高级财务会计第4章外币折算(48页PPT).pptx

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1、 第四章第四章 外币折算会计外币折算会计 本章主要内容本章主要内容 一、外币折算会计概述：一、外币折算会计概述：记账本位币、记账本位币、外币、外币交外币、外币交易、易、即期汇率和即期汇率的近似汇率、即期汇率和即期汇率的近似汇率、汇兑差额及其会计处汇兑差额及其会计处理规定理规定 二、二、外币交易的会计处理外币交易的会计处理：外币外币交易日常核算交易日常核算的会计处的会计处理方法；理方法；我国对外币我国对外币交易日常核算交易日常核算的规定（当日汇率法）的规定（当日汇率法）；当日汇率法举例当日汇率法举例 三、三、外币报表折算外币报表折算：国际上外币报表折算简介；：国际上外币报表折算简介；我我国有关规

2、定；我国外币报表折算举例国有关规定；我国外币报表折算举例1 第四章第四章 外币折算会计外币折算会计（参见（参见新准则新准则第第1919号号外币折算）外币折算）第一节第一节 外币折算会计概述外币折算会计概述 一、记账本位币、外币和一、记账本位币、外币和外币交易外币交易外币交易外币交易 1 1、记账本位币记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币，即企：企业经营所处的主要经济环境中的货币，即企业会计主体用于日常会计核算的货币。业会计主体用于日常会计核算的货币。我国规定：我国规定：企业通常应选择人民币作为记账本位币。业企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以

3、选定其中一种务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。民币。企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。所处的主要经济环境发生重大变化。所处的主要经济环境发生重大变化。所处的主要经济环境发生重大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账企业因经营所处的主要经济环境发生重大变

4、化，确需变更记账企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用本位币的，应当采用本位币的，应当采用本位币的，应当采用变更当日的即期汇率变更当日的即期汇率变更当日的即期汇率变更当日的即期汇率将将将将所有项目所有项目所有项目所有项目折算为变更折算为变更折算为变更折算为变更后后后后的记账本位币。的记账本位币。的记账本位币。的记账本位币。2 2 2、（会计上的）外币（会计上的）外币：我国规定：我国规定：外币是外币是企业记账本位企业记账本位币以外的货币。币以外的货币。注注：（经济上的）的外币，是指外国、外地区的货：（经济上的

5、）的外币，是指外国、外地区的货币币 3 3、外币交易（外币业务）外币交易（外币业务）：以外币计价或者结算的交易。以外币计价或者结算的交易。以外币计价或者结算的交易。以外币计价或者结算的交易。我国规定：我国规定：外币交易外币交易包括：包括：包括：包括：(1)(1)(1)(1)买入或者卖出以外币买入或者卖出以外币买入或者卖出以外币买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务：计价的商品或者劳务：计价的商品或者劳务：计价的商品或者劳务：(2)(2)(2)(2)借入或者借出外币资金；借入或者借出外币资金；借入或者借出外币资金；借入或者借出外币资金；(3)(3)(3)(3)其其其其他以外币计价或者结算的交易。他

6、以外币计价或者结算的交易。他以外币计价或者结算的交易。他以外币计价或者结算的交易。4 4、外币报表折算外币报表折算：将以外币表示的财务报表折算为记账本位：将以外币表示的财务报表折算为记账本位币表示的财务报表。币表示的财务报表。3 二、即期汇率和即期汇率的近似汇率二、即期汇率和即期汇率的近似汇率 我国规定：我国规定：企业在处理企业在处理外币交易和对外币财务报表进行折算外币交易和对外币财务报表进行折算时，时，通常通常应采用交易发生日的应采用交易发生日的即期汇率即期汇率将将外币外币金额折算为金额折算为记账本位记账本位币币金额反映；金额反映；汇率波动不大的，为简化核算，汇率波动不大的，为简化核算，也可

7、以也可以采用采用即期汇即期汇率的近似汇率率的近似汇率进行折算。但前后各期不得随意变动。进行折算。但前后各期不得随意变动。即期汇率即期汇率通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。即期汇率的近似汇率即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，易发生日即期

8、汇率近似的汇率，通常通常采用当期平均汇率或加权平均采用当期平均汇率或加权平均汇率等。汇率等。4 三、汇兑差额及其会计处理三、汇兑差额及其会计处理 （一）（一）汇兑差额汇兑差额是指，在是指，在外币交易和持有外币货币性资产、外币交易和持有外币货币性资产、负债期间，以及负债期间，以及外币报表的各项目折合为记帐本位币时，外币报表的各项目折合为记帐本位币时，由于汇率不同（由于汇率不同（汇率变动汇率变动）而产生的差额。）而产生的差额。汇兑差额汇兑差额包括包括外币交易汇兑外币交易汇兑差额差额和和外币报表折算汇兑外币报表折算汇兑差额差额。外币交易汇兑外币交易汇兑差额差额是指外币交易中形成的汇兑是指外币交易中形

9、成的汇兑差额。其形成差额。其形成原因包括：原因包括：(1)(1)在外币兑换中，由于外币的买、卖价格与入账价值在外币兑换中，由于外币的买、卖价格与入账价值不同而产生；不同而产生；(2)(2)在持有外币货币性资产和负债期间，由于外币汇在持有外币货币性资产和负债期间，由于外币汇率变动而引起的这些资产和负债价值变动而产生率变动而引起的这些资产和负债价值变动而产生。外币报表折算汇兑外币报表折算汇兑差额差额是指把采用外币记帐的境外经营的是指把采用外币记帐的境外经营的财财务务报表折算为母公司记帐本位币时，由于采用汇率不同而产生报表折算为母公司记帐本位币时，由于采用汇率不同而产生的折算差额。的折算差额。5 （

10、二）我国对（二）我国对外币交易外币交易汇兑差额会计处理汇兑差额会计处理的主要的主要规定规定：1 1、筹建期间发生的筹建期间发生的汇兑差额汇兑差额，计入长期待摊费用计入长期待摊费用（其后，（其后，一次性计入开始生产经营当月的损益）。一次性计入开始生产经营当月的损益）。2 2、与购建或生产符合资本化条件的资产相关的与购建或生产符合资本化条件的资产相关的外币外币借款产借款产生的生的汇兑差额，适用汇兑差额，适用新准则新准则第第1717号号借款费用借款费用(即即按借按借款费用的处理原则款费用的处理原则进行处理进行处理)。3 3、购置无形资产购置无形资产发生的发生的汇兑差额，汇兑差额，计入无形资产的成本。

11、计入无形资产的成本。4 4、收到投资者以外币投入的资本收到投资者以外币投入的资本，资本项目和资产，资本项目和资产项目项目均均采用交易日即期汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目采用交易日即期汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额不产生外币资本折算差额。5 5、清算期间形成的清算期间形成的汇兑差额，汇兑差额，计入清算损益计入清算损益。6 6、正常生产经营期间发生的正常生产经营期间发生的汇兑差额，汇兑差额，计入当期损益。计入当期损益。6 第二节第二节 外币交易外币交易外币交易外币交易的会计处理的会计处理 一、一、外币交易外币交易外币

12、交易外币交易会计处理概述会计处理概述 外币外币交易日常核算交易日常核算的记账方法一般分为外币统账制和外币的记账方法一般分为外币统账制和外币分账制两种方法。所谓外币统账制方法是指企业在发生外币业分账制两种方法。所谓外币统账制方法是指企业在发生外币业务时，必须及时折算为记账本位币记账，并以此编制会计报表。务时，必须及时折算为记账本位币记账，并以此编制会计报表。外币分账制方法则是指企业的外币业务，在日常核算时按照外外币分账制方法则是指企业的外币业务，在日常核算时按照外币原币记账，资产负债表日，对相应的外币账户余额分别货币币原币记账，资产负债表日，对相应的外币账户余额分别货币性项目和非货币性项目进行调

13、整。性项目和非货币性项目进行调整。外币统账制方法和外币分账制外币统账制方法和外币分账制方法的区别只是账务方法的区别只是账务处理程序不处理程序不同，但其结果应当相同，即：计算出的汇兑差额相等，且均按我国对同，但其结果应当相同，即：计算出的汇兑差额相等，且均按我国对外币交易外币交易汇兑差额处理的规定记账。汇兑差额处理的规定记账。从我国目前的情况来看，绝大部分企业采用外币统账制从我国目前的情况来看，绝大部分企业采用外币统账制方法核算其外币业务，只有银行等少数金融企业，由于外币方法核算其外币业务，只有银行等少数金融企业，由于外币收支频繁而采用外币分账制方法核算其外币业务。收支频繁而采用外币分账制方法核

14、算其外币业务。7 外币外币交易交易日常核算日常核算的记账的记账方法方法可作如下划分可作如下划分：1 1、外币统账制方法（记账本位币法）外币统账制方法（记账本位币法）一般用于非金一般用于非金融企业。融企业。外币统账制方法在会计实务中又可分为：外币统账制方法在会计实务中又可分为：当日汇率法当日汇率法（新准则规定的方法）：（新准则规定的方法）：以外币交易发以外币交易发生生当日当日的即期汇率或的即期汇率或即期汇率的近似汇率即期汇率的近似汇率作为折算汇率；作为折算汇率；期初汇率法期初汇率法：以外币交易发生以外币交易发生当期期初当期期初的即期汇率或的即期汇率或即期汇率的近似汇率即期汇率的近似汇率作为折算汇

15、率。作为折算汇率。2 2、外币分账制方法外币分账制方法一般用于金融企业。一般用于金融企业。8 二、二、当日汇率法下（新准则规定的方法）当日汇率法下（新准则规定的方法）外币外币交易的交易的日日常核算常核算 （一）我国（一）我国对对外币外币交易交易日常核算日常核算的的规定规定 1 1、企业对于发生的企业对于发生的外币外币交易交易，应当将外币金额折算为，应当将外币金额折算为记账本位币金额。记账本位币金额。2 2、外币交易应当在、外币交易应当在初始确认时初始确认时，采用采用交易发生日交易发生日的的即期汇率将即期汇率将外币外币金额折算为金额折算为记账本位币记账本位币金额；也可以采用按金额；也可以采用按照

16、系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。折算。3 3、企业在企业在资产负债表日资产负债表日，应当按照下列规定分别外币，应当按照下列规定分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：货币性项目和外币非货币性项目进行处理：（1 1）外币货币性项目外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。，采用资产负债表日即期汇率折算。因因结算或采用结算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本额，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记

17、账本位币金额。位币金额。9 （2 2）以历史成本计量以历史成本计量的的外币非货币性项目外币非货币性项目，仍，仍采用交采用交易发生日的即期汇率折算易发生日的即期汇率折算,不改变其原记账本位币金额，不产不改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。生汇兑差额。（3 3）以公允价值计量以公允价值计量的的外币非货币性项目外币非货币性项目，如交易性金，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为差额，作为公允价值变动（含汇率变动）公允

18、价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损处理，计入当期损益。益。货币性项目货币性项目是指，企业持有的货币资金和将以固定或可确是指，企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括库存现金、包括库存现金、银行存款、银行存款、应收账款、应收账款、其他应收款、长期应其他应收款、长期应收款收款等；等；货币性负债货币性负债包括包括短期借款、短期借款、应付账款、应付账款、其他应付其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款款、长期借款、应付债券、长期应付款等

19、。等。10 非货币性项目非货币性项目是指，货币性项目以外的项目。包括存货、是指，货币性项目以外的项目。包括存货、长期长期股权投资、固定资产、无形资产等。股权投资、固定资产、无形资产等。实收资本、资本公积实收资本、资本公积等一般认为是非货币性项目。等一般认为是非货币性项目。（二）当日汇率法（二）当日汇率法（新准则规定的方法）（新准则规定的方法）下增设明细账下增设明细账户：户：(1)(1)外币货币性项目明细账户和以公允价值计量的外币外币货币性项目明细账户和以公允价值计量的外币非货币性项目明细账户。非货币性项目明细账户。外币货币性项目明细账户和以公允价值计量的外币非货币外币货币性项目明细账户和以公允

20、价值计量的外币非货币性项目明细账户，应当与各该非外币货币性项目明细账户和以性项目明细账户，应当与各该非外币货币性项目明细账户和以公允价值计量的非外币非货币性项目明细账户分别设置，并分公允价值计量的非外币非货币性项目明细账户分别设置，并分别核算；记账时，记账本位币金额在账上作主要记录，外币金别核算；记账时，记账本位币金额在账上作主要记录，外币金额在账上作辅助记录。额在账上作辅助记录。(2)“(2)“财务费用汇兑差额财务费用汇兑差额”等等。等等。11 （三）（三）当日汇率法当日汇率法举例：举例：例例1外币购销业务外币购销业务 资料资料 我国某公司于我国某公司于2002年年12月月10日向国外某公司

21、赊销产品，日向国外某公司赊销产品，账款约定按美元计算，收入额为账款约定按美元计算，收入额为2万美元；双方于万美元；双方于2003年年1月月20日日实际结算货款。我国公司以人民币为记账本位币。又知，各日期实际结算货款。我国公司以人民币为记账本位币。又知，各日期的即期汇率如下：的即期汇率如下：2002年年12月月1日，日，1美元美元8.1元人民币；元人民币；12月月10日，日，1美元美元8元人民币；元人民币；12月月31日，日，1美元美元8.25元人民币；元人民币；2003年年1月月1日，日，1美元美元8.05元人民币；元人民币；1月月20日，日，1美元美元8.125元人元人民币；民币；1月月31

22、日，日，1美元美元8.2元人民币（此前各外币账户均无余额）元人民币（此前各外币账户均无余额）。要求要求 用用当日汇率法当日汇率法（新准则规定的方法）（新准则规定的方法）编制有关会计编制有关会计分录并登记账户。分录并登记账户。12解解当日汇率法操作之一（当日汇率法操作之一（注注:当日汇率法之一应用较普当日汇率法之一应用较普遍）遍）下有关分录及账户登记：下有关分录及账户登记：1、02年年12月月10日赊销产品，按业务发生当日汇率日赊销产品，按业务发生当日汇率8元折合。元折合。借：应收账款借：应收账款外公司外公司美元户美元户 2万万/￥16万（万（2万万8）贷：主营业务收入贷：主营业务收入￥16万万

23、2、02年年12月月31日按月末汇率日按月末汇率8.25元调整元调整“应收账款美元户应收账款美元户”账户余额，将调整金额确认为汇兑差额账户余额，将调整金额确认为汇兑差额。借：应收账款外公司美元户借：应收账款外公司美元户￥0.5万（万（2万万8.25 16万）万）贷：财务费用汇兑差额贷：财务费用汇兑差额￥0.5万万 3、03年年1月月20日收到美元，按发生当日汇率日收到美元，按发生当日汇率8.125元折合。元折合。借：银行存款美元户借：银行存款美元户 2万万/￥16.25万（万（2万万8.125）贷：应收账款外公司美元户贷：应收账款外公司美元户 2万万/￥16.25万万13 4、03年年1月月3

24、1日，日，将将“应收账款美元户应收账款美元户”人民币余额调整人民币余额调整为零；为零；按月末汇率按月末汇率8.2元调整元调整“银行存款美元户银行存款美元户”人民币余人民币余额。（将上两项调整金额确认为汇兑差额额。（将上两项调整金额确认为汇兑差额）借借:财务费用汇兑差额财务费用汇兑差额￥0.25万万 贷贷:应收账款外公司美元户应收账款外公司美元户￥0.25万（万（16.5万万16.25万）万）借借:银行存款美元户银行存款美元户￥0.15万（万（2万万8.216.25万万)贷贷:财务费用汇兑差额财务费用汇兑差额￥0.15万万 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 02年年12月月31日日 0.5万万

25、03年年1月月31日日 0.25万万 03年年1月月31日日 0.15万万 03年年1月月31日余日余 0.4万万14 银行存款美元户银行存款美元户 03年年1月月20日日 2万万/￥16.25万万 03年年1月月31日调整日调整￥0.15万万 03年年1月月31日余日余 2万万/￥16.4万万 应收账款外公司美元户应收账款外公司美元户02年年12月月10日日 2万万/￥16万万 02年年12月月31日调整日调整￥0.5万万 12月月31日余日余 2万万/￥16.5万万 03年年1月月20日日2万万/￥16.25万万 03年年1月月31日调整日调整￥0.25万万03年年1月月31日余日余 0

26、15解解当日汇率法当日汇率法操作操作之二之二下有关分录及账户登记：下有关分录及账户登记：1、02年年12月月10日赊销产品，按业务发生当日汇率日赊销产品，按业务发生当日汇率8元折合。元折合。借：应收账款借：应收账款外公司外公司美元户美元户 2万万/￥16万（万（2万万8）贷：主营业务收入贷：主营业务收入￥16万万2、02年年12月月31日按月末汇率日按月末汇率8.25元调整元调整“应收账款美元户应收账款美元户”账户余额，将调整金额确认为汇兑差额账户余额，将调整金额确认为汇兑差额。借：应收账款外公司美元户借：应收账款外公司美元户￥0.5万（万（2万万8.25 16万）万）贷：财务费用汇兑差额贷：

27、财务费用汇兑差额￥0.5万万 3、03年年1月月20日收到美元，按发生当日汇率日收到美元，按发生当日汇率8.125元折合。元折合。借：银行存款美元户借：银行存款美元户 2万万/￥16.25万（万（2万万8.125）财务费用汇兑差额财务费用汇兑差额￥0.25万万 贷：应收账款外公司美元户贷：应收账款外公司美元户 2万万/￥16.5万万16 4、03年年1月月31日，按月末汇率日，按月末汇率8.2元调整元调整“银行存款美元户银行存款美元户”人民币余额。（将上两项调整金额确认为汇兑差额人民币余额。（将上两项调整金额确认为汇兑差额）借借:银行存款美元户银行存款美元户￥0.15万（万（2万万8.216.

28、25万万)贷贷:财务费用汇兑差额财务费用汇兑差额￥0.15万万 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 02年年12月月31日日 0.5万万 03年年1月月20日日 0.25万万 03年年1月月31日日 0.15万万 03年年1月月31日余日余 0.4万万17 银行存款美元户银行存款美元户 03年年1月月20日日 2万万/￥16.25万万 03年年1月月31日调整日调整￥0.15万万 03年年1月月31日余日余 2万万/￥16.4万万 应收账款外公司美元户应收账款外公司美元户02年年12月月10日日 2万万/￥16万万 02年年12月月31日调整日调整￥0.5万万 02年年12月月31日余日余2万万

29、/￥16.5万万 03年年1月月20日日2万万/￥16.5万万 03年年1月月31日余日余 0 18 注注:以上以上当日汇率法之一当日汇率法之一下有关分录与下有关分录与当日汇率法之二当日汇率法之二下有关分录的下有关分录的区别区别在于分录在于分录3 3和分录和分录4 4：当日汇率法之一当日汇率法之一的分录的分录3 3于于“03“03年年1 1月月2020日（结算日）日（结算日）”不确认结算日汇兑差额；分录不确认结算日汇兑差额；分录4 4于于“03“03年年1 1月月3131日（资产负债日（资产负债表日）表日）”，按月末汇率调整，按月末汇率调整外币货币性项目外币货币性项目人民币余额，人民币余额，确

30、认月末全部汇兑差额。确认月末全部汇兑差额。当日汇率法之二当日汇率法之二的分录的分录3 3于于“03“03年年1 1月月2020日（结算日）日（结算日）”就确认结算日汇兑差额；分录就确认结算日汇兑差额；分录4 4于于“03“03年年1 1月月3131日（资产负日（资产负债表日）债表日）”，按月末汇率调整，按月末汇率调整外币货币性项目外币货币性项目人民币余额，人民币余额，确认月末其余汇兑差额。确认月末其余汇兑差额。当日汇率法之一当日汇率法之一的最终结果和的最终结果和当日汇率法之二当日汇率法之二的最终结的最终结果完全相同。果完全相同。19 附：附：期初汇率法期初汇率法下有关分录及账户登记（下有关分录

31、及账户登记（注注:期初汇率法期初汇率法和和当当日汇率法日汇率法下下“财务费用汇兑差额财务费用汇兑差额”余额不同）：余额不同）：1、02年年12月月10日赊销产品，按当期期初汇率日赊销产品，按当期期初汇率8.1元折合。元折合。借：应收账款借：应收账款外公司外公司美元户美元户 2万万/￥16.2万（万（2万万8.1）贷：主营业务收入贷：主营业务收入￥16.2万万2、02年年12月月31日按月末汇率日按月末汇率8.25元调整元调整“应收账款美元户应收账款美元户”账户人民币余额，将调整金额确认为汇兑差额账户人民币余额，将调整金额确认为汇兑差额。借：应收账款外公司美元户借：应收账款外公司美元户￥0.30

32、.3万（万（2 2万万8.258.2516.216.2万）万）贷：财务费用汇兑差额贷：财务费用汇兑差额￥0.30.3万万 3、03年年1月月20日收到美元，按当期期初汇率日收到美元，按当期期初汇率8.05元折合。元折合。借：银行存款美元户借：银行存款美元户 2万万/￥16.1万万（2万万8.05）贷：应收账款外公司美元户贷：应收账款外公司美元户 2万万/￥16.1万万204、03年年1月月31日，日，将将“应收账款美元户应收账款美元户”人民币余额调整人民币余额调整为零；为零；按月末汇率按月末汇率8.2元调整元调整“银行存款美元户银行存款美元户”账户人民账户人民币余额。（将上两项调整金额确认为汇

33、兑差额币余额。（将上两项调整金额确认为汇兑差额）借借:财务费用汇兑差额财务费用汇兑差额￥0.4万万 贷贷:应收账款外公司美元户应收账款外公司美元户￥0.4万（万（16.5万万16.1万）万）借借:银行存款美元户银行存款美元户￥0.3万万（2万万8.216.1万）万）贷贷:财务费用汇兑差额财务费用汇兑差额￥0.3万万 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 02年年12月月31日日 0.3万万 03年年1月月31日日 0.4万万 03年年1月月31日日 0.3万万 03年年1月月31日余日余 0.2万万21 银行存款美元户银行存款美元户 03年年1月月20日日 2万万/￥16.1万万03年年1月月31

34、日调整日调整￥0.3万万 03年年1月月31日余日余 2万万/￥16.4万万 应收账款外公司美元户应收账款外公司美元户02年年12月月10日日 2万万/￥16.2万万 02年年12月月31日调整日调整￥0.3万万 12月月31日余日余 2万万/￥16.5万万 03年年1月月20日日2万万/￥16.1万万 03年年1月月31日调整日调整￥0.4万万 03年年1月月31日余日余 022 例例2 2接受外币投资业务接受外币投资业务 资料资料 我国某公司与美国一公司签订合同，接受其我国某公司与美国一公司签订合同，接受其2525万元美元万元美元投资。签订合同时美元对人民币汇率为投资。签订合同时美元对人民

35、币汇率为1 1：8 8。实际收到美元投资款。实际收到美元投资款时美元对人民币汇率为时美元对人民币汇率为1 1：8.158.15。要求要求 用用当日汇率法当日汇率法（新准则规定的方法）（新准则规定的方法）作会计处理。作会计处理。解解1 1、我国某公司，收到外币投资款时的分录：、我国某公司，收到外币投资款时的分录：借：银行存款美元户借：银行存款美元户 2525万万/￥20375002037500（2525万万8.15 8.15）贷：实收资本贷：实收资本￥2037500 2037500 2 2、期末，按资产负债表日即期汇率对、期末，按资产负债表日即期汇率对“银行存款银行存款美元户美元户”人民币余额进

36、行调整，并将由此而产生的汇兑人民币余额进行调整，并将由此而产生的汇兑差额计入当期损益。差额计入当期损益。23 例例3 3外币兑换业务外币兑换业务 资料资料 某企业需某企业需1010万港元，以美元兑换。兑换日银行万港元，以美元兑换。兑换日银行美元买入价美元买入价1 1美元美元8 8元人民币，卖出价元人民币，卖出价1 1美元美元8.28.2元人民元人民币；港元买入价币；港元买入价1 1港元港元1.21.2元人民币，卖出价元人民币，卖出价1 1港元港元1.31.3元人民币。兑换日美元的即期汇率（元人民币。兑换日美元的即期汇率（中间价中间价中间价中间价）1 1美元美元8.18.1元人民币，港元的即期汇

37、率（元人民币，港元的即期汇率（中间价中间价中间价中间价）1 1港元港元1.251.25元元人民币。人民币。要求要求 用用当日汇率法当日汇率法（新准则规定的方法）（新准则规定的方法）作会计处理。作会计处理。解解1 1、兑换日的会计处理兑换日的会计处理 第一步，以美元兑换港元计算如下：第一步，以美元兑换港元计算如下：（1 1）企业）企业买入买入100000100000港元港元，需要人民币需要人民币为：为：100000100000港元港元银行卖出价银行卖出价1.31.3元元/港元港元130000130000元人民币元人民币 （2 2）企业）企业买入买入130000130000元人民币元人民币，需要美

38、元需要美元为：为：130000130000元元银银行买入价行买入价8 8元元/美元美元1625016250美元美元 24 第二步，兑换日第二步，兑换日外币折合人民币外币折合人民币的计算如下：的计算如下：（1）企业买入）企业买入100000港元折合人民币为：港元折合人民币为：100000港元港元1.25元元/港元港元125000元人民币元人民币 （2）企业卖出）企业卖出16250美元折合人民币为：美元折合人民币为：16250美元美元8.1元元/美元美元131625元人民币元人民币 （3）汇兑差额为汇兑差额为：131625元元 125000元元6625元元 某企业兑换日会计分录：某企业兑换日会计分

39、录：借：银行存款港元户借：银行存款港元户 HK100000/￥125000 财务费用汇兑差额财务费用汇兑差额￥6625 贷：银行存款贷：银行存款 美元户美元户 16250/￥13162525（注：（注：以上分录可理解为以下两步：以上分录可理解为以下两步：以美元兑换人民币，以美元兑换人民币，借：银行存款人民币户借：银行存款人民币户￥130000 财务费用汇兑差额财务费用汇兑差额￥1625 贷：银行存款贷：银行存款 美元户美元户 16250/￥131625 以人民币兑换港元，以人民币兑换港元，借：银行存款港元户借：银行存款港元户 HK100000/￥125000 财务费用汇兑差额财务费用汇兑差额￥

40、5000 贷：银行存款人民币户贷：银行存款人民币户￥130000）2、期末，按资产负债表日即期汇率对、期末，按资产负债表日即期汇率对“银行存款港元银行存款港元户户”、“银行存款美元户银行存款美元户”人民币余额进行调整，并将由人民币余额进行调整，并将由此而产生的汇兑差额计入当期损益。此而产生的汇兑差额计入当期损益。26 例例4 4外币借款业务外币借款业务 资料资料 乙股份有限公司外币业务采用业务发生时的即期汇率折乙股份有限公司外币业务采用业务发生时的即期汇率折算。本期从中国银行借入港币算。本期从中国银行借入港币15000001500000元，期限为元，期限为6 6个月，用于生产个月，用于生产经营

41、，借入的港币暂存银行。借入时的即期汇率为：经营，借入的港币暂存银行。借入时的即期汇率为：1 1港元港元1.11.1元元人民币。人民币。6 6个月后，个月后，该公司按期向中国银行归还借入的港币。归该公司按期向中国银行归还借入的港币。归还时的即期汇率为：还时的即期汇率为：1 1港元港元1.081.08元人民币。元人民币。要求要求 用用当日汇率法当日汇率法（新准则规定的方法）（新准则规定的方法）作会计处理。作会计处理。解解（一）借入港币的会计处理（一）借入港币的会计处理 1 1、借入港币的会计分录：、借入港币的会计分录：借：银行存款港币户借：银行存款港币户 HK HK1500000/1500000/

42、￥1650000 1650000（150150万万1.11.1）贷：短期借款港币户贷：短期借款港币户 HK HK1500000/1500000/￥1650000 1650000 2 2、期末，按资产负债表日即期汇率对、期末，按资产负债表日即期汇率对“银行存款银行存款港币户港币户”、“短期借款港币户短期借款港币户”人民币余额进行调整，人民币余额进行调整，并将由此而产生的汇兑差额计入当期损益。并将由此而产生的汇兑差额计入当期损益。27（二）归还港币的会计处理（二）归还港币的会计处理 1、归还港币的会计分录：归还港币的会计分录：借：短期借款港币户借：短期借款港币户 HK1500000/￥162000

43、0（150万万1.08）贷：银行存款港币户贷：银行存款港币户 HK1500000/￥1620000 2、期末，将、期末，将“银行存款港币户银行存款港币户”、“短期借款港币户短期借款港币户”人民币余额调整为零，并将调整金额确认为汇兑差额。人民币余额调整为零，并将调整金额确认为汇兑差额。28 三、三、外币分账制方法外币分账制方法简介简介 外币分账制方法下，企业的外币业务，在日常核算时外币分账制方法下，企业的外币业务，在日常核算时按照外币原币记账，按照外币原币记账，资产负债表日，分别货币性项目和非货资产负债表日，分别货币性项目和非货币性项目进行调整：货币性项目按资产负债表日即期汇率折币性项目进行调整

44、：货币性项目按资产负债表日即期汇率折算，非货币性项目按交易日即期汇率折算，产生的汇兑差额算，非货币性项目按交易日即期汇率折算，产生的汇兑差额计入当期损益。计入当期损益。外币外币分账制方法下，为保持不同分账制方法下，为保持不同币种币种借贷方金额合计相借贷方金额合计相等，需要设置等，需要设置“货币兑换货币兑换”账户进行核算。实务中又可采账户进行核算。实务中又可采取两种方法核算：取两种方法核算：1 1、所有外、所有外币币交易均通过交易均通过“货币兑换货币兑换”科目处理。科目处理。2 2、外币交易的日常核算不通过、外币交易的日常核算不通过“货币兑换货币兑换”科目，仅在科目，仅在资产负债表日结转汇资产负

45、债表日结转汇兑兑损益时通过损益时通过“货币兑换货币兑换”科目处理。科目处理。课后作业：课后作业：29 第三节第三节 外币报表折算外币报表折算 一、国际上外币报表折算简介一、国际上外币报表折算简介 （一）（一）国际上外币报表折算的主要方法国际上外币报表折算的主要方法 1 1、现行汇率法（单一汇率法）：以现行汇率为主要折算汇、现行汇率法（单一汇率法）：以现行汇率为主要折算汇率。率。在现行汇率法下在现行汇率法下,资产负债资产负债表中的资产、负债项目均表中的资产、负债项目均统一统一按编表日的现行汇率按编表日的现行汇率(即期末汇率即期末汇率)进行折算进行折算,所以又称为所以又称为单一汇率法。单一汇率法。

46、资产负债表上的资产负债表上的资本项目按资本项目按资本资本投入时的历史投入时的历史汇率折算汇率折算,以便于反映真实的投资。以便于反映真实的投资。留存收益属于平衡数，可倒留存收益属于平衡数，可倒挤确定。挤确定。收益表中的收入、费用项目，按确认这些项目时的收益表中的收入、费用项目，按确认这些项目时的汇率折算，或者为了简化，按汇率折算，或者为了简化，按编表编表期的平均汇率折算。期的平均汇率折算。30 2 2、流动与非流动性项目法：将资产与负债等项目区分为流、流动与非流动性项目法：将资产与负债等项目区分为流动性项目与非流动性项目两大类，将流动性项目按现行汇率折动性项目与非流动性项目两大类，将流动性项目按

47、现行汇率折算，非流动性项目按历史汇率折算。算，非流动性项目按历史汇率折算。在流动与非流动项目法下，先要将资产负债表中资产、在流动与非流动项目法下，先要将资产负债表中资产、负债项目分为流动性项目与非流动性项目。对于流动资产负债项目分为流动性项目与非流动性项目。对于流动资产与流动负债按编表日的现行汇率折算；对于非流动资产与与流动负债按编表日的现行汇率折算；对于非流动资产与非流动负债按历史汇率（即资产取得当时和负债成立或发非流动负债按历史汇率（即资产取得当时和负债成立或发生当时的汇率）折算；资本项目按收到资本时的汇率折算；生当时的汇率）折算；资本项目按收到资本时的汇率折算；留存收益属于平衡数，可倒挤

48、确定。留存收益属于平衡数，可倒挤确定。收益表中的项目，折旧费和摊销费用按相关资产入账时的历收益表中的项目，折旧费和摊销费用按相关资产入账时的历史汇率折算，其他项目均按确认这些项目时的汇率折算，或者史汇率折算，其他项目均按确认这些项目时的汇率折算，或者为了简化，按编表期的平均汇率折算。为了简化，按编表期的平均汇率折算。31 3 3、货币与非货币性项目法：将资产与负债等项目区分为、货币与非货币性项目法：将资产与负债等项目区分为货币性项目与非货币性项目两大类，将货币性项目按现行汇货币性项目与非货币性项目两大类，将货币性项目按现行汇率折算，非货币性项目按历史汇率折算。率折算，非货币性项目按历史汇率折算

49、。在货币性与非货币性项目法下，先要将资产负债表中资产、在货币性与非货币性项目法下，先要将资产负债表中资产、负债项目分为货币性项目与非货币性项目。对于货币性资产与负债项目分为货币性项目与非货币性项目。对于货币性资产与货币性负债按编表日的现行汇率折算；对于非货币性资产与非货币性负债按编表日的现行汇率折算；对于非货币性资产与非货币性负债按历史汇率（即资产取得当时和负债成立或发生当货币性负债按历史汇率（即资产取得当时和负债成立或发生当时的汇率）折算；资本项目按收到资本时的汇率折算；留存收时的汇率）折算；资本项目按收到资本时的汇率折算；留存收益属于平衡数，可倒挤确定。益属于平衡数，可倒挤确定。收益表中的

50、项目，折旧费和摊销费用按相关资产入账收益表中的项目，折旧费和摊销费用按相关资产入账时的历史汇率折算，其他项目均按确认这些项目时的汇时的历史汇率折算，其他项目均按确认这些项目时的汇率折算，或者为了简化，按编表期的平均汇率折算。率折算，或者为了简化，按编表期的平均汇率折算。32 4 4、时态法（时间性法）：以资产、负债项目的计量基础、时态法（时间性法）：以资产、负债项目的计量基础（指计量日的实际汇率）作为选择折算汇率的依据。（指计量日的实际汇率）作为选择折算汇率的依据。在时态法下在时态法下,资产负债表中资产、负债项目，以历史成本资产负债表中资产、负债项目，以历史成本记录的资产和负债项目按历史汇率折