会计核算基础 会计学 第二章.ppt

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1、本章主要内容本章主要内容1 会计核算的基本前提会计核算的基本前提2 会计核算的基础会计核算的基础3 财务报告要素确认、计量的原则财务报告要素确认、计量的原则4 会计要素、会计科目与会计账户会计要素、会计科目与会计账户5 复式记账法复式记账法6 借贷记账法借贷记账法7 试算平衡法试算平衡法8 会计分录会计分录1 1 会计核算的基本前提会计核算的基本前提（会计假设）（会计假设）会计核算的基本前提，又称为会计假设，会计核算的基本前提，又称为会计假设，是对会计核算所处的时间、空间范围所作的是对会计核算所处的时间、空间范围所作的合理设定。合理设定。会计假设通常包括：会计假设通常包括：会计主体会计主体、持

2、续经营持续经营、会计分期会计分期、货币计量货币计量1 1 会计核算的基本前提会计核算的基本前提（会计假设）（会计假设）会计主体会计主体 会计主体是指会会计主体是指会计工作为之服务的计工作为之服务的特定单位或组织。特定单位或组织。A 会会 计计主主 体体C会会 计计主主 体体B会会 计计主主 体体D会会 计计主主 体体E会会 计计主主 体体F会会 计计主主 体体 会计主体是对会会计主体是对会计核算的空间范围计核算的空间范围的设定。的设定。会计主体会计主体会计主体与法人主体的区别与联系会计主体会计主体会计主体会计主体法人主体法人主体 所有的法人主所有的法人主体一定是会计主体一定是会计主体，所有的会

3、计体，所有的会计主体不一定是法主体不一定是法人主体。人主体。1 1 会计核算的基本前提会计核算的基本前提（会计假设）（会计假设）持续经营持续经营 持续经营是指在可以预见的未来企业按照持续经营是指在可以预见的未来企业按照既定的经营方针和目标继续经营下去，不会停既定的经营方针和目标继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。业，也不会大规模削减业务。1 1 会计核算的基本前提会计核算的基本前提（会计假设）（会计假设）会计分期会计分期 会计分期是指在企业持续经营的假设前提会计分期是指在企业持续经营的假设前提下，企业应当人为地将生产经营活动分为一个下，企业应当人为地将生产经营活动分为一个个首尾相连、

4、等间距的会计期间。个首尾相连、等间距的会计期间。12 月月份份财财务务状状况况如如何何？经经营营成成果果怎怎样样？1 1 会计核算的基本前提会计核算的基本前提（会计假设）（会计假设）货币计量货币计量 货币计量指企业在会计核算过程应货币计量指企业在会计核算过程应采用货币为计量单位，以记录、反映企采用货币为计量单位，以记录、反映企业的经营情况。业的经营情况。会计会计核算核算前提前提条件条件空间范围空间范围时间范围时间范围记账时间记账时间计量手段计量手段1 1 会计核算的基本前提会计核算的基本前提（会计假设）（会计假设）2 2 会计核算的基础会计核算的基础权责发生制权责发生制 凡是当期已经实现的收入

5、和已经发生的或凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经收付，也不应该作为当期的收入和费用。已经收付，也不应该作为当期的收入和费用。凡是当期已经实现的收入和已经发生的或凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；作为当期的收入和费用；例例2-1 凡是不属于当期的收入和费用，即使款项凡是不属于当期的收入和费用，即

6、使款项已经收付，也不应该作为当期的收入和费用。已经收付，也不应该作为当期的收入和费用。例例2-22 2 会计核算的基础会计核算的基础权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制3 3 财务报告要素确认、计量的原则财务报告要素确认、计量的原则历史成本原则历史成本原则配比原则配比原则划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则谨慎性原则谨慎性原则重要性原则重要性原则实质重于形式原则实质重于形式原则3 3 财务报告要素确认、计量的原则财务报告要素确认、计量的原则历史成本原则历史成本原则 历史成本原则也被称为原始成本原则，历史成本原则也被称为原始成本原则，指企业的各项财产物资应当按照取得或

7、构建指企业的各项财产物资应当按照取得或构建时发生的实际成本核算，而不考虑随后市场时发生的实际成本核算，而不考虑随后市场价格变动的影响。价格变动的影响。3 3 财务报告要素确认、计量的原则财务报告要素确认、计量的原则配比原则配比原则 配比原则是指企业一个会计期间内的各配比原则是指企业一个会计期间内的各项营业项营业收入收入和与其和与其相关相关的的成本、费用成本、费用应当在应当在同一个会计期间同一个会计期间内入账，以正确确定各个会内入账，以正确确定各个会计期间的损益。计期间的损益。因果关系因果关系的配比的配比时间意义时间意义上的配比上的配比3 3 财务报告要素确认、计量的原则财务报告要素确认、计量的

8、原则划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则 收益性支出收益性支出该项支出的发生是为了取该项支出的发生是为了取得本期收益，即与本期收益有关，必须反映得本期收益，即与本期收益有关，必须反映在本期的损益之中。在本期的损益之中。资本性支出资本性支出是指该项支出的发生，不是指该项支出的发生，不是仅仅为了本期收益，而是与本期和以后各是仅仅为了本期收益，而是与本期和以后各期的收益有关系。期的收益有关系。4 4 会计要素、会计科目与会计账户会计要素、会计科目与会计账户会计要素会计要素是会计核算和监督的具体对象，是会计核算和监督的具体对象，即对会计对象的具体化分类。即对会计对象的具体化分类

9、。会计科目会计科目是对会计要素的具体化分类。是对会计要素的具体化分类。销售销售费用费用4 4 会计要素、会计科目与会计账户会计要素、会计科目与会计账户 会计科目会计科目 按照其提供核算指标的详细程度分为：按照其提供核算指标的详细程度分为：一级科目、二级科目和三级科目。如：银行一级科目、二级科目和三级科目。如：银行存款存款中国银行；应交税费中国银行；应交税费应交增值应交增值税（进项税额）税（进项税额）按其所反映的经济内容分为按其所反映的经济内容分为：资产类、负：资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类和损债类、所有者权益类、共同类、成本类和损益类。益类。4 4 会计要素、会计科目与会计账户会

10、计要素、会计科目与会计账户 会计账户会计账户 是根据会计科目的名称设立，具有一定是根据会计科目的名称设立，具有一定结构结构，用来分类、连续地记录经济业务，反，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动以及结果的一种映会计要素增减变动以及结果的一种工具工具。会计科目与会计账户会计科目与会计账户之间有什么关系？之间有什么关系？联系：联系：二者反映的经济内容相同。二者反映的经济内容相同。区别：区别：会计科目是会计账户的名称，会计科目是会计账户的名称，会计账户是根据会计科目设置的，会计账户是根据会计科目设置的，是是会计科目的载体。会计科目的载体。（一）会计账户结构（一）会计账户结构账户的名称账

11、户的名称(会计科目会计科目)凭证字凭证字第、号第、号数数摘要摘要增加额及减少额增加额及减少额业务业务发生发生日期日期余额余额（二）会计账户的简化形式（二）会计账户的简化形式左方左方 账户名称（科目）账户名称（科目）右方右方期初余额期初余额本期增加本期增加发生额发生额本期减少本期减少发生额发生额期末余额期末余额期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额（三）（三）会计要素会计要素下的会计账户金额下的会计账户金额左边左边右边右边资产类资产类账户账户费用类费用类账户账户左边左边右边右边负债类负债类账户账户所有者权益所有者权益类账户类账户收入类收入类账户账户利润类利润类账户账户销售费用销售费用

12、资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 库存现金库存现金 期初余额期初余额 本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额 期末余额期末余额 例例2-3 应付账款应付账款 期初余额期初余额 本期减少额本期减少额 本期增加额本期增加额 期末余额期末余额 例例2-4期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额 实收资本实收资本 期初余额期初余额 本期减少额本期减少额 本期增加额本期增加额 期末余额期末余额 例例2-5 利润分配利润分配 期初余额期初余额 本期减少额本期减少额 本期增加额本期增加额 期末余额期末余额 例例2-6期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

13、5 5 复式记账法复式记账法 复式记账法的概念复式记账法的概念 是指对是指对每一项每一项经济业务发生时所引经济业务发生时所引起的会计要素增减变化，以起的会计要素增减变化，以相等的金额相等的金额同时在同时在两个或两个以上相联系的账户两个或两个以上相联系的账户中中进行全面登记的一种记账方法。进行全面登记的一种记账方法。5 5 复式记账法复式记账法 复式记账法的实质复式记账法的实质 例例2-7某企业用其某企业用其银行存款银行存款1 000元购买元购买原材料。原材料。6 6 借贷记账法借贷记账法()6.1 借贷记账法的概念借贷记账法的概念 是以是以借贷为记账符号借贷为记账符号来记来记录经济业务的一种复

14、式记账方法。录经济业务的一种复式记账方法。“借借”和和“贷贷”的来的来源？源？6 6 借贷记账法借贷记账法 6.2 借贷记账法的记账符号借贷记账法的记账符号“借借”和和“贷贷”不表示借款和贷款。不表示借款和贷款。“借借”和和“贷贷”是纯粹的记账符号，是纯粹的记账符号，表示账户的借方和贷方表示账户的借方和贷方。“借借”方和方和“贷贷”方具有方具有双重性双重性。借贷记账法下的借贷方向借贷记账法下的借贷方向左方左方 账户名称账户名称 右方右方借方借方贷方贷方 每个符号既表示每个符号既表示“增加增加”，又表示，又表示“减减少少”。“借借”和和“贷贷”的双重的双重性性会计要素不同，会计要素不同，“借借”

15、和和“贷贷”含义不含义不同。同。借方借方贷方贷方增加增加减少减少“借借”和和“贷贷”的双重的双重性性资产类资产类账户账户费用类费用类账户账户借借 库存现金库存现金 贷贷 增加数增加数 减少数减少数借借 管理费用管理费用 贷贷 增加数增加数 减少数减少数借方借方贷方贷方减少减少增加增加“借借”和和“贷贷”的双重的双重性性负债类负债类账户账户所有者权益所有者权益账户类账户类借借 实收资本实收资本 贷贷 减少数减少数 增加数增加数借借 应付账款应付账款 贷贷 减少数减少数 增加数增加数收入类收入类账户账户利润类利润类账户账户资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入6 6 借贷记账

16、法借贷记账法 6.3 借贷记账法下的账户结构借贷记账法下的账户结构借方借方登记增加额登记增加额贷方贷方登记减少额登记减少额期初余额期初余额期末余额期末余额借借 库存现金库存现金 贷贷 期初余额期初余额 本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额 期末余额期末余额 例例2-7借 管理费用管理费用 贷贷 期初余额期初余额 本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额 例例2-8费用类账户期末一般费用类账户期末一般没有余额！没有余额！期末余额=借方期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额6 6 借贷记账法借贷记账法 6.3 借贷记账法下的账户结构借贷记账法下的账户结构借方借方贷方贷方登记增加额登记增加

17、额登记减少额登记减少额期初余额期初余额期末余额期末余额借借 应付账款应付账款 贷贷 期初余额期初余额 本期减少额本期减少额 本期增加额本期增加额 期末余额期末余额 例例2-9借 实收资本实收资本 贷贷 期初余额期初余额 本期减少额本期减少额 本期增加额本期增加额 期末余额期末余额 例例2-10期末贷方余额=贷方期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额借借 主营业务收入主营业务收入 贷贷 期初余额期初余额 本期减少额本期减少额 本期增加额本期增加额 例例2-11收入类账户期末一收入类账户期末一般没有余额！般没有余额！资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入等式左边：资产类、费

18、用类账户借方表示增加；贷方表示减少。期末余额期末余额=借方期初余额借方期初余额+本期借方发生额本期借方发生额-本期贷方发生额本期贷方发生额等式右边：负债类、所有者权益类和收入类贷方表示增加；借方表示减少。期末贷方余额期末贷方余额=贷方期初余额贷方期初余额+本期贷方发本期贷方发生额生额-本期借方发生额本期借方发生额6 6 借贷记账法借贷记账法 6.4 借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则有借必有贷 借贷必相等借方借方 (账户名称账户名称)贷方贷方 借方借方(账户名称账户名称)贷方贷方业务业务1 1 业务业务2 2 业务业务2 2 业务业务1 1 有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等 例例

19、2-12 例例2-13 企业用银行存款归还短期借款。企业用银行存款归还短期借款。（1）资产类与负债类、所有者权益类、）资产类与负债类、所有者权益类、收入类同时增加或减少；收入类同时增加或减少；(负债类账户）负债类账户）(资产类账户资产类账户)借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 例例2-14 企业将取得的销售收入存入银行。企业将取得的销售收入存入银行。例例2-15 企业收到投资者投资并存入银行。企业收到投资者投资并存入银行。例例2-16 企业从银行中提取现金。企业从银行中提取现金。（2）资产类内部一增一减；）资产类内部一增一减；例例2-17 企业用银行存款

20、购买原材料。企业用银行存款购买原材料。（3）负债类内部一增一减；）负债类内部一增一减；例例2-18 企业从银行借取短期借款，并直接企业从银行借取短期借款，并直接偿还所欠的应付账款。偿还所欠的应付账款。（4）所有者权益类内部一增一减；）所有者权益类内部一增一减；（5）负债类与所有者权益类一增一减。）负债类与所有者权益类一增一减。资产资产 费用负债费用负债 所有者权益所有者权益 收入收入经济经济业务业务经济经济业务业务经济经济业务业务类型一类型一：影响等影响等式双方要素，双式双方要素，双方同增。方同增。类型二类型二：影响等影响等式双方要素，双式双方要素，双方同减。方同减。类型三类型三：只影响只影响

21、等式左方要素，等式左方要素，有增有减。有增有减。类型四类型四：只影响只影响等式右方要素，等式右方要素，有增有减。有增有减。1.企业将现金企业将现金1 000元存入银行。元存入银行。2.企业收到投资者投入的资本金企业收到投资者投入的资本金200 000元存入银行。元存入银行。3.企业从银行借取短期借款企业从银行借取短期借款30 000元。元。4.企业对外销售产品企业对外销售产品A 200 000元，货款元，货款暂未收到。暂未收到。5.企业采购原材料企业采购原材料B 40 000元，货款未付。元，货款未付。6.企业以银行存款归还前欠货款。企业以银行存款归还前欠货款。练习：练习：7 7 试算平衡试算

22、平衡法法 基本概念基本概念 是指根据会计等式的平衡原理，是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、和比较，来检查账户记录的正确性、完整性的方法。完整性的方法。库存现金库存现金7 7 试算平衡试算平衡法法 基本方法基本方法（一）发生额试算平衡法（一）发生额试算平衡法 在一定会在一定会计期间内所计期间内所有账户登记有账户登记的的增加额增加额合合计数和计数和减少减少额额合计数之合计数之间的平衡。间的平衡。库存现金库存现金平衡原理：平衡原理：“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”业务业务 借方发生额借方发生额

23、贷方发生额贷方发生额 银行存款银行存款 1 000 库存现金库存现金 1 000 银行存款银行存款200 000 实收资本实收资本200 000 银行存款银行存款 30 000 短期借款短期借款 30 000 应收账款应收账款200 000 主营业务收入主营业务收入200 000 原材料原材料 40 000 应付账款应付账款 40 000 应付账款应付账款 40 000 银行存款银行存款 40 000发生额合计发生额合计 511 000 511 000每个每个账户账户的借、的借、贷方贷方发生发生额额所有账户借方发生额的合所有账户借方发生额的合计计所有账户贷方发生额的合所有账户贷方发生额的合计计

24、7 7 试算平衡试算平衡法法 基本方法基本方法（二）余额试算平衡法（二）余额试算平衡法 在一定会在一定会计期末内所计期末内所有账户的有账户的借借方余额方余额合计合计数和数和贷方余贷方余额额合计数之合计数之间的平衡。间的平衡。库存现金库存现金平衡原理平衡原理会计等式的平衡原理会计等式的平衡原理所有本期期末有余额的账户各账户期末的余额期末所有账户借方余额期末所有账户借方余额期末所有账户贷方余额期末所有账户贷方余额7 7 试算平衡试算平衡法法 需要注意的地方需要注意的地方 同一会计期间同一会计期间内账户的发生额和余额的内账户的发生额和余额的汇总，才会存在平衡关系。汇总，才会存在平衡关系。必须是一定会

25、计期间内必须是一定会计期间内所有账户所有账户的发生的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。系。7 7 试算平衡试算平衡法法 试算平衡法的局限试算平衡法的局限 试算结果如果平衡，只能说明账户记录试算结果如果平衡，只能说明账户记录基本正确，而不能保证做账准确无误。基本正确，而不能保证做账准确无误。对于对于重记重记、漏记漏记、借贷方金额多记或少借贷方金额多记或少记记、方向记反方向记反和和科目写错科目写错等记账错误难等记账错误难以发现。以发现。8 8 会计分录会计分录 概念概念 经济业务在登记账户前预先确定的应经济业务在登记账户前预先确定的应记记账户名称账户名称、

26、方向方向和和金额金额的一种记录形式。的一种记录形式。简称分录。简称分录。经济业务经济业务应在哪些账户中登记应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少各账户中登记的金额是多少？对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录会计分录。8 8 会计分录会计分录 表达形式表达形式借：借：XXXX账户账户 金额金额 贷：贷：XXXX账户账户 金额金额“左借右贷左借右贷”“上借下贷上借下贷”账户名称应准确无误；账户名称应准确无误；应填写完整。应填写完整。金额应写阿拉伯数字。金额应写阿拉伯数字。不带元、角、分不带元、角、分不写逗号不写逗号8 8 会计分录会计

27、分录 例例2-19企业从银行提取现金企业从银行提取现金5000元。元。借：库存现金借：库存现金 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000该会计分录是怎么得该会计分录是怎么得出的呢？编制会计分出的呢？编制会计分录的步骤是怎样的？录的步骤是怎样的？8 8 会计分录会计分录 例例2-20企业收到国家企业收到国家100 000元的投资，存入银行。元的投资，存入银行。借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000 例例2-21企业取得半年期的银行借款企业取得半年期的银行借款150 000元。元。借：银行存款借：银行存款 150 000 贷：短期借款贷：短期借款

28、 150 000借：借：XXXX账户账户 金额金额 贷：贷：XXXX账户账户 金额金额8 8 会计分录会计分录 编制步骤编制步骤(1)确认涉及到的会计账户。确认涉及到的会计账户。(2)确认会计账户对应的记账方向。确认会计账户对应的记账方向。(3)确认应该计入的金额。确认应该计入的金额。例例2-22企业购入一台不需要安装的机器设备，买价企业购入一台不需要安装的机器设备，买价80 000元，运杂费元，运杂费500元，用银行存款支付。元，用银行存款支付。借：固定资产借：固定资产 80 500 贷：银行存款贷：银行存款 80 500 例例2-23企业以银行存款企业以银行存款 6 030元偿还前欠东方工

29、厂货元偿还前欠东方工厂货款。款。借：应付账款借：应付账款 6 030 贷：银行存款贷：银行存款 6030 例例2-24企业购入甲材料，材料价款企业购入甲材料，材料价款3 000元，增值税元，增值税税额税额510元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。借：原材料借：原材料 3 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）510 贷：银行存款贷：银行存款 3 510 例例2-25企业对外销售企业对外销售A产品售价产品售价8 000元，增值税销元，增值税销项税额项税额1 360元，价税合计元，价税合计9 360元已收到并元已收到并存入银行。存入银行。借：银行存款借：银行存款 9 360 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8 000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 360