会计学基础培训课程(110页PPT).pptx

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1、会会 计计 学学资源计划管理资源计划管理物流管理物流管理人力资源管理人力资源管理3、人力资源市场、人力资源市场2、供供 应应 市市 场场 4、销销 售售 市市 场场1、资本市场、资本市场计划管理计划管理车间管理车间管理质量管理质量管理产品管理产品管理供应管理供应管理储备管理储备管理分销管理分销管理生产管理生产管理人事管理人事管理工资管理工资管理绩效管理绩效管理员工培训员工培训财务管理和会计财务管理和会计资金管理资金管理兼并重组兼并重组税收管理税收管理财务信息财务信息物料设计物料设计物料供应物料供应物料计划物料计划物料配送物料配送物料保管物料保管客户关系客户关系客户服务客户服务产品销售产品销售协

2、调市场协调市场协调顾客协调顾客什么是卓越企业？什么是卓越企业？获得利润和现金流量？不是！获得利润和现金流量？不是！赢得持久的竞争优势！赢得持久的竞争优势！（1）赢得顾客）赢得顾客-（从经营角度）（从经营角度）（2）赢得利润和现金流量（从会计角度）赢得利润和现金流量（从会计角度）（3）赢得一流人才（从人力资源角度）赢得一流人才（从人力资源角度）（4）赢得价值最大化（从财务角度）赢得价值最大化（从财务角度）迈克尔迈克尔.波特：波特：“竞争是企业成败的竞争是企业成败的关键。竞争优势归根到底来源于企业关键。竞争优势归根到底来源于企业为客户创造的超过其成本的价值。一为客户创造的超过其成本的价值。一是创造

3、价值，决定于产业内的竞争地是创造价值，决定于产业内的竞争地位；另一是低于对手的价格提供同值位；另一是低于对手的价格提供同值服务。服务。”创造顾客是企业的首要创造顾客是企业的首要 剩下的只是成本问题剩下的只是成本问题 一、一、会计基础 会计报告是财务会计的最终结果。会计报告是财务会计的最终结果。经济活动经济活动经济活动经济活动记帐凭证记帐凭证记帐凭证记帐凭证总帐总帐总帐总帐明细帐明细帐明细帐明细帐会计报告会计报告会计报告会计报告原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证(痕迹痕迹痕迹痕迹)4（二）长期资产（二）长期资产（大于（大于1 1年）年）1 1、固定资产、固定资产2 2、在建工程、在建工程3 3、无

4、形资产、无形资产4 4、递延资产、递延资产5 5、长期投资、长期投资账户的种类账户的种类:一、资产一、资产（一）流动资产（一）流动资产（小于（小于1 1年）年）1 1、现金、现金2 2、银行存款、银行存款3 3、应收帐款、应收帐款（购货款）（购货款）4 4、其他应收款、其他应收款（非购货款）（非购货款）5 5、存货、存货（包括：原材料、在产品、产成品、库存商品等）（包括：原材料、在产品、产成品、库存商品等）6 6、短期投资、短期投资7 7、待摊费用、待摊费用（二）长期负债（二）长期负债（大于（大于1 1年）年）1 1、长期借款、长期借款2 2、应付债券、应付债券3 3、长期应付款、长期应付款账

5、户的种类账户的种类:二、负债二、负债（一）流动负债一）流动负债（小于（小于1 1年）年）1 1、短期借款、短期借款2 2、应付票据、应付票据3 3、应付帐款、应付帐款（购货款）（购货款）4 4、其他应付款、其他应付款（非购货款）（非购货款）5 5、应付工资、应付工资6 6、应交税金、应交税金7 7、应付职工福利费、应付职工福利费8 8、应付利润、应付利润9 9、预提费用、预提费用账户的种类:三、所有者权益1、实收资本（股本）2、资本公积3、盈余公积4、未分配利润二、会计报告的构成二、会计报告的构成二、会计报告的构成二、会计报告的构成1.1.1.1.会计报表会计报表会计报表会计报表 资产负债表资

6、产负债表资产负债表资产负债表 损益表损益表损益表损益表 现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表2.2.2.2.会计报表附注会计报表附注会计报表附注会计报表附注 采用会计政策、会计方法的说明采用会计政策、会计方法的说明采用会计政策、会计方法的说明采用会计政策、会计方法的说明 会计政策、会计方法变更的说明会计政策、会计方法变更的说明会计政策、会计方法变更的说明会计政策、会计方法变更的说明 会计报表明细项目附注说明会计报表明细项目附注说明会计报表明细项目附注说明会计报表明细项目附注说明 关联方及关联交易的披露关联方及关联交易的披露关联方及关联交易的披露关联方及关联交易的披露 其他披露其他披露其他披

7、露其他披露(重大事项重大事项重大事项重大事项)(一一)资产负债表资产负债表(定义定义)反映企业一定时刻反映企业一定时刻(月末、季末、年末月末、季末、年末)资产负债所有者权益等财务状况的资产负债所有者权益等财务状况的一张静态报表。一张静态报表。(格式格式)资产负债表资产负债表 资产资产负债和所有者权益负债和所有者权益 一、流动资产一、流动资产一、负债一、负债1.1.货币资金货币资金100(100(一一)短期负债短期负债2.2.应收帐款应收帐款2001.2001.短期借款短期借款1001003.3.存货存货3002.3002.应付帐款应付帐款200200 二、长期资产二、长期资产(二二)长期负债长

8、期负债1.1.固定资产固定资产5001.5001.长期借款长期借款2002002.2.长期投资长期投资00二、所有者权益二、所有者权益3.3.无形资产无形资产01.01.股本股本4004004.4.递延资产递延资产02.02.未分配利润未分配利润100100合计合计10001000合计合计10001000(二二)损益表损益表(定义定义)反映企业一定时期反映企业一定时期(年度年度)经营成果形成和分配的一张动态报表。经营成果形成和分配的一张动态报表。(格式格式)损益表损益表 一、主营业务收入一、主营业务收入20002000 减：主营业务成本减：主营业务成本12001200 减减:销售税金及附加销售

9、税金及附加100100二、主营业务利润二、主营业务利润700700 加加:其他业务收入其他业务收入100100 减减:其他业务支出其他业务支出5050 减减:管理费用管理费用200200财务费用财务费用5050销售费用销售费用200200三、营业利润三、营业利润400400加：营业外收入加：营业外收入1010减：营业外支出减：营业外支出6060加：投资收益加：投资收益150150四、利润总额四、利润总额500500减：减：所得税所得税165165五、净利润五、净利润335335上市公司的收益来源上市公司的收益来源:1.1.营业内收益营业内收益1)1)主营业务收益主营业务收益2)2)其他业务收益

10、其他业务收益2.2.营业外收益营业外收益例如：营业外收入、支出例如：营业外收入、支出3.3.投资收益投资收益例如：各种投资收益例如：各种投资收益上市公司利润形式：上市公司利润形式：1.1.主营业务利润主营业务利润=主营业务收入主营业务收入(2000)-(2000)-主营业务成本主营业务成本(1200)-(1200)-销售税金销售税金及附加及附加=700=7002.2.营业利润营业利润=主营业务利润主营业务利润(700)+(700)+其他业务收入其他业务收入(100)-(100)-其他业务支出其他业务支出(50)-(50)-(管理费用管理费用200+200+财务费用财务费用50+50+销售费用销

11、售费用200)=400200)=4003.3.利润总额利润总额=营业利润营业利润(400)+(400)+营业外收入营业外收入(10)-(10)-营业外支出营业外支出(60)+(60)+投资收益投资收益(150)=500(150)=5004.4.净利润净利润=利润总额利润总额(500)-(500)-所得税所得税(165)=335(165)=335(三三)现金流量表现金流量表(定义定义)反映企业一定时期反映企业一定时期(年度年度)现金流入和现金流出经营成果形成和分配变动情况的一张动态报现金流入和现金流出经营成果形成和分配变动情况的一张动态报表。它可以反映企业的筹资、用资和投资状况，因此它又称为理财

12、表。表。它可以反映企业的筹资、用资和投资状况，因此它又称为理财表。(格式格式)现金流量表现金流量表 一、经营活动中现金流量一、经营活动中现金流量(一一)现金流入现金流入800800(二二)现金流出现金流出10001000小计小计-200-200二、投资活动中现金流量二、投资活动中现金流量(一一)现金流入现金流入100100(二二)现金流出现金流出8080小计小计2020三、筹资活动中现金流量三、筹资活动中现金流量(一一)现金流入现金流入250250(二二)现金流出现金流出5050小计小计200200合计合计2020损益表损益表损益表损益表20002000年度年度年度年度主营收入主营收入主营收入

13、主营收入20002000主营成本主营成本主营成本主营成本12001200净利润净利润净利润净利润335335资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表19991999年年年年12/3112/31资产资产资产资产10001000负债负债负债负债500500 权益权益权益权益500500 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表20002000年年年年12/3112/31资产资产资产资产50005000负债负债负债负债40004000 权益权益权益权益10001000现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表20002000年度年度年度年度现金流入现金流入现金流入现金流入现金流出现金流出现金流出现金流

14、出期初期初期初期初 期末期末期末期末反映过程反映过程反映过程反映过程(利润形成利润形成利润形成利润形成)反映过程反映过程反映过程反映过程(筹资、用资、投资筹资、用资、投资筹资、用资、投资筹资、用资、投资)资产负债率资产负债率资产负债率资产负债率=50%=50%净资产净资产净资产净资产500500资产负债率资产负债率资产负债率资产负债率=80%=80%净资产净资产净资产净资产10001000 企业所得税年度纳税申请表企业所得税年度纳税申请表序号序号项目项目说明说明01收收入入总总额额销售收入销售收入（附表（附表1）主营收入）主营收入+其他业务收入其他业务收入+自产、委自产、委托加工产品视同销售收

15、入托加工产品视同销售收入02减：（减：（1）销售退回）销售退回03（2）折扣与折让）折扣与折让04加：投资收益加：投资收益（附表（附表2）05投资转让收入投资转让收入（附表（附表2）“投资收益投资收益”账户账户06汇兑收入汇兑收入“财务费用财务费用”账户账户07补贴收入补贴收入08其他收入（附表）其他收入（附表）“营业外收入营业外收入”账户账户09收入合计收入合计主营收入主营收入+其他业务收入其他业务收入+营业外收入营业外收入+投资收投资收益益 企业所得税年度纳税申请表企业所得税年度纳税申请表 （续（续1）序号序号项目项目说明说明12扣扣除除项项目目销售成本销售成本主营成本主营成本+其他业务支

16、出其他业务支出+自产、委托加自产、委托加工产品视同销售收入的成本工产品视同销售收入的成本13销售税金及附加销售税金及附加14管理费用及销售费用管理费用及销售费用附表附表315利息支出利息支出“财务费用财务费用”账户账户16汇兑损失汇兑损失“财务费用财务费用”账户账户17投资转让成本投资转让成本“投资收益投资收益”账户账户18公益、救济性捐赠支出公益、救济性捐赠支出营业外支出账户营业外支出账户19其他扣除项目其他扣除项目营业外支出账户营业外支出账户20纳税调整前所得纳税调整前所得相当于利润总额相当于利润总额 企业所得税年度纳税申请表企业所得税年度纳税申请表 （续（续2）序号序号项目项目说明说明2

17、0应应纳纳税税所所得得额额的的计计算算纳税调整前所得纳税调整前所得相当于利润总额相当于利润总额21加：纳税调整增加加：纳税调整增加工资、职工福利费等、业务招待费、坏工资、职工福利费等、业务招待费、坏账准备金调整等账准备金调整等22减：纳税调整减少减：纳税调整减少23纳税调整后所得纳税调整后所得24减：弥补以前年度亏损减：弥补以前年度亏损25减：免税所得减：免税所得国债利息、免税补贴收入、免税技术转国债利息、免税补贴收入、免税技术转让收入、免税治理三废收入、其他让收入、免税治理三废收入、其他26加：应补税投资收益还原加：应补税投资收益还原27减：研发费用附加扣除额减：研发费用附加扣除额28应纳税

18、所得额应纳税所得额为计算所得税基础为计算所得税基础报表造假线索报表造假线索1 1、税项分析法、税项分析法 实际税负非常低，与其主营收入根实际税负非常低，与其主营收入根本不能配比，由此怀疑该公司收入和本不能配比，由此怀疑该公司收入和利润可能虚假。利润可能虚假。2 2、毛利分析法、毛利分析法 识别公司造假采用测试其毛利率识别公司造假采用测试其毛利率，如果这家公司某块主营业务收益大，如果这家公司某块主营业务收益大大超过同行业水平或或者波动较大，大超过同行业水平或或者波动较大，就有可能在造假，公司虚构收入之后就有可能在造假，公司虚构收入之后往往还有一些迹象，如毛利高得惊人往往还有一些迹象，如毛利高得惊

19、人-银广夏，利用这种方法应对行业有银广夏，利用这种方法应对行业有个基本了解，包括同行的公司盈利能个基本了解，包括同行的公司盈利能力。力。3 3、现金流量分析法、现金流量分析法 如果企业的现金净流量长期低于净利润，如果企业的现金净流量长期低于净利润，将意味着与已经确认为利润相对应的资将意味着与已经确认为利润相对应的资产可能属于不能转化为现金流量的虚拟产可能属于不能转化为现金流量的虚拟资产；必然说明有关利润项目可能存在资产；必然说明有关利润项目可能存在挂帐利润或虚拟利润迹象。如每股经营挂帐利润或虚拟利润迹象。如每股经营性现金净流量，如果其每股收益很高，性现金净流量，如果其每股收益很高，而每股经营现

20、金流量是负的，这样的公而每股经营现金流量是负的，这样的公司往往在造假司往往在造假。4 4、资产重组与关联交易分析法、资产重组与关联交易分析法 对资产重组与关联交易要特别小对资产重组与关联交易要特别小心，现在很多资产重组与关联交易不心，现在很多资产重组与关联交易不公允的，这些不公允的交易背后往往公允的，这些不公允的交易背后往往是欺诈，如果一家上市公司主业关联是欺诈，如果一家上市公司主业关联交易占较大比重，其业绩往往不可靠交易占较大比重，其业绩往往不可靠；资产重组与关联交易创造投资收益；资产重组与关联交易创造投资收益也一定要小心，如果往来账在增加，也一定要小心，如果往来账在增加，这里面也往往蕴含造

21、假。这里面也往往蕴含造假。5 5、资产质量分析法、资产质量分析法 由于虚构收入等原因，公司账面由于虚构收入等原因，公司账面有很多资产可能是不良资产，如子公有很多资产可能是不良资产，如子公司长期亏损或业绩平平，这时就怀疑司长期亏损或业绩平平，这时就怀疑该长期投资在减值；在建工程一该长期投资在减值；在建工程一直挂在账上，这也很可能是不良资产直挂在账上，这也很可能是不良资产，尤其是工期长及过时的生产设备等，尤其是工期长及过时的生产设备等。不良资产要逐项分析，现在公司往。不良资产要逐项分析，现在公司往往乱投资。长期投资要注意。往乱投资。长期投资要注意。会计造假形式会计造假形式陷阱一：虚增主营收入粉饰业

22、绩陷阱一：虚增主营收入粉饰业绩 案例案例1：利用应收账款虚构销售收入：利用应收账款虚构销售收入 近年来上市公司财务报表一个突出的特点是近年来上市公司财务报表一个突出的特点是近年来上市公司财务报表一个突出的特点是近年来上市公司财务报表一个突出的特点是“应收应收应收应收账款账款账款账款“居高不下，呈现出高速增长的态势。天津汽居高不下，呈现出高速增长的态势。天津汽居高不下，呈现出高速增长的态势。天津汽居高不下，呈现出高速增长的态势。天津汽车为车为车为车为3737亿，比上年同期增长亿，比上年同期增长亿，比上年同期增长亿，比上年同期增长60.8760.87。而且，多数。而且，多数。而且，多数。而且，多数

23、上市公司应收账款增长幅度远远超过其主营业务上市公司应收账款增长幅度远远超过其主营业务上市公司应收账款增长幅度远远超过其主营业务上市公司应收账款增长幅度远远超过其主营业务收入的增长幅度。如九芝堂的主营业务利润比上收入的增长幅度。如九芝堂的主营业务利润比上收入的增长幅度。如九芝堂的主营业务利润比上收入的增长幅度。如九芝堂的主营业务利润比上年同期增长年同期增长年同期增长年同期增长50.1850.18，但其应收账款却比上年同期，但其应收账款却比上年同期，但其应收账款却比上年同期，但其应收账款却比上年同期增长增长增长增长318318！高额应收账款的背后到底隐藏了什么！高额应收账款的背后到底隐藏了什么！高

24、额应收账款的背后到底隐藏了什么！高额应收账款的背后到底隐藏了什么呢呢呢呢 陷阱一：虚增主营收入粉饰业绩陷阱一：虚增主营收入粉饰业绩 案例案例1：利用应收账款虚构销售收入：利用应收账款虚构销售收入 20012001年遭受处罚的黎明股份，就是在年遭受处罚的黎明股份，就是在年遭受处罚的黎明股份，就是在年遭受处罚的黎明股份，就是在19991999年通过年通过年通过年通过“一条龙一条龙一条龙一条龙”造假手段，假购销合同、假货物入库单造假手段，假购销合同、假货物入库单造假手段，假购销合同、假货物入库单造假手段，假购销合同、假货物入库单、假出库单假保管账、假成本核算等，主营业务、假出库单假保管账、假成本核算

25、等，主营业务、假出库单假保管账、假成本核算等，主营业务、假出库单假保管账、假成本核算等，主营业务利润虚增利润虚增利润虚增利润虚增1 15353亿元，利润总额虚增亿元，利润总额虚增亿元，利润总额虚增亿元，利润总额虚增86798679万元。万元。万元。万元。另外还有郑百文、银广夏等公司。另外还有郑百文、银广夏等公司。另外还有郑百文、银广夏等公司。另外还有郑百文、银广夏等公司。陷阱一：虚增主营收入粉饰业绩陷阱一：虚增主营收入粉饰业绩 案例案例2 2：利用关联购销，低买高卖：利用关联购销，低买高卖 主要手段是公司从关联公司低价采购原材料，再主要手段是公司从关联公司低价采购原材料，再主要手段是公司从关联

26、公司低价采购原材料，再主要手段是公司从关联公司低价采购原材料，再把产品高价卖给关联公司。尤其在上市公司面临把产品高价卖给关联公司。尤其在上市公司面临把产品高价卖给关联公司。尤其在上市公司面临把产品高价卖给关联公司。尤其在上市公司面临亏损摘牌的风险时，母公司常常会解囊相救，以亏损摘牌的风险时，母公司常常会解囊相救，以亏损摘牌的风险时，母公司常常会解囊相救，以亏损摘牌的风险时，母公司常常会解囊相救，以不合理的高价大量购买上市公司的产品，并以较不合理的高价大量购买上市公司的产品，并以较不合理的高价大量购买上市公司的产品，并以较不合理的高价大量购买上市公司的产品，并以较低的价格向其销售原材料，以避免股

27、票被特别处低的价格向其销售原材料，以避免股票被特别处低的价格向其销售原材料，以避免股票被特别处低的价格向其销售原材料，以避免股票被特别处理或停牌等的处罚。理或停牌等的处罚。理或停牌等的处罚。理或停牌等的处罚。陷阱一：虚增主营收入粉饰业绩陷阱一：虚增主营收入粉饰业绩 案例案例2 2：利用关联购销，低买高卖：利用关联购销，低买高卖 济济济济南南南南轻骑轻骑轻骑轻骑多年来多年来多年来多年来产产产产品品品品销销销销售和原材料采售和原材料采售和原材料采售和原材料采购购购购一直是一直是一直是一直是由大股由大股由大股由大股东实现东实现东实现东实现的。公司的的。公司的的。公司的的。公司的购销购销购销购销活活活

28、活动动动动有很大一有很大一有很大一有很大一块块块块来源于关来源于关来源于关来源于关联联联联交易所作的交易所作的交易所作的交易所作的账账账账面面面面调调调调整，整，整，整，这这这这些关些关些关些关联联联联交交交交易已成易已成易已成易已成为为为为上市公司粉上市公司粉上市公司粉上市公司粉饰饰饰饰利利利利润润润润的的的的调节调节调节调节器。器。器。器。陷阱一：虚增主营收入粉饰业绩陷阱一：虚增主营收入粉饰业绩 案例案例3 3：打：打销销售收入确售收入确认认的的“时间时间差差 公司常常采用提前确认收入、推迟确认费用；公司常常采用提前确认收入、推迟确认费用；公司常常采用提前确认收入、推迟确认费用；公司常常采

29、用提前确认收入、推迟确认费用；或不以实际收入的发生为依据，而是根据购销或不以实际收入的发生为依据，而是根据购销或不以实际收入的发生为依据，而是根据购销或不以实际收入的发生为依据，而是根据购销合同协商确认收入等手段直接操纵利润。合同协商确认收入等手段直接操纵利润。合同协商确认收入等手段直接操纵利润。合同协商确认收入等手段直接操纵利润。陷阱一：虚增主营收入粉饰业绩陷阱一：虚增主营收入粉饰业绩 案例案例3 3：打：打销销售收入确售收入确认认的的“时间时间差差 STSTSTST中燕中燕中燕中燕1999199919991999年报虽然显示公司扭亏，但公司通年报虽然显示公司扭亏，但公司通年报虽然显示公司扭

30、亏，但公司通年报虽然显示公司扭亏，但公司通过年末通过协议出售库存商品所得的收入占当过年末通过协议出售库存商品所得的收入占当过年末通过协议出售库存商品所得的收入占当过年末通过协议出售库存商品所得的收入占当年总收入的年总收入的年总收入的年总收入的92929292。陷阱二：调整非主营性收入虚增利润陷阱二：调整非主营性收入虚增利润 案例案例1 1：调调整其他整其他业务业务利利润润，主主业业亏亏损损副副业补业补 其他业务利润对公司总体利润的贡献却不可小视其他业务利润对公司总体利润的贡献却不可小视其他业务利润对公司总体利润的贡献却不可小视其他业务利润对公司总体利润的贡献却不可小视。如。如。如。如19971

31、99719971997年，年，年，年，STSTSTST猴王公司在经营急剧下滑的情况猴王公司在经营急剧下滑的情况猴王公司在经营急剧下滑的情况猴王公司在经营急剧下滑的情况下，把自己的原值不过下，把自己的原值不过下，把自己的原值不过下，把自己的原值不过3500350035003500万元的两处房屋以高万元的两处房屋以高万元的两处房屋以高万元的两处房屋以高达达达达2000200020002000万元的年租金租给集团。万元的年租金租给集团。万元的年租金租给集团。万元的年租金租给集团。1998199819981998年，年，年，年，STSTSTST猴王猴王猴王猴王其他业务利润高达其他业务利润高达其他业务利

32、润高达其他业务利润高达1833.561833.561833.561833.56万元，占利润总额的万元，占利润总额的万元，占利润总额的万元，占利润总额的40.8640.8640.8640.86，利润作假达到了极点。案例，利润作假达到了极点。案例，利润作假达到了极点。案例，利润作假达到了极点。案例2 2 2 2：调整营：调整营：调整营：调整营业外收入，堤内损失堤外补业外收入，堤内损失堤外补业外收入，堤内损失堤外补业外收入，堤内损失堤外补 陷阱二：调整非主营性收入虚增利润陷阱二：调整非主营性收入虚增利润 案例案例2 2：调调整整营业营业外收入，外收入，堤内堤内损损失堤外失堤外补补 营业外收入是指与企

33、业生产经营活动没有营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入。营业外收入也常常直接关系的各种收入。营业外收入也常常成为利润的成为利润的“调节器调节器”，如东方航空公司，如东方航空公司19199999年因成本费用增幅较大，营业利润出现年因成本费用增幅较大，营业利润出现亏损，但当年因出售飞机获得亏损，但当年因出售飞机获得亏损，但当年因出售飞机获得亏损，但当年因出售飞机获得 6.7 6.7 6.7 6.7亿元的亿元的亿元的亿元的收益，营业外收入增长收益，营业外收入增长1537.661537.66，陷阱三：虚减成本和费用陷阱三：虚减成本和费用 案例案例1 1：利用存货，调整销售成本：利用存

34、货，调整销售成本 （1）存货计价的方法不同，）存货计价的方法不同，对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的影响。（影响。（2）假领用，加大生产成本。）假领用，加大生产成本。陷阱三：虚减成本和费用陷阱三：虚减成本和费用 案例案例1 1：利用存货，调整销售成本：利用存货，调整销售成本 如南洋实业的如南洋实业的9797年报显示，由于发出存货年报显示，由于发出存货的计价方法由原来的加权平均法改为先进的计价方法由原来的加权平均法改为先进先出法，公司的销售毛利率由先出法，公司的销售毛利率由1996199

35、6年的年的17.617.6上升到上升到19971997年的年的18.918.9。陷阱三：虚减成本和费用陷阱三：虚减成本和费用 案例案例2 2：调调整整预预提提费费用，冲减当期成本用，冲减当期成本 预提费用项目反映企业所有已经预提计预提费用项目反映企业所有已经预提计入成本费用而尚未支付的各项费用。有入成本费用而尚未支付的各项费用。有时也会成为公司利润调节的工具。时也会成为公司利润调节的工具。陷阱三：虚减成本和费用陷阱三：虚减成本和费用 案例案例2 2：调调整整预预提提费费用，冲减当期成本用，冲减当期成本 天鸿宝业公司，天鸿宝业公司，20002000年呈现出高速发展的态年呈现出高速发展的态势，其各

36、种盈利指标出现了成倍的增长，势，其各种盈利指标出现了成倍的增长，但但今年刚上市就发出业绩大幅下降的预警，其中今年刚上市就发出业绩大幅下降的预警，其中的的“机关机关”何在？据公司何在？据公司20002000年报，非经常性年报，非经常性损益竟然高达损益竟然高达0.450.45亿元，占净利润亿元，占净利润0.730.73亿元亿元的的62.862.8。高额的非经常性损益主要源于公。高额的非经常性损益主要源于公司采用司采用5414.265414.26万元预提费用调整冲减当期成万元预提费用调整冲减当期成本等原因所致。本等原因所致。本等原因所致。本等原因所致。陷阱三：虚减成本和费用陷阱三：虚减成本和费用 案

37、例案例3 3：费费用用“减肥减肥”，利，利润润“虚胖虚胖”上市公司对当期费用进行调整，也可实现虚上市公司对当期费用进行调整，也可实现虚上市公司对当期费用进行调整，也可实现虚上市公司对当期费用进行调整，也可实现虚增利润的目的。在实际处理中，一些公司往增利润的目的。在实际处理中，一些公司往往利用往利用“待摊费用待摊费用”、“递延资产递延资产”、“在建工程在建工程”等科目进行调账。如把当期的财务费用和管等科目进行调账。如把当期的财务费用和管理费用列为递延资产，将本该记入当期费用理费用列为递延资产，将本该记入当期费用理费用列为递延资产，将本该记入当期费用理费用列为递延资产，将本该记入当期费用的利息资本

38、化，都可以达到减少当期费用、的利息资本化，都可以达到减少当期费用、增加资产价值、虚增利润的目的。增加资产价值、虚增利润的目的。陷阱三：虚减成本和费用陷阱三：虚减成本和费用 案例案例3 3：费费用用“减肥减肥”，利，利润润“虚胖虚胖”蓝蓝蓝蓝田股份田股份田股份田股份2000200020002000年在中央年在中央年在中央年在中央电视电视电视电视台投放的巨台投放的巨台投放的巨台投放的巨额额额额广告广告广告广告费费费费用用用用是由是由是由是由“中国中国中国中国蓝蓝蓝蓝田田田田总总总总公司公司公司公司”投放的，但投放的，但投放的，但投放的，但实际实际实际实际上，上，上，上，蓝蓝蓝蓝田股田股田股田股份利

39、用集份利用集份利用集份利用集团团团团公司分公司分公司分公司分摊摊摊摊不合理的高不合理的高不合理的高不合理的高额额额额广告广告广告广告费费费费用支出的用支出的用支出的用支出的方法，虚增了利方法，虚增了利方法，虚增了利方法，虚增了利润润润润。从。从。从。从蓝蓝蓝蓝田股份田股份田股份田股份现现现现金流量表金流量表金流量表金流量表“支付支付支付支付给给给给职职职职工以及工以及工以及工以及为职为职为职为职工支付的工支付的工支付的工支付的现现现现金金金金”栏栏栏栏中看出，中看出，中看出，中看出，2001200120012001年上半年上半年上半年上半年人均收入年人均收入年人均收入年人均收入为为为为1851

40、85185185元。如此低廉的收入水平，元。如此低廉的收入水平，元。如此低廉的收入水平，元。如此低廉的收入水平，还还还还是是是是对对对对于于于于历历历历年年年年业绩业绩业绩业绩如此如此如此如此优优优优异的异的异的异的蓝蓝蓝蓝田股份而言，都田股份而言，都田股份而言，都田股份而言，都难难难难以合乎以合乎以合乎以合乎情理，情理，情理，情理，这这这这里也存在利用工里也存在利用工里也存在利用工里也存在利用工资调资调资调资调减减减减费费费费用、虚增利用、虚增利用、虚增利用、虚增利润润润润的的的的嫌疑。嫌疑。嫌疑。嫌疑。陷阱四：高额收益源于关联交易陷阱四：高额收益源于关联交易 案例案例1 1：资产贱买贵卖，

41、：资产贱买贵卖，获取投资收益获取投资收益 母公司将优质资产以超低价卖给上市母公司将优质资产以超低价卖给上市公司，如果上市公司再把这些资产按公司，如果上市公司再把这些资产按正常价格或高价卖出，则可获得高额正常价格或高价卖出，则可获得高额价差带来的投资收益。价差带来的投资收益。陷阱四：高额收益源于关联交易陷阱四：高额收益源于关联交易 案例案例1 1：资产贱买贵卖，：资产贱买贵卖，获取投资收益获取投资收益 如：如：如：如：2000200020002000年年年年年年年年报显报显报显报显示，示，示，示，陕长陕长陕长陕长岭以每股岭以每股岭以每股岭以每股1 1 1 1元的价格元的价格元的价格元的价格购买购

42、买购买购买母公司持有的圣方科技母公司持有的圣方科技母公司持有的圣方科技母公司持有的圣方科技1000100010001000万股，随后以万股，随后以万股，随后以万股，随后以8 8 8 8元元元元/股的股的股的股的价格将价格将价格将价格将这这这这部分股份部分股份部分股份部分股份转让给转让给转让给转让给了美了美了美了美鹰鹰鹰鹰玻璃玻璃玻璃玻璃实业实业实业实业公司，公司，公司，公司，获获获获投投投投资资资资收益收益收益收益7000700070007000万元，占万元，占万元，占万元，占2000200020002000年利年利年利年利润总额润总额润总额润总额13360133601336013360万元万

43、元万元万元的的的的52.452.452.452.4。又如世。又如世。又如世。又如世纪纪纪纪中天以人民中天以人民中天以人民中天以人民币币币币1950195019501950万元受万元受万元受万元受让让让让第第第第一大股一大股一大股一大股东东东东持有的持有的持有的持有的亚亚亚亚太太太太东东东东方通信网方通信网方通信网方通信网络络络络有限公司有限公司有限公司有限公司40404040的的的的股股股股权权权权，然后以，然后以，然后以，然后以3000300030003000万美元价格万美元价格万美元价格万美元价格转让转让转让转让，获获获获投投投投资资资资收益收益收益收益217502175021750217

44、50万元，占万元，占万元，占万元，占2000200020002000年利年利年利年利润总额润总额润总额润总额的的的的80.180.180.180.1。陷阱五：大股东欠款，借米还糠陷阱五：大股东欠款，借米还糠 案例案例1 1：实物资产转让，以劣抵债：实物资产转让，以劣抵债 欠债大股东在没有能力或不愿以现金欠债大股东在没有能力或不愿以现金偿还上市公司债务的情况下，常常采偿还上市公司债务的情况下，常常采用将实物资产出售给上市公司的办法用将实物资产出售给上市公司的办法来充抵债务。来充抵债务。陷阱五：大股东欠款，借米还糠陷阱五：大股东欠款，借米还糠 案例案例1 1：实物资产转让，以劣抵债：实物资产转让，

45、以劣抵债 如工益股份的大股东成都无缝钢管有如工益股份的大股东成都无缝钢管有限责任公司对公司的欠款在限责任公司对公司的欠款在1997年和年和1998年分别高达年分别高达0.58和和1.4亿元以上，亿元以上，远远大于它对公司的投资额。后来，远远大于它对公司的投资额。后来，成都无缝钢管有限责任公司用它成都无缝钢管有限责任公司用它“轧轧管四厂管四厂”的部分流动资产来抵债。的部分流动资产来抵债。陷阱五：大股东欠款，借米还糠陷阱五：大股东欠款，借米还糠 案例案例2 2：无形资产转让，：无形资产转让，抵偿债务出新招抵偿债务出新招 对于自身实物资产已经卖无可卖的欠款股对于自身实物资产已经卖无可卖的欠款股东来说

46、，其与上市公司巨额债务的解决方东来说，其与上市公司巨额债务的解决方案就需要另辟蹊径。大股东将所谓由集团案就需要另辟蹊径。大股东将所谓由集团公司持有的商标、品牌所有权等无形资产公司持有的商标、品牌所有权等无形资产转让给上市公司以抵偿债务转让给上市公司以抵偿债务。陷阱五：大股东欠款，借米还糠陷阱五：大股东欠款，借米还糠 案例案例2 2：无形资产转让，：无形资产转让，bbbb 抵偿债务出新招抵偿债务出新招 如厦华电子，如厦华电子，如厦华电子，如厦华电子，2000200020002000年年年年11111111月发布董事会公告称，月发布董事会公告称，月发布董事会公告称，月发布董事会公告称，拟以拟以3.

47、23.2亿元受让第一大股东厦门华侨电子企亿元受让第一大股东厦门华侨电子企业有限公司的业有限公司的“厦华厦华”系列商标使用权，价款以系列商标使用权，价款以上市公司的上市公司的“应收账款应收账款”抵冲，不足部分以现金抵冲，不足部分以现金支付。支付。20002000年中期，粤宏远、万家乐、粤美雅年中期，粤宏远、万家乐、粤美雅等公司以巨资受让控股股东无形资产、抵偿债等公司以巨资受让控股股东无形资产、抵偿债务事件的情况非常相似。务事件的情况非常相似。不不不不二、二、管理层次与财务会计 企业管理控制层次企业管理控制层次企业管理控制层次企业管理控制层次 第一层第一层第一层第一层 决策层决策层决策层决策层=战

48、略管理战略管理战略管理战略管理 第二层第二层第二层第二层 管理层管理层管理层管理层=管理控制管理控制管理控制管理控制 第三层第三层第三层第三层 作业层作业层作业层作业层=任务控制任务控制任务控制任务控制 战略管理战略管理战略管理战略管理人力人力人力人力资源资源资源资源管理管理管理管理任务管理任务管理任务管理任务管理财务财务财务财务管理管理管理管理运营运营运营运营管理管理管理管理企业管理控制层次企业管理控制层次企业管理控制层次企业管理控制层次 第一层第一层第一层第一层 决策层决策层决策层决策层=战略管理战略管理战略管理战略管理 CEOCFOCOOCHO.CEOCFOCOOCHO.CEOCEO是天

49、生的！是天生的！是天生的！是天生的！信息来自信息来自信息来自信息来自（1 1）外部市场信息；）外部市场信息；）外部市场信息；）外部市场信息；（2 2）内部企业信息。）内部企业信息。）内部企业信息。）内部企业信息。战略管理战略管理战略管理战略管理人力人力人力人力资源资源资源资源管理管理管理管理任务管理任务管理任务管理任务管理财务财务财务财务管理管理管理管理运营运营运营运营管理管理管理管理企业管理控制层次企业管理控制层次企业管理控制层次企业管理控制层次 第一层第一层第一层第一层 决策层决策层决策层决策层=战略管理战略管理战略管理战略管理 第二层第二层第二层第二层 管理层管理层管理层管理层=管理控制

50、管理控制管理控制管理控制 第三层第三层第三层第三层 作业层作业层作业层作业层=任务控制任务控制任务控制任务控制 战略管理战略管理战略管理战略管理人力人力人力人力资源资源资源资源管理管理管理管理任务管理任务管理任务管理任务管理财务财务财务财务管理管理管理管理运营运营运营运营管理管理管理管理环境分析环境分析环境分析环境分析(竞争对手、客户等）竞争对手、客户等）竞争对手、客户等）竞争对手、客户等）内部分析内部分析内部分析内部分析（资金、技术、人员等）（资金、技术、人员等）（资金、技术、人员等）（资金、技术、人员等）识别机会识别机会识别机会识别机会和威胁和威胁和威胁和威胁识别优识别优识别优识别优势和劣