中级财务会计 存货 (2).ppt

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1、第五章 存货第一节 存货概述一、存货的概念和特点一、存货的概念和特点存货存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中消耗然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中消耗的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等。成品、产成品等。二、存货的确认条件和分类二、存货的确认条件和分类 1、按经济内容、按经济内容原材料、燃料、包装物、低值易耗品、原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、自制半成品、产成品和商品。在产品、自制半成品、产成品和商品。

2、2 2、按存放地点、按存放地点库存存货、在途存货、加工中存货和库存存货、在途存货、加工中存货和委托代销存货委托代销存货。3、按来源、按来源外购存货、自制存货、投资者投入存货。外购存货、自制存货、投资者投入存货。存货确认的范围：存货确认的范围：企业应以所有权的归属而不以物品的存放企业应以所有权的归属而不以物品的存放地点为依据，来确定企业存货的范围。地点为依据，来确定企业存货的范围。存货的盘存：存货的盘存：(一一)实地盘存制实地盘存制(二二)永续盘存制永续盘存制三、存货的初始计量三、存货的初始计量（一）存货的采购成本：（一）存货的采购成本：1.购买价款购买价款2.相关税费相关税费3.其他可归属于存

3、货采购成本的费用（运杂费、其他可归属于存货采购成本的费用（运杂费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用等）运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用等）（二）存货的加工成本（二）存货的加工成本（三）存货的其他成本（三）存货的其他成本四、发出存货的计价方法四、发出存货的计价方法(一一)先进先出法（假定先入库的存货先发出）先进先出法（假定先入库的存货先发出）(二二)加权平均法加权平均法 月初结存存货月初结存存货 本月收入存货本月收入存货 的实际成本的实际成本 +的实际成本的实际成本加权平均单价加权平均单价=月初结存月初结存 本月收入本月收入 存货数量存货数量 +存货数量存货数量(三三)移动加权平均法

4、（每收一次存货就计算一次平均单价）移动加权平均法（每收一次存货就计算一次平均单价）本次收入前本次收入前 本次收入本次收入 结存存货成本结存存货成本 +存货成本存货成本移动平均单价移动平均单价=本次收入前本次收入前 本次收入本次收入 结存存货数量结存存货数量 +存货数量存货数量(四四)个别计价法（个别认定法）个别计价法（个别认定法）(五五)毛利率法（用上期毛利率匡算本期销售毛利）毛利率法（用上期毛利率匡算本期销售毛利）适用于商业批发企业适用于商业批发企业 第二节 原材料一、原材料收发业务的凭证一、原材料收发业务的凭证（一）原材料收入的凭证（一）原材料收入的凭证收料单、材料交库单、委托加工物资收料

5、单收料单、材料交库单、委托加工物资收料单（二）原材料发出的凭证（二）原材料发出的凭证领料单、限额领料单、领料登记簿、委托加工物领料单、限额领料单、领料登记簿、委托加工物资发料单资发料单 假退料假退料：月末，对于已领未用而下月继续使用的：月末，对于已领未用而下月继续使用的材料，应办理假退料手续。就是办理退料、再领材料，应办理假退料手续。就是办理退料、再领料的凭证手续，材料并不移动。退料凭证可以采料的凭证手续，材料并不移动。退料凭证可以采用用“材料交库单材料交库单”，也可以填制，也可以填制“红红字领料单字领料单”。原原 材材 料料验收入库验收入库材料的实材料的实际成本际成本发出材料的实际成本发出材

6、料的实际成本库存材料的实际成库存材料的实际成本本二、原材料按实际成本核算二、原材料按实际成本核算（一）账户设置（一）账户设置在途物资在途物资购入购入材料的实际成材料的实际成本本验收验收入库入库材料的实际材料的实际成本成本尚未验收入库材料尚未验收入库材料的实际成本的实际成本（二）原材料收入的账务处理（二）原材料收入的账务处理1.外购原材料外购原材料（1）料到款付）料到款付 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷：银行存款贷：银行存款（2）款付料未到）款付料未到1）付款时）付款时 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷：银行存款贷：银行存款2）材

7、料验收入库）材料验收入库 借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资（3）料到款未付）料到款未付1）无款支付）无款支付借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷：应付账款贷：应付账款2）单证未到，平时不作处理）单证未到，平时不作处理月末月末 借：原材料（计划价或暂估价）借：原材料（计划价或暂估价）2000 贷：应付账款贷：应付账款2000下月初即次日借：原材料（计划价或暂估价）下月初即次日借：原材料（计划价或暂估价）2000 贷：应付账款贷：应付账款2000单证到达付款单证到达付款借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷：银行存款贷：银行存款（4）

8、预付货款方式）预付货款方式预付时，借：预付账款预付时，借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款结算时，借：原材料结算时，借：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷：预付账款贷：预付账款多退回，借：银行存款多退回，借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款或补付或补付 借：预付账款借：预付账款贷：银行存款贷：银行存款（5）原材料短缺和毁损）原材料短缺和毁损应及时查明原因，分应及时查明原因，分清责任，区别不同情况，分别进行账务处理。清责任，区别不同情况，分别进行账务处理。1）属于运输途中的合理损耗，不单独处理；）属于运输途中的合理损耗，不单独处理；2）属于供货单位责任事故造成的短缺）属于供货单

9、位责任事故造成的短缺 A.款未付，填写拒付理由书，按实收数入库款未付，填写拒付理由书，按实收数入库 B.款已支付款已支付 a.由供货方补发由供货方补发 b.由供货方退款由供货方退款3）属于运输部门的责任造成的，应由其赔偿；）属于运输部门的责任造成的，应由其赔偿；4）属于运输途中发生的非常损失和尚待查明原因）属于运输途中发生的非常损失和尚待查明原因的途中损耗，先计入的途中损耗，先计入“待处理财产损溢待处理财产损溢”，查明，查明原因再处理。原因再处理。2.自制原材料自制原材料3.其他单位投入原材料其他单位投入原材料（三）原材料发出的账务处理（三）原材料发出的账务处理 借：生产成本（生产产品领用）借

10、：生产成本（生产产品领用）制造费用（生产车间一般耗用）制造费用（生产车间一般耗用）管理费用（管理部门领用）管理费用（管理部门领用）销售费用（独立的销售机构领用）销售费用（独立的销售机构领用）在建工程（在建工程领用）在建工程（在建工程领用）贷：原材料贷：原材料 借：在建工程借：在建工程 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）（四）原材料的明细分类核算（四）原材料的明细分类核算原原 材材 料料验收入库验收入库材料的计材料的计划成本划成本发出材料的计划成本发出材料的计划成本余额：库存材料的余额：库存材料的计划成本计划成本三、原材料按计划成本核算三、原材料按计划成

11、本核算（一）账户设置（一）账户设置材料采购材料采购 原材料原材料购入购入材料的实际成材料的实际成本本结转结转入库入库材料的节材料的节约差异约差异验收验收入库入库材料的计划材料的计划成本成本结转结转入库入库材料的超支材料的超支差异差异余额：在途物资的余额：在途物资的实际成本实际成本材料成本差异材料成本差异 原材料原材料验收验收入库入库材料的超材料的超支差异支差异验收验收入库入库材料的节约材料的节约差异差异结转结转发出发出材料的差异材料的差异（节约用（节约用红红字，超支字，超支用蓝字）用蓝字）或余额：库存材料或余额：库存材料的超支差异的超支差异或余额：库存材料的或余额：库存材料的节约差异节约差异（

12、二）原材料收入的账务处理（二）原材料收入的账务处理1.外购原材料外购原材料（1）料到款付）料到款付1）实际成本付款）实际成本付款 借：材料采购（实际）借：材料采购（实际）2 000 应交税费应交税费 340贷：银行存款贷：银行存款 2 3402）计划成本入库）计划成本入库 借：原材料借：原材料 1 900贷：材料采购（计划）贷：材料采购（计划）1 9003）结转差异）结转差异超支超支借：材料成本差异借：材料成本差异 100 贷：材料采购贷：材料采购 100假定计划成本为假定计划成本为2200元元 节约节约借：材料采购借：材料采购 200 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 200（2）款付料未到

13、）款付料未到 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费 贷：银行存款贷：银行存款材料验收入库，处理同（材料验收入库，处理同（1）：）：2）、）、3）（3）料到款未付）料到款未付1）无款支付，形成负债）无款支付，形成负债 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷：应付账款贷：应付账款 其他同（其他同（1）：）：2）、）、3）2）单证未到，平时不作处理）单证未到，平时不作处理月末月末 借：原材料（计划价或暂估价）借：原材料（计划价或暂估价）2 000 贷：应付账款贷：应付账款2 000下月初即次日下月初即次日 借：原材料（计划价或暂估价）借：原材料（计划价或暂估价）2

14、000 贷：应付账款贷：应付账款2 000单证到达后付款，处理同（单证到达后付款，处理同（1）（4）预付货款方式）预付货款方式1）预付时）预付时借：预付账款借：预付账款2000 贷：银行存款贷：银行存款20002）结算时按实际付款）结算时按实际付款借：材料采购借：材料采购2000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税340 贷：预付账款贷：预付账款 2340 按计划入库按计划入库借：原材料借：原材料1800 贷：材料采购贷：材料采购1800 结转差异结转差异 超支超支借：材料成本差异借：材料成本差异200 贷：材料采购贷：材料采购200 或节约或节约借：材料采购借：材料采购 贷：材料成本差异贷

15、：材料成本差异3）多退回）多退回借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款4）或补付）或补付借：预付账款借：预付账款340 贷：银行存款贷：银行存款340（5）原材料短缺和毁损）原材料短缺和毁损 同实际成本计价下的原材料短缺和毁损的处理，只是在同实际成本计价下的原材料短缺和毁损的处理，只是在材料要按计划成本入库，还要结转材料成本差异。材料要按计划成本入库，还要结转材料成本差异。P80例例17 借：材料采购借：材料采购42 000 应交税费应交税费 6 800 贷：银行存款贷：银行存款48 800 成本差异成本差异=42 000-43 400=-1 400（元）（元）2.自制原材料自制原

16、材料借：原材料（计划）借：原材料（计划）3000 贷：生产成本（实际）贷：生产成本（实际）2800材料成本差异（超支在借方）材料成本差异（超支在借方）2003.其他单位投入原材料其他单位投入原材料 借：原材料（计划）借：原材料（计划）3200 应交税金应交税金 510 贷：实收资本（双方确认加增值税）贷：实收资本（双方确认加增值税）3510 材料成本差异（超支在借方）材料成本差异（超支在借方）200（三）原材料发出的账务处理（三）原材料发出的账务处理1.计算：计算：实际成本实际成本=计划成本计划成本+成本差异成本差异本月发出材料的实际成本本月发出材料的实际成本=发出材料的计划成本发出材料的计划

17、成本+发出材料应分摊的成本差异发出材料应分摊的成本差异本月发出材料应负担的成本差异本月发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本发出材料的计划成本本月材料成本差异率本月材料成本差异率 月初结存月初结存材料材料 本月收入材料本月收入材料 本月材料本月材料 的成本差异的成本差异 +的成本差异的成本差异成本差异率成本差异率=100%月初结存材料月初结存材料 本月收入材料本月收入材料 的计划成本的计划成本 +的计划成本的计划成本 材料成本差异明细账 摘摘 要要 收收 入入 差差 异异 率率 发发 出出 结结 存存 计划计划 成本成本借方借方差异差异贷方贷方差异差异 计划计划 成本成本成本成本差异差异

18、 计划计划 成本成本借方借方差异差异贷方贷方差异差异6.1期初余额期初余额20000018306.30购入购入5700090025700027306.30自制材料自制材料600010026300026306.30本月发料本月发料-1%182000-182081000810 -1830+（900+100）材料成本差异率材料成本差异率=-1%200000+（57000+6000）2.会计处理：会计处理：借：生产成本（计划成本）借：生产成本（计划成本）制造费用（计划成本）制造费用（计划成本）管理费用（计划成本）管理费用（计划成本）销售费用（计划成本）销售费用（计划成本）在建工程（计划成本）在建工程（

19、计划成本）贷：原材料（计划成本）贷：原材料（计划成本）借：生产成本借：生产成本（节约用红字）（节约用红字）制造费用制造费用（节约用红字）（节约用红字）管理费用管理费用（节约用红字）（节约用红字）销售费用销售费用（节约用红字）（节约用红字）在建工程在建工程（节约用红字）（节约用红字）贷：材料成本差异贷：材料成本差异（节约用红字）（节约用红字）借：在建工程（实际成本借：在建工程（实际成本增值税率）增值税率）贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）第三节 周转材料一、包装物的核算一、包装物的核算(一一)包装物的范围包装物的范围(二二)包装物入库核算包装物入库核算(

20、三三)包装物领用核算包装物领用核算1.生产用包装物核算生产用包装物核算借：生产成本借：生产成本2500 贷：周转材料贷：周转材料2500借：生产成本借：生产成本 50 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 502.随同产品或商品出售包装物核算随同产品或商品出售包装物核算1）不单独计价，包装物成本计入）不单独计价，包装物成本计入“销售费用销售费用”2）单独计价，包装物成本计入）单独计价，包装物成本计入“其他业务成本其他业务成本”3.出租、出借包装物核算出租、出借包装物核算 出租包装物计入出租包装物计入“其他业务成本其他业务成本”；出借包装物成本计；出借包装物成本计入入“销售费用销售费用”二、低值易耗

21、品的核算二、低值易耗品的核算(一一)低值易耗品的范围及会计科目设置低值易耗品的范围及会计科目设置采用五五摊销法时，要设置采用五五摊销法时，要设置“在库在库”、“在用在用”、“摊销摊销”明细账明细账(二二)低值易耗品核算的主要内容低值易耗品核算的主要内容1.一次转销法一次转销法2.五五摊销法五五摊销法领用新的，借：周转材料领用新的，借：周转材料低值易耗品（在用）低值易耗品（在用）3000 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品（在库）低值易耗品（在库）3000 摊销摊销50%，借：制造费用，借：制造费用 1500 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品（摊销）低值易耗品（摊销）1500报废时，报废时，借

22、：制造费用借：制造费用 1500 贷：贷：周转材料周转材料低值易耗品（摊销）低值易耗品（摊销）1500废料入库，借：原材料废料入库，借：原材料 200 贷：制造费用贷：制造费用 200账上转销，借：周转材料账上转销，借：周转材料低值易耗品（摊销）低值易耗品（摊销）3000 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品（在用）低值易耗品（在用）3000结转差异，借：制造费用结转差异，借：制造费用 60 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 60委托加工物资委托加工物资委托加工中发生的实委托加工中发生的实际成本（发出材料、际成本（发出材料、支付往返支杂费等）支付往返支杂费等）委托加工完成验收入委托加工完成验收入

23、库的实际成本库的实际成本尚未完成加工的尚未完成加工的委托委托加工物资的实际加工物资的实际成本成本注意：委托加工物资涉及的增值税与消费税注意：委托加工物资涉及的增值税与消费税一、委托加工物资的核算一、委托加工物资的核算二、委托加工物资的明细分类核算二、委托加工物资的明细分类核算第四节第四节 委托加工物资委托加工物资第五节 存货的期末计量一、存货清查一、存货清查（一）存货清查的方法（一）存货清查的方法（二）存货盘盈、盘亏或毁损的账务处理（二）存货盘盈、盘亏或毁损的账务处理待处理财产损溢借方 贷方现金、库存商品原材料、固定资产 发生的待处发生的待处理财产盘亏或理财产盘亏或毁损数毁损数 各项盘盈财各项

24、盘盈财产报经批准后产报经批准后的转销数的转销数 发生的待处发生的待处理财产盘盈数理财产盘盈数 各项盘亏或各项盘亏或毁损财产报经毁损财产报经批准后的转销批准后的转销数数现金、库存商品、原材料、固定资产期末余额：期末余额：尚未处理的财尚未处理的财产净损失产净损失期末余额：期末余额：尚未处理的财尚未处理的财产净溢余产净溢余管理费用、营业外收入其他应收款、管理费用、营业外收入二、存货期末计量的原则二、存货期末计量的原则（一）成本与可变现净值孰低法的含义（一）成本与可变现净值孰低法的含义 成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法是指对期末存货按照成是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价

25、的方法。即当本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。成本成本是指存货的历史成本，即按前面所介绍的以是指存货的历史成本，即按前面所介绍的以历史成本为基础的存货计价方法计算的期末存货价历史成本为基础的存货计价方法计算的期末存货价值。值。可变现净值可变现净值是指在正常生产经营过程中，以估计是指在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值，并不是指存货的现

26、行售价。的价值，并不是指存货的现行售价。（二）可变现净值的确定（二）可变现净值的确定1.确定可变现净值应考虑的主要因素确定可变现净值应考虑的主要因素2.可变现净值中估计售价的确定可变现净值中估计售价的确定（1）为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，）为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。现净值的计量基础。（2）没有销售合同或劳务合同约定的存货，其可）没有销售合同或劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格或原变现净值应当以产成品或商品一般销售价格或原材料的市场价格作为计量基础。材料的市场价格作为计量基础。3.用于生产的存货的期末计量用于生产的存货的期末计量（1）如果用其生产的产成品的可变现净值高于成）如果用其生产的产成品的可变现净值高于成本，则该存货应当按照成本计量。本，则该存货应当按照成本计量。（2）如果存货价格下降，表明产成品的可变现净）如果存货价格下降，表明产成品的可变现净值低于成本，则该存货应当按可变现净值计量。值低于成本，则该存货应当按可变现净值计量。