财务会计与存货管理知识学(37页PPT).pptx
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1、第第4章章 存货存货Inventories中国人民大学会计系列教材教育部推荐教材国家级优秀教学成果奖会计学学习目标学习目标v 1.掌握:掌握:商业企业商品采购和商品销售的会计处理方法;工业企商业企业商品采购和商品销售的会计处理方法;工业企业原料采购、生产加工和产品销售的会计处理方法;增值税的会业原料采购、生产加工和产品销售的会计处理方法;增值税的会计处理方法;销货成本的计算方法;存货盘盈盘亏的会计处理方计处理方法;销货成本的计算方法;存货盘盈盘亏的会计处理方法。法。v2.理解:理解:成本与市价孰低法的设计思路。成本与市价孰低法的设计思路。v3.了解:了解:低值易耗品的摊销的会计处理方法。低值易
2、耗品的摊销的会计处理方法。2Renmin University of China4.1 存货概述存货概述v资产负债表中的存货项目,是按照资产负债表中的存货项目,是按照“在途物资在途物资”、“原材料原材料”、“生产成本生产成本”、“库存商品库存商品”、“低值易耗品低值易耗品”等账户的信息汇等账户的信息汇总列报的。总列报的。“存货存货”(inventory)泛指企业所拥有的除货币资泛指企业所拥有的除货币资金、(机器设备及交通工具类)固定资产外的有形动产。如:工金、(机器设备及交通工具类)固定资产外的有形动产。如:工业制造类企业所持有的原材料、在产品、产成品;商品流通企业业制造类企业所持有的原材料、
3、在产品、产成品;商品流通企业所持有的商品、包装物;企业所持有的办公耗材之类的自用物品所持有的商品、包装物;企业所持有的办公耗材之类的自用物品(即会计学所称的(即会计学所称的“低值易耗品低值易耗品”),等等。),等等。v企业账簿中所记载的存货,应当具备相应的物权证明,如购货发企业账簿中所记载的存货,应当具备相应的物权证明,如购货发票、买卖合同、支付结算单据、售货方的收款证明等。票、买卖合同、支付结算单据、售货方的收款证明等。3Renmin University of China4.2 商业企业存货的会计处理商业企业存货的会计处理v在我国,货物的流转(采购、销售)都要涉及到增值税(免税的在我国,货
4、物的流转(采购、销售)都要涉及到增值税(免税的情形除外)。因此,情形除外)。因此,熟练掌握增值税的基本知识熟练掌握增值税的基本知识是学习存货的会是学习存货的会计处理规则的前提。我们结合商业企业的日常业务来进行分析。计处理规则的前提。我们结合商业企业的日常业务来进行分析。v企业买卖货物时,会在企业买卖货物时,会在增值税专用发票增值税专用发票上分别注明货物的上分别注明货物的“金额金额”和相应的和相应的“税额税额”,交易的总价款就是,交易的总价款就是“价税合计价税合计”(如图(如图41所示)。发票上注明的所示)。发票上注明的“税额税额”对于卖方来讲就是对于卖方来讲就是“销项销项税额税额”,对于买方来
5、讲就是,对于买方来讲就是“进项税额进项税额”。例如,润生商贸有限。例如,润生商贸有限责任公司是增值税一般纳税人,该公司采购了一批名贵服装,价责任公司是增值税一般纳税人,该公司采购了一批名贵服装,价税合计为税合计为11 700元,其中,金额元,其中,金额10 000元、税额为元、税额为1 700元。销元。销售时,价税合计为售时,价税合计为35 100元,其中,金额元,其中,金额30 000元、税额为元、税额为5 100元。则,其增值税应纳税额销项税额进项税额元。则,其增值税应纳税额销项税额进项税额5 1001 7003 400元。也就是说,润生商贸有限责任公司的货物销元。也就是说,润生商贸有限责
6、任公司的货物销售实现了增值额售实现了增值额30 00010 00020 000元,它的增值税应纳元,它的增值税应纳税额是按照增值额乘以适用税率税额是按照增值额乘以适用税率17%计算得到的。计算得到的。4Renmin University of ChinaContinued5Renmin University of ChinaContinuedv商业企业设商业企业设“库存商品库存商品”科目科目核算企业库存的外购商品的成本。核算企业库存的外购商品的成本。该科目可按库存商品的种类、品种和规格进行明细核算。该科目该科目可按库存商品的种类、品种和规格进行明细核算。该科目借方登记增加额,贷方登记减少额。科
7、目期末余额在借方,反映借方登记增加额,贷方登记减少额。科目期末余额在借方,反映企业库存商品的成本。企业库存商品的成本。v【例【例41】润生商贸有限责任公司采购的一套名贵服装价税合计为】润生商贸有限责任公司采购的一套名贵服装价税合计为11 700元,其中:元,其中:金额金额10 000元、税额为元、税额为1 700元(即该货物适用的增值税税率为元(即该货物适用的增值税税率为17%)。销售时,价)。销售时,价税合计为税合计为35 100元,其中,金额元,其中,金额30 000元、税额为元、税额为5 100元。以上业务在交易时钱货元。以上业务在交易时钱货两清,采用转账支付结算方式。两清,采用转账支付
8、结算方式。(1)采购服装时)采购服装时 借:库存商品借:库存商品 10 000 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)1 700 贷:银行存款贷:银行存款 11 7006Renmin University of ChinaContinued (2)销售服装时)销售服装时 借:银行存款借:银行存款 35 100 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 30 000 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)5 100 (3)结转销货成本时)结转销货成本时 对于已售存货,应当结转销货成本,从而计算销售毛利。对于已售存货,应当结转销货成本,从而计算销售毛利。借:主营
9、业务成本借:主营业务成本 10 000 贷:库存商品贷:库存商品 10 0007Renmin University of China4.3 工业企业存货的会计处理工业企业存货的会计处理 4.3.1 采购的原材料采购的原材料v企业采购的原材料应当按照实际采购成本入账。实际采购成本包企业采购的原材料应当按照实际采购成本入账。实际采购成本包括货物金额、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归括货物金额、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。属于存货采购成本的费用。v企业设企业设“原材料原材料”科目科目核算其库存的各种材料,包括原料及主要核算其库存的各种材料,包括原料
10、及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的成本。该科目可按材料的类别、品种、件)、包装材料、燃料等的成本。该科目可按材料的类别、品种、规格或保管地点(仓库位置)等进行明细核算。该科目借方登记规格或保管地点(仓库位置)等进行明细核算。该科目借方登记增加额,贷方登记减少额,期末借方余额反映的是企业库存材料增加额,贷方登记减少额,期末借方余额反映的是企业库存材料的成本。的成本。v如果付款后需要经过一定的时间间隔才能收货入库,则需设如果付款后需要经过一定的时间间隔才能收货入库,则需设“在在途物资途物资”
11、科目科目进行过渡处理。进行过渡处理。“在途物资在途物资”科目核算其采用实际科目核算其采用实际成本(即进价)进行日常核算的、货款已付但尚未验收入库的原成本(即进价)进行日常核算的、货款已付但尚未验收入库的原材料、商品等物资的采购成本。该科目可按供应单位进行明细核材料、商品等物资的采购成本。该科目可按供应单位进行明细核算。该科目借方登记增加额,贷方登记减少额,期末借方余额反算。该科目借方登记增加额,贷方登记减少额,期末借方余额反映尚未到达或尚未验收入库的在途材料、商品等物资的采购成本。映尚未到达或尚未验收入库的在途材料、商品等物资的采购成本。8Renmin University of ChinaC
12、ontinuedv【例【例42】润叶家具有限公司为增值税一般纳税人,】润叶家具有限公司为增值税一般纳税人,201年年3月接收订单,用客户指定的外地某月接收订单,用客户指定的外地某种名贵木材生产一张桌子和一把椅子。为此,从金秋林业有限公司采购原材料,增值税专用发票种名贵木材生产一张桌子和一把椅子。为此,从金秋林业有限公司采购原材料,增值税专用发票上注明的原材料金额为上注明的原材料金额为2 000元,增值税税额为元,增值税税额为340元,价税合计为元,价税合计为2 340元。卖方负责运货,货元。卖方负责运货,货物经长途运输运达润叶家具有限公司。物经长途运输运达润叶家具有限公司。(1)支付货款取得增
13、值税专用发票时)支付货款取得增值税专用发票时 借:在途物资借:在途物资 2 000 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)340 贷:银行存款贷:银行存款 2 340 (2)原材料验收入库时)原材料验收入库时 借:原材料借:原材料 2 000 贷:在途物资贷:在途物资 2 000v如果在采购时可直接收货入库,则无需通过如果在采购时可直接收货入库,则无需通过“在途物资在途物资”科目作过渡处理,可直接借记科目作过渡处理,可直接借记“原材料原材料”、“应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)”等科目,贷记等科目,贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。9Re
14、nmin University of China4.3.2 生产过程中发生的直接代价生产过程中发生的直接代价v企业设企业设“生产成本生产成本”科目科目核算在产品制造过程中发生的各种代价,核算在产品制造过程中发生的各种代价,该科目可按产品品种或批次进行明细核算。对于生产过程中发生该科目可按产品品种或批次进行明细核算。对于生产过程中发生的、与某种产品直接相关的代价(如直接负责生产该产品的工人的、与某种产品直接相关的代价(如直接负责生产该产品的工人师傅的薪酬、生产过程中使用的原材料等,这些通常被称作师傅的薪酬、生产过程中使用的原材料等,这些通常被称作“直直接人工接人工”、“直接材料直接材料”),可直
15、接记入),可直接记入“生产成本生产成本”科目进行科目进行归集;对于与多种产品相关、不便直接计入各种产品的归集;对于与多种产品相关、不便直接计入各种产品的“生产成生产成本本”的代价(如车间发生的水、电、气开支以及车间管理人员的的代价(如车间发生的水、电、气开支以及车间管理人员的工资等),则需要先行通过工资等),则需要先行通过“制造费用制造费用”科目进行归集,然后再科目进行归集,然后再按照企业内部管理制度事先确定的成本计算标准分配记入按照企业内部管理制度事先确定的成本计算标准分配记入“生产生产成本成本”科目。科目。v“生产成本生产成本”科目的借方登记增加额,贷方登记减少额。科目期科目的借方登记增加
16、额,贷方登记减少额。科目期末余额在借方,反映企业尚未完成全部工序的在产品的成本。末余额在借方,反映企业尚未完成全部工序的在产品的成本。10Renmin University of ChinaContinuedv【例【例43】润叶家具有限公司的定制品生产车间领用该批原材料。桌子和椅子各用去价值】润叶家具有限公司的定制品生产车间领用该批原材料。桌子和椅子各用去价值1 000元的木料。元的木料。借:生产成本借:生产成本写字桌写字桌 1 000 生产成本生产成本椅子椅子 1 000 贷:原材料贷:原材料 2 000v【例【例44】润叶家具有限公司的定制品生产车间发放从事直接生产的工人师傅的工资】润叶家
17、具有限公司的定制品生产车间发放从事直接生产的工人师傅的工资1 200元。元。按照劳动量分配给桌子的直接人工成本为按照劳动量分配给桌子的直接人工成本为900元,分配给写字桌的直接人工成本为元,分配给写字桌的直接人工成本为300元。元。(1)将直接人工开支分配到各个产品时)将直接人工开支分配到各个产品时 借:生产成本借:生产成本写字桌写字桌 900 生产成本生产成本椅子椅子 300 贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬 1 200 (2)发放生产工人工资时)发放生产工人工资时 借:应付职工薪酬借:应付职工薪酬 1 200 贷:银行存款贷:银行存款 1 20011Renmin University of
18、 China4.3.3 生产过程中发生的间接代价生产过程中发生的间接代价v企业设企业设“制造费用制造费用”科目科目核算其生产车间、部门为生产产品和提核算其生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接代价,如车间发生的难以直接对应于某供劳务而发生的各项间接代价,如车间发生的难以直接对应于某种产品而是由多种产品共同分担的水、电、气开支和车间管理人种产品而是由多种产品共同分担的水、电、气开支和车间管理人员的工资等。该科目可根据管理需要按不同的生产车间、部门和员的工资等。该科目可根据管理需要按不同的生产车间、部门和开支项目进行明细核算。该科目借方登记增加额,贷方登记减少开支项目进行明细核算。该科
19、目借方登记增加额,贷方登记减少额(结转额)。该科目的借方发生额合计数在期末通常应及时结额(结转额)。该科目的借方发生额合计数在期末通常应及时结转至生产成本科目,因此,除季节性的生产性企业外,该科目期转至生产成本科目,因此,除季节性的生产性企业外,该科目期末应当无余额。末应当无余额。12Renmin University of ChinaContinuedv【例【例45】润叶家具有限公司的定制品生产车间归集该车间发生的与该批订单有关的】润叶家具有限公司的定制品生产车间归集该车间发生的与该批订单有关的各项间接代价,其中动用银行存款支付了水、电、气等车间开支各项间接代价,其中动用银行存款支付了水、电
20、、气等车间开支100元和车间主任薪元和车间主任薪酬酬700元。元。(1)归集车间发生的各种间接代价时)归集车间发生的各种间接代价时 借:制造费用借:制造费用 800 贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬 700 银行存款银行存款 100 (2)发放车间主任薪酬时)发放车间主任薪酬时 借:应付职工薪酬借:应付职工薪酬 700 贷:银行存款贷:银行存款 700v【例【例46】润叶家具有限公司的定制品生产车间将归集的间接费用分配给各项在】润叶家具有限公司的定制品生产车间将归集的间接费用分配给各项在产品。分配标准由企业自行确定。按照公司的成本核算办法,公司领导决定由写产品。分配标准由企业自行确定。按照公司
21、的成本核算办法,公司领导决定由写字桌和椅子平均分摊该车间的制造费用。字桌和椅子平均分摊该车间的制造费用。借:生产成本借:生产成本写字桌写字桌 400 生产成本生产成本椅子椅子 400 贷:制造费用贷:制造费用 80013Renmin University of China4.3.4 加工完成的产成品加工完成的产成品v工业企业设工业企业设“库存商品库存商品”科目科目核算企业库存的产成品的成本。该核算企业库存的产成品的成本。该科目可按库存商品的种类、品种和规格进行明细核算。该科目借科目可按库存商品的种类、品种和规格进行明细核算。该科目借方登记增加额,贷方登记减少额。科目期末余额在借方,反映企方登记
22、增加额,贷方登记减少额。科目期末余额在借方,反映企业库存商品的成本。业库存商品的成本。v【例【例47】润叶家具有限公司的定制产品已经完成全部工序,产成品(一张桌子和一把椅】润叶家具有限公司的定制产品已经完成全部工序,产成品(一张桌子和一把椅子)已经从车间运到仓库。子)已经从车间运到仓库。“生产成本生产成本”科目中累积的各种产品的加工成本分别为:科目中累积的各种产品的加工成本分别为:桌子的加工成本桌子的加工成本10009004002 300(元)(元)椅子的加工成本椅子的加工成本10003004001 700(元)(元)结转产成品(结转产成品(“库存商品库存商品”)的入账价值时的会计分录如下:)
23、的入账价值时的会计分录如下:借:库存商品借:库存商品写字桌写字桌 2 300 库存商品库存商品椅子椅子 1 700 贷:生产成本贷:生产成本写字桌写字桌 2 300 生产成本生产成本椅子椅子 1 70014Renmin University of ChinaContinuedv【例【例48】润叶家具有限公司依合同约定的价格和交货时间把桌子和椅子销售给客户。】润叶家具有限公司依合同约定的价格和交货时间把桌子和椅子销售给客户。增值税专用发票上注明的金额为增值税专用发票上注明的金额为10 000元,税额为元,税额为1 700元。价税合计为元。价税合计为11 700元,元,货款已经划入银行账户。货款已
24、经划入银行账户。(1)取得销售收入时)取得销售收入时 借:应收账款借:应收账款 11 700 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 10 000 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)1 700 (2)结转销售成本时)结转销售成本时 借:主营业务成本借:主营业务成本 4 000 贷:库存商品贷:库存商品写字桌写字桌 2 300 库存商品库存商品写字桌写字桌 1 70015Renmin University of China4.3.5 委托加工物资委托加工物资v企业设企业设“委托加工物资委托加工物资”科目科目核算企业委托外单位加工的各种材核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等
25、物资的实际成本。该科目可根据管理需要按加工合同、料、商品等物资的实际成本。该科目可根据管理需要按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。v企业发给外单位加工的物资,按实际成本,借记企业发给外单位加工的物资,按实际成本,借记“委托加工物资委托加工物资”科目,贷记科目,贷记“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等科目。支付加工费、等科目。支付加工费、运杂费时,借记运杂费时,借记“委托加工物资委托加工物资”等科目,贷记等科目,贷记“银行存款银行存款”等等科目。加工完成验收入库的物资和剩余的物资,按加工收回物资科目。加工完成验收入库的物资和
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