企业会计准则第10号——企业年金基金ppt(59页PPT).pptx

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1、企业会计准则第企业会计准则第10号号 企业年金基金企业年金基金 学习目的和要求：（一）掌握企业年金基金的确认和计量（二）了解企业年金基金的主要概念（三）了解企业年金基金的基本流程第一节 企业年金基金概述 一、企业年金与企业年金基金一、企业年金与企业年金基金 企业年金，是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础企业年金，是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度，是社会保障体系的重要组成部分，上，自愿建立的补充养老保险制度，是社会保障体系的重要组成部分，与基本养老保险、个人储蓄性养老金一起构成与基本养老保险、个人储蓄性养老金一起构成“多支柱多支柱”养老保障体养老

2、保障体系。企业年金采取自愿原则，国家给予税收政策支持。实行完全积累系。企业年金采取自愿原则，国家给予税收政策支持。实行完全积累制，采用个人账户管理和市场化运作，其费用由企业和职工个人共同制，采用个人账户管理和市场化运作，其费用由企业和职工个人共同缴纳。缴纳。中华人民共和国劳动法规定，国家鼓励用人单位根据本单位中华人民共和国劳动法规定，国家鼓励用人单位根据本单位实际情况，为劳动者建立补充保险。国务院印发的关于完善城镇社实际情况，为劳动者建立补充保险。国务院印发的关于完善城镇社会保障体系试点方案的通知会保障体系试点方案的通知(国发国发2000)422000)42号号)中将补充养老保险统中将补充养老

3、保险统一称为企业年金。企业年金不仅是一种企业福利、激励制度，也是一一称为企业年金。企业年金不仅是一种企业福利、激励制度，也是一种社会制度，对调动企业职工的劳动积极性，增强企业的凝聚力和竞种社会制度，对调动企业职工的劳动积极性，增强企业的凝聚力和竞争力，完善国家多层次养老保障体系，提高和改善企业职工退休后的争力，完善国家多层次养老保障体系，提高和改善企业职工退休后的养老待遇水平，适应人口老龄化的需要，推动金融市场发展、促进社养老待遇水平，适应人口老龄化的需要，推动金融市场发展、促进社会和谐发展等具有积极的促进作用。会和谐发展等具有积极的促进作用。企业年金基金具有以下特征：企业年金基金具有以下特征

4、：一是企业年金基金具有长期性、安全性、稳定性，一是企业年金基金具有长期性、安全性、稳定性，以及追求长期稳定的投资回报；以及追求长期稳定的投资回报；二是企业年金基金只能用于履行企业补充养老保险的二是企业年金基金只能用于履行企业补充养老保险的义务，不能支付给企业自己的债权人，也不能返还给企业；义务，不能支付给企业自己的债权人，也不能返还给企业；三是企业年金基金必须存入企业年金专户，企业年金三是企业年金基金必须存入企业年金专户，企业年金基金的管理、运用或其他情形取得的财产和收益，应当归基金的管理、运用或其他情形取得的财产和收益，应当归入企业年金基金；入企业年金基金；四是企业年金基金不属于委托人等各管

5、理当事人的四是企业年金基金不属于委托人等各管理当事人的清算财产；清算财产；五是企业年金基金不得与各管理当事人自身债务相抵销。五是企业年金基金不得与各管理当事人自身债务相抵销。二、企业年金基金管理各方当事人二、企业年金基金管理各方当事人 企业年金基金管理各方当事人包括：委托人、受托人、企业年金基金管理各方当事人包括：委托人、受托人、账户管理人、托管人、投资管理人和中介服务机构等。受托账户管理人、托管人、投资管理人和中介服务机构等。受托人、托管人和投资管理人根据各自的职责，设置相应的会计人、托管人和投资管理人根据各自的职责，设置相应的会计科目和账户，对企业年金基金交易或事项进行会计处理。科目和账户

6、，对企业年金基金交易或事项进行会计处理。三、企业年金基金会计准则及其应用指南三、企业年金基金会计准则及其应用指南 企业年金既是一项重要的经济制度，也是一项十分企业年金既是一项重要的经济制度，也是一项十分重要的社会制度。企业年金基金作为职工退休后的重要的社会制度。企业年金基金作为职工退休后的“养养命钱命钱”，关系到每一位职工的切身利益和社会的和谐稳，关系到每一位职工的切身利益和社会的和谐稳定，客观上要求企业年金基金日常管理和投资运营必须定，客观上要求企业年金基金日常管理和投资运营必须遵循谨慎、分散风险的原则，确保企业年金基金的安全遵循谨慎、分散风险的原则，确保企业年金基金的安全和保值增值。和保值

7、增值。企业会计准则第企业会计准则第1010号号企业年金基金企业年金基金(以下简称企以下简称企业年金基金准则业年金基金准则)及其应用指南，明确了企业年金作为独立的及其应用指南，明确了企业年金作为独立的会计主体，规范了企业年金基金的确认、计量和报告，以真会计主体，规范了企业年金基金的确认、计量和报告，以真实反映企业年金基金的财务状况、投资运营情况、净资产变实反映企业年金基金的财务状况、投资运营情况、净资产变动情况，及时揭示企业年金基金的管理风险等信息。动情况，及时揭示企业年金基金的管理风险等信息。企业年金基金受托人、托管人、投资管理人应当根企业年金基金受托人、托管人、投资管理人应当根据各自的职责，

8、按照企业年金基金准则及其应用指南的据各自的职责，按照企业年金基金准则及其应用指南的规定，设置相应会计科目和会计账簿，对企业年金基金规定，设置相应会计科目和会计账簿，对企业年金基金发生的有关交易或者事项进行会计处理和报告。发生的有关交易或者事项进行会计处理和报告。企业年金基金准则着重解决了企业年金基金缴费企业年金基金准则着重解决了企业年金基金缴费(供供款款)、企业年金基金投资运营、企业年金基金收入、企业年、企业年金基金投资运营、企业年金基金收入、企业年金基金费用、企业年金待遇给付等环节的账务处理，以及金基金费用、企业年金待遇给付等环节的账务处理，以及企业年金基金财务报表编报等问题。企业年金基金财

9、务报表编报等问题。第二节 企业年金基金缴费 一、企业年金基金缴费及其流程一、企业年金基金缴费及其流程 企业年金基金由企业缴费、职工个人缴费和企业年金企业年金基金由企业缴费、职工个人缴费和企业年金基金投资运营而形成的收益组成。现行法规制度规定，企基金投资运营而形成的收益组成。现行法规制度规定，企业缴费每年不超过上年度工资总额的十二分之一，企业和业缴费每年不超过上年度工资总额的十二分之一，企业和职工个人缴费合计一般不超过上年度工资总额的六分之一。职工个人缴费合计一般不超过上年度工资总额的六分之一。企业可以根据自身的经济效益情况和目标，在国家统一规企业可以根据自身的经济效益情况和目标，在国家统一规定

10、的范围内，自主决定企业缴费的具体比例，并按照企业定的范围内，自主决定企业缴费的具体比例，并按照企业年金计划约定的参保范围、企业年金种类和缴费方式，定年金计划约定的参保范围、企业年金种类和缴费方式，定期进行缴费。对企业来说，企业按照企业年金计划进行的期进行缴费。对企业来说，企业按照企业年金计划进行的缴费，属于企业职工薪酬范围，其确认、计量及报告适用缴费，属于企业职工薪酬范围，其确认、计量及报告适用企业会计准则第企业会计准则第9 9号号职工薪酬。职工薪酬。企业年金基金缴费(供款)一般流程如下：(一)企业年金计划开始时，委托人将相关职工缴费总额及明细情况通知受托人，受托人将相关信息提供给账户管理人。

11、账户管理人据此进行系统设置和信息录入。(二)缴费日前，账户管理人计算缴费总额及明细情况，生成企业缴费和职工个人缴费账单，报受托人确认。(三)受托人收到账户管理人提供的缴费账单后，与委托人核对确认，核对无误后，将签字确认的缴费账单反馈给账户管理人。(四)缴费日，受托人向委托人下达缴费指令，委托人向托管人划转缴费账单所列缴款总额，并通知受托人。(五)受托人向托管人送达收账通知及企业缴费总额账单。托管人收到款项后，核对实收金额与受托人提供的缴费总额账单，并向受托人和账户管理人送达缴费到账通知单。(六)受托人核对托管人转来数据后，通知账户管理人进行缴费的财务处理。账户管理人将缴费明细数据和托管人通知的

12、缴费总额核对无误后，根据企业年金计划的约定在已建立的个人账户之间进行分配。企业年金基金缴费流程下图所示。二、企业年金基金收到缴费的账务处理 为了核算企业年金基金收到缴费等业务，企业年金基金应当设置“企业年金基金”、“银行存款”等科目。“企业年金基金”科目核算企业年金基金资产的来源和运用，应按个人账户结余、企业账户结余、净收益、个人账户转入、个人账户转出，以及支付受益人待遇等设置相应明细科目，本科目期末贷方余额，反映企业年金基金净值。企业年金基金银行账户主要有资金账户、证券账户等。资金账户包括银行存款账户、结算备付金账户等，其中银行存款账户又包括受托财产托管账户、委托投资资产托管账户；证券账户包

13、括证券交易所证券账户和全国银行间市场债券托管账户等。收到企业及职工个人缴费时，按实际收到的金 额，借记“银行存款”科目，贷记“企业年金基金个人账户结余”、“企业年金基金企业账户结余”科目。【例1】207年1月5日，某企业年金基金收到缴费350万元，其中企业缴费200万元、职工个人缴费150 万元，存入企业年金账户，实收金额与提供的缴费总额账单核对无误。按该企业年金计划约定，企业缴费200 万元中，归属个人账户金额为110万元，另90 万元的权益归属条件尚未实现。该企业年金基金账务处理如下：该企业年金基金账务处理如下：借：银行存款借：银行存款 3 500 000 3 500 000 贷：企业年金

14、基金贷：企业年金基金个人账户结余个人账户结余(个人缴费个人缴费)1 500 000)1 500 000 个人账户结余个人账户结余(企业缴费企业缴费)1 100 000)1 100 000 企业账户结余企业账户结余(企业缴费企业缴费)900 000)900 000 企业年金基金收到缴费后，如需账户管理人核对后确认，可先通过企业年金基金收到缴费后，如需账户管理人核对后确认，可先通过“其其他应付款他应付款企业年金基金供款企业年金基金供款”科目核算，确认后再转入科目核算，确认后再转入“企业年金基金企业年金基金”科目。科目。第三节 企业年金基金投资运营 一、企业年金基金投资运营原则和范围 企业年金基金来

15、自于企业和职工的缴费等，是职工(受益人)退休后的补充养老保险，其安全性要求高，另外，企业年金基金个人账户转入、个人账户转出，以及支付受益人待遇等业务频繁，其流动性要求强。企业年金基金投资运营应当遵循谨慎、分散风险的原则，充分考虑企业年金基金财产的安全性和流动性，实行专业化管理，严格按照国家相关规定进行投资运营。根据现行制度的规定，企业年金基金投资运营应当选根据现行制度的规定，企业年金基金投资运营应当选择具有良好流动性的金融产品，其投资范围，限于银行存择具有良好流动性的金融产品，其投资范围，限于银行存款、国债和其他具有良好流动性的金融产品，包括短期债款、国债和其他具有良好流动性的金融产品，包括短

16、期债券回购、信用等级在投资级以上的金融债和企业债、可转券回购、信用等级在投资级以上的金融债和企业债、可转换债、投资性保险产品、证券投资基金、股票等。换债、投资性保险产品、证券投资基金、股票等。为了确保企业年金基金投资运营的安全性和流动性，为了确保企业年金基金投资运营的安全性和流动性，企业年金基金管理试行办法规定，企业年金基金的投资，企业年金基金管理试行办法规定，企业年金基金的投资，按市场价计算应当符合下列规定：按市场价计算应当符合下列规定：(一一)投资银行活期存款、中央银行票据、短期债券回购等投资银行活期存款、中央银行票据、短期债券回购等流动性产品及货币市场基金的比例，不低于基金净资产的流动性

17、产品及货币市场基金的比例，不低于基金净资产的2020；(二二)投资银行定期存款、协议存款、国债、金融债、投资银行定期存款、协议存款、国债、金融债、企业债等固定收益类产品及可转换债、债券基金的比例，企业债等固定收益类产品及可转换债、债券基金的比例，不高于基金净资产的不高于基金净资产的5050，其中投资国债的比例不低于基，其中投资国债的比例不低于基金净资产的金净资产的2020；(三)投资股票等权益类产品及投资性保险产品、股票基金的比例，不高于基金净资产的30。其中，投资股票的比例不高于基金净资产的20。企业年金基金有关监管部门将根据金融市场变化和投资运营情况，适时对企业年金基金投资产品和比例等进行

18、调整。如2007年1月31日，中国人民银行、劳动和社会保障部印发关于企业年金基金进入全国银行间债券市场有关事项的通知，就企业年金基金进人全国银行间债券市场从事债券投资等问题作出了规定。二、企业年金基金投资运营流程 企业年金基金投资运营一般流程如下：三、企业年金基金投资运营的账务处理 企业年金基金准则规定，企业年金基金在投资运营中，根据国家规定的投资范围取得的国债、信用等级在投资级以上的金融债等具有良好流动性的金融产品，其初始取得和后续估值应当以公允价值计量。企业年金基金投资公允价值的确定，适用企业会计准则第22号金融工具确认和计量。企业年金基金投资运营的会计核算一般需要设置“交易性金融资产”、

19、“公允价值变动收益”、“证券清算款”、“结算备付金”、“交易保证金”、“投资收益”、“交易费用”、“应收利息”、“应收股利”、“应收红利”、“本期收益”等科目。“证券清算款证券清算款”科目核算企业年金基金在投资运营中科目核算企业年金基金在投资运营中因买卖债券、基金、股票等业务而发生的，应与证券登因买卖债券、基金、股票等业务而发生的，应与证券登记结算机构办理资金清算的款项；该科目应按不同证券记结算机构办理资金清算的款项；该科目应按不同证券登记结算机构设置明细账，其所属明细科目期末借方余登记结算机构设置明细账，其所属明细科目期末借方余额反映尚未收回的证券清算款，贷方余额反映尚未支付额反映尚未收回的

20、证券清算款，贷方余额反映尚未支付的证券清算款。的证券清算款。“投资收益投资收益”科目核算企业年金基金投科目核算企业年金基金投资持有期间，收到被投资单位发放的现金股利、基金红资持有期间，收到被投资单位发放的现金股利、基金红利，或资产负债表日按债券票面利率计算的利息收入，利，或资产负债表日按债券票面利率计算的利息收入，以及投资处置收益等；该科目按投资项目进行明细核算；以及投资处置收益等；该科目按投资项目进行明细核算；期末，将该科目余额转入期末，将该科目余额转入“本期收益本期收益”科目。科目。“交易费交易费用用”科目核算企业年金基金投资运营中发生的、支付给科目核算企业年金基金投资运营中发生的、支付给

21、代理机构、券商的手续费、佣金以及相关税费等。代理机构、券商的手续费、佣金以及相关税费等。(一)初始取得投资时的账务处理 企业年金基金初始取得投资的交易日，以支付的价款(不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利、基金红利)计入投资的成本，借记“交易性金融资产成本”，按发生的交易费用及相关税费直接计入当期损益，借记“交易费用”科目，按支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利、红利，借记“应收利息”、“应收股利”或“应收红利”科目，贷记“证券清算款”、“银行存款”等科目。资金交收日，按实际清算的金额，借记“证券清算款”科目，

22、货记“结算备付金”、“银行存款”等科目。【例【例2 2】207 207年年9 9月月1 1日，某企业年金基金通过证券交易所日，某企业年金基金通过证券交易所购入分期付息，一次还本国债购入分期付息，一次还本国债5 005 00手，每手债券面值为手，每手债券面值为10001000元，元，成交金额成交金额600 000600 000元元(含已到付息期但尚未领取的利息含已到付息期但尚未领取的利息40 00040 000元元)，另发生手续费、佣金等相关税费，另发生手续费、佣金等相关税费2 0002 000元。票面年利率元。票面年利率3.563.56。该企业年金基金账务处理如下：该企业年金基金账务处理如下：

23、(1)(1)交易日交易日(T(T日，即日，即9 9月月1 1日日)与证券登记结算机构清算与证券登记结算机构清算应付证券款时应付证券款时 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本(债券债券)560 000)560 000 应收利息应收利息 40 000 40 000 交易费用交易费用 2 000 2 000 贷：证券清算款贷：证券清算款 602 000 602 000 (2)(2)资金交收日资金交收日(T+1(T+1，即，即9 9月月2 2日日)与证券登记结算机构交收与证券登记结算机构交收资金时资金时 借：证券清算款借：证券清算款 602 000 602 000 贷：结算备付金贷：结算备付金

24、 602 000 602 000 【例【例3 3】207 207年年4 4月月1 1日，某企业年金基金通过证券交易所以日，某企业年金基金通过证券交易所以10.310.3元的价格购入元的价格购入A A公司公司1010万股万股(其中每股含已经宣告但尚未发其中每股含已经宣告但尚未发放的现金股利放的现金股利0.30.3元元)，成交金额，成交金额103103万元，另发生券商佣金、印万元，另发生券商佣金、印花税等花税等2 2万元。万元。该企业年金基金账务处理如下：该企业年金基金账务处理如下：(1)(1)交易日交易日(T(T日，即日，即4 4月月1 1日日)与证券登记结算机构清与证券登记结算机构清算应付证券

25、款时：算应付证券款时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本(A(A股票股票)1 000 000)1 000 000 应收股利应收股利AA股票股票 30 000 30 000 交易费用交易费用 20 000 20 000 货：证券清算款货：证券清算款 1 050 000 1 050 000 (2)(2)资金交收日资金交收日(T+1(T+1日，即日，即4 4月月2 2日日)与证券登记结算与证券登记结算机构交收资金时：机构交收资金时：借：证券清算款借：证券清算款 1 050 000 1 050 000 贷：结算备付金贷：结算备付金 1 050 000 1 050 000 (二)投资持有期间及

26、估值日的账务处理 1投资持有期间的账务处理 企业年金基金投资持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利，或资产负债表日按债券票面利率计算的利息收入，应确认为投资收益，借记“应收股利”、“应收利息”或“应收红利”科目，贷记“投资收益”科目。期末，将“投资收益”科目余额转入“本期收益”科目。【例4】沿用【例2】，该企业年金基金持有国债期间，按债券票面价值和票面利率计提债券利息。假设一年按365天计算，每日计提利息，票面年利率3.56。该企业年金基金账务处理如下：每日应计利息500 0003.5636548.77(元)每日计提利息时 借：应收利息 48.77 贷：投资收益 48.77 债券除息日(T日)

27、，借记“证券清算款”、贷记“应收利息”。资金交收日(T+1日)，借记结算备付金”、贷记“证券清算款”。【例【例5 5】沿用沿用【例【例3 3】，207207年年4 4月月5 5日，企业年金基金日，企业年金基金收到购买收到购买A A股票时已宣告的现金股利，该上市公司发放股票时已宣告的现金股利，该上市公司发放A A股票股票的现金股利每股的现金股利每股0 03 3元，合计元，合计3 3万元。万元。该企业年金基金账务处理如下：该企业年金基金账务处理如下：借：结算备付金借：结算备付金 30 000 30 000 贷：应收股利贷：应收股利 30 000 30 000 2 2估值日的账务处理估值日的账务处理

28、 根据企业年金基金准则的规定，企业年金基金的投资根据企业年金基金准则的规定，企业年金基金的投资应当按日估值，或至少按周进行估值。也就是说，每个工应当按日估值，或至少按周进行估值。也就是说，每个工作日结束时，或者每周四或周五工作日结束时为估值日。作日结束时，或者每周四或周五工作日结束时为估值日。估值日对投资进行估值时，应当以估值日的公允价估值日对投资进行估值时，应当以估值日的公允价值计量。公允价值与上一估值日公允价值的差额，计入值计量。公允价值与上一估值日公允价值的差额，计入当期损益，并以此调整原账面价值。借记或贷记当期损益，并以此调整原账面价值。借记或贷记“交易交易性金融资产性金融资产(公允价

29、值变动公允价值变动)”)”，贷记或借记，贷记或借记“公允价值公允价值变动损益变动损益”。【例【例6 6】沿用沿用【例【例5 5】，207207年年4 4月月12 12 ，企业年金基金，企业年金基金持有的持有的A A股票证券交易所收盘价为每股股票证券交易所收盘价为每股1111元。元。在估值日和资产负债表日，企业年金基金持有的上在估值日和资产负债表日，企业年金基金持有的上市流通的债券、基金、股票等交易性金融资产，以其估市流通的债券、基金、股票等交易性金融资产，以其估值日在证券交易所挂牌的市价值日在证券交易所挂牌的市价(平均价或收盘价平均价或收盘价)估值；估值；估值日无交易的以最近交易日的市价估值。

30、估值日无交易的以最近交易日的市价估值。估值日公允价值与上一估值日公允价值的差额估值日公允价值与上一估值日公允价值的差额(11(1110)1010)10万股万股100 000(100 000(元元)该企业年金基金账务处理如下：该企业年金基金账务处理如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动(A(A股票股票)100 000)100 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 100 000 100 000 (三三)投资处置的账务处理投资处置的账务处理 企业年金基金的投资处置时，应在交易日按照卖出投资企业年金基金的投资处置时，应在交易日按照卖出投资所取得的价款与其账面价

31、值所取得的价款与其账面价值(买入价买入价)的差额，确定为投资损的差额，确定为投资损益。益。出售债券、基金、股票等证券时，应按出售成交日确出售债券、基金、股票等证券时，应按出售成交日确认投资处置收益。卖出股票成交日，按应收金额，借记认投资处置收益。卖出股票成交日，按应收金额，借记“证证券清算款券清算款”科目，按买入时原账面价值科目，按买入时原账面价值(初始买价初始买价)，贷记，贷记“交易性金融资产交易性金融资产成本成本”科目，按出售股票成交价总额与科目，按出售股票成交价总额与原账面价值原账面价值(初始买价初始买价)的差额，作为投资处置收益金额，贷的差额，作为投资处置收益金额，贷记或借记记或借记“

32、投资收益投资收益”科目。同时，将原计入该投资的公允科目。同时，将原计入该投资的公允价值变动转出，借记或贷记价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目，贷科目，贷记或借记记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。因债券、基金、股票的交易比较频繁，出售债券、基金、股票等证券时，其投资成本应一并结转。出售证券成本的计算方法可采用加权平均法、移动加权平均法、先进先出法等，成本计算方法一经确定，不得随意变更。【例7】沿用【例6】，207年5月30日，该企业年金基金出售A股5万股，每股市价13元，成交总额为65万元，另发生券商佣金、印花税等1 800元。本例中，成交总额扣减佣金、印花税

33、等为应收证券清算款，共计金额648 200元(650 0001 800)。该企业年金基金账务处理如下：该企业年金基金账务处理如下：(1)(1)交易日交易日(T(T日，即日，即5 5月月3030日日)与证券登记结算机构清算应收证与证券登记结算机构清算应收证券款时：券款时：借：证券清算款借：证券清算款 648 200 648 200 交易费用交易费用 1800 1800 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本(A(A股票股票)500 000)500 000 公允价值变动公允价值变动(A(A股票股票)50 000)50 000 投资收益投资收益 100 000 100 000 借：公允价值变动

34、损益借：公允价值变动损益 50 000 50 000 贷：投资收益贷：投资收益 50 000 50 000 (2)(2)资金交收日资金交收日(T+1(T+1日，即日，即5 5月月3131日与证券登记结算机构交日与证券登记结算机构交收资金时收资金时 借：结算备付金借：结算备付金 648 200 648 200 贷：证券清算款贷：证券清算款 648 200 648 200 第四节 企业年金基金收入 一、企业年金基金收入的构成 企业年金基金收入，是指企业年金基金在投资营运中所形成的经济利益的流入。企业年金基金收入能够带来企业年金基金资产的增加，也可能使企业年金基金负债减少，或二者兼而有之。企业年金基

35、金应每日或每周计算、确认基金收入，并进行账务处理。企业年金基金收入由以下项目构成：(1)存款利息收入；(2)买入返售证券收入；(3)公允价值变动收益；(4)投资收益；(5)风险准备金补亏等其他收入。二、企业年金基金收入的账务处理二、企业年金基金收入的账务处理 企业年金基金收入项目中，公允价值变动收益、投资收企业年金基金收入项目中，公允价值变动收益、投资收益有关内容及其账务处理已在第三节益有关内容及其账务处理已在第三节“企业年金基金投资运营企业年金基金投资运营”中进行了介绍。下面主要介绍存款利息收入、买入返售证券中进行了介绍。下面主要介绍存款利息收入、买入返售证券收入、其他收入账务处理有关内容。

36、收入、其他收入账务处理有关内容。(一一)存款利息收入的账务处理存款利息收入的账务处理 存款利息收入包括活期存款、定期存款、结算备付金、存款利息收入包括活期存款、定期存款、结算备付金、交易保证金等利息收入。根据企业年金基金会计准则及其交易保证金等利息收入。根据企业年金基金会计准则及其应用指南的规定，企业年金基金应按日或至少按周确认存应用指南的规定，企业年金基金应按日或至少按周确认存款利息收入，并按存款本金和适用利率计提的金额入账。款利息收入，并按存款本金和适用利率计提的金额入账。按日或按周计提银行存款、结算备付金存款等利息时，按日或按周计提银行存款、结算备付金存款等利息时，借记借记“应收利息应收

37、利息”科目，贷记科目，贷记“存款利息收入存款利息收入”科目。科目。【例【例8 8】207207年年9 9月月1 1日，某企业年金基金在商业银行日，某企业年金基金在商业银行的存款本金为的存款本金为1 500 0001 500 000元，假设一年按元，假设一年按365365天计算，银行天计算，银行存款年利率为存款年利率为1.981.98，每季末结息，该企业年金基金逐，每季末结息，该企业年金基金逐日估值。日估值。每日银行存款应计利息存款本金每日银行存款应计利息存款本金 年利率年利率365365 1 500 00011 500 0001989836536581.37(81.37(元元)该企业年金基金账

38、务处理如下：该企业年金基金账务处理如下：(1)(1)每日计提存款利息时每日计提存款利息时 借：应收利息借：应收利息 81.37 81.37 贷：存款利息收入贷：存款利息收入 81.37 81.37 (2)(2)每季收到存款利息时每季收到存款利息时(假设每季收息假设每季收息7 4257 425元元)借：银行存款借：银行存款 7 425 7 425 贷：应收利息贷：应收利息 7 425 7 425 (二)买入返售证券收入的账务处理 买入返售证券业务，是指企业年金基金与其他企业以合同或协议的方式，按一定价格买入证券，到期日再按合同规定的价格将该批证券返售给其他企业，以获取利息收入的证券业务。根据企业

39、年金基金准则及其应用指南的规定，企业年金基金应于买入证券时，按实际支付的价款确认为一项资产，在融券期限内按照买入返售证券价款和协议约定的利率逐日或每周计提的利息确认买入返售证券收入。企业年金基金应设置“买入返售证券”、“买入返售证券收入”等科目，对买入返售证券业务进行账务处理。买入证券付款时，按实际支付的款项，借记“买入返售证券证券”科目，贷记“结算备付金”科目。计提利息时，借记“应收利息”科目，贷记“买入返售证券收入”科目。买入返售证券到期时，按实际收到的金额，借记“结算备付金”科目；按买入时的价款，贷记“买入返售证券”科目；按已计未收利息，贷记“应收利息”科目；按本期应计利息，贷记“买入返

40、售证券收入”科目。期末将“买入返售证券收入”科目余额转入“本期收益”科目。(三)其他收入的账务处理 其他收入，是指除上述收入以外的收入，如风险准备金补亏。根据企业年金基金管理试行办法的规定，投资管理人应当按当期收取的投资管理人管理费的一定比例提取企业年金基金投资管理风险准备金，由托管人专户存储，作为专项用于弥补企业年金基金投资亏损。企业年金基金投资管理风险准备提取比例为20，余额达到投资管理企业年金基金净资产的10时可不再提取。企业年金基金取得投资管理风险准备金用于补亏时，应当按照实际收到金额计入其他收入。【例9】207年1月10日，某企业年金基金估值时确认当日亏损25万元。按规定，将企业年金

41、基金投资管理风险准备金25万元用于补亏。已知：该企业年金基金按日估值；投资管理人提取的风险准备金结余60万元。该企业年金基金账务处理如下：借：银行存款 25 贷：其他收入风险准备金补亏 25 第五节 企业年金基金费用 一、企业年金基金费用的构成一、企业年金基金费用的构成 企业年金基金费用，是指企业年金基金在投资营运企业年金基金费用，是指企业年金基金在投资营运等日常活动中所发生的经济利益的流出。企业年金基金等日常活动中所发生的经济利益的流出。企业年金基金费用可能表现为企业年金基金资产的减少，或企业年金费用可能表现为企业年金基金资产的减少，或企业年金基金负债的增加，或二者兼而有之。企业年金基金每日

42、基金负债的增加，或二者兼而有之。企业年金基金每日或每周确认、计算基金费用，并进行相应的账务处理。或每周确认、计算基金费用，并进行相应的账务处理。企业年金基金费用由以下项目构成：企业年金基金费用由以下项目构成：(1)(1)交易费用；交易费用；(2)(2)受托人管理费；受托人管理费；(3)(3)托管人管理费；托管人管理费；(4)(4)投资管理人管投资管理人管理费；理费；(5)(5)卖出回购证券支出；卖出回购证券支出；(6)(6)其他费用。其他费用。企业年金基金费用的开支范围受到法规制度的严格约束。企业年金基金费用的开支范围受到法规制度的严格约束。如企业年金基金管理试行办法规定，受托人、托管人提取如

43、企业年金基金管理试行办法规定，受托人、托管人提取的管理费均不得高于企业年金基金净值的的管理费均不得高于企业年金基金净值的0.20.2，投资管理人提，投资管理人提取的管理费不得高于企业年金基金净值的取的管理费不得高于企业年金基金净值的1.21.2。但账户管理费。但账户管理费(每户每月不超过每户每月不超过5 5元元)不属于企业年金基金费用，由企业另行缴不属于企业年金基金费用，由企业另行缴纳。纳。二、企业年金基金费用的账务处理 (一)交易费用 交易费用，是指企业年金基金在投资运营中发生的手续费、佣金以及相关税费，包括支付给代理机构、咨询机构、券商的手续费和佣金以及相关税费等其他必要支出。企业年金基金

44、应设置“交易费用”科目，按照实际发生的金额，借记“交易费用”科目，贷记“证券清算款”、“银行存款”等科目。(二)受托人管理费、托管人管理费和投资管理人管理费 受托人管理费、托管人管理费和投资管理人管理费，是指根据企业年金计划或合同文件规定的比例，提取的相应管理费。根据企业年金基金管理试行办法的规定，受托人、托管人提取的管理费均不得高于企业年金基金净值的0.2，投资管理人提取的管理费不得高于企业年金基金净值的1.2。企业年金基金应当设置“受托人管理费”、“托管人管理费”、“投资管理人管理费”、“应付受托人管理费”、“应付托管人管理费”、“应付投资管理人管理费”等科目，对发生的上述管理费，分别进行

45、账务处理。企业年金基金计提相关费用时，应当按照应付的实际金额，借记“受托人管理费”、“托管人管理费”、“投资管理人管理费”科目，同时确认为负债，贷记“应付受托人管理费”、“应付托管人管理费”、“应付投资管理人管理费”科目。支付相关管理费用时，借记“受托人管理费”、“托管人管理费”、“投资管理人管理费”科目，贷记“银行存款”等科目。期末，将“受托人管理费”、“托管人管理费”、“投资管理人管理费”科目的借方余额全部转入“本期收益”科目。【例10】207年4月1日，某企业年金基金市值为10 000 000元。投资管理合同中约定：投资管理费年费率为基金净值(市值)的1.2；一年按365天计算，按日估值

46、。当日应计提的投资管理费基金净值年费率当年天数 10 0000001.2365328.77(元)该企业年金基金账务处理如下：借：投资管理人管理费投资管理人 328.77 贷：应付投资管理人管理费 328.77 【例11】207年4月1日，某企业年金基金市值为10 000 000元。受托管理合同和托管合同中均约定：受托人管理费和托管人管理费年费率均为基金净值(市值)的0.2；假设一年按365天计算，按日估值。当日应计提的受托人管理费基金净值年费率当年天数 10 000 0000.2365 54.79(元)当日应计提的托管人管理费基金净值年费率当年天数 10 000 0000.2365 54.79

47、(元)该企业年金基金账务处理如下：借：受托人管理费受托人 54.79 贷：应付受托人管理费 54.79 借：托管人管理费托管人 54.79 贷：应付托管人管理费 54.79 (三)卖出回购证券支出 卖出回购证券业务，是指企业年金基金与其他企业以合同或协议的方式，按照一定价格卖出证券，到期日再按合同约定的价格买回该批证券，以获得一定时期内资金的使用权的证券业务。根据企业年金基金准则及其应用指南的规定，企业年金基金应在融资期限内，按照卖出回购证券价款和协议约定的利率每日或每周确认、计算卖出回购证券支出。企业年金基金应设置“卖出回购证券支出”、“卖出回购证券款”等科目，对卖出回购证券业务进行账务处理

48、。卖出证券收到款时，按实际收到价款，借记“结算备付金”科目，同时确认一笔负债，贷记“卖出回购证券款证券”科目。证券持有期内计提利息时，按计提的金额，借记“卖出回购证券支出”科目，贷记“应付利息”科目。到期回购时，按卖出证券时实际收款金额，借记“卖出回购证券款证券”科目，按应计提未到期的卖出回购证券利息，借记“应付利息”科目，按借贷方差额，借记“卖出回购证券支出”科目，按实际支付的款项，贷记“结算备付金”科目。期末将“卖出证券支出”科目余额转入“本年收益”科目。(四)其他费用 其他费用，是指除上述(一)、(二)、(三)费用以外的其他各项费用，包括注册登记费、上市年费、信息披露费、审计费用、律师费

49、用等。根据现行法律制度的规定，基金管理各方当事人因未履行义务导致的费用支出或资产的损失以及处理与基金运作无关的事项发生的费用不得列入企业年金基金费用。企业年金基金应当设置“其他费用”等科目，按费用种类设置明细账，对发生的其他费用进行账务处理。发生其他费用时，应按实际发生的金额，借记“其他费用”科目，贷记“银行存款”等科目。如发生的其他费用金额较大，比如大于基金净值十万分之一，也可以采用待摊或预提的方法，待摊或预提计人基金损益，但一经采用，不得随意变更，且年末一般无余额。(1)采用待摊方法的，发生时，借记“待摊费用”科目，贷记“银行存款”科目；摊销时，借记“其他费用”科目，贷记“待摊费用”科目。

50、(2)采用预提方法的，预提时，借记“其他费用”科目，贷记“预提费用”科目；支付费用时，借记“预提费用”科目，贷记“银行存款”科目。期末，应将“其他费用”科目的借方余额全部转入“本期收益”科目。【例【例1212】207207年年1 1月月1 1日，某企业年金基金市值为日，某企业年金基金市值为3.53.5亿元，该日发生信息披露费亿元，该日发生信息披露费3 0003 000元。假设按日估值。元。假设按日估值。该企业年金基金账务处理如下：该企业年金基金账务处理如下：借：其他费用借：其他费用 3 000 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 3 000 第六节第六节 企业年金待遇给付及企业年