小企业财务会计准则与税法管理知识分析差异(115页PPT).pptx
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1、中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2022/11/7 中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2022/11/7小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异小企业会计准则小企业会计准则与税法之间,在收入、成本与税法之间,在收入、成本费用列支和部分资产的处理等方面存在着一定的差费用列支和部分资产的处理等方面存在着一定的差异。异。为了降低小企业的财务调整成本,充分考虑小企业为了降低小企业的财务调整成本,充分考虑小企业会计信息使用者的特点和需求,尤其是小企业投资者、会计信息使用者
2、的特点和需求,尤其是小企业投资者、银行等金融机构、税务部门对小企业会计信息质量的银行等金融机构、税务部门对小企业会计信息质量的需求。需求。中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2022/11/7小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异 小企业会计准则小企业会计准则的制定,应在不违的制定,应在不违反会计核算一般原则和会计要素确认计反会计核算一般原则和会计要素确认计量原则的前提下,实行会计与税收能够量原则的前提下,实行会计与税收能够协调的尽量协调。协调的尽量协调。如:与企业所得税允许扣除的资产界定如:与企业所得税允许扣除的资产界定标
3、准基本相同,消除了原本小企业存在标准基本相同,消除了原本小企业存在的会计所得与纳税所得的差异。的会计所得与纳税所得的差异。中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2022/11/7小企业与小企业与小型微利企业小型微利企业界定界定定量界定定量界定原来原来 :国经贸中小企:国经贸中小企20031432003143号号 目前目前 :工信部联企业:工信部联企业20112011300300号号小型微利企业是指:小型微利企业是指:1.1.制制造造业业,年年度度应应纳纳税税所所得得额额不不超超过过 30 30 万万元元,从从业业人数不超过人数不超过 1
4、00 100 人人,资产总额不超过资产总额不超过 3000 3000 万元;万元;2.2.非非制制造造业业,年年度度应应纳纳税税所所得得额额不不超超过过 30 30 万万元元,从从业人数不超过业人数不超过 80 80 人人,资产总额不超过资产总额不超过 1000 1000 万元。万元。财税2011117号 中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2022/11/7资产处理与税法规定的协调 1.1.资产方面,资产方面,小企业会计准则小企业会计准则可不要求计提资产可不要求计提资产减值准备减值准备 税法不确认持有资产的减值,除金融企业按税法不确
5、认持有资产的减值,除金融企业按国务院财政、税务主管部门规定提取的准备金外,国务院财政、税务主管部门规定提取的准备金外,减值准备一律不得税前扣除。减值准备一律不得税前扣除。小企业会计准则小企业会计准则可不要求小企业计提资产减可不要求小企业计提资产减值准备,这不仅降低了小企业财会人员的做账难度,值准备,这不仅降低了小企业财会人员的做账难度,而且也最大程度地与税法相协调。而且也最大程度地与税法相协调。2.2.资产实际损失的确定参照了企业所得税法中有关认资产实际损失的确定参照了企业所得税法中有关认定标准定标准 中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修
6、学院2022/11/7货币资金货币资金1.1.货币资金的核算税法是认同的。货币资金的核算税法是认同的。2.2.企业货币资产损失包括现金损失、银行企业货币资产损失包括现金损失、银行存款损失和应收及预付款项损失等现金存款损失和应收及预付款项损失等现金损失:损失:财税财税200957200957号号税务总局公告税务总局公告20112011年第年第2525号号中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2022/11/7短期投资短期投资 短期投资应当按照以下规定进行会计处理:短期投资应当按照以下规定进行会计处理:(一)以支付现金取得的短期投资,应当按
7、照购买价款(一)以支付现金取得的短期投资,应当按照购买价款和相关税费作为和相关税费作为成本成本进行计量。进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收股利或应收利息,不计入短应当单独确认为应收股利或应收利息,不计入短期投资的成本。期投资的成本。中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2022/11/7短期投资短期投资 (二)在短期投资持有期间,被投资单位宣告分派的(二)在短期投资持有期间,被投资单位
8、宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入,应当次还本债券投资的票面利率计算的利息收入,应当计入投资收益。计入投资收益。(三)出售短期投资,出售价款扣除其账面余额、(三)出售短期投资,出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额,应当相关税费后的净额,应当计入投资收益计入投资收益。中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2022/11/7短期投资与税法的差异短期投资与税法的差异无差异无差异:1.1.持有期间取得的现金股利和利息等确认投资收益,持有期间
9、取得的现金股利和利息等确认投资收益,税法也是确认税法也是确认投资收益。投资收益。2.2.小企业会计准则不计提短期投资跌价准备小企业会计准则不计提短期投资跌价准备,免税规定:免税规定:国债利息免税:国债利息免税:总局公告总局公告2011年第年第36号号财税财税201176号号关于地方政府债券利息所得免征所关于地方政府债券利息所得免征所得税问题的通知得税问题的通知财税财税201199号号关于铁路建设债券利息收入企业所得税政策关于铁路建设债券利息收入企业所得税政策的通知的通知 中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2022/11/7应收及预付
10、款项应收及预付款项 应收及预付款项会计与税务处理的差异主要体应收及预付款项会计与税务处理的差异主要体现在坏账准备的提取。现在坏账准备的提取。小企业会计准则小企业会计准则对坏账损失的规定与税法的对坏账损失的规定与税法的规定统一起来,也就是说,企业不能预先计提坏规定统一起来,也就是说,企业不能预先计提坏账准备,只有实际发生时才能据实计入营业外支账准备,只有实际发生时才能据实计入营业外支出,同时冲减应收及预付款项。出,同时冲减应收及预付款项。坏帐损失确认六条件:准则第十条与财税坏帐损失确认六条件:准则第十条与财税200957200957号号规定一致及规定一致及2525号号公告公告22222424条执
11、行条执行:狠狠计提坏帐准备金?中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2022/11/7存货存货1.存货取得准则第十二条:(三)投资者投入存货的成本,应当按照评估价值确定。所得税实施条例第七十二条:(二)通过支付现金以外的方式取得的存货,以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本;中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2022/11/7存货存货2.暂估应付帐款暂估应付帐款年年末末原原材材料料已已入入库库并并领领用用,但但发发票票未未到到,12月月底底企企业业估估价价入入账账,次次年年
12、1月月冲冲估估价价并并有有同同类类同同价价格格原原材材料料入入库库,当当年年年年底底估估价价入入账账的的金金额额在在所所得得税汇算清缴时需作纳税调整增加吗税汇算清缴时需作纳税调整增加吗?:不需纳税调整。跨年度取得发票,企业所得税应如何处理?跨年度取得发票,企业所得税应如何处理?:2011年34号公告中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2022/11/7存货存货3.会计核算规定与税法规定无差异会计核算规定与税法规定无差异(1)存货跌价准备与税法规定一致。存货跌价准备与税法规定一致。(2)企业领用或者销售存货,按照规定计算的存企业领用或者
13、销售存货,按照规定计算的存货成本,可以在计算应纳税所得额时扣除。企业货成本,可以在计算应纳税所得额时扣除。企业各项存货的使用或者销售,其实际成本的计算方各项存货的使用或者销售,其实际成本的计算方法,可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法,可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法方法中选用一种法方法中选用一种(取消发出存货后进先出法取消发出存货后进先出法)。计。计价方法一经选用,不得随意改变。价方法一经选用,不得随意改变。中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2022/11/75.视同销售视同销售视同销售政策依据:视同销售政策依据:增值
14、税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第四条第四条消费税暂行条例实施细则消费税暂行条例实施细则第六条第六条营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则第五条第五条doc16企业所得税条例企业所得税条例第二十五条第二十五条房地产国税发房地产国税发200931号号第七条第七条 中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2022/11/7商商品品(不不动动产产除除外外)或或货货物物的的“视视同同销销售售”业业务务可可以以总总结:结:记住记住“两个凡是两个凡是”:(1 1)凡凡是是自自产产产产品品(委委托托加加工工货货物物),无无论论是是对对内内
15、,还是对外,一律视同销售。还是对外,一律视同销售。(2 2)凡是外购的商品,对外视同销售,对内不视同。)凡是外购的商品,对外视同销售,对内不视同。“对对内内”:用用于于在在建建工工程程、固固定定资资产产、职职工工福福利利、管管理部门等等。理部门等等。“对对外外”:用用于于捐捐赠赠、抵抵债债、分分配配、投投资资、换换货货、赞助等等赞助等等中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2022/11/7不动产、无形资产的不动产、无形资产的“视同销售视同销售”业务可以总结为:业务可以总结为:外购不动产、无形资产,外购不动产、无形资产,“对内对内”不不
16、“视同销售视同销售”,“对外对外”(不含投资)一律作(不含投资)一律作“视同销售视同销售”处理。处理。此外,自行开发的不动产,对内不征收营业税、此外,自行开发的不动产,对内不征收营业税、无形资产对外投资不征营业税作特例处理。无形资产对外投资不征营业税作特例处理。案例:案例:礼品费属于业务招待费、宣传费、还是捐赠礼品费属于业务招待费、宣传费、还是捐赠支出支出?津国税外津国税外199843号号 doc17中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2022/11/7思考:房地产企业将开发的房屋用于办公使用,是否缴纳思考:房地产企业将开发的房屋用于
17、办公使用,是否缴纳营业税和土地增值税?是否缴纳企业所得税?营业税和土地增值税?是否缴纳企业所得税?答:不必缴纳营业税和土地增值税。答:不必缴纳营业税和土地增值税。营业税细则第营业税细则第4条和国税函发条和国税函发【1995】156号:营业税视同销售号:营业税视同销售行为只有抵债和捐赠两项。行为只有抵债和捐赠两项。2007年底前:年底前:内资企业享有缴纳所得税;外资企业不需要缴纳所得税。内资企业享有缴纳所得税;外资企业不需要缴纳所得税。国税发国税发【2006】31号、国税函号、国税函【2005】970号号.自自2008年不需要缴纳企业所得税。年不需要缴纳企业所得税。国税函国税函【2008】828
18、号号规定规定:企业内部处置资产,只有不发生所企业内部处置资产,只有不发生所有权的转移,一律不缴纳企业所得税。有权的转移,一律不缴纳企业所得税。中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2022/11/7思考:买一送一思考:买一送一,买一台电脑赠送优盘一个。买一台电脑赠送优盘一个。赠赠送送的的优优盘盘是是否否属属于于增增值值税税视视同同销销售售行行为为?是是否否缴缴纳增值税和所得税?纳增值税和所得税?答答:买买一一送送一一,所所送送的的商商品品不不属属于于增增值值税税视视同同销销售售行为,不必缴纳增值税和企业所得税。行为,不必缴纳增值税和企业
19、所得税。财财企企【2003】095号号:赠赠送送是是指指对对具具有有处处分分权权的的资产不附加任何条件送与他人。资产不附加任何条件送与他人。增增值值税税细细则则第第4条条第第8款款:自自产产、委委托托加加工工或或外外购购的的货物用于货物用于无偿无偿赠送。赠送。中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2022/11/7但注意:自但注意:自2006年年10月月15日起,商业企业买一送一,所送的商品日起,商业企业买一送一,所送的商品需要依法纳税。商务部、发改委、税务总局、工商总局、公安部需要依法纳税。商务部、发改委、税务总局、工商总局、公安部第
20、第18号令号令-第八条第八条零售商开展促销活动,其促销商品(包括有零售商开展促销活动,其促销商品(包括有奖销售的奖品、赠品)应当依法纳税。奖销售的奖品、赠品)应当依法纳税。国税函2008875号:企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的,不属于捐赠,应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2022/11/7新新企企业业所所得得税税法法中中视视同同销销售售行行为为就就是否有变化?是否有变化?在在建建工工程程、管管理理部部门门、非非生生产产性性机构机构 doc15中共国家税务
21、总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2022/11/7存货存货6.存货发生盘亏、报废、盘亏、报废、毁损、被盗损失被盗损失 准则:存货发生毁损,处置收入、可收回的责任人准则:存货发生毁损,处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款,扣除其成本、相关税费后的净赔偿和保险赔款,扣除其成本、相关税费后的净额,应当计入营业外支出或营业外收入。额,应当计入营业外支出或营业外收入。盘盈盘盈存货实现的收益应当计入存货实现的收益应当计入营业外收入营业外收入。盘亏盘亏存货发生的损失应当计入存货发生的损失应当计入营业外支出营业外支出。总局总局201125号号公告公告 第二
22、十六-第二十八条中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2022/11/722业务业务内容内容会会计计处处理理取得投资取得投资借:长期股权投资借:长期股权投资 应收股利应收股利 贷:银行存款贷:银行存款持有期间持有期间收益收益借:应收股利借:应收股利 贷:投资收益贷:投资收益转让股权转让股权借:银行存款借:银行存款 贷:长期股权投资贷:长期股权投资 借或贷:投资收益借或贷:投资收益长期股权投资中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2022/11/723业务业务内容内容 会会 计计
23、处处 理理购买债购买债券券借:借:长长期期债权债权投投资资面面值值 贷贷:银银行存款行存款借或借或贷贷:长长期期债权债权投投资资溢折价溢折价持持有有期期间间计计提利息提利息借:借:长长期期债权债权投投资资应计应计利息利息 贷贷:投:投资资收益收益借或借或贷贷:长长期期债权债权投投资资溢折价溢折价收回本息收回本息借:借:银银行存款行存款 贷贷:持有至到期投:持有至到期投资资面面值值 应计应计利息利息 长期债权投资长期债权投资中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2022/11/724业务业务内容内容 会会 计计 处处 理理购买债购买债券券
24、借:借:长长期期债权债权投投资资面面值值 应应收利息收利息 贷贷:银银行存款行存款借或借或贷贷:长长期期债权债权投投资资溢折价溢折价持持有有期期间间计计提利息提利息借:借:应应收利息收利息 贷贷:投:投资资收益收益借或借或贷贷:长长期期债权债权投投资资溢折价溢折价收回本金收回本金借:借:银银行存款行存款 贷贷:持有至到期投:持有至到期投资资面面值值长期债权投资长期债权投资中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2022/11/7长期股权、债权投资 长期股权投资统一采用成本法核算长期股权投资统一采用成本法核算长期债券投资应当按照购买价款和相
25、关税费作为成本长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。进行计量。长期长期股权投资、债权投资损失:应当于实际发生时计入营业外支出,同时冲减长期股权投资、债权投资账面余额。财税200957号及25号公告39-46条执行 中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2022/11/7固定资产固定资产定义:固定资产,是指小企业为生产产品、提供劳定义:固定资产,是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,使用寿命超过务、出租或经营管理而持有的,使用寿命超过1 1年的有形资产。年的有形资产。小企业的固定资产包括:房屋、建筑物、
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