企业会计制度与税法差异分析(51页PPT).pptx

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1、企业会计制度与税法 的差异分析 一、差异产生的根源n（一）由于会计目标与税法服务对象和目标的分离（一）由于会计目标与税法服务对象和目标的分离n体现在会计原则与税收原则、会计特征与税法特征等方面产生体现在会计原则与税收原则、会计特征与税法特征等方面产生差别。差别。n（二）会计改革步伐快于税法改革步伐（二）会计改革步伐快于税法改革步伐n从从19971997年关联方关系及交易的披露第一个具体准则颁布以年关联方关系及交易的披露第一个具体准则颁布以来，陆续出台了来，陆续出台了1616个具体准则，其中个具体准则，其中7 7个在所有企业执行，其个在所有企业执行，其他暂在股份有限公司或上市公司执行。他暂在股份

2、有限公司或上市公司执行。n而税法自而税法自91-9491-94年改革以来，一直没有大规模的调整。年改革以来，一直没有大规模的调整。n内资企业所得税的核心是93-94年企业所得税暂行条例及其实施细则、国税发2000084号企业所得税税前扣除办法以及税总局补充解释性文件。江苏省国税局于2002年5月9日以苏国税发2002080号文发布了关于下发企业所得税税前扣除项目及优惠政策一关于下发企业所得税税前扣除项目及优惠政策一览表的通知览表的通知。n涉外所得税的核心是1991年4月9日颁布的外商投资企业和外国企业所得税法以及税总局补充解释性文件。n财政部以（财会200025号）发布企业会计制度要求股份有限

3、公司于2001年1月1日开始执行。二、投资收益处理的差异（一）短期投资（一）短期投资 1 1、股息处理的不同、股息处理的不同 会计制度规定：短期投资的现金股利和利息，应予实会计制度规定：短期投资的现金股利和利息，应予实际收到时，冲减投资的账面价值，但已计入际收到时，冲减投资的账面价值，但已计入“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”科目的现金股利或利息除外。科目的现金股利或利息除外。税法规定：短期投资的现金股利和利息，应予实际收到税法规定：短期投资的现金股利和利息，应予实际收到时，计入收入总额。时，计入收入总额。2 2、短期投资跌价准备处理的不同、短期投资跌价准备处理的不同 会计制度规定：

4、企业应当在期末时对短期投资按照成本与会计制度规定：企业应当在期末时对短期投资按照成本与市价孰低计量，对市价低于成本的差额，应当计提短期投资市价孰低计量，对市价低于成本的差额，应当计提短期投资跌价准备。跌价准备。税法规定：在计算应纳税所得额时，不得扣除短期投资税法规定：在计算应纳税所得额时，不得扣除短期投资跌价准备金。跌价准备金。（二）长期投资（二）长期投资 1 1、投资收益时间确认的差异、投资收益时间确认的差异 会计制度规定：长期股权投资可以采用权益法或会计制度规定：长期股权投资可以采用权益法或者成本法进行核算。企业采用权益法核算时，应该在每者成本法进行核算。企业采用权益法核算时，应该在每个会

5、计年度末，按应该享有的被投资企业当年实现的净个会计年度末，按应该享有的被投资企业当年实现的净利润的份额确认投资收益，并相应调整投资账面价值；利润的份额确认投资收益，并相应调整投资账面价值；采用成本法核算时，在实际收到投资收益时确认。采用成本法核算时，在实际收到投资收益时确认。税法规定：不论企业会计上对投资采取何种方法税法规定：不论企业会计上对投资采取何种方法核算，被投资企业会计上实际作利润分配处理（包括以核算，被投资企业会计上实际作利润分配处理（包括以盈余公积和未分配利润转增资本）时，投资方企业方能盈余公积和未分配利润转增资本）时，投资方企业方能确认投资所得的实现。确认投资所得的实现。2 2、

6、持有收益和处置收益处理的差异、持有收益和处置收益处理的差异 会计制度规定：企业的全部投资所得，会计制度规定：企业的全部投资所得，不论是企业投资的持有收益还是投资的处置收不论是企业投资的持有收益还是投资的处置收益都计入益都计入“投资收益投资收益”科目中。科目中。税法规定：对企业税法规定：对企业“投资收益投资收益”中的投资中的投资收益分为持有收益和处置收益。对持有收益，凡收益分为持有收益和处置收益。对持有收益，凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资方企业投资方企业适用的所得税税率高于被投资方企业适用的所得税税率，除国家税收法规规定的定期适用的所得税税率，除国家税收法规规定的定期减免税优惠以外，其取

7、得的投资所得应该按规定减免税优惠以外，其取得的投资所得应该按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。对企业的处置收益则额，依法补缴企业所得税。对企业的处置收益则应该全额计入应纳税所得额，不考虑重复征税问应该全额计入应纳税所得额，不考虑重复征税问题。题。3 3、被投资方发生亏损，投资方投资损失处理的差异、被投资方发生亏损，投资方投资损失处理的差异 会计制度规定：企业在会计上既可以确认投资收会计制度规定：企业在会计上既可以确认投资收益，也可以确认投资亏损。益，也可以确认投资亏损。税法规定：对于被投资方发生的亏损，投资方企业不税

8、法规定：对于被投资方发生的亏损，投资方企业不得调整、减低其投资成本，也不得确认投资损失，不能将得调整、减低其投资成本，也不得确认投资损失，不能将被投资企业的亏损在投资企业缴纳企业所得税前扣除。被被投资企业的亏损在投资企业缴纳企业所得税前扣除。被投资企业发生的亏损只能由该企业以后年度实现的纳税所投资企业发生的亏损只能由该企业以后年度实现的纳税所得来弥补，投资方企业不得在计算所得税时进行税前弥补。得来弥补，投资方企业不得在计算所得税时进行税前弥补。4 4、股票股利处理的差异、股票股利处理的差异 会计制度规定：企业取得的股票股利，不进行会计会计制度规定：企业取得的股票股利，不进行会计处理，也不作为投

9、资所得。处理，也不作为投资所得。税法规定：企业取得的股票股利，按股票面值确定投资所得。税法规定：企业取得的股票股利，按股票面值确定投资所得。5 5、股权转让损失处理的差异、股权转让损失处理的差异 会计制度规定：企业股权转让损失计入会计制度规定：企业股权转让损失计入“投资收投资收益益”科目，全额进行扣除。科目，全额进行扣除。税法规定：企业发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但税法规定：企业发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但第一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权第一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税年度投资收益和

10、投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。结转扣除。6 6、股权投资差额处理的差异、股权投资差额处理的差异 会计制度规定：企业长期股权投资采用权益法核会计制度规定：企业长期股权投资采用权益法核算时，股权投资差额可分期摊销。算时，股权投资差额可分期摊销。税法规定：纳税人对外投资的成本不得摊销，也税法规定：纳税人对外投资的成本不得摊销，也不得作为投资当期费用直接扣除。不得作为投资当期费用直接扣除。7 7、长期投资减值准备处理的差异、长期投资减值准备处理的差异 会计制度规定：企业的长期投资应当在期末时按会计制度规定：企业的长期投资应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量，对所收回金额

11、照账面价值与可收回金额孰低计量，对所收回金额低于账面价值的差额，应当计提长期投资减值准备。低于账面价值的差额，应当计提长期投资减值准备。税法规定：在计算应纳税所得额时，不得扣除长税法规定：在计算应纳税所得额时，不得扣除长期投资减值准备金。期投资减值准备金。8 8、非货币性资产处理的差异、非货币性资产处理的差异 会计制度规定：以非货币性资产换入的长期股权会计制度规定：以非货币性资产换入的长期股权投资以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的投资以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本。成本。税法规定：以经营活动的部分非货币性资产对外税法规定：以经营活动的部分非货币性资产对外投资，应按公允价值销

12、售非货币性资产进行所得税投资，应按公允价值销售非货币性资产进行所得税处理。处理。（三）国债利息收入处理上的差异（三）国债利息收入处理上的差异 会计制度规定：企业所得的国债利息收入计会计制度规定：企业所得的国债利息收入计入投资收益。入投资收益。税法规定：纳税人取得的国债利息收入不计税法规定：纳税人取得的国债利息收入不计入应纳税所得额，属于免征企业所得税项目，入应纳税所得额，属于免征企业所得税项目，应做调减所得额的处理。应做调减所得额的处理。三、存货三、存货 1 1、盘亏存货处理的差异、盘亏存货处理的差异 会计制度规定：盘亏的存货，在减去过失人或保险公会计制度规定：盘亏的存货，在减去过失人或保险公

13、司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用。司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用。税法规定：纳税人发生的资产盘亏、报废净损失，减除责任税法规定：纳税人发生的资产盘亏、报废净损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，经主管税务机关审核可以扣除。人赔偿和保险赔款后的余额，经主管税务机关审核可以扣除。2 2、存货发出计价方法的差异、存货发出计价方法的差异 会计制度规定：企业各项存货的发生或者领用的成本计价方会计制度规定：企业各项存货的发生或者领用的成本计价方法可以采用个另计价法、先进法出法、后进先出法、加权平均法可以采用个另计价法、先进法出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法

14、、零售价法。法、移动平均法、计划成本法、毛利率法、零售价法。税法规定：对采用后进先出法的使用提出税法规定：对采用后进先出法的使用提出了限定条件，即纳税人正在使用的存货实物流程了限定条件，即纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出法应该相一致，从而限制了纳税人对与后进先出法应该相一致，从而限制了纳税人对后进先出法后进先出法 的任意使用。的任意使用。3 3、存货跌价准备处理的差异、存货跌价准备处理的差异 会计制度规定：企业的存货应当在期末时按成会计制度规定：企业的存货应当在期末时按成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备，

15、计入管理费用。成本的差额，计提存货跌价准备，计入管理费用。税法规定：在计算应纳税所得额时，不得扣税法规定：在计算应纳税所得额时，不得扣除存价准备金。除存价准备金。4 4、自产和委托加工产品在自用处理上的差异、自产和委托加工产品在自用处理上的差异 会计制度规定：企业自产和委托加工产品自用，会计制度规定：企业自产和委托加工产品自用，在会计处理上是按成本结转的，并不作为销售处理。在会计处理上是按成本结转的，并不作为销售处理。如基建工程、福利等部门领用原材料，按实际成本如基建工程、福利等部门领用原材料，按实际成本或计划成本加上不予抵扣的增值税额等，借记或计划成本加上不予抵扣的增值税额等，借记“在建工程

16、在建工程”、“应应付福利费付福利费”等科目，贷记等科目，贷记“原材料原材料”、“应交税金应交税金应交增应交增值税（进项税额转出）等科目。值税（进项税额转出）等科目。税法规定：企业净自己生产的产品用于在建工程、非生产税法规定：企业净自己生产的产品用于在建工程、非生产机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面时，应该视同销售，应该按照税法规定的办法确定计税方面时，应该视同销售，应该按照税法规定的办法确定计税价格。如果是外购产品用于投资、分配和无偿赠送，按税法价格。如果是外购产品用于投资、分配和无偿赠送，按税法规定也视同销售处理。规定

17、也视同销售处理。四、固定资产（在建工程）四、固定资产（在建工程）（一）固定资产改良支出确认的差异（一）固定资产改良支出确认的差异 会计制度规定：企业为固定资产发生的支出，会计制度规定：企业为固定资产发生的支出，符合下列条件之一的，就应该确认为改良支出：符合下列条件之一的，就应该确认为改良支出：使固定资产的使用年限延长；使固定资产的使用年限延长；使固定资产的生产使固定资产的生产能力提高；能力提高；使产品质量提高；使产品质量提高；使产品品种、性使产品品种、性能、规格等发生良好的变化；能、规格等发生良好的变化；使生产成本降低；使生产成本降低；使企业经营管理环境或者条件改善。使企业经营管理环境或者条件

18、改善。税法规定：只有符合下列条件之一的才能视固定资产税法规定：只有符合下列条件之一的才能视固定资产改良支出：改良支出：发生的修理支出达到固定资产原值发生的修理支出达到固定资产原值20%20%以上；以上；经过修理后有关资产的经济使用寿命延长经过修理后有关资产的经济使用寿命延长2 2年以上；年以上；经过修理后的固定资产被用于新的或者不同的目的。经过修理后的固定资产被用于新的或者不同的目的。可以看出，会计制度是以定性为主，而税法制度可以看出，会计制度是以定性为主，而税法制度主要是以定量为主。主要是以定量为主。（二）固定资产改良支出的计量及折旧处理的差异（二）固定资产改良支出的计量及折旧处理的差异 会

19、计制度规定：企业因更新改造等原因而调整固定会计制度规定：企业因更新改造等原因而调整固定资产价值的，应当根据调整价值，预计尚可使用年限资产价值的，应当根据调整价值，预计尚可使用年限和净残值，按选用的折旧方法计提折旧。和净残值，按选用的折旧方法计提折旧。税法规定：纳税人的固定资产修理支出可在发生当税法规定：纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除；纳税人的固定资产改良支出，如有关固期直接扣除；纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值，如有关定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值，如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于固定资产已提足折旧，可作为递延费用

20、，在不短于5 5年年的期间内平均摊销。的期间内平均摊销。（三）固定资产折旧方面的差异（三）固定资产折旧方面的差异 1 1、计提折旧范围的差异、计提折旧范围的差异 会计制度规定：未使用不需用的固定资产计提会计制度规定：未使用不需用的固定资产计提折旧折旧;房屋建筑物应计提折旧；对于接受捐赠旧房屋建筑物应计提折旧；对于接受捐赠旧的固定资产，企业应当按照确定的固定资产入账的固定资产，企业应当按照确定的固定资产入账价值、预计尚可使用年限、预计净残值，按选用价值、预计尚可使用年限、预计净残值，按选用的折旧方法计提折旧。的折旧方法计提折旧。税法规定：出售给职工的住房、未使用不需用的税法规定：出售给职工的住房

21、、未使用不需用的不得计提折旧。不得计提折旧。2 2、折旧方法选择的差异、折旧方法选择的差异 会计制度规定：可以采用平均年限法、工作量法、年会计制度规定：可以采用平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余数递减法。数总和法、双倍余数递减法。税法规定：企业可扣除的固定资产折旧的计算，税法规定：企业可扣除的固定资产折旧的计算，采取直线折旧法；对待特殊设备经批准后可缩短折采取直线折旧法；对待特殊设备经批准后可缩短折旧年限或采取加速折旧方法。旧年限或采取加速折旧方法。3 3、折旧年限确定的差异、折旧年限确定的差异 会计制度规定：企业应当根据固定资产的性质和消耗方式合理地会计制度规定：企业应当根据固定资产的

22、性质和消耗方式合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值。确定固定资产的预计使用年限和预计净残值。税法规定：规定固定资产折旧的最低年限：税法规定：规定固定资产折旧的最低年限：a a、房屋、建筑物为房屋、建筑物为2020年；年；b b、火车、轮船、机器和其他生产设备为火车、轮船、机器和其他生产设备为1010年；年；c c、电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等为产经营有关的器具、工具、家具等为5 5年。年。（四）资产评估增值处理的差异（四）资产评估增值处理的差异 会计制度规定：企业进行股份制改造而发生的资产评估会计制度

23、规定：企业进行股份制改造而发生的资产评估增值，应该相应的调整账户，所发生的固定资产评估增值增值，应该相应的调整账户，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧。可以计提折旧。税法规定：企业已经按评估调整了有关资产的账税法规定：企业已经按评估调整了有关资产的账面价值并据此计提折旧或者摊销的，对已经调整相面价值并据此计提折旧或者摊销的，对已经调整相关资产账户的评估增值部分，在计算应纳税所得额关资产账户的评估增值部分，在计算应纳税所得额时不得扣除，并按照规定的时不得扣除，并按照规定的“据实逐年调整法据实逐年调整法”或者或者“综合调整法综合调整法”进行调整。进行调整。（五）固定资产减值准备处理的差异（五）固

24、定资产减值准备处理的差异 会计制度规定：企业的固定资产应当在期末时会计制度规定：企业的固定资产应当在期末时按照账面价值可收回金额孰低计量，对可收回金额按照账面价值可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。税法规定：在计算应纳税所得额时，不得扣除税法规定：在计算应纳税所得额时，不得扣除固定资产减值准备金。固定资产减值准备金。如：某项固定资产原价如：某项固定资产原价10001000万，万，20002000年年1212月投入使用，预计月投入使用，预计使用使用1010年年;用直线法计提折旧；均符合税法用直线法计提折旧；均

25、符合税法.2003.2003年末预计年末预计可收回金额可收回金额490490万。万。20052005年末预计可收回金额为年末预计可收回金额为580580万元。万元。n2001-20032001-2003年计提折旧年计提折旧100100万与税法相符万与税法相符n20032003年计提减减值准备年计提减减值准备 210 210万与税法不符万与税法不符n20042004年年20052005年会计折旧年会计折旧7070万万,税法折旧税法折旧100100万差异万差异3030万万n20052005年转回减值准备年转回减值准备150150万与税法不符万与税法不符（六）在建工程处理的差异（六）在建工程处理的差

26、异 会计制度规定：在建工程试运转过程中形成的、会计制度规定：在建工程试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。入或按预计售价冲减工程成本。税法规定：企业在建工程发生的试运行收入，应并入税法规定：企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入予以征税，而不能直接冲减在建工程成本。总收入予以征税，而不能直接冲减在建工程成本。五、无形资产 （一）接受投资者投入无形资产的入账价值（一）接受投资者投入无形资产的入账价值确认的差异确认

27、的差异 会计制度规定：为首次发行股票而接受投资会计制度规定：为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项资产在投资方主者投入的无形资产，应按该项资产在投资方主账面价值入账。账面价值入账。税法规定：投资者作为资本金或者合作条件税法规定：投资者作为资本金或者合作条件投入的无形资产，按照评估确认或者合同、协投入的无形资产，按照评估确认或者合同、协议约定的金额计价。议约定的金额计价。（二）购入的无形资产处理的差异（二）购入的无形资产处理的差异 会计制度规定：企业自创的商誉不能作为无形会计制度规定：企业自创的商誉不能作为无形资产，购入的无形资产，按实际支付的价款作为实资产，购入的无形资产，按实际支

28、付的价款作为实际成本。际成本。税法规定：外购的商誉不得摊销费用。税法规定：外购的商誉不得摊销费用。（三）无形资产减值准备处理的差异（三）无形资产减值准备处理的差异 会计制度规定：无形资产应当按照账面价值与会计制度规定：无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提无形资产减值准备。的差额，应当计提无形资产减值准备。税法规定：在计算应纳税所得额时，不得扣除无形资税法规定：在计算应纳税所得额时，不得扣除无形资产减值准备金。产减值准备金。六、应付账款、预收账款、其他应付款处理的六、应付账款、预收账款、其他应付款处理的

29、差异差异 会计制度规定：企业与债仅人进行债务重组时，会计制度规定：企业与债仅人进行债务重组时，以现金、非现金资产清偿债务的，以债务转为资本以现金、非现金资产清偿债务的，以债务转为资本的，以修改其他债务条件进行债务重组的，以其差的，以修改其他债务条件进行债务重组的，以其差额作为资本公积，或者作为损失计入当期营业外支额作为资本公积，或者作为损失计入当期营业外支出。出。税法规定：纳税人的收入总额包括，因债权人缘故确税法规定：纳税人的收入总额包括，因债权人缘故确实无法支付的应付款项。实无法支付的应付款项。七、工资薪金支出和七、工资薪金支出和“三费三费”扣除方面的差异扣除方面的差异（一）工资薪金支出确认

30、的差异（一）工资薪金支出确认的差异 会计制度规定：企业发给职工的个人收入并未会计制度规定：企业发给职工的个人收入并未计入工资总额，如：有些奖金、津贴和补贴。计入工资总额，如：有些奖金、津贴和补贴。税法规定：工资支出是纳税人每一纳税年度支付给在本税法规定：工资支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或者与其有雇佣关系的员工的所有现金或者非现金企业任职或者与其有雇佣关系的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出，如加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出

31、，如地区补贴、物价补贴、误餐补贴都应该作为工资支出。地区补贴、物价补贴、误餐补贴都应该作为工资支出。（二）工资薪金支出处理的差异（二）工资薪金支出处理的差异 会计制度规定：企业发生的工资支出全部计入当期的成本或会计制度规定：企业发生的工资支出全部计入当期的成本或者费用。者费用。税法规定：税前扣除的工资应该是计税工资，超过税法规定：税前扣除的工资应该是计税工资，超过计税工资标准的部分不能在税前扣除，目前计税工资的形计税工资标准的部分不能在税前扣除，目前计税工资的形式有式有5 5种：第一、执行国务院规定的事业单位工作人员工种：第一、执行国务院规定的事业单位工作人员工资制度的事业单位，按国务院规定的

32、事业单位工资制度发资制度的事业单位，按国务院规定的事业单位工资制度发生的工资可据实扣除；第二、经批准实际工效挂钩办法的生的工资可据实扣除；第二、经批准实际工效挂钩办法的企业，其实际发放的工资支出，在工资支出总额增长幅度企业，其实际发放的工资支出，在工资支出总额增长幅度低于经济效益增长幅度，职工平均工资增长幅度低于劳动低于经济效益增长幅度，职工平均工资增长幅度低于劳动生产增长幅度以内的，可据实扣除；第三、饮食服务企业生产增长幅度以内的，可据实扣除；第三、饮食服务企业在国家规定提取的提成工资范围内实际发放的工资支出可在国家规定提取的提成工资范围内实际发放的工资支出可据实扣除；第四、符合规定的软件开

33、发企业发放给职工的据实扣除；第四、符合规定的软件开发企业发放给职工的工资支出可据实扣除；第五、上述企业之外的企业实际限工资支出可据实扣除；第五、上述企业之外的企业实际限额计税工资，扣除限额的标准按财政部、国家税务总局规额计税工资，扣除限额的标准按财政部、国家税务总局规定执行。定执行。（三）（三）“三费三费”扣除处理的差异扣除处理的差异 会计制度规定：企业的职工福利费、职工会计制度规定：企业的职工福利费、职工教育经费和工会经费按企业的工资总额计提。教育经费和工会经费按企业的工资总额计提。税法规定：允许税前扣除的企业职工福利税法规定：允许税前扣除的企业职工福利费、职工教育经费和工会经费应该按照计税

34、工费、职工教育经费和工会经费应该按照计税工资的标准计提。如果计税工资小于企业工资总资的标准计提。如果计税工资小于企业工资总额，则需要进行纳税调整。额，则需要进行纳税调整。八、收入 （一）折扣销售（商业折扣）处理的差异（一）折扣销售（商业折扣）处理的差异 会计制度规定：应以扣除折扣额之后的金额确会计制度规定：应以扣除折扣额之后的金额确认当期的销售收入。认当期的销售收入。税法规定：纳税人销售货物给购货方的折扣销税法规定：纳税人销售货物给购货方的折扣销售，如果销售额和折扣额在同一张销售发票外注明售，如果销售额和折扣额在同一张销售发票外注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将的，可按折扣后的销

35、售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。（二）补贴收入处理的差异（二）补贴收入处理的差异 会计制度规定：企业实际收到先征后返增值税，以会计制度规定：企业实际收到先征后返增值税，以及按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算，并按及按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算，并按期给予的定额补贴计入补贴收入。期给予的定额补贴计入补贴收入。税法规定：对企业减免或返还的流转税，除国税法规定：对企业减免或返还的流转税，除国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的以务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的以外，都应并入企业利润

36、征收所得税。外，都应并入企业利润征收所得税。（三）技术转让收入处理的差异（三）技术转让收入处理的差异 会计制度规定：将技术转让收入计入会计制度规定：将技术转让收入计入“其他业务收务其他业务收务”核算。核算。税法规定：企事业单位发生的技术转让净收入税法规定：企事业单位发生的技术转让净收入在在3030万元以下的，暂免征收所得税。万元以下的，暂免征收所得税。(四四)销售退回销售退回n除属于资产负债表日后事项的销售退回，可能因发生于报告年除属于资产负债表日后事项的销售退回，可能因发生于报告年度申报纳税汇算清缴后，相应产生会计与税法对销售退回相关度申报纳税汇算清缴后，相应产生会计与税法对销售退回相关的收

37、入、成本等确认时间不同以外，对于其他的销售退回，会的收入、成本等确认时间不同以外，对于其他的销售退回，会计制度及相关准则的规定与税法规定是一致的。计制度及相关准则的规定与税法规定是一致的。n资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，但在报告年度财务发生于报告年度所得税汇算清缴之后，但在报告年度财务报告批准报出日之前报告批准报出日之前n 按照会计制度及相关准则的规定，虽然销售退回发生于按照会计制度及相关准则的规定，虽然销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，但由于报告年度财务报告报告年度所得税汇算清缴之

38、后，但由于报告年度财务报告尚未批准报出，仍然属于资产负债表日后事项，其销售退尚未批准报出，仍然属于资产负债表日后事项，其销售退回仍应作为资产负债表日后调整事项进行账务处理，并调回仍应作为资产负债表日后调整事项进行账务处理，并调整报告年度会计报表相关的收入、成本等；整报告年度会计报表相关的收入、成本等；n 按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应交按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税的调整应作为本年度的纳税调整事项。所得税的调整应作为本年度的纳税调整事项。n 例例 甲甲公公司司20042004年年1212月月1515日日销销售售一一批批商商品品给给丙丙企企业业，取取得得收收入入100

39、100万万元元（不不含含税税，增增值值税税率率17%17%），甲甲公公司司发发出出商商品品后后，按按照照正正常常情情况况已已确确认认收收入入，并并结结转转成成本本8080万万元元。此此笔笔货货款款到到年年末末尚尚未未收收到到，甲甲公公司司按按应应收收账账款款的的4%4%计计提提了了坏坏账账准准备备4.684.68万万元元。20052005年年1 1月月1515日日，由由于于产产品品质质量量问问题题，本本批批货货物物被被退退回回。按按税税法法规规定定，经经税税务务机机关关批批准准在在应应收收款款项项余余额额55的的范范围围内内计计提提的的坏坏账账准准备备可可以以在在税税前前扣扣除除，本本年年度度

40、除除应应收收丙丙企企业业账账款款计计提提的的坏坏账账准准备备外外，无无其其他他纳纳税税调调整整事事项项。甲甲公公司司所所得得税税税税率率为为33%33%，所所得得税税采采用用债债务务法法核核算算，20052005年年2 2月月2828日日完完成成了了20042004年年所所得得税税汇汇算算清清缴缴，甲甲公公司司按按净净利利润润的的10%10%提提取取法法定定盈盈余余公公积积，按按5%5%提提取取法法定定公公益益金金。甲甲公公司司20042004年年财财务务会会计计报报告告在在20052005年年3 3月月3131日日经批准报出。经批准报出。n20052005年年1 1月月1515日，调整销售收

41、入日，调整销售收入n借：以前年度损益调整（调整主营业务收入）借：以前年度损益调整（调整主营业务收入）1000000 1000000n应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170000 170000n贷：应收账款贷：应收账款 1170000 1170000n调整坏账准备余额调整坏账准备余额n借：坏账准备借：坏账准备 46800 46800n贷：以前年度损益调整（调整管理费用）贷：以前年度损益调整（调整管理费用）46800 46800n调整销售成本调整销售成本n借：库存商品借：库存商品 800000 800000n贷：以前年度损益调整（调整主营业务成本）贷：以前年度损益调整（

42、调整主营业务成本）800000 800000n调整应交所得税调整应交所得税n借：应交税金借：应交税金应交所得税应交所得税 64069.50 64069.50n贷：以前年度损益调整（调整所得税）贷：以前年度损益调整（调整所得税）64069.50 64069.50n（1000000-800000-1170000*51000000-800000-1170000*5）*33%=*33%=（200000-5850200000-5850）*33%*33%n调整原已确认的递延税款调整原已确认的递延税款n借：以前年度损益调整（调整所得税）借：以前年度损益调整（调整所得税）13513.50 13513.50n贷

43、：递延税款贷：递延税款 （46800-585046800-5850）*33%*33%）13513.50 13513.50 n(采用应付税款法进行所得税核算则不做此笔分录采用应付税款法进行所得税核算则不做此笔分录)n将将“以以前前年年度度损损益益调调整整”科科目目余余额额（即即减减少少的的净净利利润润）转转入入未未分分配利润配利润n借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 102644 102644n贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 102644 102644n（1000000-800000-46800-64069.50+13513.51000000-800000-46800-640

44、69.50+13513.5）n因净利润减少，冲回多提的盈余公积因净利润减少，冲回多提的盈余公积n借：盈余公积（借：盈余公积（102644*15%102644*15%）15396.60 15396.60n贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 15396.60 15396.60九、管理费用九、管理费用 （一）业务招待费处理的差异（一）业务招待费处理的差异 会计制度规定：企业支付的业务招待费计入管会计制度规定：企业支付的业务招待费计入管理费用。理费用。税法规定：规定税前扣除标准，全年销售收入税法规定：规定税前扣除标准，全年销售收入净额在净额在15001500万元及其以下的，不超过销售收入净额

45、万元及其以下的，不超过销售收入净额0.5%0.5%，超过，超过15001500万元的不超过万元的不超过0.3%0.3%。（二）坏账准备金处理的差异（二）坏账准备金处理的差异 1 1、提取比例的差异、提取比例的差异 会计制度规定：不同的行业有不同的提取比例，会计制度规定：不同的行业有不同的提取比例，计提坏账准备的方法可以由企业自行确定。计提坏账准备的方法可以由企业自行确定。税法规定：除另有规定着外，坏账准备金提取比例一律不税法规定：除另有规定着外，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的得超过年末应收账款余额的0.5%0.5%。2 2、提取基数的差异、提取基数的差异 按会计制度规定，企业

46、与关联企业之间发生的购销业务可按会计制度规定，企业与关联企业之间发生的购销业务可提取坏账准备，而按税法规定则不行；对于关联企业之间提取坏账准备，而按税法规定则不行；对于关联企业之间发生的坏账损失，按税法规定不能税前扣除，而会计制度发生的坏账损失，按税法规定不能税前扣除，而会计制度则没有这种规定。则没有这种规定。n例例.某公司某公司20002000年起采用余额百分比法计提坏账准备，计提年起采用余额百分比法计提坏账准备，计提坏账准备的比例为坏账准备的比例为2%2%。税法规定为。税法规定为0.5%0.5%n1.20001.2000年末应收帐款余额为年末应收帐款余额为20002000万元。万元。n2.

47、20012.2001年发生坏账年发生坏账1515万元，年末应收帐款余额为万元，年末应收帐款余额为30003000万元。万元。n3.3.20022002年年收收回回已已注注销销的的坏坏账账1010万万元元，年年末末应应收收帐帐款款余余额额为为15001500万元。万元。n请请计计算算该该企企业业2000.2001.20022000.2001.2002年年坏坏账账准准备备计计提提金金额额及及所所得得税税纳纳税税调整金额。调整金额。（三）研究与开发费处理的差异（三）研究与开发费处理的差异 会计制度规定：研究与开发费计入当期管理费用。会计制度规定：研究与开发费计入当期管理费用。税法规定：符合条件的纳税

48、人发生的技术开发费比税法规定：符合条件的纳税人发生的技术开发费比上年实际增长上年实际增长10%10%以上的，可按实际发生额的以上的，可按实际发生额的50%50%抵扣应抵扣应纳税所得。纳税所得。（四）无形资产摊销年限确认的差异（四）无形资产摊销年限确认的差异 会计制度规定：如果合同没有规定受益年限，会计制度规定：如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限，摊销年限不应超法律也没有规定有效年限，摊销年限不应超 过过1010年。年。税法规定：法律和合同或者企业申请书没有税法规定：法律和合同或者企业申请书没有规定使用年限的，或者自行开发的无形资产，规定使用年限的，或者自行开发的无形资产，摊销期限

49、不得少于摊销期限不得少于1010年。年。（五）开办费摊销处理的差异（五）开办费摊销处理的差异 会计制度规定：筹建期间所发生的费用，先在长会计制度规定：筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月，一期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月，一次性计入当月损益。次性计入当月损益。税法规定：筹建期间发生的开办费，应当从开始税法规定：筹建期间发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于生产、经营月份的次月起，在不短于5 5年的期限内分年的期限内分期扣除。期扣除。十、借款利息处理的差异十、借款利息处理的差异 会计制度规定：企业筹集生产经营所需资金会计制度规定：企业筹

50、集生产经营所需资金以及除为购建固定资产的专门借款所发生的借以及除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外，其他借款费用均应用于发生当期确款费用外，其他借款费用均应用于发生当期确认为费用，直接计入当期财务费用。对于企业认为费用，直接计入当期财务费用。对于企业支付的利息支出没有比例限制，都可以计入成支付的利息支出没有比例限制，都可以计入成本费用，即使是用借款进行投资方式的借款费本费用，即使是用借款进行投资方式的借款费用也可以计入当期损益。用也可以计入当期损益。税法规定税法规定:对于企业从金融机构取得的贷对于企业从金融机构取得的贷款利息支出可据实扣除款利息支出可据实扣除;对于从非金融机构取得对于从