第三章 工业企业要素费用的核算.ppt

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1、成成 本本 会会 计计Cost Accountingq温州大学商学院温州大学商学院q20072007年年2 2月月第三章第三章 工业企业要素费用的核算工业企业要素费用的核算学习目标理解各种要素费用按照经济用途进行分配和归集的程序：掌握要素费用的分配与账务处理；;理解各种分配方法的优劣及其选用。2008年2月 2成本会计/第3章工业企业要素费用的核算学习内容要素费用核算的程序材料费用的分配与核算外购动力归集、分配与核算；人工费用的计算、归集、分配与核算；折旧及其他费用的归集、分配与核算；2008年2月 3成本会计/第3章工业企业要素费用的核算第一节第一节 费用要素核算的程序费用要素核算的程序一、

2、专设成本项目的直接生产费用的核算程序 凡要素费用属于直接生产费用，又设有成本项目则直接计入“基本生产成本”账户，如费用为几种产品共同耗用则需要采用一定的方法进行分配，分配的一般方法：（计算的基本公式）选择一定的分配标准分配率=待分配费用总额各产品的分配标准之和某种产品应负担的费用=该种产品的分配标准分配率二、要素费用中其他用途费用的核算程序 凡不满足上述二个条件的要素费用：生产费用：先记入“辅助产生成本”、“制造费用”账户再转入“基本生产成本”账户；期间费用：则记入“管理费用”、“营业费用”、“财务费用”账户非生产经营管理费用：则记入“在建工程等账户2008年2月 4成本会计/第3章工业企业要

3、素费用的核算第二节第二节 材料费用的核算材料费用的核算一、材料的分类一、材料的分类1、材料按其在生产中的用途划分原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。2、相应账户的设置“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”账户。2008年2月 5成本会计/第3章工业企业要素费用的核算二材料费用的分配二材料费用的分配1、分配原则：构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品成本明细账的“直接材料”成本项目；对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细账的“直接材料”成本项目。2008年2月 6成本会计/第3章工业企业要素费用的

4、核算2、分配标准的确定原则：合理与简便合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。简便性：作为分配标准的资料容易取得。3、材料费用分配标准的类型定额消耗量比例系数比例产品产量比例重量比例体积比例等。2008年2月 7成本会计/第3章工业企业要素费用的核算（1 1）定额消耗量比例分配法）定额消耗量比例分配法方法1：某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量单位产品材料消耗定额材料消耗量分配率=材料实际总消耗量各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额消耗量材料消耗量分配率某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料数量材料单价2008年2月 8成本会计/第3

5、章工业企业要素费用的核算 例例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料1200公斤，每公斤4元。甲产品的实际产量为140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5.5 公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。2008年2月 9成本会计/第3章工业企业要素费用的核算运用方法1计算如下：1、甲产品材料定额消耗量140 4 560（公斤）乙产品材料定额消耗量80 5.5 440（公斤）2、材料消耗量分配率1200（560440）1.23、甲产品应分配的材料数量5601.2672（公斤）乙产品应分配的材料数量4401.2528（公斤）合计 1200（

6、公斤）4、甲产品应分配的材料费用672 4 2688（元）乙产品应分配的材料费用528 4 2112（元）合计 4800（元）2008年2月 10成本会计/第3章工业企业要素费用的核算方法2：为了简化核算工作，也可采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法。公式如下：某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量单位产品材料消耗定额材料费用分配率=材料实际总消耗量材料单价各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量 材料费用分配率2008年2月 11成本会计/第3章工业企业要素费用的核算运用方法2计算如下：1、甲产品材料定额消耗量140 4 560（公斤）乙产品材料定

7、额消耗量80 5.5=440（公斤）2、材料费用分配率（12004）（560440）4.83、甲产品应分配的材料费5604.82688（元）乙产品应分配的材料费4404.82112（元）合计 4800（元）2008年2月 12成本会计/第3章工业企业要素费用的核算（2）材料定额费用比例法某产品某材料定额费用=该产品实际产量单位产品该材料费用定额=该产品实际产量单位产品该材料消耗定额该材料计划单价材料费用分配率=各种材料实际总费用各产品各材料费用定额之和某产品应分配的材料费用=该种产品的各种材料费用定额之和 材料费用分配率2008年2月 13成本会计/第3章工业企业要素费用的核算例：某企业生产甲

8、、乙两种产品，共同耗用A、B两种材料共计37620元。本月实际投产量为：甲产品150件；乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克；B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克；B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元 试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。分配计算如下：（1）材料定额费用：甲产品：A材料定额费用=150 610=9000（元）B材料定额费用=15088=9600（元）甲产品材料定额费用合计18600（元）乙产品：A材料定额费用=120910=10800（元）B材料定额费用=12058=4800（元）乙产品材料定额费用合计15600（元）（2）材料费用分配率=3

9、7620（18600+15600）=1.1（3）甲、乙产品应分配的材料费用。甲产品：186001.1=20460 乙产品：156001.1=17160 合计 37620 2008年2月 14成本会计/第3章工业企业要素费用的核算三、材料费用的核算三、材料费用的核算1、在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。（见教材举例）2、账务处理：直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入“基本生产成本”总账及其所属明细账的“直接材料”成本项目；用于辅助生产的原材料费用，应记入“辅助生产成本”总账及其所属明细账的费用（或成本）项目；2008年2月 15成本会计/第3章工业企业要素费用的核算

10、基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入“制造费用”总账及其所属明细账；厂部管理耗用的原材料费用，记入“管理费用”账户；产品销售耗用的原材料费用，记入“营业费用”账户。2008年2月 16成本会计/第3章工业企业要素费用的核算根据材料费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本-X产品辅助生产成本-Y车间制造费用-基本车间（材料费）管理费用-材料费营业费用-材料费贷：原材料-主要材料（A材料）2008年2月 17成本会计/第3章工业企业要素费用的核算四、燃料费用分配的核算四、燃料费用分配的核算其程序和方法与材料费用分配基本相同。1、在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，产品成本明细账中应单独设置“

11、燃料及动力”成本项目；存货核算应增设“燃料”一级账户；燃料费用分配表应单独编制。2、在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本明细账中无需单独设“燃料及动力”成本项目，应将燃料费用直接记入“直接材料”成本项目；存货核算中“燃料”可作为“原材料”账户的二级账户进行核算；燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映。2008年2月 18成本会计/第3章工业企业要素费用的核算五、低值易耗品摊销的核算五、低值易耗品摊销的核算1、摊销额处理：领用时，其价值损耗应计入成本、费用中。因其摊销金额较小，无需专设成本项目，因此：产品生产用的低值易耗品摊销额记入“制造费用”账户；厂部管理用的低值易耗品摊销额记入“

12、管理费用”账户；辅助生产用的低值易耗品摊销额记入“辅助生产成本”账户。2008年2月 19成本会计/第3章工业企业要素费用的核算2、摊销方法：一次摊销法、分次摊销法、五五摊销法。（1）一次摊销法（适于单位价值较低、使用期限较短的低值易耗品）领用时，其价值一次计入当期成本、费用。即借记“制造费用”、“管理费用”、“辅助生产成本”等账户，贷记”低值易耗品”账户。报废时，其残料价值冲减有关成本、费用。即借记“原材料”等账户，贷记“制造费用”、“管理费用”等账户。2008年2月 20成本会计/第3章工业企业要素费用的核算例例：某企业基本生产车间本月领用生产工具一批，计划成本为600元，本月材料成本差异

13、率为4。另有一批生产工具在该月报废，残料入库作价30元。试作出必要的会计分录。2008年2月 21成本会计/第3章工业企业要素费用的核算领用生产工具：借：制造费用 600 贷：低值易耗品 600 结转低值易耗品成本差异：借：制造费用 2424（6004 贷：材料成本差异 低值易耗品成本差异 2424报废生产工具残料入库 借：原材料 40 贷：制造费用 40 2008年2月 22成本会计/第3章工业企业要素费用的核算（2）分次摊销法（适于单位价值较高、使用期限较长的低值易耗品）特点：低值易耗品的价值按其使用期限分月摊入成本、费用。摊销期限在一年以内的，转作“待摊费用”，分月摊销；摊销期限在一年以

14、上的，转作“长期待摊费用”，分月摊销。账务处理：领用时，借记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目；贷记“低值易耗品”科目。分月摊销时，借记“制造费用”、“管理费用”科目；贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目。2008年2月 23成本会计/第3章工业企业要素费用的核算例例：某企业生产车间领用专业工具一批，计划成本为36000元，低值易耗品成本差异率为2，该批低值易耗品在两两年年内内分月平均摊销。2008年2月 24成本会计/第3章工业企业要素费用的核算领用时借：长期待摊费用 36000 贷：低值易耗品 36000月末调整成本差异 借：长期待摊费用 720（360002 贷：材料成本差异 低值易耗

15、品成本差异 720分月摊销时 借：制造费用 1530【（36000720）24】贷：长期待摊费用 15302008年2月 25成本会计/第3章工业企业要素费用的核算（3）五五摊销法适用条件：(a)每月领用和报废的数量比较均衡，各月摊销额相差不多的低值易耗品;(b)需加强在用低值易耗品数量管理的企业。账户设置：应在“低值易耗品”总账下设“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品摊销”三个二级账户。2008年2月 26成本会计/第3章工业企业要素费用的核算例例：某企业基本生产车间本月领用生产工具一批，计划成本为1000元，本月材料成本差异率为2。另有一批生产工具在该月报废，其计划成本40

16、0元，残料入库作价20元。试作出必要的会计分录。领用时，借：低值易耗品-在用低值易耗品 1000 贷：低值易耗品-在库低值易耗品 1000摊销50%，借：制造费用 500 贷：低值易耗品-低值易耗品摊销 5002008年2月 27成本会计/第3章工业企业要素费用的核算 摊销报废的50%：借：原材料 20 制造费用 180 贷：低值易耗品-低值易耗品摊销 200调整差异：借：制造费用 8 贷：材料成本差异-低值易耗品成本差异 8对冲：借：低值易耗品-低值易耗品摊销 400 贷：低值易耗品-在用低值易耗品 4002008年2月 28成本会计/第3章工业企业要素费用的核算第三节第三节 外购动力费用的

17、核算外购动力费用的核算一、外购动力费的核算外购动力费包括外购电力费、蒸汽费等。付款时，一般借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户。问题：为什么不借记成本费用账户，贷记“银行存款”账户?2008年2月 29成本会计/第3章工业企业要素费用的核算原因：外购动力费一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的电费是5月20日6月20日期间所耗电费，而6月份的实际电力耗费只有到6月末才能计算分配，二者金额往往不一致。此种账务处理是权责发生制原则的要求。若每月支付外购动力费的日期基本固定，且每月付款日至月末应付动力费相差不多，也可不通过“应付账款”账户核算，可于付款时直接借记成

18、本费用账户，贷记“银行存款”账户。2008年2月 30成本会计/第3章工业企业要素费用的核算二、外购动力费的分配外购动力费的分配，在有仪表的情况下，应根据仪表所示耗用数量及单价计算；无仪表的情况下，可按生产工时比例、定额消耗量比例、机器功率时数比例分配。2008年2月 31成本会计/第3章工业企业要素费用的核算三、外购动力费的账务处理：将其费用计入相应的成本、费用账户：1）产品生产用的动力费，应借记“基本生产成本”账户；2）辅助生产用的动力费，应借记“辅助生产成本”账户；3）车间管理用的动力费，应借记“制造费用”账户；4）厂部管理用的动力费，应借记“管理费用”账户；5）贷记“应付账款”（或银行

19、存款）账户。2008年2月 32成本会计/第3章工业企业要素费用的核算产品成本明细账是否单设“燃料及动力”成本项目，应视情况而定。1若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较大，应单设“燃料及动力”成本项目；2若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较小，不需单设“燃料及动力”成本项目，燃料费记入“直接材料”成本项目，外购动力费记入“制造费用”成本项目。2008年2月 33成本会计/第3章工业企业要素费用的核算第四节第四节 工资费用的核算工资费用的核算一、工资总额的组成1、计时工资：按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。工资标准是指每一职工在单位时间内应得的工资额。2、计件工资：分个人计件和集

20、体计件。3、奖金：支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。4、津贴和补贴：为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其它特殊原因支付给职工的津贴，以及物价补贴。5、加班加点工资6、特殊情况下支付的工资2008年2月 34成本会计/第3章工业企业要素费用的核算二、工资费用的原始记录企业应按每个职工设置“工资卡”，内含职工姓名、职务、工资等级、工资标准等资料。计算职工工资的原始记录，有“考勤记录”和“产量记录”。考勤记录：是登记职工出勤和缺勤情况的记录，为计时工资计算提供依据。形式：考勤簿、考勤卡片（考勤钟打卡、考勤磁卡（刷卡产量记录：是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和耗用工时的

21、原始记录，是计件工资计算的依据，同时也是统计产量和工时的依据。如派工单、加工路线单、产量通知单等。2008年2月 35成本会计/第3章工业企业要素费用的核算三、工资的计算1、计时工资的计算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、钟点工资制。月薪制下计时工资计算的两种方法：月薪制下计时工资计算的两种方法：按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）某职工本月应得工资该职工月标准工资（事假天数日标准工资）-（病假天数日标准工资病假扣款率）按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资 该职工本月出勤天数日标准工资 病 假 天 数 日 标 准 工 资（1 病 假 扣 款 率)2008年2月 36成本会计/

22、第3章工业企业要素费用的核算半年以内病假工资扣发标准工龄不满二年 2-44-66-88年以上扣发比例 40%30%20%10%0%发放比例 60%70%80%90%100%2008年2月 37成本会计/第3章工业企业要素费用的核算半年以上病假工资扣发标准工龄不满一年1-3年3年以上扣发比例60%50%40%发放比例40%50%60%2008年2月 38成本会计/第3章工业企业要素费用的核算日标准工资的计算方法：按30天算日工资率：日标准工资月标准工资30按20.92天算日工资率：日标准工资月标准工资 20.92其中，20.92（3651041012 在按30天计算日工资率的企业中，由于节假日也

23、算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤日算工资。事假病假等缺勤期间的节假日，也按缺勤日扣工资，在按20.92天计算日工资率的企业中，节假日不算、不扣工资。2008年2月 39成本会计/第3章工业企业要素费用的核算例例1 1：某企业某工人的月工资标准为840元。8月份31天，事假4天，病假2天,星期休假10天，出勤15天。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90计算。该工人病假和事假期间没有节假日。试计算该工人本月应得工资。2008年2月 40成本会计/第3章工业企业要素费用的核算（1）按30天计算日工资率，日工资率8403028（元按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）某职工本月应

24、得工资该职工月标准工资（事假天数日标准工资）（病假天数日标准工资病假扣款率）840428228（190）8401125.6 722.4(元)2008年2月 41成本会计/第3章工业企业要素费用的核算按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资 该职工本月出勤天数日标准工资+病假天数日标准工资(1病假扣款率)25（1510）2822890 70050.4 750.4(元)2008年2月 42成本会计/第3章工业企业要素费用的核算（2）按20.92天计算日工资标准：日工资标准840 20.92 40.15（元）按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）：某职工本月应得工资 840440.152

25、 40.15 10%671.37(元)按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资 1540.15240.1590%674.52(元)2008年2月 43成本会计/第3章工业企业要素费用的核算 例例2 2：仍以前资料设该工人病假期间无节假日,事假期间有二天节假日。试计算该工人本月应得工资。(1)按30天计算日工资率日工资率8403028（元按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）某职工本月应得工资该职工月标准工资（事假天数日标准工资）（病假天数日标准工资病假扣款率）840628228（190）666.4（元 2008年2月 44成本会计/第3章工业企业要素费用的核算 按出勤天数直接计算（

26、加法）某职工本月应得工资 该职工本月出勤天数日标准工资+病假天数日标准工资(1病假扣款率)23（158）2822890 64450.4 694.42008年2月 45成本会计/第3章工业企业要素费用的核算 （2）按20.92天计算日工资标准：日工资标准840 20.92 40.15（元）按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）：某职工本月应得工资 840440.152 40.15 10%671.37(元)按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资 1540.15240.1590%674.52(元)2008年2月 46成本会计/第3章工业企业要素费用的核算2、计件工资的计算（1）个人计件

27、工资的计算方法一：应付计件工资（某工人本月生产每种产品产量该种产品计件单价）这里的产品产量=合格品数量料废品数量料废品：非工人本人过失造成的不合格产品，应计算并支付工资。工废品：由于本人过失造成的不合格产品，不计算、支付工资。某种产品计件单价生产单位产品所需的工时定额该级工人小时工资率方法二：应付计件工资某工人本月生产各种产品定额工时之和该工人小时工资率2008年2月 47成本会计/第3章工业企业要素费用的核算例例：甲乙两种产品都应由8级工人加工。甲产品单件工时定额为30分钟，乙产品单件工时定额为45分钟。8级工人的小时工资率为2元。某8级工人加工甲产品500件，乙产品400件。试计算其计件工

28、资。2008年2月 48成本会计/第3章工业企业要素费用的核算方法一：应付计件工资（某工人本月生产每种产品产量该种产品计件单价）甲产品的计件单价生产单位产品所需的工时定额该级工人小时工资率 306021（元）乙产品计件单价456021.5（元）应付计件工资=50014001.51100（元）方法二：应付计件工资某工人本月生产各种产品定额工时之和该工人小时工资率=（50030604004560）21100（元）2008年2月 49成本会计/第3章工业企业要素费用的核算（2）集体计件工资的计算按生产小组等集体计件工资的计算方法与个人计件工资的计算基本相同。集体计件工资还需在集体内部各工人之间进行分

29、配，一般应以每人的工资标准和工作日数的乘积为分配标准进行分配。2008年2月 50成本会计/第3章工业企业要素费用的核算例例：某生产小组集体完成若干生产任务，按一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资50000元。该小组由3个不同等级的工人组成，每人的姓名、等级、日工资率、出勤天数资料如下。工人姓名 等级 日工资率（元）出勤天数 分配额（元）黎明 620 25 赵豪518 23 张灰 416 22 合计-70 50000试以日工资率和出勤日数计算的工资额为分配标准计算每个工人应得的工资。2008年2月 51成本会计/第3章工业企业要素费用的核算计算如下：2008年2月 52成本会计/第3章工业

30、企业要素费用的核算四、工资费用分配的核算1、工资费用分配的依据：工资结算单、工资结算汇总表。表中含应付工资总额、代发款项、代扣款项、实发金额资料。月末，工资费用的分配以本月应付工资总额为准。若企业各月工资相差不多，为简化核算工作，也可按当月实际支付的工资额进行分配。2008年2月 53成本会计/第3章工业企业要素费用的核算2、工资费用分配的账务处理应按工资的用途分别计入有关成本、费用账户：生产工人的工资应记入“基本生产成本”账户的“直接人工”成本项目，车间管理人员工资记入“制造费用”账户，辅助生产部门的工资费记入“辅助生产成本”账户，行政人员工资记入记入“管理费用”账户，医务及福利部门人员工资

31、应记入“应付福利费”账户，长期病假人员工资记入“营业外支出”账户。2008年2月 54成本会计/第3章工业企业要素费用的核算3、分配方法生产工人工资中的计件工资，属直接人工费用，应直接计入产品成本明细账；计时工资及其他工资一般属间接人工费用，应在各受益产品之间进行分配。分配标准：产品的生产工时（实际工时或定额工时）分配公式：生产工人工资分配率生产工人工资总额各产品实际（定额）工时之和各种产品应分配的工资额各产品实际（定额）工时分配率2008年2月 55成本会计/第3章工业企业要素费用的核算例例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，本月发生的生产工人的计时工资共计58000元，甲产品完工1

32、000件，乙产品完工400件，丙产品完工450件，单件产品工时定额：甲产品1小时，乙产品2.5小时，丙产品2小时。试计算分配甲乙丙三种产品各自应负担的工资费用。2008年2月 56成本会计/第3章工业企业要素费用的核算甲产品定额总工时100011000（小时）乙产品定额总工时4002.51000（小时）丙产品定额总工时4502900（小时）生产工人工资分配率58000290020甲产品应负担工资费20100020000（元）乙产品应负担工资费201000 20000（元）丙产品应负担工资费2090018000（元）2008年2月 57成本会计/第3章工业企业要素费用的核算4、工资费用分配表（P

33、95）应根据工资结算单、工资结算汇总表等有关资料编制。五、计提职工福利费的核算账务处理：可比照工资费，但医务及福利人员计提的福利费，应计入管理费用。职工福利费分配表。(P99)一般与工资费分配表合并编制。2008年2月 58成本会计/第3章工业企业要素费用的核算第五节第五节 折旧及其他费用核算折旧及其他费用核算一、折旧费用的核算我国目前采用的折旧计算方法，主要是使用年限法和工作量法。此外，现行会计制度允许采用双倍余额递减法、年数总和法等加速折旧法。应注意的是：固定资产月折旧额按月初固定资产的原值和规定的折旧率计算。即月份内开始使用的固定资产，当月不提折旧，从下月起计算折旧；2008年2月 59

34、成本会计/第3章工业企业要素费用的核算月份内减少或停用的固定资产，当月仍计算折旧，从下月起停止计算折旧。折旧费用分配的核算折旧费用的分配一般通过编制折旧费用分配表进行。折旧费用一般应按固定资产使用的车间、部门分别记入“制造费用”和“管理费用”等账户。折旧总额应记入“累计折旧”账户的贷方2008年2月 60成本会计/第3章工业企业要素费用的核算二、其它费用的核算除了上述以外的其他要素费用，包括：邮电费、租赁费、印刷费、图书资料费、办公用品费、试验检验费、排污费、差旅费、保险费、交通补助费、利息、费用性税金等其他费用的核算：有的应计入产品成本，借记“制造费用”账户；有的应计入当期损益，借记“管理、财务、营业费用”账户；有的根据权责发生制原则，应记入“待摊、预提费用”账户。2008年2月 61成本会计/第3章工业企业要素费用的核算 2008年2月 62成本会计/第3章工业企业要素费用的核算