消费税管理知识与财务会计(58页PPT).pptx

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1、第三章第三章 消费税会计消费税会计主要内容主要内容l消费税概述消费税概述l消费税的确认计量消费税的确认计量l消费税的会计处理消费税的会计处理l消费税的纳税申报消费税的纳税申报一、消费税概述一、消费税概述差异方面差异方面增值税增值税消费税消费税征税范围征税范围普遍征收普遍征收 特定征收特定征收纳税环节纳税环节多环节征收多环节征收 纳税环节相对单一纳税环节相对单一计税方法计税方法从价定率从价定率 从价定率、从量从价定率、从量定额、复合计税定额、复合计税与价格与价格的关系的关系价外税价外税 价内税价内税 1 1、消费税的含义和特点、消费税的含义和特点 2、消费税税目、税率与纳税环节、消费税税目、税率

2、与纳税环节十四类十四类应税应税消费品消费品生产生产 销售、销售、移送移送时纳税时纳税委托加工委托加工受托方受托方代收代缴代收代缴进口进口海关海关代征代征零售零售金银金银首饰首饰批发批发卷烟卷烟二、消费税的确认计量二、消费税的确认计量1 1、消费税的计税方法、消费税的计税方法（1）从价定率）从价定率应纳税额应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率与增值税相同与增值税相同（含消费税不含增值税、（含消费税不含增值税、价外费用）价外费用）n组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格（自产自用）（自产自用）=（成本（成本+利润）利润）（1-1-比例税率）比例税率）组成计税价格组成计税价格

3、（委托加工）（委托加工）=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）（l-l-比例税率）比例税率）组成计税价格组成计税价格（进口）（进口）=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）（1-1-比例税率）比例税率）白酒生产企业销售额的特殊规定白酒生产企业销售额的特殊规定l核定最低计税价格的情形核定最低计税价格的情形l计税价格的申报计税价格的申报l最低计税价格的核定：核定标准、从高适用计税价格、重新核定最低计税价格的核定：核定标准、从高适用计税价格、重新核定计税价格计税价格（2 2）从量定额）从量定额应纳税额应纳税额=销售数量销售数量定额税率定额税率成品油成品油啤酒啤酒黄酒黄酒（3）复合计税）复合计税

4、应纳税额应纳税额=销售额销售额比例税率销售数量比例税率销售数量定额税率定额税率组成计税价组成计税价格格n 白酒n 卷烟组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格（自产自用）（自产自用）=（成本（成本+利润利润+自产自用数量自产自用数量定额税率定额税率 ）（1-1-比例税率）比例税率）组成计税价格组成计税价格（委托加工）（委托加工）=（材料成本（材料成本+加工费加工费+委托加工数量委托加工数量定额税率定额税率 ）（l-l-比例税率）比例税率）组成计税价格组成计税价格（进口）（进口）=（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+进口数量进口数量定额税率定额税率 ）（1-1-比例税率）比例税率）（

5、4）已纳税款的扣除）已纳税款的扣除l外购、委托加工或进口的应税消费品，用于连续外购、委托加工或进口的应税消费品，用于连续生产生产应税消费品，应税消费品，所纳税款准予按规定扣除所纳税款准予按规定扣除(生产销售环节扣除，生产销售环节扣除，仅限于从工业企业仅限于从工业企业购进和进口的可扣除，从商业企业购进的不可扣除购进和进口的可扣除，从商业企业购进的不可扣除）l领用扣除领用扣除制，按生产领用数量计算（增值税是购进抵扣制）制，按生产领用数量计算（增值税是购进抵扣制）l可抵扣的范围（不是所有的消费品都可扣除）可抵扣的范围（不是所有的消费品都可扣除）l抵扣凭证抵扣凭证 增值税专用发票增值税专用发票 代扣代

6、收税款凭证代扣代收税款凭证 海关进口消费税专用缴款书海关进口消费税专用缴款书 共共1111大类，如不包括外购大类，如不包括外购酒精用于生产白酒酒精用于生产白酒 2、消费税的计算、消费税的计算（1 1）自产应税消费品销售）自产应税消费品销售l【例例1】某啤酒厂销售某啤酒厂销售B型啤酒型啤酒10吨给某商业公司，开具专用发吨给某商业公司，开具专用发票注明价款票注明价款42760元，收取包装物押金元，收取包装物押金1500元。该啤酒厂应缴纳元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（的消费税是（）。）。A.2800元元B.2600元元C.2200元元D.2500元元l【正确答案正确答案】Dl【答案解析答案解析】B型

7、啤酒的单位售价（型啤酒的单位售价（42760+15001.17）104404.20（元（元/吨）吨）3000，适用消费税率是，适用消费税率是250元元/吨。吨。应纳消费税额应纳消费税额102502500（元）（元）l【例例2】某酒业制造公司生产各种白酒，某酒业制造公司生产各种白酒，9月领用上月外购的酒精月领用上月外购的酒精继续加工成高档白酒，销售给某外贸企业继续加工成高档白酒，销售给某外贸企业5000斤，开具的增值税专斤，开具的增值税专用发票上注明的销售额为用发票上注明的销售额为500万元；已知上月外购的酒精不含税价万元；已知上月外购的酒精不含税价185万元，取得专用发票，本月生产领用外购万元

8、，取得专用发票，本月生产领用外购80酒精。该公司应酒精。该公司应缴消费税缴消费税()万元。万元。A.100.25B.147.48C.130.80D.154.59l【正确答案正确答案】Al【答案解析答案解析】外购已税酒精生产白酒，目前不得抵扣领用部分已纳外购已税酒精生产白酒，目前不得抵扣领用部分已纳消费税。消费税。应纳消费税应纳消费税50020+50000.510000100.25(万元万元)l【例例3】某汽车轮胎厂下设一非独立核算门市部，该厂将一批某汽车轮胎厂下设一非独立核算门市部，该厂将一批汽车轮胎交门市部，计价汽车轮胎交门市部，计价60万元。门市部零售取得含增值税的万元。门市部零售取得含增

9、值税的销售收入销售收入77.22万元。（汽车轮胎的消费税税率为万元。（汽车轮胎的消费税税率为3%）该企业）该企业应纳消费税为（）。应纳消费税为（）。A.1.8万元万元B.2.32万元万元C.1.98万元万元D.7.72万元万元l【正确答案正确答案】Cl【答案解析答案解析】企业非独立核算门市部销售应税消费品应按门企业非独立核算门市部销售应税消费品应按门市部零售价计征消费税，因此该企业应纳消费税市部零售价计征消费税，因此该企业应纳消费税=77.22(1+17%)3%=1.98(万元万元)。l【例例4】某酒厂某酒厂2012年年2月销售粮食白酒月销售粮食白酒12000斤，售价为斤，售价为5元元斤，随同

10、销售的包装物价格斤，随同销售的包装物价格6200元；本月销售礼品盒元；本月销售礼品盒6000套，套，售价为售价为300元套，每套包括粮食白酒元套，每套包括粮食白酒2斤、单价斤、单价80元，干红酒元，干红酒2斤、单价斤、单价70元。该企业元。该企业12月应纳消费税（）元。（题中的价格月应纳消费税（）元。（题中的价格均为不含税价格，白酒的税率为均为不含税价格，白酒的税率为20，其它酒的税率为，其它酒的税率为10）A.383000B.378550C.352550D.391240l【正确答案正确答案】Dl【答案解析答案解析】适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销适用税率不同的应税消费品组成成套消费品

11、销售的，应根据成套消费品的销售金额和应税消费品中适用最售的，应根据成套消费品的销售金额和应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税，因此干红酒与粮食白酒组成套装高税率的消费品税率征税，因此干红酒与粮食白酒组成套装的，要按照粮食白酒的规定征收消费税。的，要按照粮食白酒的规定征收消费税。l该企业该企业12月份应纳消费税（月份应纳消费税（120005+6200）20+120000.5+600030020+600040.5=13240+6000+360000+12000391240（元）（元）（2 2）自产自用应税消费品）自产自用应税消费品l【例例5】某木制品公司某木制品公司2012年年6月销售给经销商

12、甲实木地板（消月销售给经销商甲实木地板（消费税率费税率5%）100箱，销售价为箱，销售价为1000元元/箱，销售给经销商乙同箱，销售给经销商乙同类实木地板类实木地板80箱，销售价为箱，销售价为1100元元/箱；当月，还将箱；当月，还将20箱同类箱同类实木地板发给其原材料供应商以抵偿上月的应付货款。实木地板发给其原材料供应商以抵偿上月的应付货款。6月份月份该地板公司应该缴纳消费税额为（）。该地板公司应该缴纳消费税额为（）。A.10500元元B.62700元元C.62667元元D.62400元元l【正确答案正确答案】Al【答案解析答案解析】纳税人用于抵偿债务的应税消费品，应当以纳税纳税人用于抵偿债

13、务的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。（1001000+801100+201100）5%=10500（元）。（元）。l【例例6】2012年年3月，某酒厂研发生产一种新型粮食白酒月，某酒厂研发生产一种新型粮食白酒1000公斤，成本为公斤，成本为17万，作为礼品赠送品尝，没有同类售价。万，作为礼品赠送品尝，没有同类售价。已知粮食白酒的成本利润率已知粮食白酒的成本利润率10%，则该批酒应纳消费税、增值，则该批酒应纳消费税、增值税合计为（）。税合计为（）。A.8.80万万B.8.56万万C.7.91万万D.

14、8.20万万l【正确答案正确答案】Al【答案解析答案解析】组成计税价格组成计税价格=17（1+10%）+100020.510000（120%）=23.5（万元）（万元）应纳消费税额应纳消费税额=23.520%+100020.510000=4.8（万元）（万元）应纳增值税额应纳增值税额=23.517%=4.0（万元）（万元）合计应纳税额合计应纳税额=4.8+4.0=8.80（万元）（万元）（3 3）委托加工应税消费品）委托加工应税消费品l【例例7】烟丝加工厂为增值税一般纳税人，烟丝加工厂为增值税一般纳税人，4月接受某烟厂委托加月接受某烟厂委托加工烟丝，烟丝厂自行提供烟叶的成本为工烟丝，烟丝厂自行

15、提供烟叶的成本为32000元，代垫辅助材料元，代垫辅助材料2000元，加工费支出元，加工费支出50000元；烟丝厂上月留抵税额为元；烟丝厂上月留抵税额为3400元。元。税务机关对其采用核定价格计税（烟丝消费税税率为税务机关对其采用核定价格计税（烟丝消费税税率为30，成本，成本利润率为利润率为5），加工费专用发票经过认证，下列正确的是（）。），加工费专用发票经过认证，下列正确的是（）。A.加工厂应纳增值税加工厂应纳增值税5100元。应代收代缴消费税元。应代收代缴消费税28450元元B.加工厂应纳增值税加工厂应纳增值税10115元，应纳消费税元，应纳消费税15000元元C.加工厂应纳增值税加工厂应

16、纳增值税5100元，应纳消费税元，应纳消费税15000元元D.加工厂本月应纳增值税加工厂本月应纳增值税18020元，应纳消费税元，应纳消费税37800元元 l【正确答案正确答案】Dl【答案解析答案解析】受托方自行提供材料，不符合受托方自行提供材料，不符合委托加工的定义委托加工的定义，应按自制产品计算征收增值税和消费税。应按自制产品计算征收增值税和消费税。消费税组成计税价格（消费税组成计税价格（32000+2000+50000）（1+5）（130）=126000（元）（元）增值税销项税增值税销项税=12600017%=21420（元）（元）本期缴纳增值税本期缴纳增值税=214203400=180

17、20（元）（元）烟丝厂应纳消费税烟丝厂应纳消费税=12600030%=37800（元）（元）l【例例8】某企业为增值税一般纳税人，某企业为增值税一般纳税人，2012年年3月发生以下业务：月发生以下业务：从农业生产者手中收购粮食从农业生产者手中收购粮食40吨，每吨收购价吨，每吨收购价3000元，共计支元，共计支付收购价款付收购价款120000元。企业将收购的粮食从收购地直接运往异元。企业将收购的粮食从收购地直接运往异地的某酒厂生产加工粮食白酒。粮食白酒加工完毕，企业收回地的某酒厂生产加工粮食白酒。粮食白酒加工完毕，企业收回2吨粮食白酒时取得酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费吨粮食白酒时取得酒厂

18、开具的增值税专用发票，注明加工费45000元，加工的粮食白酒当地无同类产品市场价格。则受元，加工的粮食白酒当地无同类产品市场价格。则受托方应代收代缴消费税为（）元托方应代收代缴消费税为（）元A.1.66B.4.2C.3.94D.3.99l【正确答案正确答案】Dl【答案解析答案解析】从量税从量税220000.5100000.2（万元）（万元）酒厂应代收代缴的消费税酒厂应代收代缴的消费税12（113%）4.50.2（120%）20%0.23.99（万元）（万元）l【例例9】某企业本月受托加工某企业本月受托加工A类化妆品类化妆品10件，受托方同类产品件，受托方同类产品含增值税售价为含增值税售价为11

19、700元元/件；受托加工件；受托加工B类化妆品类化妆品5件，成本为件，成本为40000元，加工费为元，加工费为10000元。化妆品税率为元。化妆品税率为30%，该企业应代，该企业应代收代缴消费税税额为（收代缴消费税税额为（）元。）元。A51428.57B51420.57C52428.57D50420.57l【正确答案正确答案】Al【答案解析答案解析】委托加工中，受托方代收代缴消费税时，如果受托方委托加工中，受托方代收代缴消费税时，如果受托方有同类应税消费品售价的，则按照受托方同类应税消费品的售价计税，有同类应税消费品售价的，则按照受托方同类应税消费品的售价计税，否则适用组价计税。应代收代缴消费

20、税额否则适用组价计税。应代收代缴消费税额1011700（117%）（4000010000）（130%）30%51428.57（元）（元）（4 4）进口应税消费品）进口应税消费品l进口卷烟应纳消费税额的计算进口卷烟应纳消费税额的计算l第一步，判断进口卷烟适用的比例税率第一步，判断进口卷烟适用的比例税率确定消费税适用比例税率的价格（每标准条）确定消费税适用比例税率的价格（每标准条）=（关税完税价格（关税完税价格+关关税税+消费税定额税消费税定额税0.6元）元）（136%），消费税税率固定为），消费税税率固定为36%计算结果大于等于计算结果大于等于70元，适用元，适用56%的比例税率的比例税率计算结

21、果小于计算结果小于70元，适用元，适用36%的比例税率的比例税率l第二步，计算组成计税价格第二步，计算组成计税价格组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+消费税定额税）消费税定额税）（1比比例税率），税率为第一步判断的结果例税率），税率为第一步判断的结果l第三步，计算应纳消费税额第三步，计算应纳消费税额应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率+海关核定的进口数量海关核定的进口数量定定额税率（每标准箱额税率（每标准箱150元）元）【例例10】有进出口经营权的某外贸公司，有进出口经营权的某外贸公司，7月从国外进口卷烟月从国外进口卷烟300箱（每箱箱（每箱

22、250条，每条条，每条200支），支付买价支），支付买价3000000元，支付到达元，支付到达我国海关前的运输费用我国海关前的运输费用120000元，保险费用元，保险费用80000元。已知进口元。已知进口卷烟的关税税率为卷烟的关税税率为20%，计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税。，计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税。（1）每条进口卷烟消费税适用比例税率的价格）每条进口卷烟消费税适用比例税率的价格=（3000000+120000+80000）（300250）（1+20%）+0.6（136%）=80.94（元）（元）单条卷烟价格大于单条卷烟价格大于70元，适用税率为元，适用税率为56%（2）进口卷烟组

23、成计税价格）进口卷烟组成计税价格=（3000000+120000+80000）（1+20%）+300150（156%）=8829545.45（元）（元）（3）应纳消费税额）应纳消费税额=8829545.4556%+300150=4989545.45（5）零售金银首饰）零售金银首饰l【例例11】某首饰厂为增值税一般纳税人，主要生产各种金银首某首饰厂为增值税一般纳税人，主要生产各种金银首饰及金银镶嵌首饰。饰及金银镶嵌首饰。2012年年6月份发生以下业务月份发生以下业务,计算每笔业务的计算每笔业务的消费税和增值税。消费税和增值税。（1）销售纯金银首饰，取得不含税销售额）销售纯金银首饰，取得不含税销售

24、额30万元，销售金银镶嵌首万元，销售金银镶嵌首饰取得不含税销售额饰取得不含税销售额12万元万元l无消费税无消费税l增值税销项税额增值税销项税额=（30+12）17%=7.14（2）销售宝石饰品，取得不含税收入）销售宝石饰品，取得不含税收入20万元，随产品销售的包装物万元，随产品销售的包装物与所售货物分别核算，取得含税销售额与所售货物分别核算，取得含税销售额1万元。万元。l应纳消费税应纳消费税=20+1(1+17%)10%=2.085l增值税销项税额增值税销项税额=20+1(1+17%)17%=3.545(3)将自产黄金项链将自产黄金项链5条作为礼品赠送国外前来参观的客户条作为礼品赠送国外前来参

25、观的客户,每条成本每条成本0.2万元万元,无同类产品售价无同类产品售价(成本利润率为成本利润率为6%).l组成计税价格组成计税价格=0.25（1+6%）（15%）=1.116l应纳消费税应纳消费税=1.1165%=0.0558l增值税销项税额增值税销项税额=1.11617%=0.190（视同零售）（视同零售）(4)购进已税珠宝玉石一批购进已税珠宝玉石一批,取得已认证的防伪税控增值税专用发票上注取得已认证的防伪税控增值税专用发票上注明价款明价款18万元万元,本月有本月有60%用于连续加工宝石饰品并销售用于连续加工宝石饰品并销售,另有另有30%用于连续加工金银镶嵌首饰用于连续加工金银镶嵌首饰,还有

26、还有10%库存待用库存待用.l可抵扣消费税可抵扣消费税=1810%60%=1.08l增值税进项税额增值税进项税额=1817%=3.06(5)购进标准黄金一批购进标准黄金一批,取得已认证的防伪税控增值税专用发票上注明价取得已认证的防伪税控增值税专用发票上注明价格格28万元万元,增值税增值税4.76万元万元,支付运输企业运输费支付运输企业运输费0.5万元万元,取得运输取得运输发票发票(其中注明的保险费为其中注明的保险费为0.3万元万元)l无消费税无消费税l增值税进项税额增值税进项税额=4.76+(0.50.3)7%=4.774三、消费税的会计处理三、消费税的会计处理l应税消费品销售的会计处理应税消

27、费品销售的会计处理l应税消费品包装物应缴消费税的会计处理应税消费品包装物应缴消费税的会计处理l应税消费品视同销售的会计处理应税消费品视同销售的会计处理l委托加工应税消费品的会计处理委托加工应税消费品的会计处理l进口应税消费品的会计处理进口应税消费品的会计处理l金银首饰零售业务的会计处理金银首饰零售业务的会计处理（一）应税消费品销售的会计处理（一）应税消费品销售的会计处理1 1、对外销售（征消费税必征增值税）、对外销售（征消费税必征增值税）借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加借：营业税金及附

28、加 贷：贷：应交税费应交税费应交消费税应交消费税借：借：应交税费应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款2 2、销售退回、销售退回l经税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款，但不能自经税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款，但不能自行直接抵减应纳税款行直接抵减应纳税款借：应收账款（红字）借：应收账款（红字）贷：主营业务收入（红字）贷：主营业务收入（红字）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）（红字）应交增值税（销项税额）（红字）借：营业税金及附加（红字）借：营业税金及附加（红字）贷：贷：应交税费应交税费应交消费税（红字）应交消费税（红字）借：银行存款借：银行存款 贷：

29、贷：应交税费应交税费应交消费税应交消费税（二）应税消费品包装物的会计核算（二）应税消费品包装物的会计核算1 1、包装物销售、包装物销售不单独计价销售，会计处理同一般销售计不单独计价销售，会计处理同一般销售计“主营业务收入主营业务收入”，包装，包装物成本计入物成本计入“销售费用销售费用”单独计价销售，销售收入计入单独计价销售，销售收入计入“其他业务收入其他业务收入”，包装物成本计入，包装物成本计入“其其他业务成本他业务成本”借：银行存款等借：银行存款等 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：贷：应交

30、税费应交税费应交消费税应交消费税2 2、包装物押金、包装物押金l收取押金收取押金l包装物逾期收不回来而将押金没收包装物逾期收不回来而将押金没收借：其他应付款借：其他应付款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：贷：应交税费应交税费应交消费税应交消费税借：银行存款借：银行存款 贷：贷：其他应付款其他应付款酒类包装物押金的核算酒类包装物押金的核算l啤酒、黄酒包装物押金不论是否逾期均不征消费税啤酒、黄酒包装物押金不论是否逾期均不征消费税（因是从量定额（因是从量定额征收）征收）l啤酒、黄酒包装物押金逾期要

31、征增值税啤酒、黄酒包装物押金逾期要征增值税l其他酒包装物押金收取时即要征消费税其他酒包装物押金收取时即要征消费税（按相应酒类的比例税率（按相应酒类的比例税率部分计算）部分计算）和增值税和增值税l【例例12】某白酒生产企业系增值税一般纳税人，于某白酒生产企业系增值税一般纳税人，于2012年年10月销售粮食白酒月销售粮食白酒5000斤，不含税销售收入斤，不含税销售收入10000元，另外收元，另外收取包装物押金取包装物押金1170元，约定元，约定6个月后返还包装物，如逾期未能个月后返还包装物，如逾期未能归还，没收押金。（白酒适用定率税率归还，没收押金。（白酒适用定率税率20%，定额税率每斤，定额税率

32、每斤0.5元）元）核算方法核算方法l考虑三个问题：考虑三个问题：1、收取的包装物押金是否应以含税价全额入账、收取的包装物押金是否应以含税价全额入账l全额入账不会低估负债，对双方对账工作有利全额入账不会低估负债，对双方对账工作有利 2、计提的消费税在发生时计入、计提的消费税在发生时计入“销售费用销售费用”还是还是“营业税金及营业税金及附加附加”l对损益无影响，但影响各个账户的金额对损益无影响，但影响各个账户的金额3、流转税是在计提时即确认为费用，还是在押金返还时才、流转税是在计提时即确认为费用，还是在押金返还时才确认为费用（先冲确认为费用（先冲“其他应付款其他应付款”）l对不同期间的利润有影响对

33、不同期间的利润有影响1、收取押金时、收取押金时l借：银行存款借：银行存款1170贷：其他应付款贷：其他应付款1170借：销售费用借：销售费用370 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170170 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 2002002、包装物到期收回、包装物到期收回l借：其他应付款借：其他应付款1170贷：银行存款贷：银行存款11703、包装物到期未收回，没收包装物押金、包装物到期未收回，没收包装物押金l借：其他应付款借：其他应付款1170贷：其他业务收入贷：其他业务收入1170（三）视同销售应税消费品的会计核算（三）视同销售应税消费品的会计核算

34、l哪些确认收入，哪些不确认收入与增值税相同哪些确认收入，哪些不确认收入与增值税相同l确认收入，应交消费税计入确认收入，应交消费税计入“营业税金及附加营业税金及附加”l不确认收入的，应交消费税计入相关成本费用不确认收入的，应交消费税计入相关成本费用增值税与消费税视同销售的比较增值税与消费税视同销售的比较l自产产品用于连续生产自产产品用于连续生产应税消费品，增值税和消费税均不应税消费品，增值税和消费税均不视同销视同销售纳税售纳税l自产产品连续生产非自产产品连续生产非应税消费品，但是增值税应税项目，则消费税应税消费品，但是增值税应税项目，则消费税视同销售，增值税不视同销售视同销售，增值税不视同销售l

35、应税消费品用于换取生产（消费）资料、投资入股和抵偿债务等按应税消费品用于换取生产（消费）资料、投资入股和抵偿债务等按本企本企业业同类产品的同类产品的最高最高销售价格计税，其他为平均价格（销售价格计税，其他为平均价格（当月按数量加当月按数量加权平均权平均）增值税都按）增值税都按平均平均价格计税价格计税（四）委托加工应税消费品的会计核算（四）委托加工应税消费品的会计核算1 1、收回后直接销售、收回后直接销售l收回时增值税进项税额可以抵扣，受托方代收代缴的消费税计收回时增值税进项税额可以抵扣，受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本，不通过入委托加工物资成本，不通过“应交税费应交税费应交消费税应交

36、消费税”核核算算（已交不产生负债）（已交不产生负债）l增值税增值税=加工费加工费税率，是税率，是针对加工劳务征税针对加工劳务征税l代收代缴消费税代收代缴消费税=按按受托方受托方同类产品的销售价格（同类产品的销售价格（当月，按数量加当月，按数量加权平均权平均）计算，无同类产品售价，则按组成计税价格计算，）计算，无同类产品售价，则按组成计税价格计算，消费税消费税是针对产品征税是针对产品征税l销售时计算增值税销项税额，无应纳消费税销售时计算增值税销项税额，无应纳消费税借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：委托加

37、工物资借：委托加工物资（含消费税）（含消费税）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等2 2、收回后连续生产应税消费品、收回后连续生产应税消费品l已纳消费税税款准予抵扣的按已纳消费税税款准予抵扣的按实际领用数量计算实际领用数量计算抵扣抵扣l外购、委托加工、进口可抵扣的消费税，可先计入外购、委托加工、进口可抵扣的消费税，可先计入“待抵扣消待抵扣消费税费税”，期末计算实际抵扣额时转入，期末计算实际抵扣额时转入“应交税费应交税费应交消费应交消费税税”借方，不可抵扣的计入成本借方，不可抵扣的计入成本借：委托加工物资等借：委托加工物资等 应交税费应交税费应

38、交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）待抵扣消费税待抵扣消费税 贷：银行存款等贷：银行存款等借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：待抵扣消费税贷：待抵扣消费税（五）进口应税消费品的会计核算（五）进口应税消费品的会计核算l一般先交税，后提货，不存在应交税费，不需通过应交税费核一般先交税，后提货，不存在应交税费，不需通过应交税费核算算l所交的关税、消费税一般计入成本，但可抵扣的消费税可先计所交的关税、消费税一般计入成本，但可抵扣的消费税可先计入入”待抵扣消费税待抵扣消费税”，增值税可以抵扣的计入，增值税可以抵扣的计入“进项税额进项税额”，不可抵扣的计入成本不可抵扣的计入成本借：原材

39、料等借：原材料等（含消费税、关税）（含消费税、关税）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等（六）金银首饰零售业务的会计核算（六）金银首饰零售业务的会计核算1 1、自购自销、自购自销l因是零售，所以销售价格是含增值税的，要换算因是零售，所以销售价格是含增值税的，要换算2 2、以旧换新、以旧换新l按实收价款计算，即按实收价款计算，即可扣除旧产品作价可扣除旧产品作价3 3、受托代销、受托代销l由受托方交税由受托方交税，冲手续费收入或同自购自销处理，冲手续费收入或同自购自销处理4 4、用于其他方面、用于其他方面l视同销售视同销售l【例例13】l基本资料

40、基本资料:某卷烟厂为增值税一般纳税人某卷烟厂为增值税一般纳税人,主要生产主要生产A和和B两种卷烟。两种卷烟。本期发生如下经济业务本期发生如下经济业务,要求：进行账务处理。要求：进行账务处理。(1)向农业生产者收购烟叶向农业生产者收购烟叶,支付收购款支付收购款12万元（假设含万元（假设含10%的价外补的价外补贴）贴）l烟叶税烟叶税=12000020%=24000（收购烟叶的单位为烟叶税的纳税人）收购烟叶的单位为烟叶税的纳税人）l可抵扣进项税额可抵扣进项税额=(120000+24000)13%=18720l借借:原材料原材料125280应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)187

41、20贷贷:银行存款银行存款120000应交税费应交税费应交烟叶税应交烟叶税24000(2)将收购烟叶全部发往某烟厂委托加工烟丝将收购烟叶全部发往某烟厂委托加工烟丝.l借借:委托加工物资委托加工物资125280贷贷:原材料原材料125280(3)加工完成支付加工费和代收代缴消费税加工完成支付加工费和代收代缴消费税(消费税税率为消费税税率为30%).取得的取得的增值税专用发票注明加工费增值税专用发票注明加工费4万元万元,增值税额增值税额6800元元,通过银行付款通过银行付款.受受托方无同类产品销售价格托方无同类产品销售价格.l代收代缴消费税代收代缴消费税=(125280+40000)(130%)3

42、0%=70834.29l借借:委托加工物资委托加工物资110834.29应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)6800贷贷:银行存款银行存款117634.29借借:库存商品库存商品烟丝烟丝(委托加工委托加工)236114.29贷贷:委托加工物资（委托加工物资（125280+110834.29）236114.2944(4)将委托加工完成的烟丝将委托加工完成的烟丝80%用于卷烟生产用于卷烟生产,20%直接出售直接出售,收取价款收取价款45000元元,增值税增值税7650元元.l用于卷烟生产可扣除消费税用于卷烟生产可扣除消费税=70834.2980%=56667.43l生产卷烟领用

43、烟丝生产卷烟领用烟丝借借:生产成本生产成本卷烟卷烟132224应交税费应交税费应交消费税应交消费税56667.43贷贷:库存商品库存商品烟丝烟丝(委托加工委托加工)236114.2980%=188891.43l出售烟丝出售烟丝l借借:银行存款银行存款52650贷贷:主营业务收入主营业务收入45000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)7650l借借:主营业务成本主营业务成本47222.86贷贷:库存商品库存商品烟丝烟丝(委托加工委托加工)236114.2920%=47222.8645l【例例14】l基本资料基本资料:某卷烟厂为增值税一般纳税人某卷烟厂为增值税一般纳税人,主要

44、生产主要生产A和和B两种卷烟。两种卷烟。本期发生如下经济业务本期发生如下经济业务,要求：进行账务处理。要求：进行账务处理。（1）外购已税烟丝，支付价款）外购已税烟丝，支付价款280000元，增值税额元，增值税额47600元，已验元，已验收入库。收入库。l借借:原材料原材料烟丝烟丝280000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)47600贷贷:银行存款银行存款327600（2）外购烟丝原料期初库存实际成本）外购烟丝原料期初库存实际成本200000元，期末库存实际成本元，期末库存实际成本15000元，本期出库烟丝全部用于卷烟生产。元，本期出库烟丝全部用于卷烟生产。l本期出库烟丝

45、本期出库烟丝=200000+28000015000=465000l可抵扣消费税可抵扣消费税=46500030%=139500l借借:生产成本生产成本卷烟卷烟325500应交税费应交税费应交消费税应交消费税139500贷贷:原材料原材料外购烟丝外购烟丝46500047（3）出售）出售A卷烟卷烟100箱，每箱出厂价箱，每箱出厂价20000元，增值税元，增值税3400元。产元。产品发出，支付代垫运费品发出，支付代垫运费800元。应收其他杂费元。应收其他杂费700元，尚未收到货元，尚未收到货款。出售款。出售B卷烟卷烟50箱，每箱价款箱，每箱价款10000元，增值税元，增值税1700元。产品元。产品发出

46、收到银行存款。每箱发出收到银行存款。每箱250条。条。lA卷烟每标准条价格卷烟每标准条价格=20000250=80(56%)lB卷烟每标准条价格卷烟每标准条价格=10000250=40(36%)l价外费用销项税额价外费用销项税额=700(1+17%)17%=101.71l销售销售A卷烟应纳消费税卷烟应纳消费税=2000010056%+150100+700(1+17%)56%=1135335.04l销售销售B卷烟应纳消费税卷烟应纳消费税=100005036%+15050=187500l销售销售A卷烟卷烟:借借:应收账款应收账款2341500贷贷:主营业务收入主营业务收入2000000其他业务收入

47、其他业务收入598.29应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)340101.71银行存款银行存款800借借:营业税金及附加营业税金及附加1135335.04贷贷:应交税费应交税费应交消费税应交消费税1135335.04l销售销售B卷烟卷烟:借借:银行存款银行存款585000贷贷:主营业务收入主营业务收入500000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)85000借借:营业税金及附加营业税金及附加187500贷贷:应交税费应交税费应交消费税应交消费税187500（4）将）将A卷烟卷烟2箱，每箱价格箱，每箱价格20000元，实际成本每箱元，实际成本每箱12000

48、元，用于元，用于某大型会议赞助费。某大型会议赞助费。l每条价格每条价格=20000/250=80l增值税销项税额增值税销项税额=20000217%=6800l应纳消费税应纳消费税=20000256%+1502=22700l借借:营业外支出营业外支出53500贷贷:库存商品库存商品A卷烟卷烟24000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)6800应交税费应交税费应交消费税应交消费税22700l【例例15】：某酒厂为增值税一般纳税人，本期发生有关经济业某酒厂为增值税一般纳税人，本期发生有关经济业务如下：务如下：（1）本厂生产的酒精）本厂生产的酒精10吨，每吨成本价吨，每吨成本价6

49、000元，外销元，外销4吨，每吨售吨，每吨售价价8000元，其余直接连续用于本厂的白酒生产。元，其余直接连续用于本厂的白酒生产。l增值税销项税额增值税销项税额=8000417%=5440l应纳消费税应纳消费税=800045%=1600l用于生产白酒用于生产白酒借借:生产成本生产成本白酒白酒36000贷贷:库存商品库存商品酒精酒精36000l外销外销:l借借:银行存款银行存款37440贷贷:主营业务收入主营业务收入32000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)5440l借借:营业税金及附加营业税金及附加1600贷贷:应交税费应交税费应交消费税应交消费税1600（2）以本厂生产

50、的酒精连续生产冰醋酸（非应税消费品），领）以本厂生产的酒精连续生产冰醋酸（非应税消费品），领用酒精成本价计用酒精成本价计15万元，外销价万元，外销价165000元。元。l应纳消费税应纳消费税=1650005%=8250l无增值税无增值税l借借:生产成本生产成本冰醋酸冰醋酸158250贷贷:库存商品库存商品酒精酒精150000应交税费应交税费应交消费税应交消费税8250（3）节日期间职工食堂聚餐领用白酒）节日期间职工食堂聚餐领用白酒0.06吨，每吨实际成本吨，每吨实际成本6000元，元，市场售价市场售价9000元。元。l增值税销项税额增值税销项税额=90000.0617%=91.80l应纳消费税