第二章 成本性态分析-上.ppt

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1、 管管 理理 会会 计计制作人：吴大军制作人：吴大军 牛彦秀牛彦秀 教授教授东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院第二章第二章 成本性态分析成本性态分析第一节第一节 成本及其分类成本及其分类第二节第二节 成本按其性态分类成本按其性态分类第三节第三节 成本性态分析的程序和方法成本性态分析的程序和方法第四节第四节 公式推导与案例分析公式推导与案例分析本章复习思考题本章复习思考题第一节第一节 成本及其分类成本及其分类管理会计中的成本概念管理会计中的成本概念成本可以按不同的标志进行分类成本可以按不同的标志进行分类几种主要的成本分类几种主要的成本分类成本（Cost）是指企业在生产经营过程中对象化的，以

2、货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。一、管理会计中的成本概念一、管理会计中的成本概念财务会计的成本概念财务会计的成本概念 成本就是为生产一定数量（并达到成本就是为生产一定数量（并达到一定质量标准）的商品所发生的全部耗一定质量标准）的商品所发生的全部耗费的货币表现。费的货币表现。我国财务会计的成本概念我国财务会计的成本概念二、成本可以按不同的标志进行分类二、成本可以按不同的标志进行分类 成本也有许多分类标志，选择不同的标志可成本也有许多分类标志，选择不同的标志可以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本可以分别满足企业管

3、理的不同要求。本可以分别满足企业管理的不同要求。三、几种主要的成本分类三、几种主要的成本分类 成本按其核算的目标分类成本按其核算的目标分类 成本按其实际发生的时态分类成本按其实际发生的时态分类 成本按其相关性分类成本按其相关性分类 成本按其可辨认性分类成本按其可辨认性分类 成本按其经济用途分类成本按其经济用途分类 成本按其可盘存性分类成本按其可盘存性分类 成本按其性态分类成本按其性态分类分类标志分类标志 分类结果分类结果 分类的作用分类的作用核核算算目目标标业务成本业务成本责任成本责任成本质量成本质量成本成本补偿成本补偿明确责任明确责任控制质量控制质量 成本按其核算的目标分类成本按其核算的目标

4、分类业务成本业务成本是为反映业务活动本身的耗费而核是为反映业务活动本身的耗费而核算的成本。算的成本。责任成本责任成本是为明确有关单位的经营业绩而核是为明确有关单位的经营业绩而核算的成本。算的成本。质量成本质量成本是为确保产品质量而核算的成本。是为确保产品质量而核算的成本。分类标志分类标志 分类结果分类结果 成本细分成本细分 分类的作用分类的作用发发生生时时态态历史成本历史成本 （实际成本）（实际成本）计算、分析、考核计算、分析、考核标准成本标准成本估算成本估算成本计划成本计划成本预算成本预算成本预测、决策、控制预测、决策、控制未来成本未来成本成本按其实际发生的时态分类成本按其实际发生的时态分类

5、历史成本历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本。发生的成本。未来成本未来成本是指预先测算的成本。是指预先测算的成本。分类标志分类标志 分类结果分类结果 成本细分成本细分 分类的作用分类的作用相相关关性性相关成本相关成本成本决策成本决策增量成本增量成本机会成本机会成本专属成本专属成本边际成本边际成本加工成本（可分成本）加工成本（可分成本）可避免成本可避免成本可延缓成本可延缓成本沉没成本沉没成本共同成本（联合成本）共同成本（联合成本）不可避免成本不可避免成本不可延缓成本不可延缓成本无关成本无关成本成本按其相关性分类成本按其相关性分类相关成本相关成本是指成本的

6、发生与特定决策方案有是指成本的发生与特定决策方案有关的成本。关的成本。无关成本无关成本是指成本的发生与特定决策方案无是指成本的发生与特定决策方案无关的成本。关的成本。分类标志分类标志 分类结果分类结果 分类的作用分类的作用可可控控性性可控成本可控成本不可控成本不可控成本责任控制责任控制成本按其可控性分类成本按其可控性分类可控成本可控成本是指责任单位对其成本的发生可以是指责任单位对其成本的发生可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核的成本。在事后进行考核的成本。不可控成本不可控成本是可控成本的相对立概念。是可控成本的相对立概念。分类标志分

7、类标志 分类结果分类结果 分类的作用分类的作用可可辨辨认认性性直接成本直接成本间接成本间接成本确定成本归确定成本归集和分配计集和分配计入特定对象入特定对象的方法的方法直接计入直接计入分配计入分配计入成本按其可辨认性分类成本按其可辨认性分类直接成本直接成本是指那些与特定的归集对象有直接是指那些与特定的归集对象有直接联系，能够明确判断其归宿的成本。联系，能够明确判断其归宿的成本。间接成本间接成本是指那些与特定的归集对象并无直是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归宿的成本。接联系或无法追踪其归宿的成本。分类标志分类标志 分类结果分类结果 成本细分成本细分 分类的作用分类的作用经经济济用用

8、途途生产成本生产成本非生产成本非生产成本完全成本计算完全成本计算直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用分类标志分类标志 分类结果分类结果 成本细分成本细分 分类的作用分类的作用可可盘盘存存性性产品成本产品成本期间成本期间成本存货估价存货估价损益计算损益计算存货成本存货成本销货成本销货成本成本按其可盘性分类成本按其可盘性分类产品成本产品成本是指那些随产品实体流动而流动的是指那些随产品实体流动而流动的成本成本 。期间成本期间成本是指那些不随产品实体的流动而流是指那些不随产品实体的流动而流动而是随企业生产经营持续期间的长短而增减，动而是随企业

9、生产经营持续期间的长短而增减，其效益随期间的推移而消逝，不能递延到下期去其效益随期间的推移而消逝，不能递延到下期去的成本的成本 。成本按其性态分类成本按其性态分类这是管理这是管理会计中最会计中最重要的分重要的分类类第二节第二节 成本按其性态分类成本按其性态分类 成本性态的涵义成本性态的涵义成本按其性态分类的结果成本按其性态分类的结果 固定成本的性质固定成本的性质 变动成本的性质变动成本的性质 混合成本的性质混合成本的性质 成本性态分类示意图成本性态分类示意图相关范围对成本性态的影响相关范围对成本性态的影响一、成本性态的涵义一、成本性态的涵义 成成本本性性态态（Cost Behavior）是是指

10、指成成本本总总额额与与特特定定业业务务量量（Volume）之之间间在在数数量量方面的依存关系，又称为成本习性。方面的依存关系，又称为成本习性。成本总额的含义成本总额的含义包括：全部生产成本和销售费用、管理费包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。用及财务费用等非生产成本。用用y表表 示示业业务务量量绝对量绝对量相对量相对量实物量价值量时间量生产量销售量投入量产出量成本销售收入产值总产值净产值人工小时（工时）机器小时（台时）在产品业务量表现形式示意图业务量表现形式示意图百分比指数开工率（生产能力利用率）库存产品作业指数成本性态与成本可辨认性的区别成本性态与成本可辨认性的区别

11、1.性质不同性质不同成本性态成本性态 揭示的是成本总额与业务量之间的揭示的是成本总额与业务量之间的定量关系定量关系成本成本=f（业务量）业务量）成本可辨认性成本可辨认性 揭示的是成本总额与归集对象之间的揭示的是成本总额与归集对象之间的定性关系定性关系成本成本=f（归集对象）归集对象）定量关系定量关系定性关系定性关系2.作用不同作用不同 根根据据成成本本的的可可辨辨认认性性，可可以以正正确确确确定定将将成成本本归归集集或或分分配配于于特特定定计计算算对对象象的的方方法。法。而按照成本的性态，可以从定性和而按照成本的性态，可以从定性和定量两个方面把握成本的各组成部分与定量两个方面把握成本的各组成部

12、分与业务量之间的变化规律。这不仅有利于业务量之间的变化规律。这不仅有利于寻找降低成本的正确途径，还有助于进寻找降低成本的正确途径，还有助于进行科学的预测规划、决策和控制。行科学的预测规划、决策和控制。成本性态与成本可辨认性的区别成本性态与成本可辨认性的区别3.分类结果不同分类结果不同 成成本本按按其其可可辨辨认认性性分分类类可可分分为为直直接接成成本和间接成本两类。本和间接成本两类。成本按其性态分类的结果是什么样成本按其性态分类的结果是什么样呢？这是我们马上要讨论的问题。呢？这是我们马上要讨论的问题。成本性态与成本可辨认性的区别成本性态与成本可辨认性的区别 全部成本按其性态分类可分全部成本按其

13、性态分类可分为固定成本、变动成本和混合成为固定成本、变动成本和混合成本三大类。本三大类。二、成本按其性态分类的结果二、成本按其性态分类的结果三、固定成本的性质三、固定成本的性质固定成本的定义固定成本的定义 固定成本的内容固定成本的内容 固定成本的特点固定成本的特点固定成本的性态模型固定成本的性态模型 固定成本的进一步分类固定成本的进一步分类固定成本水平的表现形式固定成本水平的表现形式 固定成本的定义固定成本的定义 固定成本是指在一定条件下，其总额固定成本是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。分成本。固定成本的内容固定成本的内容 固定成本

14、一般包括下列内容：房屋设备固定成本一般包括下列内容：房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税捐、租赁费、保险费、广告费、不动产税捐、管理人员薪金和按使用年限法计提的固管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等。定资产折旧费等。1.总额的不变性总额的不变性 不论业务量是否变动，成本总额都不会不论业务量是否变动，成本总额都不会发生任何变化。发生任何变化。2.单位额的反比例变动性单位额的反比例变动性 当业务量变动时，单位固定成本将随业当业务量变动时，单位固定成本将随业务量的变动而成反比例变动。务量的变动而成反比例变动。固定成本的特点固定成本的特点 一个变量随另一个变量的变化而呈现出一个变量随另

15、一个变量的变化而呈现出彼增此减的变动，就是反比例变动吗彼增此减的变动，就是反比例变动吗 不是！这只是反方向变动。不是！这只是反方向变动。反比例是反方向变动的一种特殊形式，反比例是反方向变动的一种特殊形式，只有当两个变量的乘积等于一个常数时，这只有当两个变量的乘积等于一个常数时，这两个变量之间才存在反比例变动关系，即，两个变量之间才存在反比例变动关系，即，当当c为常数时，为常数时，y 与与x互为反比例关系：互为反比例关系：xy=c（x0，y0，c 0）1.固定成本总额的性态模型固定成本总额的性态模型a0 x业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）y=a固定成本的性态模型固定成本的性态模型

16、固定成本总额固定成本总额(用用a表示表示)的不变性的不变性 固定成本的性态模型固定成本的性态模型单位固定成本单位固定成本(用用a/x表示表示)的反比例变动性的反比例变动性y=a/xx 业务量（件）业务量（件）y 单位成本（元单位成本（元/件）件）0单位固定成本性态模型图单位固定成本性态模型图 固定成本的进一步分类固定成本的进一步分类约束性固定成本约束性固定成本酌量性固定成本酌量性固定成本约束性固定成本约束性固定成本是指不受企业管理当局短期决策行为影响是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。又称经营能力成本。的那部分固定成本。又称经营能力成本。厂房、机器设备折旧费、厂房、机器设备折

17、旧费、不动产税、保险费、管不动产税、保险费、管理人员薪金理人员薪金 对于此类成本只能从合理充分地利用其创对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品造的生产经营能力的角度着手，提高产品 的产量，相对降低其单位成本。的产量，相对降低其单位成本。酌量性固定成本酌量性固定成本是指受企业管理当局短期决策行为是指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。额的那部分固定成本。对于这部分固定成本可从降低其绝对额对于这部分固定成本可从降低其绝对额 的角度予以考虑。的角度予以考虑。广告费、职工培训费、广告费、职工培训费、

18、新产品开发费和经营性新产品开发费和经营性租赁费租赁费 固定成本水平的表现形式固定成本水平的表现形式 在管理会计中，固定成本的水平一般在管理会计中，固定成本的水平一般是以其总额表现的是以其总额表现的【例题例题】固定成本性态模型固定成本性态模型已知：甲企业只生产一种已知：甲企业只生产一种A产品，原来一个产品，原来一个月的最大生产能力是月的最大生产能力是400件。为满足市场需件。为满足市场需求，企业决定从求，企业决定从204年起将每月最大生产能年起将每月最大生产能力提高到力提高到800件。这需要向某租赁公司租入件。这需要向某租赁公司租入两台设备。每月付租金两台设备。每月付租金15 000元，租期两年

19、。元，租期两年。204年上半年各月产量与租赁费用资料如表年上半年各月产量与租赁费用资料如表21所示。所示。表表21 A产品产量与租赁费用资料产品产量与租赁费用资料月月 份份 产产 量量(件件)租赁费用租赁费用(元元)单位产品负担的租金单位产品负担的租金(元件元件)140015 00037.50250015 00030.00360015 00025.00462515 00024.00580015 00018.75675015 00020.00根据上述资料，可将根据上述资料，可将204年上半年各月甲企年上半年各月甲企业生产业生产A产品的产量与设备租金总额及单位产品的产量与设备租金总额及单位A产品负

20、担租金的关系分别用图产品负担租金的关系分别用图21和图和图22来表示。来表示。图图固固定定成成本本总总额额性性态态模模型型 图图 单单位位固固定定成成本本性性态态模型模型2000015000100005000y 成本(元)y=a=150000 200 400 600 800 1000 业务量（件）x相关范围40302010 y 单位成本(元/件)y=a/x=15000/x0 200 400 600 800 1000 业务量（件）x由此可见，该企业每月发生的租金总额由此可见，该企业每月发生的租金总额(1 500元元)与与A产品的产量多少毫无关系，产品的产量多少毫无关系，但单位但单位A产品负担的租

21、金产品负担的租金(15000/x)却随却随产量的不断增长而呈现反比例变动趋势。产量的不断增长而呈现反比例变动趋势。四、变动成本的性质四、变动成本的性质变动成本的定义变动成本的定义 变动成本的内容变动成本的内容 变动成本的特点变动成本的特点变动成本的性态模型变动成本的性态模型变动成本的进一步分类变动成本的进一步分类 变动成本水平的表现形式变动成本水平的表现形式 变动成本的定义变动成本的定义变动成本是指在一定条件下，其总额随业变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本，又称务量成正比例变化的那部分成本，又称可变成本。可变成本。变动成本的内容变动成本的内容西西方方一一般般包包括

22、括：生生产产成成本本中中单单耗耗稳稳定定的的直直接接材材料料、直直接接人人工工和和制制造造费费用用中中随随产产量量成成正正比比例例变变动动的的物物料料用用品品费费、燃燃料料费费和和动动力力费费等等；销销售售费费用用中中按按销销售售量量支支付付的的销销售售佣金、装运费和包装费等。佣金、装运费和包装费等。我我国国包包括括与与产产量量成成正正比比的的原原材材料料、燃燃料料及及动动力力、外外部部加加工工费费、外外购购半半成成品品、按按产产量量法法计计提提的的折折旧旧费费和和单单纯纯计计件工资形式下的生产工人工资等件工资形式下的生产工人工资等。1.总额的正比例变动性总额的正比例变动性 变动成本总额将随业

23、务量的变动而成正变动成本总额将随业务量的变动而成正比例变动。比例变动。2.单位额的不变性单位额的不变性 不论业务量是否变动，单位变动成本都不论业务量是否变动，单位变动成本都不会发生任何变化。不会发生任何变化。变动成本的特点变动成本的特点变动成本性态模型变动成本性态模型变动成本总额变动成本总额(用用bx表示表示)的正比例变动性的正比例变动性 x业务量（件）业务量（件）y=bxy成本（元）成本（元）0变动成本总额性态模型图变动成本总额性态模型图 变动成本性态模型变动成本性态模型单位变动成本单位变动成本(用用b表示表示)的不变性的不变性 x业务量（件）业务量（件）y=bby成本（元）成本（元）0单位

24、变动成本性态模型图单位变动成本性态模型图 变动成本的进一步分类变动成本的进一步分类 技术性变动成本技术性变动成本是指在其单位成本受客观因素决定、是指在其单位成本受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。酌量性变动成本酌量性变动成本是指在单耗受客观因素决定，其单是指在单耗受客观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。本。变动成本水平的表现形式变动成本水平的表现形式 变动成本的水平一般用单位额表现比较好变动成本的水平一般用单位额表现比较好。要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本

25、要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本的消耗量着手的消耗量着手五、混合成本的性质五、混合成本的性质混合成本的定义混合成本的定义 混合成本存在的必然性混合成本存在的必然性 混合成本的进一步分类混合成本的进一步分类 混合成本分解的数学依据混合成本分解的数学依据 混合成本的定义混合成本的定义混合成本是指介于固定成本和变动成本之混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。部分成本。混合成本存在的必然性混合成本存在的必然性成本按其性态分类，采用了成本按其性态分类，采用了“是否变动是否变动”与与“是否正比例变动是否正比例变动”双重分类

26、标志；双重分类标志；不论哪个标志在前，分类的结果都必然产不论哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之间的混合成本。游离于两者之间的混合成本。有助于从学术上真正理解成本按其性有助于从学术上真正理解成本按其性态分类结果为什么只能是三大类而不是两态分类结果为什么只能是三大类而不是两大类。大类。了解混合成本存在必然性的意义了解混合成本存在必然性的意义混合成本的进一步分类混合成本的进一步分类阶梯式混合成本阶梯式混合成本标准式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本曲线式混合成本阶梯式混合成本阶梯式混合成本阶梯

27、式混合成本又称半固定成本阶梯式混合成本又称半固定成本。特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。的跳跃为止。内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等a10 x 业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2 y=a1 （0 x

28、x1）y=a2（x1 x x2）y=a3（x x2）y=f(x)阶梯式混合成本性态阶梯式混合成本性态模型图模型图标准式混合成本标准式混合成本又称半变动成本又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部它是由明显的固定和变动两部分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设备维修保养费等。设备维修保养费等。a0 x 业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）y=a+bx变动部分变动部分固定部分固定部分标准式标准式混合成本性态混合成本性态模型图模型图低坡式混合成本低坡式混合成本其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固

29、定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。分的成本就相当于变动成本。a10 x 业务量（件业务量（件）y 成本（元）成本（元）x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)y=a1 （0 x x1）y=a1+(x-x1)b（x x1）低坡式低坡式混合成本性态混合成本性态模型图模型图曲线式混合成本曲线式混合成本曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面本随业务量变动但并不

30、存在线性关系，在平面直角直角坐标图上表现为一条抛物线。坐标图上表现为一条抛物线。按曲线斜按曲线斜率的不同率的不同变动趋势变动趋势 递减型混合成本递减型混合成本 递增型混合成本递增型混合成本 递减型混合成本递减型混合成本 特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。标图上是一条凸型曲线。a0 x业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）递递减减型混合成本性态模型图型混合成本性态模型图递增型混合成本递增型混合成本特点是：成本的增长幅度随业务量的增长

31、而呈更特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。直角坐标图上表现为一条凹形曲线。a0 x业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）递增型混合成本性态模型图递增型混合成本性态模型图混合成本分解的数学依据混合成本分解的数学依据混合成本分解是指按照一定方法将混合成本区混合成本分解是指按照一定方法将混合成本区分为固定部分和变动部分的过程。分为固定部分和变动部分的过程。各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线方程方程y=y=a+bxa+bx去模拟它

32、。去模拟它。可以简化数据处理，为进行混合成本分解可以简化数据处理，为进行混合成本分解创造条件。事实上，成本性态分析中的混创造条件。事实上，成本性态分析中的混合成本分解就是要设法求出合成本分解就是要设法求出y=a+bx模型模型中的中的a，b数值，并建立有关模型的过程。数值，并建立有关模型的过程。建立混合成本通用模型的必要性建立混合成本通用模型的必要性 在实践中，不仅标准式混合成本，而在实践中，不仅标准式混合成本，而且阶梯式混合成本、低坡式混合成本，以且阶梯式混合成本、低坡式混合成本，以及曲线式混合成本，都可以用统一的数学及曲线式混合成本，都可以用统一的数学模型模型y=a+bx来模拟。来模拟。建立

33、混合成本通用模型的可能性建立混合成本通用模型的可能性a10 x业务量（件）y 成本（元）a2a3y=a+bxa阶梯式混合成本分解示意图阶梯式混合成本分解示意图a10 x业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）y=a+bxa低坡式混合成本分解示意图低坡式混合成本分解示意图六、成本性态分类示意图六、成本性态分类示意图约束性固定成本约束性固定成本酌量性固定成本酌量性固定成本技术性变动成本技术性变动成本酌量性变动成本酌量性变动成本阶梯式混合成本阶梯式混合成本标准式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本曲线式混合成本固定成本固定成本变动成本变动成本混合成本混合成本总成本

34、总成本七、相关范围对成本性态的影响七、相关范围对成本性态的影响相关范围的定义相关范围的定义 固定成本的相关范围固定成本的相关范围 变动成本的相关范围变动成本的相关范围 相关范围的意义相关范围的意义 相关范围的定义相关范围的定义在管理会计中，把不会改变固定成本和变动成本在管理会计中，把不会改变固定成本和变动成本性态的有关性态的有关期间期间、业务量业务量的特定变动范围称为的特定变动范围称为广义的相关范围，把业务量因素的特定变动范广义的相关范围，把业务量因素的特定变动范围称为狭义的相关范围。围称为狭义的相关范围。固定成本的相关范围固定成本的相关范围【例题例题】固定成本与业务量相关范围固定成本与业务量

35、相关范围已知：仍按例已知：仍按例21资料。假定资料。假定A产品为紧俏商品，产品为紧俏商品，甲企业决定从甲企业决定从204年下半年起到年下半年起到204年年底年年底（租期内）使月产量达到（租期内）使月产量达到1 200件。为在设备加件。为在设备加工能力不变的条件下就必须追加租入工能力不变的条件下就必须追加租入2台设备，这台设备，这样就需追加样就需追加12 000元设备租赁费用的支出。元设备租赁费用的支出。在这种情况下，甲企业在这种情况下，甲企业204年上半年每月的最大年上半年每月的最大生产能力为生产能力为800件，设备租赁费用为件，设备租赁费用为15 000元；元；下半年每月的最大生产能力达到下

36、半年每月的最大生产能力达到1 200件，设备件，设备租赁费用达到租赁费用达到27 000元。从元。从204年全年看，设年全年看，设备租赁费用就不再是固定成本，变成了阶梯式混备租赁费用就不再是固定成本，变成了阶梯式混合成本。合成本。204年甲企业设备租赁费用与年甲企业设备租赁费用与A产品产量之间的产品产量之间的关系如图关系如图211所示。所示。变动成本的相关范围变动成本的相关范围变动成本同样也存在相关范围的问题。超过相关范围，变动成本同样也存在相关范围的问题。超过相关范围，变动成本也不再表现为完全的线性关系，而是非线性关变动成本也不再表现为完全的线性关系，而是非线性关系。系。变动成本与业务量相关范围变动成本与业务量相关范围0 x1 x2 业务量（件）业务量（件）相关范围相关范围y 成本成本(元元)相关范围相关范围0 x1 x2 业务量（件）业务量（件）xy 单位成本单位成本(元件元件)相关范围的意义相关范围的意义 由由于于固固定定成成本本和和变变动动成成本本相相关关范范围围的的存存在在，使使得得各各项项成成本本的的性性态态具具有有相相对对性性、暂暂时时性性和和可可转转化化性性的的特特点点。因因此此不不应应该该对对成成本性态作绝对的理解。本性态作绝对的理解。