、本期转回、期末余额为

39、会计数据l纳税调整：本期计提本期转回，正数调增纳税调整：本期计提本期转回，正数调增本期计提本期转回，负数调减本期计提本期转回，负数调减5 5、房地产企业预售收入计算的预计利润、房地产企业预售收入计算的预计利润l调增：本期取得的预售收入，按照税收规定的预计利润率计算调增：本期取得的预售收入，按照税收规定的预计利润率计算的预计利润的金额的预计利润的金额l调减：本期将预售收入转为销售收入，转回已按税收规定征税的预计调减：本期将预售收入转为销售收入，转回已按税收规定征税的预计利润的数额利润的数额6 6、特别纳税调整应税所得、特别纳税调整应税所得l涉及四个方面：转让定价、反资本弱化、避税地避税、一般反避

40、涉及四个方面：转让定价、反资本弱化、避税地避税、一般反避税税l不符合独立交易原则、不具有合理商业目的的安排的，不符合独立交易原则、不具有合理商业目的的安排的，税务机关税务机关按相关方法调整按相关方法调整l预约定价：企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来预约定价：企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排预约定价安排l核定应纳税所得额（核定应纳税所得额（不提供关联方业务往来资料或提供虚假、不提供关联方业务往来资料或提供虚假、不完整资料不完整资料）、）、企业年度关联业务往

41、来报告表企业年度关联业务往来报告表l加大处罚力度：纳税调整补缴税款要按日加收利息加大处罚力度：纳税调整补缴税款要按日加收利息l某外商投资企业自行申报以某外商投资企业自行申报以60万元从境外甲公司（关联企业）万元从境外甲公司（关联企业）购入一批产品，又将这批产品以购入一批产品，又将这批产品以50万元转售给乙公司（非关万元转售给乙公司（非关联企业）。假定该公司的销售毛利率为联企业）。假定该公司的销售毛利率为20%，企业所得税税率，企业所得税税率为为25%，按再销售价格法计算，此次销售业务应缴纳的企业所，按再销售价格法计算，此次销售业务应缴纳的企业所得税为（）。得税为（）。A.0元元B.12500元

42、元C.15000元元D.25000元元l【正确答案正确答案】Dl【答案解析答案解析】再销售价格法：是指按照从关联方购进商品再销再销售价格法：是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法销售毛利进行定价的方法l应纳税额应纳税额=500000-500000（1-20%）25%=25000（元）（元）l亏损不是会计上的亏损概念，指的是应纳税所得额的亏损不是会计上的亏损概念，指的是应纳税所得额的负数负数l逐年延续弥补，最长不超过逐年延续弥补，最长不超过5年，年，连续连续5年不间断地计年不间

43、断地计算算，按发生亏损的先后顺序依次进行弥补，按发生亏损的先后顺序依次进行弥补l企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利，境外应税所得的亏损不得抵减境内营业机构的盈利，境外应税所得可弥补境内亏损可弥补境内亏损 弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损l【例例】下表为经税务机关审定的某国有企业下表为经税务机关审定的某国有企业7年应纳税所得额情年应纳税所得额情况，假设该企业一直执行况，假设该企业一直执行5年亏损弥补规定，则该企业年亏损弥补规定，则该企业7年间须缴年间须缴纳企业所得税是（纳企业所得税是（）l【答案答案】200

44、3至至2007年，所得弥补年，所得弥补2002年亏损，未弥补完但已年亏损，未弥补完但已到到5年抵亏期满；年抵亏期满；2008年所得弥补年所得弥补2004年亏损后还有余额年亏损后还有余额40万万元，要计算纳税，应纳税额元，要计算纳税，应纳税额=4025%=10万元万元 年度年度2002200320042005200620072008应纳税应纳税所得额所得额-10010-2030203060l减免税额：符合条件的小型微利企业、国家需要重点扶减免税额：符合条件的小型微利企业、国家需要重点扶持的高新技术企业、过渡期税收优惠（持的高新技术企业、过渡期税收优惠（法定税率与实际法定税率与实际执行税率的差额执

45、行税率的差额）l税额抵免：如购置环境保护等专用设备，投资额的税额抵免：如购置环境保护等专用设备，投资额的10%抵免所得税额抵免所得税额减免、抵免所得税额减免、抵免所得税额l来源于境外所得依照企业所得税法等规定计算的应纳来源于境外所得依照企业所得税法等规定计算的应纳所得税额所得税额境外所得应纳所得税额境外所得应纳所得税额抵免限额抵免限额=境内境外应纳税总额境内境外应纳税总额（来源于某外（来源于某外国所得国所得境内境外总所得）境内境外总所得）超限抵扣超限抵扣年限年限5 5年年分国不分项分国不分项计算计算n限额抵免限额抵免n国外分支机构所得无论是否汇回，均计入应纳税所得额国外分支机构所得无论是否汇回

46、，均计入应纳税所得额n股息红利为作出利润分配决定的日期计算所得，利息租金等其他股息红利为作出利润分配决定的日期计算所得，利息租金等其他所得为合同约定应付款日期计算所得所得为合同约定应付款日期计算所得 境外所得抵免所得税额（境外所得抵免所得税额（P267P267）l某国有企业某国有企业2008年境内所得年境内所得1200万元，境外所得（均为税后所万元，境外所得（均为税后所得）有三笔，其中来自甲国有两笔所得，分别为得）有三笔，其中来自甲国有两笔所得，分别为120万元和万元和51万元，税率分别为万元，税率分别为40%和和15%，来自乙国所得，来自乙国所得42.5万元，已纳税万元，已纳税7.5万元（甲

47、国、乙国均与我国签订了避免重复征税的税收协定）。万元（甲国、乙国均与我国签订了避免重复征税的税收协定）。则则2008年该国有企业应纳所得税（）万元。年该国有企业应纳所得税（）万元。A.300B.305C.308D.316l【正确答案正确答案】Bl【答案解析答案解析】甲国所得按我国税法规定应纳税额甲国所得按我国税法规定应纳税额120（140）51（115）2565（万元）；在甲国已纳税额（万元）；在甲国已纳税额120（140）4051（115）1589（万元），不用补（万元），不用补税税乙国所得按我国税法规定应纳税额（乙国所得按我国税法规定应纳税额（42.57.5）2512.5，应补税额，应补税

48、额12.57.55（万元）（万元）2008年该国有企业应纳所得税年该国有企业应纳所得税1200255305（万元）（万元）1.某企业某企业2008年发生下列业务：年发生下列业务：（1）销售产品收入）销售产品收入2000万元；万元；（2）接受捐赠材料一批，取得赠出方开具的增值税发票，注明价款）接受捐赠材料一批，取得赠出方开具的增值税发票，注明价款10万元，增值税万元，增值税1.7万元；企业找一运输公司将该批材料运回企业，万元；企业找一运输公司将该批材料运回企业，支付运杂费支付运杂费0.3万元；万元；（3）转让一项商标所有权，取得营业外收入）转让一项商标所有权，取得营业外收入60万元；万元；（4）

49、收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费，取得其他业务收入）收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费，取得其他业务收入10万元；万元；（5）取得国债利息）取得国债利息2万元；万元；（6）全年销售成本）全年销售成本1000万元；万元；（7）全年销售费用）全年销售费用500万元，含广告费万元，含广告费400万元；全年管理费用万元；全年管理费用300万万元，含招待费元，含招待费80万元，新产品开发费用万元，新产品开发费用70万元；全年财务费用万元；全年财务费用50万元；万元；（8）全年营业外支出）全年营业外支出40万元，含通过政府部门对灾区捐款万元，含通过政府部门对灾区捐款20万元；万元；直接对私立小学

50、捐款直接对私立小学捐款10万元；违反政府规定被工商局罚款万元；违反政府规定被工商局罚款2万元万元（1）该企业的会计利润总额）该企业的会计利润总额l企业账面利润企业账面利润=2000+10+1.7+60+10+2-1000-500-300-50-40=193.7（万元）（万元）（2）该企业对收入的纳税调整额）该企业对收入的纳税调整额l2万元国债利息属于免税收入万元国债利息属于免税收入（调减）（调减）（3）该企业对广告费用的纳税调整额）该企业对广告费用的纳税调整额l广告费限额广告费限额=（2000+10）15%=301.5万元；广告费超支万元；广告费超支400-301.5=98.5（万元（万元）（