成本会计学-变动成本法(48页PPT).pptx

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1、 第二章第二章 变动成本法变动成本法1 管理会计被西方某些会计学家称为管理会计被西方某些会计学家称为“用于企业决策的会计用于企业决策的会计”或直接称为或直接称为“决策决策会计会计”，不同的决策决定了不同的信息需不同的决策决定了不同的信息需求，而任何与会计相关的决策都离不开相求，而任何与会计相关的决策都离不开相应的成本信息，也应的成本信息，也 就是说企业管理当局决就是说企业管理当局决策的多样化直接导致了成本信息的多样化，策的多样化直接导致了成本信息的多样化，即所谓的即所谓的“不同目标，不同成本不同目标，不同成本”。这样，一些新的成本概念出现了，人这样，一些新的成本概念出现了，人们按照决策的不同需

2、要也有了对成本的一们按照决策的不同需要也有了对成本的一些些 非传统性的分类。非传统性的分类。2 3 (一一)制造成本制造成本 也称生产成本，是指为制造也称生产成本，是指为制造(生产生产)产品或提供劳务而发生的支出。也就产品或提供劳务而发生的支出。也就是我国企是我国企 业会计准则第四十八条业会计准则第四十八条中所称的中所称的“生产经营成本生产经营成本”。制造成。制造成本可根据其具体的经济用途分本可根据其具体的经济用途分 为为 直直接人工、直接材料和其他制造费用三接人工、直接材料和其他制造费用三类。类。成本按经济用途分类成本按经济用途分类 4 生产方式的改变和改进对上述直接生产方式的改变和改进对上

3、述直接人工、直接材料和制造费用的划分或三人工、直接材料和制造费用的划分或三者者 的构成有直接的影响。如生产的自动的构成有直接的影响。如生产的自动化水平的提高会导致上述意义上的制造化水平的提高会导致上述意义上的制造费用在生产成本费用在生产成本 总量中所占的比重增大；总量中所占的比重增大；再如生产的专业化分工的加深会导致制再如生产的专业化分工的加深会导致制造费用的形象更加造费用的形象更加“直接直接 化化”。5 (二二)非制造成本非制造成本 也称期间成本或期间费用，通也称期间成本或期间费用，通常可分为销售成本和管理成本，其常可分为销售成本和管理成本，其共同特点是其成本支出可以使企业共同特点是其成本支

4、出可以使企业整体受益，但难以描述这项支出与整体受益，但难以描述这项支出与 特定产品之间的关系。特定产品之间的关系。6 成本性态也称成本习性，是指成本的成本性态也称成本习性，是指成本的总额对业务总量总额对业务总量(产量或销售量产量或销售量)的依存关系。的依存关系。按成本性态可以将企业的全部成本分为固定按成本性态可以将企业的全部成本分为固定成本和变动成本。成本和变动成本。（一（一）固定成本）固定成本 是指其总额在一定期间和一定业务量范是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。变的成本。成本按性态的分类成本按性态的分类7

5、固定成本总额虽不受业务总量变动固定成本总额虽不受业务总量变动的影响，但若站在单位业务量所负担固的影响，但若站在单位业务量所负担固定成本多寡的角度来考察，单位产品所定成本多寡的角度来考察，单位产品所负担的固定成本与产量成反比关系，即负担的固定成本与产量成反比关系，即产量的增加会导致单位产品负担的固定产量的增加会导致单位产品负担的固定成本的下降，反之亦然。成本的下降，反之亦然。8总额总额单位产品单位产品9 固定成本通常又细分为酌量性固定固定成本通常又细分为酌量性固定成本和约束性固定成本。成本和约束性固定成本。酌量性固定成本也称为选择性固定酌量性固定成本也称为选择性固定成本或者任意性固定成本，是指管

6、理当成本或者任意性固定成本，是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成局的决策可以改变其支出数额的固定成本。例如广告费、职工教育培训费、技本。例如广告费、职工教育培训费、技术开发费等。这些成本的基本特征是其术开发费等。这些成本的基本特征是其绝对额的大小直接取决于企业管理当局绝对额的大小直接取决于企业管理当局根据企业的经营状况而作出的判断。根据企业的经营状况而作出的判断。10 约束性固定成本是指管理当局的决策无约束性固定成本是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成法改变其支出数额的固定成 本。例如厂房及本。例如厂房及机器设备按直线法计提的折旧费、照明费、机器设备按直线法计提的折旧费、照明费

7、、行政管理人员的工资等。行政管理人员的工资等。约束性固定成本是企业维持正常生产经约束性固定成本是企业维持正常生产经营能力所必须负担的最低固定成本，其支出营能力所必须负担的最低固定成本，其支出的大小只取决于企业生产经营的规模与质量，的大小只取决于企业生产经营的规模与质量，因而具有很大的约束性，企业管理当局的当因而具有很大的约束性，企业管理当局的当前决策不能改变其数额。正由于约束性固定前决策不能改变其数额。正由于约束性固定成本与企业的经营能力相关，因而又被称作成本与企业的经营能力相关，因而又被称作“经营能力成本经营能力成本”，又由于企业的经营能力，又由于企业的经营能力一旦形成，短期内难以改变，即使

8、经营暂时一旦形成，短期内难以改变，即使经营暂时中断，该项固定成本仍将维持不变，因而也中断，该项固定成本仍将维持不变，因而也被称为被称为“能量成本能量成本”。11 固定成本的相关范围。前面在给固固定成本的相关范围。前面在给固定成本下定义时曾冠以定成本下定义时曾冠以“在一定期间和在一定期间和一定业务量范一定业务量范 围内围内”这样一个定语，也这样一个定语，也就是说固定成本的就是说固定成本的“固定性固定性”不是绝对的，不是绝对的，而是有限定条件的，或而是有限定条件的，或 者说是有范围的。者说是有范围的。这种限定条件或者说范围在管理会计中叫这种限定条件或者说范围在管理会计中叫作作“相关范围相关范围”，

9、表现为一定的期间范，表现为一定的期间范围和一定的空间范围。围和一定的空间范围。12 正确理解固定成本的相关范围还必正确理解固定成本的相关范围还必须解决这样一个问题，就是当原有的相须解决这样一个问题，就是当原有的相关范围被打破，固关范围被打破，固 定成本是否还表现为定成本是否还表现为某种固定性，答案是肯定的。某种固定性，答案是肯定的。13 （二）变动成本（二）变动成本 是指在一定的期间和一定业务量范是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。如直接材料费、产品包例变动的成本。如直接材料费、产品包装费、按件计酬的工人工资、推销佣金

10、装费、按件计酬的工人工资、推销佣金以及按加工量计算的固定资产折旧费等，以及按加工量计算的固定资产折旧费等，均属于变动成本。与固定成本形成鲜明均属于变动成本。与固定成本形成鲜明对照的是，变动成本的总量随业务量的对照的是，变动成本的总量随业务量的变化呈正比例变动关系，而单位业务量变化呈正比例变动关系，而单位业务量中的变动成本则是一个定量。中的变动成本则是一个定量。14总额总额单位产品单位产品15 变动成本也可以分为酌量性变动成本变动成本也可以分为酌量性变动成本和约束性变动成本。和约束性变动成本。酌量性变动成本是指企业管理当局的决酌量性变动成本是指企业管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。如按

11、策可以改变其支出数额的变动成本。如按产量计酬的产量计酬的 工人薪金、按销售收入的一定工人薪金、按销售收入的一定比例计算的销售佣金等。比例计算的销售佣金等。约束性变动成本是指企业管理当局的决约束性变动成本是指企业管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本。这类策无法改变其支出数额的变动成本。这类成本通常表成本通常表 现为企业所生产产品的直接物现为企业所生产产品的直接物耗成本，以直接材料成本最为典型。耗成本，以直接材料成本最为典型。16 需要说明的是，现实经济生活中几乎需要说明的是，现实经济生活中几乎不存在可以将变动成本总额与业务量的关不存在可以将变动成本总额与业务量的关系描述为绝对系描述为绝对

12、线性关系的事例。但是这并线性关系的事例。但是这并不妨碍我们在一定的业务量范围内假设它不妨碍我们在一定的业务量范围内假设它们之间存在这种线性关们之间存在这种线性关 系，并以此进行成系，并以此进行成本性态分析。而且，如果我们能够合理地本性态分析。而且，如果我们能够合理地确定上述相关范围，那么将变动确定上述相关范围，那么将变动 成本总额成本总额与业务量之间的非线性关系描述为线性关与业务量之间的非线性关系描述为线性关系，同样不妨碍我们为相关的预测和决策系，同样不妨碍我们为相关的预测和决策 行为提供数据支持。这样一来，成本性态行为提供数据支持。这样一来，成本性态分析方法的适用面也就广了。分析方法的适用面

13、也就广了。17 (三三)混合成本混合成本 顾名思义是指那些顾名思义是指那些“混合混合”了固了固定成本和变动成本两种不同性质的成定成本和变动成本两种不同性质的成本。混合成本项目繁多，根据其发生本。混合成本项目繁多，根据其发生的具体情况，通常可以分为以下三类：的具体情况，通常可以分为以下三类：1、半变动成本、半变动成本 2、半固定成本、半固定成本 3、延伸变动成本、延伸变动成本 18 固定成本与变动成本只是经济生固定成本与变动成本只是经济生活中诸多成本性活中诸多成本性 态的两种极端类型，态的两种极端类型，多数成本是以混合成本的形式存在的，多数成本是以混合成本的形式存在的，需要将其进一步分解为固定成

14、本需要将其进一步分解为固定成本 和变和变动成本两部分。动成本两部分。混合成本的分解混合成本的分解 19 一、历史成本法一、历史成本法 历史成本法的基本做法就是根据以历史成本法的基本做法就是根据以往若干时期往若干时期(若干月或若干年若干月或若干年)的数据所的数据所表现出来的实际成表现出来的实际成 本与业务量之间的依本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。定决策所需要的未来成本数据。历史成本法通常又分为高低点法、历史成本法通常又分为高低点法、散布图法和回归直线法三种。散布图法和回归直线法三种。20 二、账户分析法二、账户分析

15、法 账户分析法是根据各个成本、费账户分析法是根据各个成本、费用账户用账户(包括明细账户包括明细账户)的内容，直接的内容，直接判断其与业务量之判断其与业务量之 间的依存关系，从间的依存关系，从而确定其成本性态的一种成本分解方而确定其成本性态的一种成本分解方法。法。21 三、工程分析法三、工程分析法 是运用工业工程的研究方法来研究影响是运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大小的每个因素，并各有关成本项目数额大小的每个因素，并 在在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。本的一种成本分解方法。基本步骤：基本步骤：(1)确定研究的

16、成本项目；确定研究的成本项目；(2)对导致成本形成的生产过对导致成本形成的生产过 程进行观察和分程进行观察和分析；析；(3)确定生产过程的最佳操作方法；确定生产过程的最佳操作方法；(4)以以最佳操作方法为标准方法，测最佳操作方法为标准方法，测 定标准方法下定标准方法下成本项目的每一构成内容，并按成本性态分成本项目的每一构成内容，并按成本性态分别确定为固定成本和变动成本。别确定为固定成本和变动成本。22 （一）完全成本法（一）完全成本法 所谓完全成本法，是指在产品成本所谓完全成本法，是指在产品成本的计算上，不仅包括产品生产过程中所的计算上，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括

17、全消耗的直接材料、直接人工，还包括全部的制造费用部的制造费用(变动性的制造费用和固定变动性的制造费用和固定性的制造费用性的制造费用)。其特点是：。其特点是：完全成本法及变动成本法完全成本法及变动成本法23 （1）符合公认会计准则的要求。完）符合公认会计准则的要求。完全成本法强调持续经营假设下经营的全成本法强调持续经营假设下经营的“均衡性均衡性”，认为会计分期既然是对持续，认为会计分期既然是对持续经营的人为分割，这种分割决定于企业经营的人为分割，这种分割决定于企业内部和外部多种因素的共同影响。因此，内部和外部多种因素的共同影响。因此，固定性制造费用转销的时间选择并不十固定性制造费用转销的时间选择

18、并不十分重要。分重要。24 （2）强调成本补偿上的一致性。完）强调成本补偿上的一致性。完全成本法认为，只要是与产品生产有关全成本法认为，只要是与产品生产有关的耗费，均应从产品销售收入中得到补的耗费，均应从产品销售收入中得到补偿，固定性制造费用也不例外。因为从偿，固定性制造费用也不例外。因为从成本补偿的角度讲，用于直接材料的成成本补偿的角度讲，用于直接材料的成本与用于固定性制造费用的支出并无区本与用于固定性制造费用的支出并无区别。别。25 （3）强调生产环节对企业利润的贡）强调生产环节对企业利润的贡献。由于完全成本法下固定性制造费用献。由于完全成本法下固定性制造费用也被归集于产品而随产品流动，因

19、此本也被归集于产品而随产品流动，因此本期已销产品和期末未销产品在成本负担期已销产品和期末未销产品在成本负担上是完全一致的。在一定销售量的条件上是完全一致的。在一定销售量的条件下，产量大则利润高，所以，客观上完下，产量大则利润高，所以，客观上完全成本法有刺激生产的作用，强调固定全成本法有刺激生产的作用，强调固定性制造费用对企业利润的影响。性制造费用对企业利润的影响。26（二）变动成本法（二）变动成本法 所谓变动成本法，则是指在产品成所谓变动成本法，则是指在产品成本的计算上，只包括产品生产过程中所本的计算上，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、消耗的直接材料、直接人工和制造费用直接人工和制造费用

20、中的变动性部分，而不包括制造费用中中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。制造费用中的固定性部的固定性部分。制造费用中的固定性部分被视为期间成本而从相应期间的收入分被视为期间成本而从相应期间的收入中全部扣除。其特点是：中全部扣除。其特点是：27 （1）以成本性态分析为基础计算产）以成本性态分析为基础计算产品成本。变动成本法将产品的制造成本品成本。变动成本法将产品的制造成本按成本性态划分为变动性制造费用和固按成本性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分，认为只有变动性定性制造费用两部分，认为只有变动性制造费用才构成产品成本，而固定性制制造费用才构成产品成本，而固定性制造费用应作为期

21、间成本处理。造费用应作为期间成本处理。28 （2）强调不同的制造成本在补偿）强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性。变动成本法认方式上存在着差异性。变动成本法认为产品的成本应该在其销售的收入中为产品的成本应该在其销售的收入中获得补偿，而固定性制造费用由于只获得补偿，而固定性制造费用由于只与企业的经营有关，与经营的与企业的经营有关，与经营的“状况状况”无关，所以应该在其发生的同期收入无关，所以应该在其发生的同期收入中获得补偿，与特定产品的销售行为中获得补偿，与特定产品的销售行为无关。无关。29 （3）强调销售环节对企业利润的贡）强调销售环节对企业利润的贡献。由于变动成本法将固定性制造费用献。

22、由于变动成本法将固定性制造费用列作期间成本，所以在一定产量条件下，列作期间成本，所以在一定产量条件下，损益对销量的变化更为敏感，这在客观损益对销量的变化更为敏感，这在客观上有刺激销售的作用。产品销售收入与上有刺激销售的作用。产品销售收入与变动成本的差量为贡献毛益，而以贡献变动成本的差量为贡献毛益，而以贡献毛益减去期间成本就是利润。不难看出，毛益减去期间成本就是利润。不难看出，变动成本法强调的是变动成本对企业利变动成本法强调的是变动成本对企业利润的影响。润的影响。30（三）变动成本法（三）变动成本法与完全成本法的比较与完全成本法的比较 1、产品成本的构成内容不同、产品成本的构成内容不同 完全成本

23、法将所有成本分为制造成本完全成本法将所有成本分为制造成本(包括直接材料、直接人工和制造费用包括直接材料、直接人工和制造费用)和和非制造成本非制造成本(包括管理费用和销售费用包括管理费用和销售费用)两两大类，将制造成本大类，将制造成本“完全完全”计入产品成本，计入产品成本，而将非制造成本作为期间成本，全额计入而将非制造成本作为期间成本，全额计入当期损益。当期损益。31 变动成本法则是先将制造成本按变动成本法则是先将制造成本按成本性态划分为变动性制造费用和成本性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两类，再固定性制造费用两类，再 将变动性将变动性制造费用计入产品成本，而将固定制造费用计入产品成本，

24、而将固定性制造费用与非制造成本一起列为性制造费用与非制造成本一起列为期间成本。期间成本。32直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用 变动性制造费用变动性制造费用 固定性制造费用固定性制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用产品产品成本成本期间期间成本成本完完全全成成本本法法产产品品成本成本期间期间成本成本变变动动成成本本法法33 由于变动成本法将固定性制造费用由于变动成本法将固定性制造费用处理为期间成本，所以单位产品成本较处理为期间成本，所以单位产品成本较之完全成本法下为之完全成本法下为 低。当然，变动成本低。当然，变动成本法下的期间成本较之完全成本法下就高法下的期间成本较之完全成本

25、法下就高了。了。产品成本构成内容上的区别，是变产品成本构成内容上的区别，是变动成本法与完全成本法的主要区别，其动成本法与完全成本法的主要区别，其他方面的区别均由此而生。他方面的区别均由此而生。34 2、存货成本的构成内容不同、存货成本的构成内容不同 由于变动成本法与完全成本法下产品成本构由于变动成本法与完全成本法下产品成本构成内容的不同，当然产成品和在产品存货的成本成内容的不同，当然产成品和在产品存货的成本 构成内容也就不同。采用变动成本法，不论是库构成内容也就不同。采用变动成本法，不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成本均只包存产成品、在产品还是已销产品，其成本均只包括制造成本中的变动部

26、分，期末存货计价也只是括制造成本中的变动部分，期末存货计价也只是这一部分。而采用完全成本法时，不论是库存产这一部分。而采用完全成本法时，不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成本中均包括了成品、在产品还是已销产品，其成本中均包括了一定份额的固定性制造费用，期末存货计价当然一定份额的固定性制造费用，期末存货计价当然也包括了这一份额。也包括了这一份额。显然，变动成本法下的期末存货计价必然小于完全显然，变动成本法下的期末存货计价必然小于完全成本法下的期末存货计价。成本法下的期末存货计价。35 3、期损益不同、期损益不同 如前所述，变动成本法下的产品成如前所述，变动成本法下的产品成本只包括变动制造成

27、本，而将固定制造本只包括变动制造成本，而将固定制造成本当作期间成本，也就是说对固定制成本当作期间成本，也就是说对固定制造成本的补偿由当期销售的产品承担。造成本的补偿由当期销售的产品承担。而完全成本法下的产品成本既包括变动而完全成本法下的产品成本既包括变动制造成本，又包括固定制造成本，完全制造成本，又包括固定制造成本，完全成本法下对固定制造成本的补偿是由当成本法下对固定制造成本的补偿是由当期生产的产品承担，期末未销售的产品期生产的产品承担，期末未销售的产品与当期已销售的产品承担着相同的份额。与当期已销售的产品承担着相同的份额。36 固定制造成本上述处理上的分歧对固定制造成本上述处理上的分歧对两种

28、成本计算方法下的损益计算有影响，两种成本计算方法下的损益计算有影响，影响的程度取决于产量和销量的均衡程影响的程度取决于产量和销量的均衡程度，且表现为相向关系；即产销越均衡，度，且表现为相向关系；即产销越均衡，两种成本计算法下所计算的损益相差就两种成本计算法下所计算的损益相差就越小，反之则越大。只有当实现所谓的越小，反之则越大。只有当实现所谓的“零存货零存货”即产销绝对均衡时，损益计算上即产销绝对均衡时，损益计算上的差异才会消失。的差异才会消失。37 为了较全面地说明变动成本法与完全为了较全面地说明变动成本法与完全成本法成本法 对损益计算的影响，再举以下两对损益计算的影响，再举以下两种情况进行分

29、析。种情况进行分析。1、连续各期产量相同而销量不同。、连续各期产量相同而销量不同。2、连续各期销量相同而产量不同。、连续各期销量相同而产量不同。38 变动成本法与完全成本法对各期损变动成本法与完全成本法对各期损益计算的影响，依照产量与销量之间的益计算的影响，依照产量与销量之间的相互关相互关 系，可以归纳为以下三种情况：系，可以归纳为以下三种情况：1、当产量等于销量时，两种成本法、当产量等于销量时，两种成本法下计算的损益完全相同。表下计算的损益完全相同。表29与表与表210中的第中的第1年就年就 属于这种情况。在这种情属于这种情况。在这种情况下，固定性制造费用是作为固定成本况下，固定性制造费用是

30、作为固定成本还是作为产品成本，对损益还是作为产品成本，对损益 计算来说并计算来说并不重要，重要的是它已全额列为收入的不重要，重要的是它已全额列为收入的减项而进入了损益。减项而进入了损益。39 2、当产量大于销量时，按变动成本、当产量大于销量时，按变动成本法计算的损益小于按完全成本法所计算法计算的损益小于按完全成本法所计算的损益。这是因的损益。这是因 为固定性制造费用在变为固定性制造费用在变动成本法下被如数列作了当年的成本；动成本法下被如数列作了当年的成本；而在完全成本法下，相应份额而在完全成本法下，相应份额 的固定性的固定性制造费用被列作了当年的资产制造费用被列作了当年的资产(即期末存即期末存

31、货成本的一部分货成本的一部分)。表。表29与表与表210中的中的 第第2年就属于这种情况。年就属于这种情况。3、当产量小于销量时，按变动成本法、当产量小于销量时，按变动成本法计算的损益大于按完全成本法所计算的计算的损益大于按完全成本法所计算的损益。损益。40（四）完全成本法及变动成本（四）完全成本法及变动成本法的特点法的特点 1、完全成本法的特点、完全成本法的特点 （1）符合公认会计准则的要求。完）符合公认会计准则的要求。完全成本法强调持续经营假设下经营的全成本法强调持续经营假设下经营的“均衡性均衡性”，认为会计分期既然是对持续，认为会计分期既然是对持续经营的人为分割，这种分割决定于企业经营的

32、人为分割，这种分割决定于企业内部和外部多种因素的共同影响。因此，内部和外部多种因素的共同影响。因此，固定性制造费用转销的时间选择并不十固定性制造费用转销的时间选择并不十分重要。分重要。41 （2）强调成本补偿上的一致性。完）强调成本补偿上的一致性。完全成本法认为，只要是与产品生产有关全成本法认为，只要是与产品生产有关的耗费，均应从产品销售收入中得到补的耗费，均应从产品销售收入中得到补偿，固定性制造费用也不例外。因为从偿，固定性制造费用也不例外。因为从成本补偿的角度讲，用于直接材料的成成本补偿的角度讲，用于直接材料的成本与用于固定性制造费用的支出并无区本与用于固定性制造费用的支出并无区别。别。4

33、2 （3）强调生产环节对企业利润的贡）强调生产环节对企业利润的贡献。由于完全成本法下固定性制造费用献。由于完全成本法下固定性制造费用也被归集于产品而随产品流动，因此本也被归集于产品而随产品流动，因此本期已销产品和期末未销产品在成本负担期已销产品和期末未销产品在成本负担上是完全一致的。在一定销售量的条件上是完全一致的。在一定销售量的条件下，产量大则利润高，所以，客观上完下，产量大则利润高，所以，客观上完全成本法有刺激生产的作用，强调固定全成本法有刺激生产的作用，强调固定性制造费用对企业利润的影响。性制造费用对企业利润的影响。43 2、变动成本法的特点、变动成本法的特点 （1）以成本性态分析为基础

34、计算产）以成本性态分析为基础计算产品成本。变动成本法将产品的制造成本品成本。变动成本法将产品的制造成本按成本性态划分为变动性制造费用和固按成本性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分，认为只有变动性定性制造费用两部分，认为只有变动性制造费用才构成产品成本，而固定性制制造费用才构成产品成本，而固定性制造费用应作为期间成本处理。造费用应作为期间成本处理。44 （2）强调不同的制造成本在补偿方）强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性。变动成本法认为产式上存在着差异性。变动成本法认为产品的成本应该在其销售的收入中获得补品的成本应该在其销售的收入中获得补偿，而固定性制造费用由于只与企业的偿，而

35、固定性制造费用由于只与企业的经营有关，与经营的经营有关，与经营的“状况状况”无关，所以无关，所以应该在其发生的同期收入中获得补偿，应该在其发生的同期收入中获得补偿，与特定产品的销售行为无关。与特定产品的销售行为无关。45 （3）强调销售环节对企业利润的贡）强调销售环节对企业利润的贡献。由于变动成本法将固定性制造费用献。由于变动成本法将固定性制造费用列作期间成本，所以在一定产量条件下，列作期间成本，所以在一定产量条件下，损益对销量的变化更为敏感，这在客观损益对销量的变化更为敏感，这在客观上有刺激销售的作用。产品销售收入与上有刺激销售的作用。产品销售收入与变动成本的差量为贡献毛益，而以贡献变动成本

36、的差量为贡献毛益，而以贡献毛益减去期间成本就是利润。不难看出，毛益减去期间成本就是利润。不难看出，变动成本法强调的是变动成本对企业利变动成本法强调的是变动成本对企业利润的影响。润的影响。46谢谢诸位！谢谢诸位！471、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Monday,November 7,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。21:37:5321:37:5321:3711/7/2022 9:37:53 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2221:37:5321:37Nov-2207-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一

37、辈子。21:37:5321:37:5321:37Monday,November 7,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2221:37:5321:37:53November 7,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。07 十一月 20229:37:53 下午21:37:5311月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月 229:37 下午11月-2221:37November 7,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/7 21:37:5321:37:5307 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。9:37:53 下午9:37 下午21:37:5311月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/7/2022 9:37:53 PM21:37:5307-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/7/2022 9:37 PM11/7/2022 9:37 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家