建筑业营改增XXXX最新政策版bscz.pptx
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1、营改增税制变化与风险应对正确看待营改增1税负下降管理水平2税制改革行业规范3财务事项企业全局增值税的特点增值税属于价外税销项-进项=增值税51-34=17营业税属于价内税1003%=3 增值链条10020070300 甲企业 乙商场 丙个人增值税的特点链条性转嫁性抵扣性支付进项税，收回销项税 销项转嫁不充分进项发票不充足 应对：从挂靠模式的存续性说起建筑服务 建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务建筑服务 1、工程服务 工程服务，是指新建、改建各种建筑物、
2、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业建筑服务 2、安装服务 安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业建筑服务 固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税 3、修缮服务 修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值
3、或者延长其使用期限的工程作业建筑服务 4、装饰服务 装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业建筑服务 5、其他建筑服务 其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚：属于物流辅助）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业征税范围 一、在境内销售 （一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内 注：工程项目在境外的建筑服务免征增值税 （二）销售或者租赁的不动产在境内 （三）销售
4、自然资源使用权的自然资源在境内征税范围 注：下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产 1、境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务 2、境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产 3、境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产征税范围 二、有偿行为 取得货币、货物或者其他经济利益即：有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产。下列非经营活动除外：（一）行政单位收取的的政府性基金或者行政事业性收费；（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务；（三）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务征税范围 三、视同销售（对无偿
5、行为征税）（一）单位或者个体户向其他单位或个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；（二）单位、个体户或者其他个人向其他单位或个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外（公益事业：根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务）征税范围 注1：实务工作中，无息拆借资金被界定为视同销售，需要缴纳增值税。主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：1、按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。2、按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定征税范围 3、按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为 组成计税
6、价格=成本（1+成本利润率）成本利润率由国家税务总局确定 需要关注视同销售的业务风险 注2：房屋免租期面临视同销售征税范围 注3：无偿的理解 36号文件规定：纳税人销售电信服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。税法将上述赠送作为兼营增值税税率提供建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权11%本次营改增其他销售服务注：娱乐业税率降低最为明显6%增值税征收率3%境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零0兼营行为 纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当
7、分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率混合销售 一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内混合销售 例如，施工企业包工包料（自产或者外购），一般纳税人应当按照施工服务，适用11%的增值税税率 再例如，EPC项目的管理。EPC项目中，虽然设计业务法定税率6%、设备17%税率、建筑施工11%税率，
8、按照混合销售规定，按照11%建筑服务缴税纳税人 在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人，缴纳增值税，不缴纳营业税 单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人是指个体工商户和其他个人纳税人 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则以承包人为纳税人 注：高度关注挂靠模式的风险纳税人分类纳税人分类 标准500万一般纳税人小规模纳税人增值税专用发票一般计税方法增值税普通发票简易计税方法税率：17%、13%、6%、11%、3%、0税率
9、：3%单位代开专用发票，税率仍为3%增值税专用发票相关条款虚开增值税专用发票没有实际经营活动（货物购销或者没有提供或接受应税劳务）为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票进行了实际经营活动为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票进行了实际经营活动让他人（不含税务机关）为自己代开增值税专用发票增值税专用发票相关条款 关注虚开增值税专用发票风险！虚开税额骗税额刑法1万以上5千以上3年以下有期徒刑或拘役，并处220万罚金10万以上 5万以上3年10年有期徒刑并处550万罚金50万以上 30万以上 10年以上有期徒刑或无期徒刑，550万罚金或者没收财产
10、增值税专用发票相关条款 购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处增值税专用发票相关条款 但不予抵扣进项税款或者不予出口退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴 购货方能够重新从销售方取得防伪税控系统开出的合法、有效专用发票的，购货方所在地税务机关应依法准予抵扣进项税款或者出口退税 注1：建议合同写明增值税专用发票 注2：同时加入发票违约责任营改增的有利方面 一、盈亏情况直接挂钩税
11、负 例如，营改增前，无论项目利润高低，都必须按照项目收入的3%进行纳税。营改增之后，只需要对项目增值部分纳税。当利润微薄时，只需缴纳很少的增值税营改增的有利方面 二、部分业务不再重复缴税 例如，营改增前，外购材料、设备施工，企业既是营业税的纳税人，又是增值税的负税人，需要按照营业收入全额缴纳3%的营业税，外购原材料、施工设备等生产资料也不能获得税款的抵扣。营改增后，施工所购原材料、设备所支付的进项税金，可以抵扣增值税销项，避免重复征税税负上升还是下降？一、小规模纳税人税负下降 营业税1005%=5 增值税100（1+3%）3%=2.91 下降（5-2.91）5=41.75%营业税1003%=3
12、 增值税100（1+3%）3%=2.91 下降（3-2.91）3=2.91%税负上升还是下降？二、一般纳税人有升有降 服务业：6%建筑业、房地产：11%金融保险业：6%针对建筑行业而言，增值税销项税金的充分转嫁与足额的增值税进项抵扣是决定税负的核心！营改增应对 一般纳税人发票的取得取得增值税专用发票，降低成本无法取得增值税专用发票 议价业务合作方 以票控税 小规模纳税人业务合作对象的选择一般纳税人材料117价100税17劳务108价97税11业务合作对象的选择小规模纳税人材料价税合计103劳务价税合计100可代开专用发票 价税分离利润的影响终端消费本企业上游产业转嫁不充分收入下降进项发票成本下
13、降利润的影响中间环节本企业上游产业进项发票成本下降销项税金充分转嫁考虑中间环节企业降低费用的影响业务合作对象的甄别与选择 一、一般纳税人合作选择评估 选择具有一般纳税人资格的单位进行业务合作，核心目的是确保取得增值税专用发票，用以抵扣销项税金，降低企业税负，提高企业利润 尤其针对市场价格差异不大的小商品而言，向一般纳税人采购可以明显降低成本、费用38业务合作对象的甄别与选择 二、小规模纳税人合作选择评估 对于无法提供增值税专用发票的单位（个人无法代开）：首先，争取取得代开的增值税专用发票（3%税率，但实操难度大，适用大额交易）；其次，对于无法提供专用发票的单位或者个人，通过重新议价的方式进行合
14、作，降低企业损失（需考虑对方的承受能力）39销项税额与发票开具 纳税人发生应税行为，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票 （一）向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产；（二）适用免征增值税规定的应税行为。注：出差订酒店，个人名义与公司名义有区别进项税额抵扣销项税额 一、凭证条件 增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证 纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不
15、得从销项税额中抵扣进项税额抵扣销项税额 二、增值税链条的连续性 （一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费（包括纳税人的交际应酬消费）的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产 进项税额抵扣销项税额 （二）非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务；非正常损失的不动产或在建工程，以及该不动产或在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务进项税额抵扣销项税额 非正常损失是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产
16、被依法没收、销毁、拆除的情形进项税额抵扣销项税额 （三）购进的旅客运输服务、餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务和贷款服务 注：贷款服务中与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额也不得从销项税额中抵扣。从而融资成本会增加进项税额抵扣销项税额 适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。取得不动产包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目进项税
17、额抵扣销项税额 上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣营改增应对地方财政利益如何持续？预缴+申报项目部、分公司、子公司向精细化转变：开票、收票、纳税组织架构 政府的态度 企业的结构 业务细节管理企业组织架构 一、纳税地点 （一）固定业户应当向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的,应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税企业组织架构 （二）非固
18、定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款 （三）其他个人提供建筑服务，销售或者出租不动产，应向建筑劳务发生地、不动产所在地税务机关申报纳税企业组织架构 一、项目部涉税管理 （一）预缴和申报 1、一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率在建筑服务发生地主管税务机关预缴税款，向机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税。注：项目部增值税专用发票的管理（开具名称、及时认证）企业组织架构 2、一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费
19、用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报企业组织架构 3、小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报合法有效凭证 从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除合法有效凭证 上述凭证是指：（1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。（2）支
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