成本会计课件第15章 成本报表与分析.ppt

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1、第十五章 成本报表与分析学习目标n了解成本报表的作用和编制要求，并掌握主要成了解成本报表的作用和编制要求，并掌握主要成本报表的结构和编制方法；本报表的结构和编制方法；n了解成本分析的意义、影响产品成本的因素和成了解成本分析的意义、影响产品成本的因素和成本分析的原则，并掌握成本分析的常用方法；本分析的原则，并掌握成本分析的常用方法；n掌握全部商品产品成本分析和主要产品单位成本掌握全部商品产品成本分析和主要产品单位成本分析；分析；n掌握技术经济指标对产品成本影响的分析；掌握技术经济指标对产品成本影响的分析；n了解车间成本分析、班组成本分析、厂际成本分了解车间成本分析、班组成本分析、厂际成本分析和成

2、本分析会议等其他成本分析。析和成本分析会议等其他成本分析。大纲n一、一、成本报表概述成本报表概述n二、二、成本分析概述成本分析概述n三、三、产品成本分析产品成本分析n四、四、技术经济指标对产品成本影响的分析技术经济指标对产品成本影响的分析n五、五、其他成本分析其他成本分析第一节 成本报表概述n（一）成本报表的作用（一）成本报表的作用 n（二）成本报表的编制要求（二）成本报表的编制要求 n（三）（三）成本报表的种类成本报表的种类（三）成本报表的种类n反映产品成本水平的报表，主要有：商品产品成反映产品成本水平的报表，主要有：商品产品成本报表、主要产品单位成本报表，并且一般都按本报表、主要产品单位成

3、本报表，并且一般都按月编报。月编报。n反映费用支出情况的报表，主要有：制造费用明反映费用支出情况的报表，主要有：制造费用明细表、各种期间费用明细表。细表、各种期间费用明细表。n其他成本报表，是指企业根据自身的生产特点和其他成本报表，是指企业根据自身的生产特点和管理要求编制的除上述成本报表以外的成本报表。管理要求编制的除上述成本报表以外的成本报表。第二节 成本分析概述n（一）成本分析的意义（一）成本分析的意义 n（二）（二）影响成本的因素影响成本的因素 n（三）（三）成本分析的原则成本分析的原则 n（四）（四）成本分析方法成本分析方法（二）影响成本的因素n固有因素固有因素 n宏观因素宏观因素 n

4、微观因素微观因素（三）成本分析的原则n全面分析与重点分析相结合全面分析与重点分析相结合 n纵向分析与横向分析相结合纵向分析与横向分析相结合 n专业分析与群众分析相结合专业分析与群众分析相结合 n经济分析与技术分析相结合经济分析与技术分析相结合 n成本分析与成本考核相结合成本分析与成本考核相结合 n成本核算数据与调查研究相结合成本核算数据与调查研究相结合（四）成本分析方法n1、对比分析法、对比分析法n2、比率分析法、比率分析法 n3、因素分析法、因素分析法 n4、差额计算法、差额计算法 3、因素分析法n假定某一经济指标假定某一经济指标N是是A、B、C三个因素乘积所三个因素乘积所组成，其计划指标和

5、实际指标分别为：组成，其计划指标和实际指标分别为：n计算程序是：计算程序是：第三节 产品成本分析n一、全部商品产品成本分析一、全部商品产品成本分析n（一）（一）全部商品成本计划完成情况的分析全部商品成本计划完成情况的分析 n（二）（二）可比产品成本降低任务完成情况的分析可比产品成本降低任务完成情况的分析 n二、主要产品单位成本分析二、主要产品单位成本分析n（一）（一）主要产品单位成本的一般分析主要产品单位成本的一般分析n（二）（二）主要产品单位成本的分项目分析主要产品单位成本的分项目分析（一）全部商品成本计划完成情况的分析n1、按产品类别分析、按产品类别分析n【例例15-3】：假定某企业：假定

6、某企业200年度的产品成本表年度的产品成本表及有关资料如表及有关资料如表15-14所示：所示：表15-14 商品产品成本表产品名称产品名称计计量量单单位位产量（件）产量（件）单位成本（元）单位成本（元）总成本（元）总成本（元）计计 划划实实 际际上年上年 实实 际际本年计本年计 划划本年实本年实 际际按上年实际单按上年实际单位成本计算位成本计算按本年计划单按本年计划单位成本计算位成本计算本年实本年实 际际一、可比产品一、可比产品甲产品甲产品乙产品乙产品件件件件350070004200665060305728.258.827.32520001995002394001875302469601815

7、45小小 计计451500426930428505二、不可比产品二、不可比产品 丙产品丙产品件件1400157548517560080325小小 计计-7560080325全部商品产品成本全部商品产品成本502530508830（一）全部商品成本计划完成情况的分析n根据上表资料，可以计算：根据上表资料，可以计算：（一）全部商品成本计划完成情况的分析n2、按成本项目分析、按成本项目分析n【例例15-4】：假设某企业从：假设某企业从200X年年5月份的产品成本表和月份的产品成本表和有关资料中获得的全部商品产品成本分项目资料，通过对有关资料中获得的全部商品产品成本分项目资料，通过对比分析然后编制分项

8、目的全部商品产品成本项目费用水平比分析然后编制分项目的全部商品产品成本项目费用水平分析表如表分析表如表15-15：表表15-15 全部商品产品成本项目费用水平变动分析表全部商品产品成本项目费用水平变动分析表成本项目成本项目全部商品产品成本全部商品产品成本降低指标降低指标计划计划实际实际降低额降低额降低率降低率直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用942201810217234924141860616492+1806-504+742+1.92%-2.78%+4.31%合计合计129556127512+2044+1.58%（二）可比产品成本降低任务完成情况的分析（二）可比产品成本降低任务

9、完成情况的分析n【例例15-5】：假定某企业假定某企业200年度的产品成本表年度的产品成本表及有关资料如表及有关资料如表15-14所示。所示。n可比产品成本降低指标计算如下：可比产品成本降低指标计算如下：（二）可比产品成本降低任务完成情况的分析n影响可比产品成本降低任务完成情况的因素：影响可比产品成本降低任务完成情况的因素：n产品产量因素产品产量因素n产品构成因素产品构成因素n产品单位成本因素产品单位成本因素（二）可比产品成本降低任务完成情况的分析n根据例根据例15-5的资料，确定各因素变动对成本降低的资料，确定各因素变动对成本降低计划指标的影响程度。计划指标的影响程度。n（1）产品产量变动的

10、影响）产品产量变动的影响（二）可比产品成本降低任务完成情况的分析n（2）产品品种构成变动的影响）产品品种构成变动的影响（二）可比产品成本降低任务完成情况的分析n（3）产品单位成本变动的影响）产品单位成本变动的影响（二）可比产品成本降低任务完成情况的分析n综合上述分析，可以得出该企业本年度可比产品成本综合上述分析，可以得出该企业本年度可比产品成本比计划降低少比计划降低少105元的原因是：元的原因是：n产量变动影响降低额产量变动影响降低额 1732.5元元n产品品种结构影响降低额产品品种结构影响降低额 -262.5元元n产品单位成本变动影响降低额产品单位成本变动影响降低额 -1575元元n合计合计

11、 -105元元n成本降低率比计划少降低成本降低率比计划少降低-0.407%的原因是：的原因是：n产品品种结构变动对成本降低率的影响产品品种结构变动对成本降低率的影响 -0.058%n单位成本变动对成本降低率的影响单位成本变动对成本降低率的影响 -0.349%n合计合计 -0.407%二、主要产品单位成本分析n（一）（一）主要产品单位成本的一般分析主要产品单位成本的一般分析n（二）（二）主要产品单位成本的分项目分析主要产品单位成本的分项目分析（一）主要产品单位成本的一般分析n主要产品单位成本的一般分析就是根据主要产品主要产品单位成本的一般分析就是根据主要产品单位成本表、成本计划和各项消耗定额提供

12、的资单位成本表、成本计划和各项消耗定额提供的资料，将本期实际单位成本分别与历史最好水平，料，将本期实际单位成本分别与历史最好水平，上年实际平均，本年计划单位成本等比较，分别上年实际平均，本年计划单位成本等比较，分别计算单位成本及各成本项目的降低额和降低率。计算单位成本及各成本项目的降低额和降低率。（一）主要产品单位成本的一般分析成本项目成本项目历史历史最好最好水平水平上年上年实实 际际平平 均均本年本年计划计划本年本年实际实际比历史最好水比历史最好水平平比上年实际水平比上年实际水平比本年计划比本年计划降低降低额额降低率降低率降低降低额额降低率降低率降低降低额额降低率降低率直接材料直接材料直接人

13、工直接人工制造费用制造费用7824188126.418.678.625.21879.224.617.4-1.2-0.60.6-1.54%-2.5%3.33%1.81.81.22.22%6.82%6.45%-0.60.60.6-0.763%2.38%3.33%合计合计120126121.8121.2-1.2-1%4.83.81%0.60.49%消耗材料和工时消耗材料和工时计划计划实际实际数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额A材料（公斤）材料（公斤）B材料（公斤）材料（公斤）工时工时7866720.50.60.353939.625.262.472600.60.580.4137.4441

14、.7624.6【例15-6】：甲产品单位成本及分析如表15-16所示：表5-16 甲产品单位成本分析表（二）主要产品单位成本的分项目分析n1直接材料费用分析直接材料费用分析n2直接人工费用分析直接人工费用分析n3制造费用分析制造费用分析（二）主要产品单位成本的分项目分析n1直接材料费用分析直接材料费用分析n【例例15-7】：根据表：根据表15-16的资料，可以计算出甲的资料，可以计算出甲产品直接材料成本变动的原因。产品直接材料成本变动的原因。（二）主要产品单位成本的分项目分析n2直接人工费用分析直接人工费用分析n【例例15-8】：根据表：根据表15-16的资料，可以计算出甲的资料，可以计算出甲

15、产品直接人工成本变动的原因。产品直接人工成本变动的原因。（二）主要产品单位成本的分项目分析n3制造费用分析制造费用分析n【例例15-9】：根据表：根据表15-16的资料，可以计算出甲的资料，可以计算出甲产品制造费用变动的原因。产品制造费用变动的原因。第四节 技术经济指标对产品成本影响的分析 n一、一、原材料利用率对成本的影响原材料利用率对成本的影响 n二、二、劳动生产率对成本的影响劳动生产率对成本的影响 n三、三、产品质量对成本的影响产品质量对成本的影响 n四、四、生产设备利用情况对成本影响的分析生产设备利用情况对成本影响的分析n五、五、产量对产品成本的影响产量对产品成本的影响一、原材料利用率

16、对成本的影响一、原材料利用率对成本的影响n【例例15-10】：假定某企业上年生产甲产品材料成本占产品成本的假定某企业上年生产甲产品材料成本占产品成本的75%，有，有关甲产品材料利用情况如表关甲产品材料利用情况如表15-17：表表15-17n材料利用率提高了材料利用率提高了2%，对单位产品成本的影响是：，对单位产品成本的影响是：指标指标上年实际上年实际本年实际本年实际1原材料消耗量（千克）原材料消耗量（千克）7500008000002实际利用量（千克）实际利用量（千克）6750007360003材料利用率（材料利用率（%）9092二、劳动生产率对成本的影响 二、劳动生产率对成本的影响n【例例15

17、-11】：某企业生产的甲产品上年生产工人工资在产品成本某企业生产的甲产品上年生产工人工资在产品成本中的比重为中的比重为20%，有关劳动生产率和小时工资率的资料如表，有关劳动生产率和小时工资率的资料如表15-18：表表15-18指标指标上年实际上年实际本年实际本年实际1单位产品工时消耗（小时）单位产品工时消耗（小时）6005502小时平均工资率（元小时平均工资率（元/小时）小时）55.33单位产品工资成本单位产品工资成本30002915三、产品质量对成本的影响 1废品率变动对成本的影响废品率变动对成本的影响n废品率与成本之间的依存关系，可以用下列公式废品率与成本之间的依存关系，可以用下列公式表示

18、：表示：n废品率发生变动对产品成本的影响，可用下列计废品率发生变动对产品成本的影响，可用下列计算公式表示：算公式表示：三、产品质量对成本的影响n【例例15-12】：现举例说明如表现举例说明如表15-19。表表15-19指标指标上年实际上年实际本年实际本年实际材料、工资等变动成本（元）材料、工资等变动成本（元）3400034000产量（吨）产量（吨）40.542.75合格品率合格品率90%95%废品率废品率10%5%废品回收率废品回收率30%30%产品单位成本产品单位成本(元元)814.32783.39三、产品质量对成本的影响n2产品等级系数变动对成本的影响产品等级系数变动对成本的影响三、产品质

19、量对成本的影响n【例例15-13】：假设某企业上年和今年的产量、各等级品数量等资料如表假设某企业上年和今年的产量、各等级品数量等资料如表15-20。产品等级产品等级折合率折合率产量（件）产量（件）折合为一级品产量折合为一级品产量上年上年本年本年上年上年本年本年一级品一级品190010009001000二级品二级品0.85500600425510三级品三级品0.7400700280490合计合计1800230016052000四、生产设备利用情况对成本影响的分析 n【例例15-14】：某企业生产甲产品，有关设备利用和成本资料如表15-21。项目项目上年实际上年实际本年实际本年实际变动率（变动率（

20、%）设备作业时间（台时）设备作业时间（台时）60054010%设备单位时间加工的产品产量（台）设备单位时间加工的产品产量（台）11.220%3产品产量（台）产品产量（台）5506009.10%4产品总成本产品总成本其中：变动成本其中：变动成本 固定成本固定成本8250055000275008400056500275001.8%2.73%-5产品单位成本产品单位成本150140-6.67%四、生产设备利用情况对成本影响的分析五、产量对产品成本的影响n【例例15-15】：某企业上生产甲产品的上年实际产量为某企业上生产甲产品的上年实际产量为120件，本件，本年实际产量为年实际产量为140件。甲产品成本的资料如表件。甲产品成本的资料如表15-22。表表15-22 项目项目上年实际上年实际本年实际本年实际单位成本单位成本比重比重单位成本单位成本比重比重变动成本变动成本4590%4590.91%固定成本固定成本510%4.59.09%合计合计50100%49.5100%第五节 其他成本分析 n车间成本分析车间成本分析n班组成本分析班组成本分析 n厂际成本分析厂际成本分析 n成本分析会议成本分析会议