现金流量表新.pptx

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1、1目录目录概述 现金流量的分类 编制方法 编制程序 填制方法 example 第1页/共59页2概述1.1.定义：定义：现金流量报告是反映企业在一定时期内现金及现金等价现金流量报告是反映企业在一定时期内现金及现金等价物的流入和流出情况的财务会计报告。物的流入和流出情况的财务会计报告。现金：企业库存现金、可以随时用于支付的银行存款、其他货币资金。现金：企业库存现金、可以随时用于支付的银行存款、其他货币资金。现金等价物：企业持有的期限短（一般不超过现金等价物：企业持有的期限短（一般不超过3 3个月）、流动性强、易于转个月）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。换为已知金额现金

2、、价值变动风险很小的投资。第2页/共59页3概述概述2.2.作用：作用：评估企业在未来会计期间产生净现金流量的大小；评估企业在未来会计期间产生净现金流量的大小；评估企业偿还债务及支付企业所有者投资报酬的能力；评估企业偿还债务及支付企业所有者投资报酬的能力；评估企业的净收益与说明企业一定期间内现金流入和流出的原因；评估企业的净收益与说明企业一定期间内现金流入和流出的原因；分析会计年度内与现金有关或无关的投资活动与筹资活动。分析会计年度内与现金有关或无关的投资活动与筹资活动。第3页/共59页4概述概述现金流量：某一段时期内企业现金流入和流出的数量。现金流量：某一段时期内企业现金流入和流出的数量。现

3、金净流量现金净流量=现金流入量现金流出量现金流入量现金流出量现金流量表至少应编制年度报告。现金流量表至少应编制年度报告。我国现金流量表以直接法编制。我国现金流量表以直接法编制。第4页/共59页5分类：按其交易的性质分为三分类：按其交易的性质分为三类类 1.1.经营活动的现金流量经营活动的现金流量 2.2.投资活动的现金流量投资活动的现金流量 3.3.筹资活动的现金流量筹资活动的现金流量 第5页/共59页61.1.经营活动的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金现金流入 收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金 购入商品或接受劳务支付的现金现金流出 支付给职工和为职工支付的现金 支付的各种税

4、费 支付其他与经营活动有关的现金 第6页/共59页72.2.投资活动的现金流量 收回投资所收到的现金 取得投资收益所收到的现金 现金流入 处置固定资产、无形资产和其他长期 资产所收回的现金净额 收到的其他与投资活动有关的现金 购建固定资产、无形资产和其他长期 现金流出 资产所支付的现金 投资所支付的现金 支付的其他与投资活动有关的现金第7页/共59页83.3.筹资活动的现金流量 吸收投资所收到的现金 现金流入 取得借款所收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金 偿还债务所支付的现金 现金流出 分配股利、利润或偿付利息所支 付的现金 支付其他与筹资活动有关的现金第8页/共59页9现金流量表的编制

5、方法现金流量表的编制方法1 1、经营活动产生的现金流量的编制方法、经营活动产生的现金流量的编制方法 经营活动产生的现金流量是一项重要的指标，它可以经营活动产生的现金流量是一项重要的指标，它可以说明企业在不动用说明企业在不动用企业外部筹得资金企业外部筹得资金的情况下，通过经营活动产生的现金流量是否足以偿还负的情况下，通过经营活动产生的现金流量是否足以偿还负债，支付股利和对外投资。债，支付股利和对外投资。经营活动产生的现金流量通常可以采用经营活动产生的现金流量通常可以采用直接法直接法和和间接法间接法两种方法反映。两种方法反映。第9页/共59页10编制方法：指经营活动产生编制方法：指经营活动产生 的

6、现金流量的现金流量 1 1直接法：直接法：Direct method 直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。采用该方法时一般以利润表中的采用该方法时一般以利润表中的营业收入为计算起点营业收入为计算起点，调整与经营活动有关的项，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。第10页/共59页11优点：反映的内容更为直观、全面；优点：反映的内容更为直观、全面；更能体现现金流量表的目的。更能体现现金流量表的目的。缺点：工作量较大，使

7、用者难于掌握。缺点：工作量较大，使用者难于掌握。第11页/共59页12编制方法编制方法 2 2间接法：间接法：Indirect method 以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支及应收应付等项目的增减变动，据此计算并列示经营活动产生的现金流支及应收应付等项目的增减变动，据此计算并列示经营活动产生的现金流量。量。第12页/共59页13编制方法编制方法 2 2间接法：间接法：Indirect method优点：优点：符合企业按权责发生制核算的现实；符合企业按权责发生制核算的现实；反映现金流量表与利润表和资产负债反映现

8、金流量表与利润表和资产负债 表之间的关系；表之间的关系；工作量较小，使用者易于理解和掌握；工作量较小，使用者易于理解和掌握；缺点：不能发挥现金流量表的应有作用。缺点：不能发挥现金流量表的应有作用。第13页/共59页14采用直接法提供的信息有助于评价企业未来现金流量。国际会计准则鼓励企采用直接法提供的信息有助于评价企业未来现金流量。国际会计准则鼓励企业采用直接法编制现金流量表。业采用直接法编制现金流量表。在我国，现金流量表也以直接法编制，但在现金流量表的补充资料中还单独在我国，现金流量表也以直接法编制，但在现金流量表的补充资料中还单独按照间接法反映经营活动现金流量的情况。按照间接法反映经营活动现

9、金流量的情况。第14页/共59页15填制方法填制方法 1 1经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量Direct method 现金流入现金流入 现金流出现金流出2 2投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量Direct method 现金流入现金流入 现金流出现金流出3 3筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量Direct method 现金流入现金流入 现金流出现金流出4 4汇率变动对现金的影响汇率变动对现金的影响5 5现金流量表补充资料现金流量表补充资料 indirect method（具体填制格式详见教材P166）第15页/共59页161 1经营活动产生的现金流量现金流入

10、现金流入销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金本期销售商品、提供劳务收到的收入本期销售商品、提供劳务收到的收入（含税）（含税）应收账款（应收账款（期初期末期初期末）应收）应收票据（票据（期初期末期初期末）预收账款（期末期初）预收账款（期末期初）+本期收回前期核销的坏帐损失本期收回前期核销的坏帐损失当期核销的坏账当期核销的坏账以非现金资产抵偿债务而减少的应收帐款和应收票据以非现金资产抵偿债务而减少的应收帐款和应收票据票票据贴现利息据贴现利息“应收帐款应收帐款”、“应收票据应收票据”、“预收帐款预收帐款”、“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务其他业务收入收入”等等第16页/共

11、59页171 1经营活动产生的现金流量现金流入现金流入 收到的税费返还收到的税费返还反映企业收到返还的各种税费，包括收到的增值税、营业税、所得税、消费税、反映企业收到返还的各种税费，包括收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税、教育费附加关税、教育费附加“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”、“补贴收入补贴收入”、“应收补贴款应收补贴款”收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金企业企业除上述各项目外，收到的其他与经营除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，活动有关的现金，“营业外收入营业外收入”第17页/共59页181 1经营活动产生的现金流量现金流出现金流出

12、购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金本期购入商品、接受劳务支付的现金本期购入商品、接受劳务支付的现金（含税）（含税）存货（存货（期末期初期末期初）应付账款）应付账款（期初期末期初期末）应付票据（）应付票据（期初期末期初期末）预付账款（期末期初）以非）预付账款（期末期初）以非现金资产抵偿债务而减少的应付帐款和应付票据当期实际发生的制造费用现金资产抵偿债务而减少的应付帐款和应付票据当期实际发生的制造费用（不包括消耗的物料）（不包括消耗的物料）“应付帐款应付帐款”、“应付票据应付票据”、“主营业务成本主营业务成本”等等第18页/共59页191 1经营活动产生的现金流量现金流出现金

13、流出 支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金 企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。支付的各种税费支付的各种税费 企业按规定支付的各种税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付企业按规定支付的各种税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金。以前各期发生的税费和预交的税金。支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金第19

14、页/共59页202 2投资活动产生的现金流量现金流入现金流入收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金第20页/共59页212 2投资活动产生的现金流量现金流出现金流出购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 投资所支付的现金投资所支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付的其他与投资

15、活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金第21页/共59页223 3筹资活动产生的现金流量现金流入现金流入吸收投资所收到的现金吸收投资所收到的现金 借款所收到的现金借款所收到的现金收到的其他与筹资活动有关的现金收到的其他与筹资活动有关的现金第22页/共59页233 3筹资活动产生的现金流量现金流出现金流出偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金分配股利、利润或偿付利息所支付的现金分配股利、利润或偿付利息所支付的现金支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金第23页/共59页244汇率变动对现金的影响 企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发

16、生日的汇率或平均汇率企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。间的差额。第24页/共59页255 5现金流量表补充资料现金流量表补充资料(1)(1)将净利润调节为经营活动现金流量将净利润调节为经营活动现金流量(2)(2)不涉及现金收支的投资和筹资活动不涉及现金收支的投资和筹资活动 *债务转为资本债务转为资本 *一年内到期的可转换公司债券一年内到期的可转换公司

17、债券 *融资租入固定资产融资租入固定资产(3)(3)现金及现金等价物净增加情况现金及现金等价物净增加情况 现金的期末余额现金的期末余额减减:现金的期初余额现金的期初余额加加:现金等价物的期末余额现金等价物的期末余额减减:现金等价物的期初余额现金等价物的期初余额第25页/共59页26间接法的间接法的调整调整就经营性活动产就经营性活动产生的现金流量而言生的现金流量而言包括：包括：(1)(1)实际没有支付现金的费用实际没有支付现金的费用 (加回去加回去)(2)(2)实际没有收到的收益实际没有收到的收益 (减回去减回去)(3)(3)不属于经营活动的损益不属于经营活动的损益(4)(4)经营性应收应付项目

18、的变动经营性应收应付项目的变动第26页/共59页27 净利润净利润 加加:计提的资产减值准备计提的资产减值准备 固定资产折旧固定资产折旧 无形资产摊销无形资产摊销 长期待摊费用摊销长期待摊费用摊销 处置固定资产、无形资产和其他长期资产处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失的损失 固定资产报废（盘亏）损失固定资产报废（盘亏）损失 公允价值变动损失公允价值变动损失 财务费用财务费用（查找利息支付、要有保留）（查找利息支付、要有保留）投资损失投资损失 递延所得税资产减少递延所得税资产减少 （将所得税费用将所得税费用调为实际调为实际”应应 递延所得税负债增加递延所得税负债增加 交税金交税金”存货的

19、减少存货的减少 经营性应收项目的减少经营性应收项目的减少 经营性应付项目的增加经营性应付项目的增加其他：其他：经营性活动产生的现金流量经营性活动产生的现金流量第27页/共59页28现金流量表编制方法举例现金流量表编制方法举例在具体编制现金流量表时，可以采用在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法工作底稿法或或T T形帐户法形帐户法编制。编制。1 1、工作底稿法工作底稿法 采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流

20、量表。进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。第28页/共59页29工作底稿法在直接法下，整个工作底稿在直接法下，整个工作底稿横向分成三段横向分成三段，第一段是资产负债，第一段是资产负债表项目；第二段是利润表项目；第三段是现金流量表项目。表项目；第二段是利润表项目；第三段是现金流量表项目。工作底稿工作底稿纵向分成五栏纵向分成五栏，在资产负债表部分，第一栏是项目栏，在资产负债表部分，第一栏是项目栏，填列资产负债表各项名称；第二栏是期初数，用来填列资产负填列资产负债表各项名称；第二栏是期初数，用来填列资产负债表项目的期初数；第三栏是调整分录的借方；第四栏是调整债表项目的期初数；第三栏是调整分

21、录的借方；第四栏是调整分录的贷方；分录的贷方；第五栏是期末数第五栏是期末数，用来填列资产负债表项目的期，用来填列资产负债表项目的期末数。末数。第29页/共59页30在利润表和现金流量表部分，第一栏也是项目栏，用来填列利润表和现金流量表在利润表和现金流量表部分，第一栏也是项目栏，用来填列利润表和现金流量表项目名称；项目名称；第二栏空置不填第二栏空置不填；第三、第四栏分别是调整分录的借方和贷方；第三、第四栏分别是调整分录的借方和贷方；第五栏是本期数第五栏是本期数，利润表部分这一栏数字应和本期利润表数字核对相符利润表部分这一栏数字应和本期利润表数字核对相符，现金流现金流量表部分这一栏的数字可直接用来

22、编制正式的现金流量表。量表部分这一栏的数字可直接用来编制正式的现金流量表。第30页/共59页31编制程序编制程序 1 1工作底稿法：工作底稿法：Work sheet method 项目项目期初数期初数 调整分录调整分录期末数期末数借借 方方贷方贷方一、资产负债表项目一、资产负债表项目二、利润表项目二、利润表项目三、现金流量表三、现金流量表调整分录借贷合计调整分录借贷合计第31页/共59页32工作底稿法的编制程序工作底稿法的编制程序编制出资产负债表和利润表后：编制出资产负债表和利润表后：（1 1）将）将资产负债表资产负债表的期初数和期末数过入工作的期初数和期末数过入工作底稿的期初栏和期末栏；底稿

23、的期初栏和期末栏；（2 2）对当期业务进行分析并）对当期业务进行分析并编制调整分录编制调整分录：以以利润表利润表项目为基础，结合项目为基础，结合资产负债表资产负债表项目逐一项目逐一进行分析；进行分析；（3 3）将调整分录过入工作底稿中的相应部分；）将调整分录过入工作底稿中的相应部分；（4 4）核对调整分录，借贷合计应当相等，资产）核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数；以后，应当等于期末数；（5 5）根据工作底稿中的现金流量表项目部分编）根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。制正

24、式的现金流量表。第32页/共59页33例例1 1 利润表中利润表中:营业收入营业收入 1,250,0001,250,000财务费用财务费用 4,150(4,150(其中应收票据贴现息其中应收票据贴现息3000030000元元资产减值损失资产减值损失 30,900(30,900(其中计提坏帐准备其中计提坏帐准备900900元元)资产负债表中资产负债表中:应收帐款应收帐款 期末期末:598,200:598,200元元,期初期初:299,100:299,100元元 应收票据应收票据 期末期末:66,000:66,000元元,期初期初:246,000:246,000元元 预收帐款预收帐款 期末期末:0

25、:0元元,期初期初:0:0元元 应交税款应交税款 期末期末:226,731:226,731元元,期初期初:36,600:36,600元元(其中销项税其中销项税212,500212,500元元)第33页/共59页34调整分录大体有这样几类：第一类第一类涉及利润表中的收入、成本和费用项目涉及利润表中的收入、成本和费用项目以及资产负债表中的资产、负债及所有者权益以及资产负债表中的资产、负债及所有者权益项目，通过调整，将权责发生制下的收入费用项目，通过调整，将权责发生制下的收入费用转换为现金基础转换为现金基础；第二类第二类涉及资产负债表和现金流量表中的投资、涉及资产负债表和现金流量表中的投资、筹资项目

26、，反映投资和筹资活动的现金流量；筹资项目，反映投资和筹资活动的现金流量；第三类第三类涉及利润表和现金流量表中的投资和筹涉及利润表和现金流量表中的投资和筹资项目，目的是将利润表中有关投资和筹资方资项目，目的是将利润表中有关投资和筹资方面的收入和费用列入到现金流量表投资和筹资面的收入和费用列入到现金流量表投资和筹资现金流量中去。现金流量中去。此外此外，还有一些调整分录不涉及现金收支，只，还有一些调整分录不涉及现金收支，只是为了核对资产负债表项目的期末数变动。是为了核对资产负债表项目的期末数变动。第34页/共59页35现金流量表编制方法现金流量表编制方法2.T2.T形帐户法形帐户法 ：“T”acco

27、unt method采用采用T T形帐户法形帐户法编制现金流量表，是以编制现金流量表，是以T T形帐户形帐户为手段，以利润表和资产负债表为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。第35页/共59页36采用采用T T形帐户法编制现金流量表的程形帐户法编制现金流量表的程序：序：第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设利润表项目）分别开设T T形帐户，形帐户，并将各自的期末期并将各自的期末期初变动数过入该

28、科目；初变动数过入该科目；第二步，开设一个大的第二步，开设一个大的“现金及现金等价物现金及现金等价物”T T形帐户，形帐户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他帐户一样，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他帐户一样，过入期末期初变动数；过入期末期初变动数；第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录；一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录；第四步，将调整分录过入各第四步，将调整分录过入各T T形帐户

29、，形帐户，并进行核对，该并进行核对，该帐户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数帐户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致。应当一致。第36页/共59页37现金流量表编制方法现金流量表编制方法非现金项目非现金项目期初.期末变动数现金及现金等价物经营投资筹资流入流出2.T2.T形帐户法形帐户法 ：“T”account method期初.期末变动数第37页/共59页38根据例根据例1 1所提供的资料，按照工作底稿法，可以编制现金所提供的资料，按照工作底稿法，可以编制现金流量表如下：流量表如下：第一步，将将资产负债表资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初栏和期末栏；的期初数和期

30、末数过入工作底稿的期初栏和期末栏；第二步，对当期业务进行分析并第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录编制调整分录。注意：注意：调整时要以调整时要以利润表利润表项目为基础，项目为基础，从从“主营业务收入主营业务收入”开开始始，结合，结合资产负债表资产负债表项目逐一进行分析；项目逐一进行分析；（本例调整分录如下（本例调整分录如下）第38页/共59页395 5现金流量表补充资料 indirect method将净利润调节为经营活动现金流量将净利润调节为经营活动现金流量 净利润净利润不涉及现金收支的投资和筹资活动不涉及现金收支的投资和筹资活动 债务转为资本债务转为资本 一年内到期的可转换公司债券一年

31、内到期的可转换公司债券 融资租入固定资产融资租入固定资产现金及现金等价物净增加情况现金及现金等价物净增加情况 现金的期末余额现金的期末余额减：现金的期初余额减：现金的期初余额加：现金等价物的期末余额加：现金等价物的期末余额减：现金等价物的期初余额减：现金等价物的期初余额 现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额第39页/共59页40 example (-)Direct method注意：在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记“现金”，而是分别记入“经营活动中的现金流量”、“投资活动现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”。借记表明现金流入，贷记表明现金流出。(1)(

32、1)分析调整主营业务收入 借：经营活动中的现金流量 销售商品收到的现金 1 150 0001 150 000 应收帐款 300 000 300 000 贷：主营业务收入 1 250 0001 250 000 应收票据 200 000200 000第40页/共59页41 example (-)Direct method(2)(2)分析调整主营业务成本借：主营业务成本 750 000750 000 应付票据 100 000100 000 贷：存货 5 3005 300 经营活动中的现金流量 购买商品支付的现金 844 700844 700第41页/共59页42 example (-)Direct

33、method33调整主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 20002000 贷：经营活动中的现金流量 支付的各项税费 2000200044分析调整营业费用 借：营业费用 2000020000 贷：经营活动中的现金流量 支付的其他与经营活动有关的现金 200002000055分析调整管理费用借：管理费用 158000158000 贷：经营活动中的现金流量 支付的其他与经营活动有关的现金 158000158000第42页/共59页43 example (-)Direct method66分析财务费用借：财务费用 41 50041 500 贷：经营活动中的现金流量 销售商品、接受劳务所收到的现金

34、 20 20 000000 预提费用 11 11 500500 长期借款 10 10 00000077分析调整投资收益借：投资活动中的现金流量 取得投资收益所收到的现金 30 00030 000 收回投资所收到的现金 16 50016 500 贷：投资收益 31 31 500500 短期投资 15 15 000000第43页/共59页44 example (-)Direct method88分析调整营业外收入借：投资活动现金流量 处置固定资产收到的现金 300 000300 000 累计折旧 150 000150 000 贷：固定资产 400 400 000000 营业外收入 50 50 00

35、00009 9 分析调整营业外支出借：营业外支出 19 70019 700 投资活动现金流量 处置固定资产收到的现金 300300 累计折旧 180 000 180 000 贷：固定资产 200 200 000 000 第44页/共59页45 example (-)Direct method1010分析调整所得税借：所得税 102 399102 399 贷：应交税金 102 102 3993991111分析调整坏帐准备借：经营活动现金流量 支付的其他与经营活动有关的现金 900900 贷：坏帐准备 9009001212分析调整待摊费用借：经营活动中的现金流量 支付的其他与经营活动有关的现金10

36、 00010 000 购买商品支付的现金 90 00090 000 贷：待摊费用 100 100 000000第45页/共59页46 example (-)Direct method1313分析调整固定资产借：固定资产 1 501 0001 501 000 贷：在建工程 1 400 1 400 000000 投资活动中的现金流量 购建固定资产支付的现金 101 101 0000001414分析调整累计折旧借：经营活动中的现金流量 购买商品支付的现金 80 00080 000 支付的其他与经营活动有关的现金20 00020 000 贷：累计折旧 100 100 000000第46页/共59页47

37、 example (-)Direct method1515分析调整在建工程和工程物资借：在建工程 478 000478 000 工程物资 150 000150 000 贷：投资活动中的现金流量 购建固定资产支付的现金 350 350 000000 长期借款 150 150 000000 应付福利费 28 28 000000 其他应交款 100 100 0000001616分析调整无形资产借：经营活动中的现金流量 支付的其他与经营活动有关的现金60 00060 000 贷：无形资产 60 60 000000第47页/共59页48 example (-)Direct method1717分析调整短

38、期借款借：短期借款 250 000250 000 贷：筹资活动中的现金流量 偿还债务所支付的现金 250 250 000 000 1818分析调整应付工资借：应付工资 300 000300 000 贷：经营活动中的现金流量 支付给职工以及为职工支付的现金 300 300 000000借：经营活动中的现金流量 购买商品支付的现金 285 000285 000 支付的其他与经营活动有关的现金 15 000 15 000 贷：应付工资 300 300 000000第48页/共59页49 example (-)Direct method1919分析调整应付福利费借：经营活动中的现金流量 购买商品支付的

39、现金 39 90039 900 支付的其他与经营活动有关的现金 2 1002 100 贷：应付福利费 42 42 0000002020分析调整应交税金借：应交税金 239 555239 555 贷：经营活动中的现金流量 支付的各项税费 197 197 089089 购买商品支付的现金 42 42 466466借：经营活动中的现金流量 销售商品收到的现金 161 500161 500 贷：应交税金 161 161 500 500 第49页/共59页50 example (-)Direct method2121分析调整预提费用借：预提费用 12 50012 500 贷：筹资活动中的现金流量 分配股

40、利、利润和偿付利息所支付的现金 12 12 5005002222分析调整长期借款借：长期借款 1 000 0001 000 000 贷：筹资活动中的现金流量 偿还债务所支付的现金 1 000 1 000 000000借：筹资活动中的现金流量 借款所收到的现金 400 400 000000 贷：长期借款 400 400 000000第50页/共59页51 example (-)Direct method2323调整提取盈余公积和应付股利借：利润分配未分配利润 67 90167 901 贷：盈余公积 35 685.1535 685.15 应付股利 32 215.8532 215.852424调整净

41、利润 借：净利润 237 901237 901 贷：利润分配 237 901237 9012525调整现金净变化额借：现金净减少额 贷：货币资金（或现金）第51页/共59页52 example (-)Direct method现金流量表工作底稿第52页/共59页53编制程序编制程序 1 1工作底稿法：工作底稿法：Work sheet method 项目项目期初数期初数 调整分录调整分录期末数期末数借借 方方贷方贷方一、资产负债表项目一、资产负债表项目 借方项目借方项目:货币资金货币资金 短期投资短期投资 应收票据应收票据 应收帐款应收帐款 预付帐款预付帐款 1,406,300 15,000 2

42、46,000 299,100 100,000(7)15,000(1)200,000820,74546,000598200二、利润表项目二、利润表项目三、现金流量表三、现金流量表调整分录借贷合计调整分录借贷合计第53页/共59页54第54页/共59页55 example (二)indirect method净利润净利润加：计提的资产减值准备加：计提的资产减值准备 固定资产折旧固定资产折旧 无形资产摊销无形资产摊销 长期待摊费用摊销长期待摊费用摊销 待摊费用减少（减：增加）待摊费用减少（减：增加）预提费用增加（减：减少）预提费用增加（减：减少）处处置置固固定定资资产产、无无形形资资产产和和其其他他

43、长长期期资资产产的的损损失失（减减：收收益）益）固定资产报废损失固定资产报废损失 财务费用财务费用 投资损失（减：收益）投资损失（减：收益）递延税款贷项（减：借项）递延税款贷项（减：借项）存货的减少（减：增加）存货的减少（减：增加）经营性应收项目的减少（减：增加）经营性应收项目的减少（减：增加）经营性应付项目的增加（减：减少）经营性应付项目的增加（减：减少）经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额第55页/共59页56 example (二)indirect method方法步骤:1 1、将涉及到损益类项目或经营活动产生的现金流量项目的调整分录挑选出来;2 2、分析除损益类项目和经

44、营活动产生的现金流量项目以外的各项目，并将其添入间接法相应的项目中，不论项目性质，如为借则作减项，如为贷则作加项。第56页/共59页57 example (二)indirect method净利润 237 901237 901加：计提的资产减值准备（2828）900900 固定资产折旧 （2727）100 000100 000 无形资产摊销 （2626）60 00060 000 长期待摊费用摊销 待摊费用减少（减：增加）100 000100 000 预提费用增加（减：减少）处置固定资产、无形资产和其他长 期资产损失（减:收益）（1717）50 00050 000 固定资产报废损失 （9 9）1

45、9 70019 700 财务费用 （6 6）1150011500（6 6）10000100002150021500 投资损失（减：收益）（7 7）3000030000（7 7）150015003150031500 递延税款贷项（减借项）存货的减少 （2 2）53005300 经营性应收项目的减少（减：增）（1 1）300000300000（1 1）200000200000 经营性应付项目的增加（减：减少）（1 1）212500212500（2 2）100000100000（2 2）4246642466（3 3）20002000（1010）102399102399（2323）500000500000（2323）200000200000（2323）300000300000（2424）4200042000（2525）100000100000（2525）9708997089（2727）200020001734417344 经营活动产生的现金流量净额 381145381145第57页/共59页58思考题1 1、处置固定资产的净损益应归为 （）A A、投 B B、筹 C C、经2 2、引起现金流量净额变动的项目是：A A、将现金存入银行B B、用现金购买1 1个月到期的债券C C、用现金购买材料D D、用一台设备清偿5050万元的债务第58页/共59页59感谢您的观看！第59页/共59页