C3税务会计之消费税会计课件(123页PPT).pptx

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1、第三章第三章 消费税会计消费税会计学习目标：通通过过学学习习，应应该该明明确确消消费费税税纳纳税税人人、征征税税范范围围、计计税税依依据据、税税率率、计计税税方方法法等有关规定，等有关规定，掌握消费税的计算与核算掌握消费税的计算与核算。第一节第一节 消费税课征制度消费税课征制度 一、消费税概念、纳税人、纳税范围一、消费税概念、纳税人、纳税范围(一一)消费税概念消费税概念概念：消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口概念：消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。即应税消费品的单位和个人征收的一种税。即消费税是对消费税是对特定消费品和消费行为征收的一种税

2、。特定消费品和消费行为征收的一种税。（二）消费税纳税人（二）消费税纳税人 消费税的消费税的纳税人纳税人是指在中华人民共和国境内生是指在中华人民共和国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人。产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人。境内：境内：起运地或所在地在中国境内。起运地或所在地在中国境内。单位：单位：企业、行政、事业单位、军事单位、社会团体企业、行政、事业单位、军事单位、社会团体 及其他单位。及其他单位。个人：个人：个体工商户、其他个人。个体工商户、其他个人。（三）消费税纳税范围（三）消费税纳税范围 应税消费品的范围包括十一类产品：应税消费品的范围包括十一类产品：1.1.特特殊殊消

3、消费费品品。这这些些消消费费品品若若过过度度消消费费会会对对人人类类健健康康、社社会会秩秩序序、生生态态环环境境等等方方面面造造成成危危害害，如如烟烟、酒酒、鞭鞭炮、焰火等。炮、焰火等。2.2.奢奢侈侈品品、非非生生活活必必需需品品。如如化化妆妆品品、贵贵重重首首饰饰及及珠珠宝宝玉石等。玉石等。3.3.高能耗及高档消费品。如小汽车、摩托车等。高能耗及高档消费品。如小汽车、摩托车等。4.4.不不可可再再生生和和替替代代的的石石油油类类消消费费品品。如如成成品品油油（包包括括汽汽油油、柴柴油油、石石脑脑油油、溶溶剂剂油油、润润滑滑油油、燃燃料料油油、航航空空煤油等）、汽车轮胎。煤油等）、汽车轮胎。

4、二、消费税税目、税率二、消费税税目、税率（一）税目（一）税目 消费税共设置消费税共设置1414个税目、若干个子目。个税目、若干个子目。烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。地板。在烟、酒及酒精、贵重首饰及珠宝玉石、成品油、摩在烟、酒及酒精、贵重首饰及珠宝玉石、成品油、摩托车和小汽车托车和小汽车6 6个税目中还进一步划分了个税目中还进一步划分了若干个子目。

5、若干个子目。（二）税率（二）税率采用从价比例税率、从量定额税率和复合计税三种形采用从价比例税率、从量定额税率和复合计税三种形式。式。税目与税率如下表税目与税率如下表税目税目税率税率一、烟一、烟1.1.卷烟卷烟（1 1）甲类卷烟）甲类卷烟 （2 2）乙类卷烟）乙类卷烟 2.2.雪茄烟雪茄烟3.3.烟丝烟丝 注意：注意：每标准箱每标准箱(250250条，条，5 5万支）征万支）征150150元元56%56%加加0.0030.003元元/支支 （每标准条调拨每标准条调拨价在价在7070元（含）以上元（含）以上）36%36%加加0.0030.003元元/支支（每标准条调拨价（每标准条调拨价在在7 70

6、 0元以下）元以下）36%36%30%30%二、酒及酒精二、酒及酒精1.1.白酒白酒2.2.黄酒黄酒3.3.啤酒啤酒（1 1）甲类啤酒）甲类啤酒（2 2）乙类啤酒）乙类啤酒4.4.其他酒其他酒5.5.酒精酒精 20%20%加加0.50.5元元/500/500克（或者克（或者500500毫升）毫升）240240元元/吨吨250250元元/吨吨220220元元/吨吨10%10%5%5%三、化妆品三、化妆品 30%30%四、贵重首饰及珠宝玉石四、贵重首饰及珠宝玉石 1.1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 2.2.其他贵重首饰和珠宝玉石其他贵重首饰和珠宝玉石5%5

7、%10%10%五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火 15%15%六、成品油六、成品油1.1.汽油汽油（1 1）含铅汽油）含铅汽油（2 2）无铅汽油）无铅汽油2.2.柴油柴油3.3.航空煤油航空煤油4.4.石脑油石脑油5.5.溶剂油溶剂油6.6.润滑油润滑油7.7.燃料油燃料油 1.401.40元元/升升1.001.00元元/升升0.800.80元元/升升0.800.80元元/升升1.001.00元元/升升1.001.00元元/升升1.001.00元元/升升0.800.80元元/升升七、汽车轮胎七、汽车轮胎 3%3%八、摩托车八、摩托车1.1.气缸容量（排气量，下同）在气缸容量（排气量，下同）在2502

8、50毫升（含毫升（含250250毫升）以下的毫升）以下的2.2.气缸容量在气缸容量在250250毫升以上的毫升以上的 3%3%10%10%九、小汽车九、小汽车1.1.乘用车乘用车（1 1）气缸容量（排气量，下同）在）气缸容量（排气量，下同）在1.0 1.0 升（含升（含1.01.0升）以下的升）以下的（2 2）气缸容量在）气缸容量在1.01.0升以上至升以上至1.51.5升（含升（含1.51.5升）的升）的（3 3）气缸容量在）气缸容量在1.51.5升以上至升以上至2.02.0升（含升（含2.02.0升）的升）的（4 4）气缸容量在）气缸容量在2.02.0升以上至升以上至2.52.5升（含升（

9、含2.52.5升）的升）的（5 5）气缸容量在）气缸容量在2.52.5升以上至升以上至3.03.0升（含升（含3.03.0升）的升）的（6 6）气缸容量在）气缸容量在3.03.0升以上至升以上至4.04.0升（含升（含4.04.0升）的升）的（7 7）气缸容量在）气缸容量在4.04.0升以上的升以上的2.2.中轻型商用客车中轻型商用客车1%1%3%3%5%5%9%9%12%12%25%25%40%40%5%5%十、高尔夫球及球具十、高尔夫球及球具 10%10%十一、高档手表十一、高档手表 20%20%十二、游艇十二、游艇 10%10%十三、木制一次性筷子十三、木制一次性筷子 5%5%十四、实木

10、地板十四、实木地板5%5%三、消费税纳税环节三、消费税纳税环节1.1.纳税人生产的应税消费品，于纳税人纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时销售时纳税。纳税。2.2.纳纳税税人人自自产产自自用用的的应应税税消消费费品品，用用于于连连续续生生产产应应税税消消费费品品的的，不不纳纳税税；用用于于其其他他方面的，于移送使用时纳税。方面的，于移送使用时纳税。用用于于连连续续生生产产应应税税消消费费品品：是是指指纳纳税税人人将将自自产产自自用用的的应应税税消消费费品品作作为为直直接接材材料料生产最终应税消费品，自产自用应税消费品构成最终应税消费品的实体。生产最终应税消费品，自产自用应税消费品构成最终应税

11、消费品的实体。用用于于其其他他方方面面：是是指指纳纳税税人人将将自自产产自自用用应应税税消消费费品品用用于于生生产产非非应应税税消消费费品品、在在建建工工程程、管管理理部部门门、非非生生产产机机构构、提提供供劳劳务务、馈馈赠赠、赞赞助助、集集资资、广广告告、样样品品、职职工福利、奖励等方面。工福利、奖励等方面。3.3.委委托托加加工工的的应应税税消消费费品品，除除受受托托方方为为个个人人外外，由由受受托托方方在在向向委委托托方方交交货货时时代代收收代代缴缴税税款款。委委托托加加工工的的应应税税消消费费品品，委委托托方方用用于于连连续续生生产产应应税税消消费费品品的的，所所纳纳税税款款准准予予按

12、规定抵扣。按规定抵扣。4.4.进口的应税消费品，于报关进口时纳税。进口的应税消费品，于报关进口时纳税。四、纳税义务发生时间、纳税期限、地点四、纳税义务发生时间、纳税期限、地点(一一)纳税义务发生时间纳税义务发生时间 1.1.销售应税消费品的，销售应税消费品的，根据根据不同的销售结算方式分别为不同的销售结算方式分别为：1 1）采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当）采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；消费品的当天；2 2）采取预收

13、货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；）采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；3 3）采取托收承付和委托银行收款结算方式的，为发出应税消费品并办妥）采取托收承付和委托银行收款结算方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；托收手续的当天；4 4）采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据）采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。的当天。2.2.纳纳税税人人自自产产自自用用的的应应税税消消费费品品，其其纳纳税税义义务务的的发发生生时时间间为为移移送使用的当天。送使用的当天。(用于连续生产应税消费品的，不纳税用于连续生产应税消费品的，不纳税）3.3.

14、纳纳税税人人委委托托加加工工的的应应税税消消费费品品，其其纳纳税税义义务务的的发发生生时时间间为为纳纳税税人人提货的当天。提货的当天。4.4.纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间为报关进口纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间为报关进口的当天。的当天。(二二)纳税期限纳税期限消费税的纳税期限和税款的缴纳期限，与增值消费税的纳税期限和税款的缴纳期限，与增值税相同。税相同。纳税期限：纳税期限：1 1、3 3、5 5、1010、1515日、日、1 1个月或个月或1 1个季度。个季度。缴款期限缴款期限 期满之日起期满之日起5 5天天 1-15 1-15天天(三三)纳税地点纳税地点1 1.

15、纳纳税税人人销销售售的的应应税税消消费费品品、自自产产自自用用的的应应税税消消费费品品，除除国国家家另另有有规规定者外，定者外，均应在纳税人核算地的主管税务机关申报纳税。均应在纳税人核算地的主管税务机关申报纳税。2 2.纳税人到外县纳税人到外县(市市)销售或委托外县销售或委托外县(市市)代销自产应税消费品的，于应代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税。税消费品销售后，向机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税。3 3.纳纳税税人人的的总总机机构构与与分分机机构构不不在在同同一一县县（市市）的的，应应当当分分别别向向各各自自机机构构所所在在地地的的主主管

16、管税税务务机机关关申申报报纳纳税税；经经批批准准可可以以由由总总机机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。4 4.委委托托个个人人加加工工的的应应税税消消费费品品，由由委委托托方方向向其其机机构构所所在在地地或或者者居居住地的主管税务机关申报纳税。住地的主管税务机关申报纳税。5.5.进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。M市市某某卷卷烟烟企企业业为为一一般般纳纳税税人人，主主管管税税务务机机关关核核定定其其以以1个个月月为为1期期缴缴纳纳消消费费税税，企企业业2009

17、年年12月月发发生生如如下下业业务务：（1）2009年年12月月5日日将将自自己己生生产产的的已已类类卷卷烟烟销销售售给给某某烟烟草草公公司司，结结算算方方式式为为赊赊销销，销销售售合合同同规规定定的的收收款款日日期期为为2010年年1月月20日日，销销售售数数量量为为1000条条，不不含含税税价价格格为为60元元每每条条；（2）2009年年12月月10日日进进口口雪雪茄茄烟烟一一批批，关关税税完完税税价价格格为为50万万元元；（3）2009年年12月月15日日向向N市市某某烟烟厂厂发发出出烟烟丝丝一一批批，价价值值20万万元元，委委托托对对方方加加工工甲甲类类卷卷烟烟，加加工工完完毕毕时时间

18、间为为2009年年12月月30，提提货货时时间间为为2010年年1月月2日日，（4）2009年年12月月28日日将将自自己己生生产产的的烟烟丝丝赠赠送送他他人人，价价值值为为5万万元元，请请根根据据消消费费税税课课征征制制度度的的规规定定，说说明明上上述述业业务务中中消消费费税税的的纳纳税税人人、征征税税对对象象、税税率率、纳纳税税环环节节、纳纳税税义义务务发发生生时时间间以以及及纳纳税税期限。期限。第二节第二节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算一、消费税应纳税额的计算方法一、消费税应纳税额的计算方法 1.1.从价定率从价定率计税计税 应纳税额应纳税额=应税消费品的销售额应税消费品的销

19、售额比例税率比例税率2.2.从量定额从量定额计税计税应纳消费税额应纳消费税额 =应税消费品销售数量应税消费品销售数量定额税率定额税率(单位税额）单位税额）3.3.从价从量从价从量复合计税复合计税应纳消费税额应纳消费税额 =销售数量销售数量定额税率定额税率+销售额销售额比例税率比例税率 二、销售额的确定二、销售额的确定应应税税产产品品销销售售额额为为纳纳税税人人销销售售应应税税消消费费品品向向购购买买方方收收取取的的全全部部价价款款和和价价外外费费用用；但不包括应向购买方收取的增值税税款。；但不包括应向购买方收取的增值税税款。1.1.（1)1)应应税税消消费费品品连连同同包包装装物物销销售售的的

20、，无无论论包包装装物物是是否否单单独独计计价价，也也不不论论在在会会计计上上如何处理，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税如何处理，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税 (2)(2)如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。应税消费品的销售额中征税。（3 3）但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过）但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过1212个月个月的押金，的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。应并入应税消费品的销售额

21、，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。（4 4）对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规）对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。率缴纳消费税。2 2.纳税人用纳税人用外购已税消费品外购已税消费品生产销售的应税消费生产销售的应税消费品，在计算应缴消费税时，为了避免重复纳税，品，在计算应缴消费税时，为了避免重复纳税，可以扣除外购已税消费品买价，再以其余额计可以扣除外购已税消费品买价

22、，再以其余额计缴消费税。缴消费税。（补充）补充）3.3.纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，卷烟、小汽车的计税价格由国家税当理由的，卷烟、小汽车的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案；其他应税消费品务总局核定，送财政部备案；其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市国家税务局的计税价格由省、自治区和直辖市国家税务局核定。核定。三、销售数量的确定三、销售数量的确定销售数量，指应税消费品的数量。具体为：销售数量，指应税消费品的数量。具体为：（一）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（一）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（二

23、）（二）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；（三）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；（三）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；（四）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。（四）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。注意：注意：根据我国现行税法，消费税中只有黄酒、啤酒、汽油、柴油四根据我国现行税法，消费税中只有黄酒、啤酒、汽油、柴油四种产品是以销售数量作为计税依据。种产品是以销售数量作为计税依据。（一）销售应税消费品应纳税额的计算（一）销售应税消费品应纳税额的计算1.

24、1.实行从价定率的举例实行从价定率的举例 捷达摩托车公司为增值税一般纳税人，捷达摩托车公司为增值税一般纳税人，20092009年年1 1月将生产的月将生产的气缸容量气缸容量250250毫升以上的某型号摩托车毫升以上的某型号摩托车3030辆，以每辆辆，以每辆 1616380380元元（含增值税）售给消费者。摩托车适用消费税税率为（含增值税）售给消费者。摩托车适用消费税税率为10%10%。应纳消费税税额计算如下：应纳消费税税额计算如下：应纳税额应纳税额=销售额销售额税率税率=16 380=16 380（1+17%1+17%）303010%10%=420 00010%=42 000=420 0001

25、0%=42 000（元）（元）四、应纳消费税税额的计算四、应纳消费税税额的计算2.实行从量定额的举例实行从量定额的举例鸿运酒厂鸿运酒厂20092009年年3 3月份销售乙类啤酒月份销售乙类啤酒400400吨，每吨，每吨出厂价格吨出厂价格2 8002 800元，适用单位税额元，适用单位税额220220元。元。应纳税额应纳税额=销售数量销售数量单位税额单位税额 =400220=88000(=400220=88000(元元)3、实行复合计税的举例（1 1）某烟厂出售卷烟）某烟厂出售卷烟2020个标准箱，每标准条调拨价格个标准箱，每标准条调拨价格7575元，共元，共计计3 37575000000元，烟

26、丝元，烟丝4500045000元，不退还包装物，采用托收承付元，不退还包装物，采用托收承付结算方式，货已发出并办妥托收手续。结算方式，货已发出并办妥托收手续。计算应纳消费税税额如下：计算应纳消费税税额如下：20150+320150+375750000005656%+4500030%=%+4500030%=226522650000（元）（元）（2 2）某酒厂年销售白酒）某酒厂年销售白酒20002000吨，年销售额预计吨，年销售额预计880880万元。万元。9 9月份月份销售白酒销售白酒150150吨，对外销售不含税单价吨，对外销售不含税单价65006500元元/吨，销售散装吨，销售散装白酒白酒1

27、010吨，单价吨，单价50005000元元/吨，款项全部存入银行。应纳税额为：吨，款项全部存入银行。应纳税额为：（1515006506500 0+105000+105000）20%20%从价从价+（1502000+1020001502000+102000）0.50.5从量从量=365=365000000（元）（元）举例：某烟厂购买已税烟丝举例：某烟厂购买已税烟丝20002000千克，每千克千克，每千克3030元，未扣增值税。加工成卷烟元，未扣增值税。加工成卷烟200200个标准箱，每个标准箱，每标准箱调拨价格标准箱调拨价格75007500元，全部售出。元，全部售出。解解：烟丝不含税增值税销售额

28、烟丝不含税增值税销售额=200030=200030（1+17%1+17%）=51282 =51282（元）（元）卷烟应纳消费税额卷烟应纳消费税额=200150+20075003=200150+200750036 6%-5128230%-5128230%=30000+540000-15384.6=554615.430000+540000-15384.6=554615.4（元）（元）每标准箱每标准箱5000050000支，即支，即250250条，条，7500250=30 7500250=30元元/条条（二）企业自产自用应税消费品应纳税额的计算（二）企业自产自用应税消费品应纳税额的计算自产自用自产自

29、用就是指纳税人生产应税消费品后，不是就是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于连续生产应税消费用于直接对外销售，而是用于连续生产应税消费品或用于其他方面。品或用于其他方面。1 1、纳税人若是用于连续生产应税消费品的、纳税人若是用于连续生产应税消费品的(如卷如卷烟厂生产的烟丝，再用于本厂连续生产出最终烟厂生产的烟丝，再用于本厂连续生产出最终产品产品卷烟卷烟)，根据，根据税不重征税不重征的原则，不纳消费的原则，不纳消费税。税。例如：例如：生产企业将自产石脑油用于本企业连续生生产企业将自产石脑油用于本企业连续生产汽油等应税消费品的不纳税。产汽油等应税消费品的不纳税。2 2、纳税人若

30、是用于其他方面，应于移送时、纳税人若是用于其他方面，应于移送时缴纳消费税。缴纳消费税。其他方面，其他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品和在建工程、以及馈赠、赞助、集资、广告、应税消费品和在建工程、以及馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。样品、职工福利、奖励等方面。例如：例如：生产企业将自产生产企业将自产石脑油用于连续生产乙石脑油用于连续生产乙烯等烯等非应税消费品或其他方面的，于移送使用非应税消费品或其他方面的，于移送使用时缴纳消费税。时缴纳消费税。3 3、纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品、纳税人

31、自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）（1-1-比例税率）比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格 =（成本（成本+利润利润+自产自用数量自产自用数量定额税率）定额税率）（1-1-比例税率）比例税率）其中：成

32、本是应税消费品的产品生产成本；利润是按其中：成本是应税消费品的产品生产成本；利润是按应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。4 4、纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入、纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应以纳税人股和抵偿债务等方面的应税消费品，应以纳税人同类应税消费品的同类应税消费品的最高售价最高售价作为计税依据。作为计税依据。如果如果自产自用应税消费品是复合计税，则自产自用应税消费品是复合计税，则“组成计税组成计税价格价格”应在原计算公式的基础上，加应在原计算公式的基础上，加“视同销售视同销售数量数量单位

33、税额单位税额”（下同）。（下同）。举例举例某汽车制造厂将自产乘用车（气缸容量某汽车制造厂将自产乘用车（气缸容量2.02.0升）一辆，转作自升）一辆，转作自用（固定资产），该种汽车对外销售价格用（固定资产），该种汽车对外销售价格180000180000元。元。课堂练习：课堂练习：阳光公司将自产的高档护肤品作为职工福利阳光公司将自产的高档护肤品作为职工福利发放给职工，查知无同类产品销售价格，其生发放给职工，查知无同类产品销售价格，其生产成本为产成本为30000元。化妆品全国平均成本利润元。化妆品全国平均成本利润率为率为5%，适用消费税税率为，适用消费税税率为30%。请计算应。请计算应纳消费税税额。

34、纳消费税税额。解析：解析：组成计税价格组成计税价格=30000（1+5%）（1-30%）=45000元元应纳消费税额应纳消费税额=4500030%=13500元元（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算1 1.委托加工应税消费品是指由委托方提供原料或主要材料，受托委托加工应税消费品是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工的应税消费品。方只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工的应税消费品。2 2.如属税法规定的委托加工行为，受托方必须严格履行如属税法规定的委托加工行为，受托方必须严格履行 代收代缴义务，正确计算和按时代缴税款

35、代收代缴义务，正确计算和按时代缴税款(若受托方为个体经营者，若受托方为个体经营者，一律一律于于委托方收回后，由委托方在所在地缴纳消费税委托方收回后，由委托方在所在地缴纳消费税)。在与委。在与委托方办理托方办理交货结算时交货结算时，代收代缴消费税。，代收代缴消费税。3 3.委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上如实注明委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上如实注明（或者以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托（或者以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方主管税务机关有权核定其材料成本。方主管税务机关有权核定其材料成本。4 4.委托加工的应税消费品，按照受

36、托方的同类消费品的销售价委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格公式：实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格公式：组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）（l-l-比例税率）比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格公式：实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格公式：组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费加工费+委托加工数量委托加工数量定额税率）定额税率）（1-1-比例税率）

37、比例税率）注意：注意：加工费，是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助加工费，是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）。材料的实际成本）。举例：举例：A A企业受托加工一批应税消费品，委托方企业受托加工一批应税消费品，委托方提供的材料成本提供的材料成本95009500元，双方协商加工费为元，双方协商加工费为12001200元，消费税税率为元，消费税税率为10%10%。计算。计算A A企业应代收企业应代收代缴的消费税。代缴的消费税。组成计税价格组成计税价格=（9500+12009500+1200）（1-10%1-10%）=11888.8

38、9 =11888.89（元）（元）应纳消费税税额应纳消费税税额=1188910%=1189=1188910%=1189（元）（元）注意：委托方在向注意：委托方在向A A企业付款时，除了按合同规企业付款时，除了按合同规定支付定支付12001200元加工费，还应向其支付元加工费，还应向其支付11891189元的元的消费税。消费税。（四）外购和委托加工收回的应税消费品连（四）外购和委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品应纳税额的计算批续生产应税消费品应纳税额的计算批委托加工的应税消费品直接出售时，不再缴纳消费税。委托加工的应税消费品直接出售时，不再缴纳消费税。下列连续生产的应税消费品，在计税时可

39、按当期生产领用数量计算下列连续生产的应税消费品，在计税时可按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税款：准予扣除外购的应税消费品已纳消费税款：1.1.以外购已税烟丝生产的卷烟以外购已税烟丝生产的卷烟;2.2.以外购已税化妆品生产的化妆品以外购已税化妆品生产的化妆品;3.3.以外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石以外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石;4.4.以外购已税鞭炮焰火生产鞭炮焰火以外购已税鞭炮焰火生产鞭炮焰火;5.5.以外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎以外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎;6.6.以外购已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托

40、车改装三轮摩托车）以外购已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）;7.7.以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆;8.8.以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子;9.9.以外购已税实木地板为原料生产的实木地板；以外购已税实木地板为原料生产的实木地板；10.10.以外购已税石脑油、润滑油、燃料油为原料生产的应税消费品；以外购已税石脑油、润滑油、燃料油为原料生产的应税消费品；计算公式：本期应纳消费税税额本期应纳消费税税额=当期销售额当期销售额消费税税率消费税税率

41、当期准予扣除的应税消费品已纳税款当期准予扣除的应税消费品已纳税款如果是外购的：如果是外购的：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 =当期准予扣的外购应税消费品买价当期准予扣的外购应税消费品买价 外购应税消费品适用税率外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品买价 =期初库存期初库存外购应税消费品买价外购应税消费品买价 +当期购进当期购进应税消费品买价应税消费品买价 -期末库存期末库存外购应税消费品买价外购应税消费品买价 如果是委托加工的：如果是委托加工的：当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款当期准予扣除的委托加工应

42、税消费品已纳税款 =期初库存的期初库存的委托加工应税消费品已纳税款委托加工应税消费品已纳税款 +当期收回的当期收回的委托加工应税消费品已纳税款委托加工应税消费品已纳税款 -期末库存的期末库存的委托加工应税消费品已纳税款委托加工应税消费品已纳税款举例举例：某卷烟厂某卷烟厂8 8月份外购烟丝价款月份外购烟丝价款100 000100 000元，月初元，月初库存外购已税烟丝库存外购已税烟丝7500075000元，月末库存外购已税元，月末库存外购已税烟丝烟丝3600036000元；当月以外购烟丝生产卷烟的销售元；当月以外购烟丝生产卷烟的销售量为量为2828个标准箱，每标准条调拨价格个标准箱，每标准条调拨

43、价格4040元。共元。共计计280000280000元。元。当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品买价 =75000+100000-36000=139000=75000+100000-36000=139000（元）（元）当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 =13900030%=41700=13900030%=41700（元）（元）当月应纳消费税税额当月应纳消费税税额=28150+28000036%-41700=28150+28000036%-41700 =63 300 =63 300元元举例：某日化厂某日化厂9月份委托甲厂加工化妆品月

44、份委托甲厂加工化妆品A，收回时被，收回时被代扣消费税代扣消费税4000元，委托乙厂加工化妆品元，委托乙厂加工化妆品B，收回，收回时被代扣消费税时被代扣消费税5000元。该厂将两者继续加工生产元。该厂将两者继续加工生产化妆品化妆品M出售，当月销售额出售，当月销售额440000元。该厂期初库元。该厂期初库存的委托加工应税消费品已纳税款存的委托加工应税消费品已纳税款2700元，期末库元，期末库存的委托加工应税消费品已纳税款存的委托加工应税消费品已纳税款3300元。元。解析解析:当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=2700+(4000+5000)-3300

45、=2700+(4000+5000)-3300=8400=8400元元本月应纳消费税税款本月应纳消费税税款=44000030%-8400=44000030%-8400 =123600 =123600元元（五）进口应税消费品应纳税额的计算（五）进口应税消费品应纳税额的计算 进口的应税消费品于报关时缴纳消费税，并由海关代征。进口的应税消费品于报关时缴纳消费税，并由海关代征。进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税

46、完税价格+关税）关税）（1-1-消费税比例税率）消费税比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+进口数量进口数量消费税定额税率）消费税定额税率）（1-1-消费税比例税率）消费税比例税率）举例举例某公司进口成套化妆品一批。该成套化妆品中某公司进口成套化妆品一批。该成套化妆品中CIFCIF价格为价格为400000400000元，设关税税率元，设关税税率50%50%，消费税，消费税税率税率30%30%。消费税组成计税价格消费税组成计税价格 =400000=400000（1

47、+50%1+50%）（1-30%1-30%）=857143=857143应纳消费税税额应纳消费税税额=85714330%=257143=85714330%=257143增值税组成计税价格增值税组成计税价格=400000+40000050%+257143=857143=400000+40000050%+257143=857143应纳增值税应纳增值税=85714317%=145714=85714317%=145714【例题【例题单选题】单选题】2010年年10月国内某手表生产企月国内某手表生产企业进口手表机芯业进口手表机芯6000只，海关审定的完税价格只，海关审定的完税价格0.5万元只，关税税率万

48、元只，关税税率30%，完税后海关放行；，完税后海关放行；当月生产销售手表当月生产销售手表8000只，单价只，单价1.25万元（不万元（不含税）。含税）。2010年年10月该手表厂国内销售环节应月该手表厂国内销售环节应纳增值税和消费税共计（）万元。纳增值税和消费税共计（）万元。A.2257B.3037C.3700D.4600正确答案正确答案B答案解析国内销售环节应纳增值税答案解析国内销售环节应纳增值税80001.2517%-60000.5（130%）17%1037（万元）（万元）国内销售环节应纳消费税国内销售环节应纳消费税80001.2520%2000（万元）（万元）国内销售环节应纳增值税和消费

49、税国内销售环节应纳增值税和消费税103720003037（万元）（万元）课堂练习：2009年年4月，某卷烟厂外购烟丝价款月，某卷烟厂外购烟丝价款200000元，元，月初库存外购已税烟丝月初库存外购已税烟丝50000元，月末库存外购元，月末库存外购已税烟丝已税烟丝66000元。本月销售用外购已税烟丝生元。本月销售用外购已税烟丝生产的卷烟产的卷烟20标准箱，不含税销售额为标准箱，不含税销售额为280000元，元，款项已收存银行。外购烟丝的消费税税率为款项已收存银行。外购烟丝的消费税税率为30%，生产的卷烟的消费税比例税率为，生产的卷烟的消费税比例税率为56%，定，定额税率为每标准箱额税率为每标准箱

50、150元。元。要求：计算该卷烟厂要求：计算该卷烟厂4月份应缴纳的消费税。月份应缴纳的消费税。解析：解析：当月准予扣除的外购应税消费品买价当月准予扣除的外购应税消费品买价=50000+200000-66000=184000元元当月准予扣除的外购应税消费品已纳税额当月准予扣除的外购应税消费品已纳税额=18400030%=55200元元该卷烟厂该卷烟厂6月份应纳消费税额月份应纳消费税额=2800056%+20150-55200=156800+3000-55200=104600元元课堂练习：2009年年4月，某日化公司委托外单位加工化妆品月，某日化公司委托外单位加工化妆品半成品，按加工合同要求，拨付原