财务会计-第九章_长期负债.ppt

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1、版权所有，不得转录版权所有，不得转录财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学第九章 长期负债长期负债教学目标教学目标 参考资料参考资料 教学内容教学内容版权所有，不得转录版权所有，不得转录财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学 通过本章学习要求：通过本章学习要求：掌握掌握长期负债的特点；借款费用长期负债的特点；借款费用资本化与费用化的界定；长期借款与资本化与费用化的界定；长期借款与应付债券的会计处理方法应付债券的会计处理方法。教学目标教学目标版权所有

2、，不得转录版权所有，不得转录财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学参考资料参考资料 企业会计准则企业会计准则 国际会计准则国际会计准则版权所有，不得转录版权所有，不得转录财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学本本 章章 结结 构构第一节长期负债概述第一节长期负债概述 第二节长期借款第二节长期借款第三节应付债券第三节应付债券第四节其他长期负债第四节其他长期负债版权所有，不得转录版权所有，不得转录财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计

3、教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学第一节第一节 长期负债概述长期负债概述一、了解长期负债的概念和特点一、了解长期负债的概念和特点 二、了解长期债务的分类二、了解长期债务的分类 三、熟练掌握借款费用三、熟练掌握借款费用 四、熟练掌握长期负债的确认和计量四、熟练掌握长期负债的确认和计量 本节主要讲述本节主要讲述 提要提要版权所有，不得转录版权所有，不得转录财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学一、长期负债的概念和特点一、长期负债的概念和特点 长长期期负负债债是是指指在在1 1年年或或者者超超过过1 1年

4、年的的一一个个营营业业周周期期以以上上偿偿还还的的债债务务。长长期期负负债债与与流流动动负负债债相相比比，具具有有债债务务金金额额大大，偿偿还还期期限限长长，可可以以分分期期偿偿还还等等特特点点。长长期期负负债债是是企企业业筹筹集集长长期期资资金金的的一一种种方方式式，其其目目的的是是为为了了满满足足企企业业生生产产经经营营的的需需要要，特特别别是是为为了了拓拓展展企企业业的的经经营营规规模模，而而购购建建必必要要的的大大型型机机械械设设备备、地地产产，增增建建或或扩扩建建厂房等。厂房等。版权所有，不得转录版权所有，不得转录财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件天津财

5、经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学二、长期债务的分类二、长期债务的分类 n根根据据举举借借长长期期负负债债的的方方式式不不同同，长长期期负负债债可可划划分分为为四四类：类：n1.1.长期借款长期借款：长期借款是指企业向银行和其他金融机构借入的、：长期借款是指企业向银行和其他金融机构借入的、偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。n2.2.应付债券应付债券：应付债券是企业对外发行并承诺于一定时期还本付：应付债券是企业对外发行并承诺于一定时期还本付息的一种长期借款性质的书面证明。息的一种长期借款性质的书面证明。n3.3.长期应付款长期

6、应付款：其他长期负债是指企业以长期借款、应付债券以：其他长期负债是指企业以长期借款、应付债券以外的、利用长期负债进行筹资的方式。主要包括融资租入固定资外的、利用长期负债进行筹资的方式。主要包括融资租入固定资产、引进设备的应付款等。产、引进设备的应付款等。n4.4.专项应付款专项应付款 ：专项应付款是指企业接受国家拨入的具有专门用：专项应付款是指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究等，以及从其他来源途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究等，以及从其他来源取得的款项。具有专用拨款的性质。取得的款项。具有专用拨款的性质。版权所有，不得转录版权所有，不得转录财务会计教学课

7、件财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学三、借款费用n借款费用的界定借款费用的界定 借款费用借款费用是指企业因借款而发生的利息、是指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销和辅助费用，以及因外折价或者溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。包括以下四个方币借款而发生的汇兑差额。包括以下四个方面的内容：因借款而发生的利息；因借款而面的内容：因借款而发生的利息；因借款而发生的折价或溢价的摊销；因借款而发生的发生的折价或溢价的摊销；因借款而发生的辅助费用；因外币借款而发生的汇兑差额。辅助费用；因外币借款而发生的汇兑差额。版权所

8、有，不得转录版权所有，不得转录财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学借款费用处理的方法借款费用处理的方法借款费用处理的方法借款费用处理的方法n为为购购建建固固定定资资产产而而发发生生的的长长期期借借款款费费用用，其其固固定定资资产产尚尚未未交交付付使使用用前前所所发发生生的的，予予以以资资本本化化，计计入入所所建建造造的固定资产价值。的固定资产价值。n为为建建造造固固定定资资产产而而发发生生的的长长期期借借款款费费用用，在在固固定定资资产产交付使用后所发生的，直接计入当期损益。交付使用后所发生的，直接计入当期损益。n属属

9、于于流流动动负负债债性性质质的的借借款款费费用用或或者者虽虽然然是是长长期期借借款款性性质质但但不不是是用用于于购购建建固固定定资资产产的的借借款款费费用用，直直接接计计入入当当期期损损益益，即即使使是是需需要要经经过过相相当当长长时时间间才才能能达达到到可可使使用用状状态态的的存存货货，一一般般也也不不将将借借款款费费用用计计入入所所制制造造的的存存货货的价值内。的价值内。版权所有，不得转录版权所有，不得转录财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学n如如果果是是为为投投资资而而发发生生的的借借款款费费用用，不不予予资资本

10、本化化，直接计入当期损益。直接计入当期损益。n在在筹筹建建期期间间发发生生的的长长期期借借款款费费用用（除除为为购购建建固固定定资资产产而而发发生生的的长长期期借借款款费费用用外外），计计入入当当期期孙毅。孙毅。n清算期间发生的长期借款费用，计入清算损益。清算期间发生的长期借款费用，计入清算损益。版权所有，不得转录版权所有，不得转录财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学借款费用的确认原则借款费用的确认原则借款费用的确认原则借款费用的确认原则 n借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额的确认原则借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑

11、差额的确认原则 借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额只有在符合资本化条借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额只有在符合资本化条件的情况下所发生的专门借款费用才允许资本化。其他的借款利件的情况下所发生的专门借款费用才允许资本化。其他的借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，应当于发生当期确认为费用。息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，应当于发生当期确认为费用。n辅助费用的确认原则辅助费用的确认原则 因安排专门借款发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可因安排专门借款发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应在发生时予以资本化；以后发生的辅助费用应使用状态之前发生的，应在发

12、生时予以资本化；以后发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。如果辅助费用的金额较小，也可以于发生当当于发生当期确认为费用。如果辅助费用的金额较小，也可以于发生当期确认为费用。因安排其他借款而发生的辅助费用则应当于发生当期确期确认为费用。因安排其他借款而发生的辅助费用则应当于发生当期确认为费用。认为费用。版权所有，不得转录版权所有，不得转录财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学借款费用开始资本化必须同时符合以下三个条件借款费用开始资本化必须同时符合以下三个条件：资产支出已经发生；资产支出已经发生；借款费用已经发生；借款费用

13、已经发生；为为使使资资产产达达到到预预定定可可使使用用状状态态所所必必要要的的构构件件活动已经开始。活动已经开始。版权所有，不得转录版权所有，不得转录财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学借款费用的资本化金额借款费用的资本化金额借款费用的资本化金额借款费用的资本化金额 企业每期应予资本化的借款费用金额，包括当期应予企业每期应予资本化的借款费用金额，包括当期应予资本化的利息、债券折价或溢价的摊销、辅助费用和资本化的利息、债券折价或溢价的摊销、辅助费用和汇兑差额。汇兑差额。利息资本化金额的确定利息资本化金额的确定 累计支出加

14、权平均数的确定累计支出加权平均数的确定上述公式中的累计支出加权平均数应按每笔资产支出金额乘以每笔上述公式中的累计支出加权平均数应按每笔资产支出金额乘以每笔资本支出占用的天数与会计期间涵盖的天数之比计算确定。其计算资本支出占用的天数与会计期间涵盖的天数之比计算确定。其计算 公式为：公式为：版权所有，不得转录版权所有，不得转录财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学累计支出加权平均数累计支出加权平均数=（每笔资产支出金额每笔资产支出金额每笔资产支出占用的每笔资产支出占用的 天数天数 /会计期间涵差的天数）会计期间涵差的天数）上

15、述公式中的上述公式中的“每笔资产支出占用的天数每笔资产支出占用的天数”是指发生在固定资产上是指发生在固定资产上支出所应承担借款费用的时间长度。支出所应承担借款费用的时间长度。“会计期间涵盖的天数会计期间涵盖的天数”是指是指算应予资本化的借款费用金额的会计期间的长度。上述时间长度一算应予资本化的借款费用金额的会计期间的长度。上述时间长度一应以天数计算，有时考虑到资产支出发生笔数较多，而且发生比应以天数计算，有时考虑到资产支出发生笔数较多，而且发生比均衡，为简化计算，也可以月数计算。均衡，为简化计算，也可以月数计算。资本化率资本化率 企业为购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该项目借企业为购

16、建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该项目借款利率，若借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款利息的加款利率，若借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款利息的加平均利率。加权平均利率的计算公式是：平均利率。加权平均利率的计算公式是：版权所有，不得转录版权所有，不得转录财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学 加加权权平平均均利利率率=（专专门门借借款款当当期期实实际际发发生生的的利利息息之之和和 /专专门门借借款款本本金金加加权权平平均数）均数）100%100%专专门门借借款款本本金金加加权权平平均均数数=(=(每

17、每笔笔专专门门借借款款本本金金每每笔笔借借款款实实际际占占用用的的天天数数 /会计期间涵盖的天数会计期间涵盖的天数)辅助费用的资本化辅助费用的资本化 简简单单地地说说，每每期期辅辅助助费费用用的的资资本本化化金金额额就就是是每每期期辅辅助助费费用用的的实实际际发发生生金金额，不与发生在所购建的固定资产上的支出相挂钩。额，不与发生在所购建的固定资产上的支出相挂钩。例例：某某企企业业因因为为从从银银行行取取得得30 30 000 000 000000元元的的银银行行贷贷款款，支支付付评评估估机机构构评评估估等等费费用用8100081000元元，已已用用银银行行存存款款支支付付，该该贷贷款款用用以以

18、厂厂房房扩扩建建，该该笔笔贷贷款款期期限限3 3年年，年年利利率率8 8，贷贷款款从从20002000年年4 4月月1010日日计计息息，厂厂房房扩扩建建从从20002000年年4 4月月1010日开始，建造期日开始，建造期2 2年，应予资本化的辅助费用金额为年，应予资本化的辅助费用金额为8100081000元。元。版权所有，不得转录版权所有，不得转录财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学外币专门借款汇兑差额资本化外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定。金额的确定。在符合资本化条件的情况下，每期外币专门借款汇兑差额的资本化

19、金额就是每期外币专门借款汇兑额的实际发生额，而不要求其余资产支出相挂钩。版权所有，不得转录版权所有，不得转录财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学借款费用资本化暂停借款费用资本化暂停借款费用资本化暂停借款费用资本化暂停n在在固固定定资资产产的的购购置置或或建建造造过过程程中中，如如果果购购建建活活动动发发生生了了非非正正常常中中断断，并并且且中中断断时时间间连连续续超超过过3 3个个月月的的，则则中中断断期期间间所所发发生的借款费用应当暂停资本化。生的借款费用应当暂停资本化。n需需要要注注意意的的是是，如如果果中中断断是

20、是使使固固定定资资产产达达到到预预定定可可使使用用状状态态所所必必要要的的程程序序，或或者者中中断断是是由由于于可可预预见见的的不不可可抗抗力力因因素素造造成的，则不需停止借款费用的资本化。成的，则不需停止借款费用的资本化。版权所有，不得转录版权所有，不得转录财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学借款费用资本化的停止借款费用资本化的停止借款费用资本化的停止借款费用资本化的停止 通常所购建的固定资产满足以下条件之一，而认为资产已达通常所购建的固定资产满足以下条件之一，而认为资产已达到了预定可使用状态，借款费用应停止资本化：

21、到了预定可使用状态，借款费用应停止资本化：1 1、固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实际、固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实际上已经完成。上已经完成。2 2、所购置或者建造的固定资产与设计要求或者合同要求相符合或、所购置或者建造的固定资产与设计要求或者合同要求相符合或者基本相符，即使有及个别与设计或者合同要求不相符的地方，者基本相符，即使有及个别与设计或者合同要求不相符的地方，也不会影响其他正常使用。也不会影响其他正常使用。3 3、继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发、继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生生。版权所有，不得

22、转录版权所有，不得转录财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学n长长期期负负债债应应当当以以实实际际发发生生额额入入帐帐。同同时时按按照照负负债债本本金金或或债债券券面面值值，根根据据规规定定的的利利率率按按期期计计提提利利息息，对对计计提提的的利利息息支支出出根根据据“借借款款费费用用”准准则则规规定定，将将计计提提的的利利息息支支出出分分别别计计入入工工程程成成本本（借借款款费费用用资资本本化化）或或当当期期财财务务费费用用。根根据据筹筹措措方方式式不不同同，各各项项长长期期负负债债分分别别进进行行核核算算，并并在在资

23、资产产负负债债表表中中分分列列项项目目反反映映，将将于于1 1年年内内到到期期偿偿还还的的长长期期负负债债，在在资资产产负负债债表表中中列列为为一一项项流流动负债单独反映。动负债单独反映。四、长期负债的确认和计量四、长期负债的确认和计量版权所有，不得转录版权所有，不得转录财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学第二节第二节 长期借款长期借款 提要提要本节主要讲述本节主要讲述版权所有，不得转录版权所有，不得转录财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学 企

24、企业业向向金金融融机机构构等等借借入入的的长长期期借借款款，在在会会计计核核算算中中设设置置“长长期期借借款款”科科目目核核算算。长长期期借借款款的的核算需要注意：核算需要注意：（1 1）长长期期借借款款所所发发生生的的利利息息支支出出，应应按按照照债债券券发发生生的的原原则则按期预提，并按借款费用原则，进行处理；按期预提，并按借款费用原则，进行处理；（2 2）长长期期外外币币借借款款所所发发生生的的外外币币折折合合差差额额，应应按按照照外外币币业业务务核核算算的的有有关关办办法法，按按照照计计算算汇汇总总损损益益，计计算算出出的的汇汇兑兑损损益按照借款费用的原则进行处理；益按照借款费用的原则

25、进行处理；（3 3）长长期期借借款款的的本本金金和和利利息息以以及及外外币币折折合合差差额额，均均应应计计入入“长期借款长期借款”科目。科目。返回一、长期借款概述版权所有，不得转录版权所有，不得转录财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学二、长期借款利息的计算 1单利计算单利计算 利息本金利息本金利率利率期间数期间数 本利和本金本利和本金（1利率利率期数）期数）本金利息本金利息例例：某某企企业业向向银银行行借借入入为为期期5年年的的长长期期借借款款人人民民币币100000元元，利利息息率为率为9，每年计息一次，到期本息一次

26、归还。，每年计息一次，到期本息一次归还。每年应计利息都是：每年应计利息都是：10000099000元元五年的应计利息是：五年的应计利息是：1000009%545000元元五年的本利和为：五年的本利和为：100000(19%5)145000元元版权所有，不得转录版权所有，不得转录财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学2 2复利计算复利计算 复利利息复利利息=本金本金*（1+1+利率）期间数利率）期间数-1-1 本利和本利和=本金本金*（1+1+利率）期间数利率）期间数 仍仍以以前前例例（单单利利计计息息方方法法的的举举例例

27、），每每年年应应计计利利息息（即即应应确确认认的的利利息息）如下：如下：第一年第一年100 000100 0009 99 0009 000第二年第二年109 000109 0009 99 8109 810第三年第三年118 810118 8109 910 629.910 629.9第四年第四年129 502.9129 502.99 911 655.2611 655.26第五年第五年141 158.16141 158.169 912 704.2312 704.235 5年利息合计年利息合计538 62.39538 62.39第五年末本利和为：第五年末本利和为：100 000100 00053 8

28、62.3953 862.39153 862.39153 862.39版权所有，不得转录版权所有，不得转录财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学三、长期借款的核算三、长期借款的核算 长期借款所发生的利息支出，应分别情况处理长期借款所发生的利息支出，应分别情况处理：如果是为了购建：如果是为了购建固定资产而专门借入的长期借款，在固定资产达到预定可使用状态固定资产而专门借入的长期借款，在固定资产达到预定可使用状态前发生的借款利息应资本化，计入所购建的在建工程的成本；在固前发生的借款利息应资本化，计入所购建的在建工程的成本；在固定

29、资产达到预定可使用状态后发生的借款利息应费用化，计入当期定资产达到预定可使用状态后发生的借款利息应费用化，计入当期损益。如果是为了生产经营而借入的长期借款，发生的借款利息应损益。如果是为了生产经营而借入的长期借款，发生的借款利息应费用化，计入当期损益。费用化，计入当期损益。长期外币借款所发生的外币折合差额长期外币借款所发生的外币折合差额，应按照外币业务核算的有，应按照外币业务核算的有关办法，按期计算汇兑损益，计入在建工程成本或当期损益。关办法，按期计算汇兑损益，计入在建工程成本或当期损益。长长期期借借款款的的本本金金和和利利息息以以及及外外币币折折合合差差额额，均均应应计计入入“长长期期借借款

30、款”账户。账户。版权所有，不得转录版权所有，不得转录财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学n长期借款借入时，借记长期借款借入时，借记“银行存款银行存款”等账户，贷记等账户，贷记“长期借款长期借款”账户。账户。n资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算长期借资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算长期借款利息时，借记款利息时，借记“在建工程在建工程”、“固定资产固定资产”、财务、财务费用、研发支出等账户，按合同利率计算的应付未付费用、研发支出等账户，按合同利率计算的应付未付利息，贷记利息，贷记“应付利息应付利息”或或“长期

31、借款长期借款”账户，按借账户，按借贷方的差额，借（贷）贷方的差额，借（贷）“长期借款长期借款利息调整利息调整”n归还本息时，借记归还本息时，借记“长期借款长期借款”、“应付利息应付利息”账户，账户，贷记贷记“银行存款银行存款”账户账户。版权所有，不得转录版权所有，不得转录财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学第三节第三节 应付债券应付债券 应付债券的特点应付债券的特点 应付债券的分类应付债券的分类 应付债券的基本要素应付债券的基本要素 债券发行与发行费的会计处理债券发行与发行费的会计处理 债券溢价、折价摊销和应计利息的会

32、计处理债券溢价、折价摊销和应计利息的会计处理 债券延迟发行的会计处理债券延迟发行的会计处理 债券偿还的会计处理债券偿还的会计处理 可转换债券可转换债券 提要提要本节主要讲述本节主要讲述版权所有，不得转录版权所有，不得转录财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学一、应付债券的特点一、应付债券的特点n应应付付债债券券是是企企业业筹筹集集长长期期使使用用资资金金而而发发生生的的一一种种书书面面凭凭证证，长长期期债债券券可可以以溢溢价价发发行行、折折价价发发行行和和平平价价发发行行，无无论论采采取取何何种种方方式式发发行行，均均按

33、按债债券券面面值值计计入入“应应付付债债券券”科科目目的的“债债券券面面值值”明明细细科科目目。债债券券的的溢溢价价或或折折价价，在在债债券券的的存存续续期期间间内内进进行行摊摊销销，摊摊销销方方法法可可以以采采用用实实际际利利率率法法。债债券券上上应应计计利利息息，应应按按照照权权责责发发生制原则按其预提。生制原则按其预提。版权所有，不得转录版权所有，不得转录财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学二、应付债券的分类二、应付债券的分类 按按有有无无抵抵押押担担保保，分分为为由由抵抵押押担担保保公公司司债债券券和和无无抵抵

34、押担保公司债券。押担保公司债券。按是否记名，分为记名公司债券和不记名公司债券。按是否记名，分为记名公司债券和不记名公司债券。按按利利息息的的支支付付方方式式，分分为为附附息息票票的的公公司司债债券券和和贴贴现现的公司债券。的公司债券。按发行方式，分为公募公司债券和私募公司债券。按发行方式，分为公募公司债券和私募公司债券。按发行的区域，分为国内债券和国际债券。按发行的区域，分为国内债券和国际债券。版权所有，不得转录版权所有，不得转录财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学三、应付债券的基本要素三、应付债券的基本要素(一一)债

35、券面值债券面值债券面值指债券的票面价值，它包括债券面值指债券的票面价值，它包括票面价值的币种和票面金额两个基本内票面价值的币种和票面金额两个基本内容。容。版权所有，不得转录版权所有，不得转录财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学(二二)债券的发行价格债券的发行价格n债债券券市市价价每每期期支支付付利利息息还还款款时时利利息息折折现现系系数数（年年金金现现值值）债券面值债券面值到期归还面值折现系数（复利现值）到期归还面值折现系数（复利现值）其中：其中：每期支付利息票面价值每期支付利息票面价值每一付息期的票面利率每一付息期的

36、票面利率公司债有三种不同的发行价格：公司债有三种不同的发行价格：n当当市市场场利利率率等等于于债债券券票票面面利利率率时时，债债券券的的发发行行价价格格高高于于其其票票面面价价格格，债债券按面值发行，即平价发行。券按面值发行，即平价发行。n当当市市场场利利率率低低于于债债券券票票面面利利率率时时，债债券券的的发发行行价价格格高高于于其其票票面面价价格格，债债券券按按溢溢价价发发行行，发发行行价价格格高高于于票票面面价价格格部部分分称称为为债债券券溢溢价价。溢溢价价发发行行标标明企业以后期多付利息而事先得到的补偿；明企业以后期多付利息而事先得到的补偿；n当当市市场场利利率率高高于于债债券券票票面

37、面利利率率时时，债债券券的的发发行行价价格格低低于于其其票票面面价价格格，债债券券按按折折价价发发行行，发发行行价价格格低低于于票票面面价价格格部部分分称称为为债债券券折折价价。债债券券的的偿偿还还期限期限版权所有，不得转录版权所有，不得转录财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学(三三)债券的偿还期限债券的偿还期限n债券的偿还期限是指债券从发行日起至偿清本债券的偿还期限是指债券从发行日起至偿清本息之日止的时间。息之日止的时间。发行债券确定偿还期限时，要考虑：发行债券确定偿还期限时，要考虑：n筹资使用债券资金的周转期长短。

38、周转期长偿筹资使用债券资金的周转期长短。周转期长偿还期限则长；还期限则长；n虑未来市场利率的发展趋势，如果市场利率呈虑未来市场利率的发展趋势，如果市场利率呈下降趋势宜采用短期形式偿还，反之采用中长下降趋势宜采用短期形式偿还，反之采用中长期形式偿还；期形式偿还；n虑投资人的投资意向、心里状态以及市场上其虑投资人的投资意向、心里状态以及市场上其他债券的期限等因素。他债券的期限等因素。版权所有，不得转录版权所有，不得转录财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学（四）债券的利率（四）债券的利率 债券的利率债券的利率是债券利息与债券

39、票面是债券利息与债券票面价值的比率，又称名义利率。票券的利价值的比率，又称名义利率。票券的利率主要受银行利率、发行者的资信、偿率主要受银行利率、发行者的资信、偿还期限、利息计算方式或资本市场上资还期限、利息计算方式或资本市场上资金供求情况的影响。金供求情况的影响。版权所有，不得转录版权所有，不得转录财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学四、债券发行与发行费的会计处理四、债券发行与发行费的会计处理 n（一一）企企业业发发行行债债券券的的利利率率通通常常是是以以年年利利率率表表示示的的，一一般般固固定定不不变变，称称为为“票

40、票面面利利率率”或或“名名义义利利率率”。债债券券发发行行企企业业实实际际负负担担的的利利率率（也也是是债债券券持持有有人人实实际际获获得得的的利利率率）称称为为“实实际际利利率率”。实实际际利利率率是是债债券券发发行行当当时时的的市市场场利利率率，也也就就是是金金融融市市场场上上风风险险和和期期限限与与所所发发行行的的债债券类似的借贷资本的利率。券类似的借贷资本的利率。n企业债券的发行价格受同期银行存款利率（相当于市场企业债券的发行价格受同期银行存款利率（相当于市场利率）的影响较大。经常会出现市场利率大于或小于票利率）的影响较大。经常会出现市场利率大于或小于票面利率，或者说是实际利率大于或小

41、于名义利率的情况。面利率，或者说是实际利率大于或小于名义利率的情况。在这种情况下，债券发行企业就要按高于或低于市场利在这种情况下，债券发行企业就要按高于或低于市场利率的票面利率支付债券利息，即按高于或低于债券面值率的票面利率支付债券利息，即按高于或低于债券面值的价格出售。的价格出售。版权所有，不得转录版权所有，不得转录财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学当当债债券券的的票票面面利利率率高高于于同同期期银银行行存存款款利利率率时时，可可按按超超过过债债券券票票面面价价值值的的价价格格发发行行 ，称称为为溢溢价价发发行行。

42、实实际际的的债债券券发发行行价价格格总总额额大大于于债债券券面面值值总总额额的的差差额额，作作为为债债券券溢溢价价。溢溢价价发发行行表表明明企企业为后期多付利息而事先得到的补偿。业为后期多付利息而事先得到的补偿。如如果果债债券券的的票票面面利利率率低低于于同同期期银银行行存存款款利利率率的的，可可按按低低于于债债券券票票面面价价值值的的价价格格发发行行，称称为为折折价价发发行行。实实际际债债券券发发行行价价格格总总额额小小于于债债券券面面值值总总额额的的差差额额，作作为为债债券券折折价价。折折价价发发行行表表明明企企业业为后期少付利息而预先给予投资者的补偿。为后期少付利息而预先给予投资者的补偿

43、。如如果果债债券券的的票票面面利利率率与与同同期期银银行行存存款款利利率率一一致致，可可按按票票面面价价值值发行，称为面值发行发行，称为面值发行。版权所有，不得转录版权所有，不得转录财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学（二）债券发行费用的处理（二）债券发行费用的处理按按照照会会计计准准则则规规定定，企企业业发发行行债债券券，如如果果发发行行费费用用大大于于发发行行期期间间冻冻结结资资金金所所产产生生的的利利息息收收入入，按按发发行行费费用用减减去去发发行行期期间间冻冻结结资资金金所所产产生生的的利利息息收收入入后后的的

44、差差额额，根根据据重重要要性性原原则则分别情况处理：分别情况处理：n金金额额较较大大的的，根根据据发发行行债债券券筹筹集集资资金金的的用用途途，属属于于用用于于固固定定资资产产项项目目的的（即即借借款款属属于于专专门门借借款款），按按照照借借款款费费用用资资本本化化的处理原则处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。的处理原则处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如如果果发发行行费费用用小小于于发发行行期期间间冻冻结结资资金金所所产产生生的的利利息息收收入入，按按发发行行期期间间冻冻结结资资金金所所产产生生的的利利息息收收入入减减去去发发行行费费用用后后的的差差额额，视视同同发发行行债债券券的

45、的溢溢价价收收入入，在在债债券券存存续续期期间间于于计计提提利利息息时摊销，其摊销的费用，按照借款费用的处理原则处理。时摊销，其摊销的费用，按照借款费用的处理原则处理。版权所有，不得转录版权所有，不得转录财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学n实实际际利利率率法法用用每每期期的的期期初初债债券券账账面面价价值值乘乘以以实实际际利利率率算算出出各各期期利利息息费费用用，然然后后与与实实际际应应付付利利息息相相比比较较，求求得得各各期期债债券券溢溢价价或或折折价价摊摊销额。销额。按按实实际际利利率率计计算算各各期期利利息息=

46、期期初初应应付付债债券券账账面面价价值值*实际利息率实际利息率实际应付利率实际应付利率=应付债券账面价值应付债券账面价值*票面利率票面利率摊销额摊销额=实际应付利率实际应付利率-按实际利率计算各期利息按实际利率计算各期利息五、债券溢价、折价摊销和应计利五、债券溢价、折价摊销和应计利息的会计处理息的会计处理版权所有，不得转录版权所有，不得转录财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学六、债券延迟发行的会计处理六、债券延迟发行的会计处理债债券券因因故故没没有有按按期期发发行行，或或者者没没有有在在同同一一天天全全部部售售出出，尽

47、尽管管债债券券没没有有按按期期发发行行但但债债券券到到期期日日和和付付息息日日却却不不能能改改变变，在在这这种种情情况况下下就就产产生生了了对对没没有有按按期期发发行行债债券券的的利利息息应应由由投投资资者者购购买买、在在付付息息日日返返还还给给投投资资者者的的问问题题。因因此此涉涉及及到到债债券券利息的计算问题。利息的计算问题。版权所有，不得转录版权所有，不得转录财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学七、债券偿还的会计处理七、债券偿还的会计处理债券到期一次偿还债券到期一次偿还一一次次偿偿还还是是指指债债券券本本金金于于

48、到到期期日日一一次次偿偿还还。偿偿还还时时，无无论论是是平平价价、溢溢价价或或折折价价发发行行，均均按按面面值值偿偿还还。偿偿还还时时按按面面值值借借记记“应应付付债债券券债债券券面面值值”，贷贷记记“银银行存款行存款”，表示该笔负债已予清偿。，表示该笔负债已予清偿。版权所有，不得转录版权所有，不得转录财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学 分分期期偿偿还还是是指指公公司司发发行行债债券券时时，便便规规定定按按期期分分批批偿偿还还。应应于于各各期期偿偿还还日日将将偿偿还还部部分分债债券券的的面面值值冲冲减减“应应付付债债

49、券券”和和“银银行行存存款款”（或或现现金金），由由于于部部分分债债券券已已还还本本，则则以以后后各各期期的的债债券券面面值值随随之之减减少少，其其利利息息支支出出和和债债券券溢溢价价或或折折价价的的摊摊销销数数额额也也随随之之减减少少。因因此此，还还须须在在编编制制“债债券券溢溢价价（或或折折价价）摊摊销销表表”时时，计计算算各各期期还本后应摊销的溢价或折价，再予摊销入帐。还本后应摊销的溢价或折价，再予摊销入帐。债券分期偿还债券分期偿还版权所有，不得转录版权所有，不得转录财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件财务会计教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学例：某某企

50、企业业20*620*6年年1 1月月1 1日日发发行行5 5年年期期400 400 000000元元企企业业债债券券，票票面面利利率率10%10%，发发行行时时市市场场利利率率12%12%，该该债债券券按按370 370 562562元元价价格格发发行行，折折价价29 29 438438元元，该该债债券券发发行行时时规规定定每每年年付付息息一一次次，债债券券本本金金从从第第四四个个付付息息日日（年年初初）起起分分2 2次次平平均均偿偿还还。若若采采用用直直线线法法，则则债债券折价摊销的计算见表券折价摊销的计算见表9-109-10。版权所有，不得转录版权所有，不得转录财务会计教学课件财务会计教学