增值税管理知识及财务会计处理(89页PPT).pptx

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1、第二章第二章 增值税及会计处理增值税及会计处理l一、教学目标一、教学目标l 掌握增值税的基本制度，重点掌握增值税的计算方法，包括销售掌握增值税的基本制度，重点掌握增值税的计算方法，包括销售额、销项税额、进项税额的确定，熟悉税法关于应纳税额计算的各项额、销项税额、进项税额的确定，熟悉税法关于应纳税额计算的各项规定，掌握应纳税额的计算技能；掌握增值税的征收管理制度，尤其规定，掌握应纳税额的计算技能；掌握增值税的征收管理制度，尤其是增值税专用发票的管理制度是增值税专用发票的管理制度l二、本章重点及难点二、本章重点及难点l1、增值税应纳税额的计算（销项税额的计算及进项抵扣额、增值税应纳税额的计算（销项

2、税额的计算及进项抵扣额的确认）；的确认）；l2、销售额的确定，特别是特殊销售行为销售额的确定；、销售额的确定，特别是特殊销售行为销售额的确定；l3、增值税专用发票的使用管理制度、增值税专用发票的使用管理制度。一、增值税（一、增值税（Value added tax）的概念及特点）的概念及特点 (一一)概念概念1.从计税原理从计税原理:增值税是对生产和流通中各环节的商品和劳务的增增值税是对生产和流通中各环节的商品和劳务的增值额为课税对象征收的一种流转税。值额为课税对象征收的一种流转税。2.从现行税法从现行税法:是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加

3、工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得货物的销售额、修理修配劳务的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税抵扣制的一种流转税 第一节第一节 增值税概述增值税概述3.增值税的分类增值税的分类生产型增值税生产型增值税收入型增值税收入型增值税消费型增值税消费型增值税（二）增值税的特点（二）增值税的特点1.征税范围广征税范围广2.价外计税价外计税3.多环节征收多环节征收4.实行税款抵扣制实行税款抵扣制l例：例：2004年东方机器设备制造公司共购进大型机床年东方机器设备制造公司共购进大型机床20台

4、，取台，取得的增值税专用发票上注明全部价款为得的增值税专用发票上注明全部价款为300万元，税款为万元，税款为51万元。假设该批机床的使用年限为万元。假设该批机床的使用年限为10年。则：年。则：1.生产型增值税对其全部进项税额生产型增值税对其全部进项税额51万元在任何时候均不得抵扣；万元在任何时候均不得抵扣；2.收入型增值税对其进项税额，只允许对本年折旧部分所对应收入型增值税对其进项税额，只允许对本年折旧部分所对应的税额进行抵扣；的税额进行抵扣；3.消费型增值税则允许其在设备购进时就可将全部进项税额消费型增值税则允许其在设备购进时就可将全部进项税额51万元在当万元在当期抵扣。期抵扣。二、纳税义务

5、人及分类二、纳税义务人及分类(一一)纳税义务人纳税义务人单位个人外商投资企业和外国企业承租人和承包人扣缴义务人(二二)分类分类1.小规模纳税人小规模纳税人从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，及以其为主兼从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，及以其为主兼营货物批发与零售的纳税人，年应税销售额在营货物批发与零售的纳税人，年应税销售额在8080万以下的。万以下的。从事货物批发或零售的纳税人，及以其为主兼营货物生产从事货物批发或零售的纳税人，及以其为主兼营货物生产或提供应税劳务的纳税人或提供应税劳务的纳税人,不论会计核算是否健全不论会计核算是否健全,年应税年应税销售额在销售额在5050万元以下的。万元以

6、下的。年销售额超过小规模纳税人标准的个人年销售额超过小规模纳税人标准的个人非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择小规非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择小规模纳税人纳税。模纳税人纳税。2.一般纳税人一般纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。（三）认定与管理（三）认定与管理1.一般纳税人一般纳税人2.小规模纳税人小规模纳税人例：按现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是：例：按现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是：A.年应税销售额在年应税销售额在60万元以上的从事货物生产的纳税人万元以上

7、的从事货物生产的纳税人B.年应税销售额年应税销售额100万元以上的从事货物批发的纳税人万元以上的从事货物批发的纳税人C.年应税销售额外负担年应税销售额外负担100万元以下，会计核算健全的从事货物零万元以下，会计核算健全的从事货物零售的纳税人售的纳税人D.年应税销售额年应税销售额40万元以上，会计核算健全的从事货物生产的个万元以上，会计核算健全的从事货物生产的个人人1、销售或进口的货物2、提供加工、修理修配劳务（二）特殊规定1.特殊项目2.视同销售行为(8种)三、增值税征税范围三、增值税征税范围（一）一般规定（一）一般规定（1）将货物交付他人代销；）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；）销售

8、代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售时，相关机构送其他机构用于销售时，相关机构不是不是设在同一县设在同一县(市市)的，要视同销的，要视同销售交纳增值税。售交纳增值税。（4）将自产、委托加工的货物用于非应税项目；）将自产、委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（6）将自产、委托加工或）将自产、委托加工或购买购买的货物作为投资，提供给其他单位的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；或个体经

9、营者；（7）将自产、委托加工或）将自产、委托加工或购买购买的货物分配给股东或投资者；的货物分配给股东或投资者；（8）将自产、委托加工或）将自产、委托加工或购买购买的货物无偿赠送他人。的货物无偿赠送他人。3、混合销售行为、混合销售行为1）含义）含义:一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务，且应税货物与非应税劳务有从属关系非应税劳务，且应税货物与非应税劳务有从属关系2）税务处理：原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值）税务处理：原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。以经营货物为主，交增值税；以经营税，还是征营业税。以经营货物

10、为主，交增值税；以经营劳务为主，交营业税。劳务为主，交营业税。4、兼营非应税劳务、兼营非应税劳务1）含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳）含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务，且二者之间并无直接的务的同时，还从事非应税劳务，且二者之间并无直接的从属关系，这种经营活动为兼营非应税劳务。从属关系，这种经营活动为兼营非应税劳务。2）税务处理：依据纳税人的核算情况，判定是分别征）税务处理：依据纳税人的核算情况，判定是分别征税还是合并征税。分别核算税还是合并征税。分别核算,分别交增值税、营业税；分别交增值税、营业税；未分别核算，只交增值税，不交营业税。未分别核算

11、，只交增值税，不交营业税。例：例：1.下列各项中，应当征收增值税的混合销售行为有：下列各项中，应当征收增值税的混合销售行为有：l医院提供治疗并销售药品医院提供治疗并销售药品l邮局提供邮政服务并销售集邮商品邮局提供邮政服务并销售集邮商品l商店销售空调并负责安装商店销售空调并负责安装l汽车修理厂修车并提供洗车服务汽车修理厂修车并提供洗车服务 四、四、税率与征收率税率与征收率(一一)一般纳税人的适用税率一般纳税人的适用税率1、基本税率17%2、低税率13%（1）粮食、食用植物油粮食、食用植物油（2 2）图书、报纸、杂志）图书、报纸、杂志（3 3）饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜）饲料

12、、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜（4 4）自来水、暖气、冷气）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤制品气、沼气、居民用煤制品（5 5）国务院规定的其他产品）国务院规定的其他产品(二二)小规模征收率小规模征收率3%3%。(三三)出口货物零税率出口货物零税率(四四)其他适用税率的规定其他适用税率的规定五、增值税专用发票的使用及管理五、增值税专用发票的使用及管理v使用范围：只限于一般纳税人领购使用，小规模纳税人使用范围：只限于一般纳税人领购使用，小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用和非增值税纳税人不得领购使用v开具范围：一般纳

13、税人销售货物、应税劳务，应征收增开具范围：一般纳税人销售货物、应税劳务，应征收增值税的非应税劳务，必须向购买方开具专用发票。值税的非应税劳务，必须向购买方开具专用发票。v开具要求开具要求v抵扣时限抵扣时限:开具之日起开具之日起90日内认证日内认证,认证当月申报抵扣认证当月申报抵扣v开具发票后发生退货或销售折让的处理开具发票后发生退货或销售折让的处理v税务机关代开专用发票税务机关代开专用发票六、增值税的税收优惠六、增值税的税收优惠七、纳税义务时间的确定、纳税期限和纳税地点七、纳税义务时间的确定、纳税期限和纳税地点第二节第二节 增值税的计算增值税的计算一、一般纳税人增值税的计算一、一般纳税人增值税

14、的计算应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额1 1、销项税额：销项税额：销项税额销项税额=销售额销售额税率税率（1）一般销售方式下的销售额：）一般销售方式下的销售额：指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。但不包括销项税额、受托加工代收代缴的消费和价外费用。但不包括销项税额、受托加工代收代缴的消费税和同时符合以下条件的代垫运费：税和同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的纳税人将该项发票转交给购货方的以及同时

15、符合三个条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费、代办保险而向买方收以及同时符合三个条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费、代办保险而向买方收取的保险费、代买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费取的保险费、代买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费（注意：向购买方收取的价外费用应视为（注意：向购买方收取的价外费用应视为含税收入，含税收入，在征税在征税时换算成时换算成不含税收入不含税收入再并入销售额）再并入销售额）（2）特殊情况下销售额的确认）特殊情况下销售额的确认u对视同销售行为或纳税人销售货物或应税劳务，价格明显偏对视同销售行为或纳税人销售货物或应税劳务，价格明显偏低的销售额的确定：低的销售额的确定：按

16、当月同类货物的平均售价确定按当月同类货物的平均售价确定 按最近时期同类货物的平均售价按最近时期同类货物的平均售价 按组成计税价格按组成计税价格=成本成本（1+成本利润率成本利润率10%）+消费税消费税u包装物出租出借方式下的销售额包装物出租出借方式下的销售额u价税合计款的销售额价税合计款的销售额不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额/（1+税率）税率）u混合销售行为和兼营行为的销售额的确认混合销售行为和兼营行为的销售额的确认u以旧换新方式销售额的确认以旧换新方式销售额的确认u采取折扣方式销售额的确认采取折扣方式销售额的确认 例例:1.某冰箱厂将自产冰箱某冰箱厂将自产冰箱3台用于本厂基建

17、工程台用于本厂基建工程,1台用于台用于医务室医务室,1台用于托儿所台用于托儿所.该冰箱每台成本该冰箱每台成本1700元，每台不含元，每台不含税售价税售价2500元，计算销项税元，计算销项税2500517%=2125 2.企业将一批试制的新产品赠送客户试用，实际成本企业将一批试制的新产品赠送客户试用，实际成本5000元，尚无同类产品销售价格，另将自产的乙产品元，尚无同类产品销售价格，另将自产的乙产品200件件作为利润分配给投资者，该产品单位作为利润分配给投资者，该产品单位 成本成本360元，不含税单元，不含税单价价540元。计算销项税元。计算销项税5000（1+10%）17%+54020017%

18、3.2004年年10月双虎油漆厂向某公司销售油漆月双虎油漆厂向某公司销售油漆2000桶，桶，每桶售价每桶售价80元，税款元，税款13.6元元,另外另外,对借出的对借出的2000只桶只桶,按每按每只只20元价格收取押金元价格收取押金.试在以下情况下分别计算该厂应纳税试在以下情况下分别计算该厂应纳税款款1)某公司在某公司在2个月内按期归还了油漆桶个月内按期归还了油漆桶,油漆厂将向押金全额油漆厂将向押金全额退还退还2)某公司在某公司在1年以后仍未归还年以后仍未归还,油漆厂也未将押金退还油漆厂也未将押金退还1)13.62000=272002)13.62000+20/(1+17%)2000=33011.

19、96 4.某酒厂某酒厂(一般纳税人一般纳税人)销售白酒开具普通发票上注明金额销售白酒开具普通发票上注明金额93600元元,同时收取同时收取单独核算的包装物押金单独核算的包装物押金2000元元,此业务酒厂应计算的销项税此业务酒厂应计算的销项税（93600+2000）/（1+17%）17%=13890.6 5.某商场采取以旧换新方式销售电视机某商场采取以旧换新方式销售电视机,每台零售价每台零售价3000元元,本月售出电视机本月售出电视机150台台,共收回旧电视共收回旧电视150台台,每台旧电视机折价每台旧电视机折价200元元,该业务应纳增值税该业务应纳增值税3000/(1+17%)15017%=6

20、538.46 6.某企业某企业(一般纳税人一般纳税人)向某个体商店向某个体商店(小规模纳税人小规模纳税人)销售商品销售商品,开具普通发票开具普通发票,注明金额注明金额10000元元.1000/(1+17%)17%=145.3 7.某个体商店采用销售额和应纳税额合并定价方法某个体商店采用销售额和应纳税额合并定价方法.当月商品销售收入当月商品销售收入共计共计10000元元,10000/(1+3%)3%=384.6 8.某钢窗厂销售钢制防盗门某钢窗厂销售钢制防盗门,售价为售价为300元元(含税含税),另收取运输及安装费另收取运输及安装费50元元(300+50)/(1+17%)17%=50.852、进

21、项税额、进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或承担的增值税。是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或承担的增值税。（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额：准予从销项税额中抵扣的进项税额：以票抵税以票抵税 A、从销售方取得增值税发票上注明的增值税额、从销售方取得增值税发票上注明的增值税额 B、从海关取得完税凭证注明的增值税、从海关取得完税凭证注明的增值税计算抵税计算抵税 A、支付、支付运输费用运输费用按按7%计算进项税额计算进项税额 B、购买免税农业产品和向小规模纳税人购买农业产品按、购买免税农业产品和向小规模纳税人购买农业产品按13%计算进项税额计算进项税额 例题：例题：1.某生产企业外购

22、原材料取得增值税发票上注明价款某生产企业外购原材料取得增值税发票上注明价款100000元，已入库，支付运输企业的运输费元，已入库，支付运输企业的运输费800元；（货票上注明元；（货票上注明运费运费600元、保险费元、保险费60元、装卸费元、装卸费120元、建设基金元、建设基金20元）元）10000017%+(600+20)7%=17043.42.某收购站从果园收购水果某收购站从果园收购水果1000公斤，每公斤收购价公斤，每公斤收购价4元，元，款项已支付。款项已支付。4000 13%=546（2）不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额（1）纳税人购进货物或应税劳务，未按规定

23、取得并保存增值税）纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项的。有关事项的。（2）用于非应税项目的购进货物或应税劳务。）用于非应税项目的购进货物或应税劳务。（3）用于）用于免税项目免税项目的购进货物或应税劳务。的购进货物或应税劳务。（4）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务。）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务。（5）非正常损失非正常损失的购进货物。的购进货物。（6）非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物或应税劳务。）非正常损失的在产品、产成品所耗用购

24、进货物或应税劳务。免税项目免税项目：农业生产者销售的自产农业产品农业生产者销售的自产农业产品避孕药品和用具避孕药品和用具古旧图书古旧图书直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备外国政府、和国际组织无偿援助的进口物资和设备外国政府、和国际组织无偿援助的进口物资和设备对符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资总额内进口的对符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资总额内进口的物资设备物资设备由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品个人销售自己使用过的物品个人销售自己使用过的物品(游艇、摩托车、应征消费税的

25、汽游艇、摩托车、应征消费税的汽车除外车除外)废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资非正常损失非正常损失自然灾害损失。自然灾害损失。因管理不善造成货物被盗、发生霉烂变质等损因管理不善造成货物被盗、发生霉烂变质等损失。失。其他非正常损失其他非正常损失。（3）进项税额的税务调整）进项税额的税务调整本期未抵扣完的进项税额可留下期抵扣本期未抵扣完的进项税额可留下期抵扣进项税额的转出进项税额的转出第一，按原抵扣的进项税额转出第一，按原抵扣的进项税额转出第二，无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本第二，无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（买价（买价+运费

26、运费+保险费保险费+其他有关费用）乘以税率计算应扣减其他有关费用）乘以税率计算应扣减的进项税额的进项税额兼营免税项目或非应税项目而无法准确划分不得抵扣的兼营免税项目或非应税项目而无法准确划分不得抵扣的进项税额的进项税额的,按按:不得抵扣进项税额不得抵扣进项税额=当月全部进项税额当月全部进项税额(当月免税项目销售额和非应税项目当月免税项目销售额和非应税项目营业额合计营业额合计/当月全部销售额和营业额合计当月全部销售额和营业额合计)（）进项税额抵扣期限规定（）进项税额抵扣期限规定3.应纳税额的计算应纳税额的计算例例:某生产企业（一般纳税人）本月业务如下：某生产企业（一般纳税人）本月业务如下：（1）

27、销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元万元（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额为）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额为29.25万元。万元。（3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20万元，成本利润率为万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。，该新产品无同类产品市场销售价格。（5）购进货物

28、取得增值税专用发票，注明支付的货款）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税额万元、进项税额10.2万万元，货物验收入库；另外，支付购货的运输费用元，货物验收入库；另外，支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普万元，取得运输公司开具的普通发票。通发票。（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运万元，支付给运输单位的运费费5万元，取得相关的合法票据，农产品验收入库。本月下旬将购进的农产品的万元，取得相关的合法票据，农产品验收入库。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。用于本企业职工福

29、利。计算该企业本月应缴纳的增值税计算该企业本月应缴纳的增值税l销项税销项税:l80+5.85/(1+17%)X17%+29.25/(1+17%)X17%+20X(1+10%)X17%l进项税：进项税：l10.2+6X7%+（30X13%+5X7%）X（1-20%）l应纳增值税应纳增值税=当期销项税当期销项税-当期进项税当期进项税（二）小规模纳税人应纳税额的计算（二）小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率 需要注意几点：需要注意几点：1、销售额与一般纳税人销售额是一样的、销售额与一般纳税人销售额是一样的 2、小规模纳税人不得抵扣进项税额、小规模纳税人不得抵扣进项税额

30、 3、销售额也为不含税销售额、销售额也为不含税销售额（三）（三）进口货物应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算例：例：某商店为小规模纳税人，某商店为小规模纳税人，2009年年3月，取得零售收入总额月，取得零售收入总额12.48万元。计算该商店该月应缴纳的增值税额万元。计算该商店该月应缴纳的增值税额12.48/(1+3%)X3%二、二、纳税义务发生时间和纳税期限、地点纳税义务发生时间和纳税期限、地点l纳税义务发生时间：纳税义务发生时间：l纳税期限：纳税期为纳税期限：纳税期为1、3、5、10、15天、天、于次月于次月1至至10日申报。纳税期为一个月的，与期满日申报。纳税期为一个月的，与期满10日内申

31、日内申报。进口货物的纳税期限为是在海关填发税款缴纳书的次日报。进口货物的纳税期限为是在海关填发税款缴纳书的次日起起15日内日内l纳税地点纳税地点三、三、增值税的纳税申报增值税的纳税申报 税收实务讲义第三节第三节 增值税的会计核算增值税的会计核算本节主要内容一、会计科目的设置一、会计科目的设置二二.一般纳税人的会计处理一般纳税人的会计处理(一一)销项税额的会计处理销项税额的会计处理（1）不同结算方式下销项税额的核算）不同结算方式下销项税额的核算（2）视同销售行为销项税额的核算）视同销售行为销项税额的核算（3）包装物销项税额的核算）包装物销项税额的核算（4）其他销售业务销项税额的核算）其他销售业务

32、销项税额的核算(二二)进项税额及进项税额转出的会计处理进项税额及进项税额转出的会计处理三、小规模纳税人的会计处理三、小规模纳税人的会计处理四、增值税缴纳和结转的会计处理四、增值税缴纳和结转的会计处理一、会计科目的设置一、会计科目的设置1.应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额已交税金已交税金转出未交增值税转出未交增值税减免税款减免税款出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额销项税额销项税额出口退税出口退税进项税额转出进项税额转出转出多交增值税转出多交增值税三级科目借方贷方2.应交税费应交税费未交增值税未交增值税（一）一般纳税人（一）一般纳税人（二）小规模纳税人（二）小规模

33、纳税人只设置只设置”应交税费应交税费应交增值税应交增值税”,未再设明未再设明细账户细账户二、一般纳税人的会计处理二、一般纳税人的会计处理（一）销项税额的会计处理（一）销项税额的会计处理（1）正常销售销项税额的会计处理）正常销售销项税额的会计处理 采用直接收款方式销售的会计处理采用直接收款方式销售的会计处理l采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均以均以收到销售额或取得索取销售额的凭证收到销售额或取得索取销售额的凭证，并将提，并将提货单交给购买方的当天，确认销售额和纳税义务的货单交给购买方的当天，确认销售额和纳税义务的发生，发生，借记借记“银行存

34、款银行存款”，贷记，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”账户。账户。宏运公司为增值税一般纳税人，向华丰公司销售自产宏运公司为增值税一般纳税人，向华丰公司销售自产A产品产品300件，每件不含税售价件，每件不含税售价600元，增值税元，增值税30600元。货元。货已发出，当即收到转账支票一张解入银行。已发出，当即收到转账支票一张解入银行。借：银行存款借：银行存款 210600贷：主营业务收入贷：主营业务收入 180000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）30600 例1直接收款业务采用预收货款结算方式销售的会

35、计处理采用预收货款结算方式销售的会计处理l按税法规定，采取预收货款方式销售货物，纳税义务发生按税法规定，采取预收货款方式销售货物，纳税义务发生时间为货物发出的当天，时间为货物发出的当天，l企业向购货单位预收货款时，借记企业向购货单位预收货款时，借记“银行存款银行存款”贷记贷记“预收预收账款账款”，l发出商品时发出商品时，借记，借记“预收账款预收账款”，贷记，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”，采取分期付款方式销售货物的会计处理采取分期付款方式销售货物的会计处理 【例【例3.19】甲公司某月向乙公司乙分期付款方式甲公司某月向乙公司乙

36、分期付款方式销售货物，销售额为销售货物，销售额为60 000元，该批货物成本为元，该批货物成本为42 000元，货物已经发出。按合同规定货款份三元，货物已经发出。按合同规定货款份三个月付清，本月个月付清，本月5日为第一次约定付款日，开出增日为第一次约定付款日，开出增值税专用发票注明销售额值税专用发票注明销售额20 000元，增值税元，增值税3 400元，货款尚未收到。元，货款尚未收到。l账务处理：账务处理：l发出商品时发出商品时借：发出商品借：发出商品 42 000 贷：库存商品贷：库存商品 42 000l合合同同约约定定日日，确确认认收收入入实实现现，纳纳税税义义务务发发生生，同同时时结转确

37、认收入部分的成本。结转确认收入部分的成本。借：应收账款借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 400结转的主营业务成本结转的主营业务成本42 000（20 000 60 000）14 000（元）（元）借：主营业务成本借：主营业务成本 14 000 贷：发出商品贷：发出商品 14 000l在以后的收款约定日，作相同的帐务处理。在以后的收款约定日，作相同的帐务处理。（）视同销售行为销项税额的会计处理（）视同销售行为销项税额的会计处理 委托代销时，委托方和受托方的销项税额的会计处理委托代销时，委托方

38、和受托方的销项税额的会计处理l按税法规定，将货物交付他人代销和销售代销货物均视同销售，计算按税法规定，将货物交付他人代销和销售代销货物均视同销售，计算销项税额。销项税额。A.若受托方自购自销（视同买断）：若受托方自购自销（视同买断）：委托方：委托方：l发出代销商品时发出代销商品时，借记，借记“发出商品发出商品”账户，贷记账户，贷记“库存商品库存商品”账账户。户。l收到受托单位的代销清单收到受托单位的代销清单，按代销清单上注明的以销商品货款的实，按代销清单上注明的以销商品货款的实现情况，按应收的款项，借记现情况，按应收的款项，借记“应收账款应收账款”等账户，按实现的收入，等账户，按实现的收入，贷

39、记贷记“主营业务收入主营业务收入”，按开出增值税专用发票注明的销项税额，贷，按开出增值税专用发票注明的销项税额，贷记记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”受托方：受托方：收到代销商品时：收到代销商品时：借：受托代销商品借：受托代销商品 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款实际销售时：实际销售时：借：银行存款借：银行存款贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)借：主营业务成本借：主营业务成本贷：受托代销商品贷：受托代销商品交付代销清单及货款并收到增值税专用发票交付代销清单及货款并收到增值税专用发票借：受托代销商品款借：

40、受托代销商品款应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷贷:应付账款应付账款借：应付账款借：应付账款贷：银行存款贷：银行存款 B.若受托方收取手续费若受托方收取手续费 委托方委托方按应支付代销手续费，借记按应支付代销手续费，借记“销售费用销售费用”账户，贷记账户，贷记“应收账款应收账款”等账户。等账户。受托方：受托方：收到代销商品时，借记收到代销商品时，借记“受托代销商品受托代销商品”账户，贷记账户，贷记“受托代销商品款受托代销商品款”。售出受托代销商品后，按销售额和应收取的增值税额，借记售出受托代销商品后，按销售额和应收取的增值税额，借记“银行存款银行存款”、“应收账应收账款

41、款”等账户，按应收取的增值税额，贷记等账户，按应收取的增值税额，贷记“应交税费应交税费”应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）“账户；贷记账户；贷记“受托代销商品受托代销商品”账户，账户，交付代销清单并收到委托单位专用发票时交付代销清单并收到委托单位专用发票时,按从委托方取得的专用发票上注按从委托方取得的专用发票上注明的增值税额，借记明的增值税额，借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”账户，借记账户，借记“受托代销商品款受托代销商品款”账户，贷记账户，贷记“主营业务收入主营业务收入”或或“其他业务收入其他业务收入”，按其，按其差额贷记差额贷记”银行存款银行存

42、款“；将自产或委托加工的货物用于非应税项目销项税将自产或委托加工的货物用于非应税项目销项税额的会计处理额的会计处理 应按自产或委托加工货物的成本与税务机关核定的货物应按自产或委托加工货物的成本与税务机关核定的货物计税依据乘以适用税率计算的应纳增值税之和，借记计税依据乘以适用税率计算的应纳增值税之和，借记“其他其他业务支出业务支出”、“在建工程在建工程”等账户，按自产或委托加工货物等账户，按自产或委托加工货物的成本，贷记的成本，贷记“库存商品库存商品”账户，按计算的应纳增值税，贷账户，按计算的应纳增值税，贷记记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”账户。账户。企业将自己

43、生产的产品企业将自己生产的产品100件，用于在建工程。件，用于在建工程。产品单位成本产品单位成本10 000元，同类产品对外销售价格为元，同类产品对外销售价格为12 000元元/件，该产品增值税税率件，该产品增值税税率17%。l账务处理：账务处理：销项税额销项税额12 00010017%204 000（元）（元）借：在建工程借：在建工程 1 204 000 贷：库存商品贷：库存商品 1 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）204 000 将自产、委托加工或购买的货物作为投资的销将自产、委托加工或购买的货物作为投资的销项税额的会计处理项税额的会计处理l 将

44、自产、委托加工或购买的货物作为投资时，按投出资产的将自产、委托加工或购买的货物作为投资时，按投出资产的账面价值加上应支付的相关税费，借记账面价值加上应支付的相关税费，借记“长期股权投资长期股权投资”、“长期债券投资长期债券投资”等账户，按投出资产的账面余额，贷记等账户，按投出资产的账面余额，贷记“主营业务收入主营业务收入”等账户，按投出资产应支付的增值税额，贷等账户，按投出资产应支付的增值税额，贷记记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”例例11：某工业企业将购入的生产用材料一批用于某工业企业将购入的生产用材料一批用于对外投资，账面金额对外投资，账面金额80000元，

45、增值税组成计税价格元，增值税组成计税价格为为88000元。元。增值税销项税额增值税销项税额=8800017%=14960（元）（元）借：长期股权投资借：长期股权投资 102960 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 88000 应交税应交税费费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）14960对外投资业务 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东等将自产、委托加工或购买的货物分配给股东等l企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，按分配自产的账面价值加上应支付的相关投资者，按分配自产的账面价值加上应支付的相关税费，借记税费，借记“应付股利应

46、付股利”账户，按分配资产的账面账户，按分配资产的账面余额，贷记余额，贷记“主营业务收入主营业务收入”等账户，按分配资产等账户，按分配资产支付的增值税额，贷记支付的增值税额，贷记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）”账户，按应支付的相关税费，贷记账户，按应支付的相关税费，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。例：例：某工厂将自产的某工厂将自产的A产品和委托加工的产品和委托加工的B产品作为利润分产品作为利润分配给投资者，配给投资者，A产品的生产成本为产品的生产成本为8000元，不含税售价元，不含税售价12000元，元，B产品的委托加工成本为产品的委托加工成本为11000元，

47、无同类产品售价，成元，无同类产品售价，成本利润率为本利润率为10%。B产品的组成计税价产品的组成计税价=11000（1+10%）=12100（元）（元）B产品的销项税额产品的销项税额=1210017%=2057（元）（元）借：应付利润（应付股利）借：应付利润（应付股利）28197 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 12000 其他业务收入其他业务收入 12100 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）4097分配给投资者业务 例例10：某汽车制造厂小汽车的出厂价为每辆不含税价某汽车制造厂小汽车的出厂价为每辆不含税价100000元。现捐赠给某协作单位小汽车元。现捐赠给某协作

48、单位小汽车8辆，并开具了增值税专用发票。辆，并开具了增值税专用发票。增值税销项税额增值税销项税额=100000817%=136000（元）（元）借：营业外支出借：营业外支出 936000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）136000捐赠业务 （3）以旧换新销项税额的会计处理）以旧换新销项税额的会计处理l采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。按实际收取的差价款，借记价格。按实际收取的差价

49、款，借记“银行存款银行存款”等账户，按收回旧物抵偿的价值，借记等账户，按收回旧物抵偿的价值，借记“库存商库存商品品”等账户，按新货物的销售额，贷记等账户，按新货物的销售额，贷记“主营业主营业务收入务收入”账户，按以销售额计算的增值税额，贷账户，按以销售额计算的增值税额，贷记记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）账户。应交增值税（销项税额）账户。（4）折扣销售（商业折扣）销项税额的会计处理）折扣销售（商业折扣）销项税额的会计处理l企业按实收金额，借记企业按实收金额，借记“应收账款应收账款”、“银行存款银行存款”账户，按扣除折扣额后的销售额，贷记账户，按扣除折扣额后的销售额，贷记“主营业主营业

50、务收入务收入”账户，按应收取的增值税额，贷记账户，按应收取的增值税额，贷记“应交应交税费税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”账户账户。例例15：宏业公司宏业公司5月份销售给某商店月份销售给某商店A产品产品700件，价目表中标明件，价目表中标明的单位售价为的单位售价为600元（不含税），因购买数量较大，公司给予了元（不含税），因购买数量较大，公司给予了10%的折扣，同时折扣额与销售额在同一张发票上注明，货款尚未收到。的折扣，同时折扣额与销售额在同一张发票上注明，货款尚未收到。销项税额销项税额=700600（110%）17%=64260（元）（元）借：应收账款借：应收账款 44226