财务会计学长期股权投资.pptx

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1、第一节长期股权投资概述一、长期股权投资的性质 指企业能够对被投资企业实施控制、共同控制或施加重大影响的权益性投资。在确定长期股权投资的日常会计处理和报表列报方法时,应重点考虑投资企业与被投资企业的关系。1第1页/共91页第一节长期股权投资概述二、投资企业与被投资企业的关系按照投资企业对被投资企业的影响程度划分：（1）控制(control)（2）共同控制(joint control)（3）重大影响(significant influence)2第2页/共91页二、投资企业与被投资企业的关系1.控制(control)(1)含义 企业如有能力主导被投资企业的相关活动,而不论其是否实际行使该权利,均视

2、为拥有控制被投资企业的权力。企业参与被投资企业的相关活动,是指对被投资企业的回报产生重大影响的活动,通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。3第3页/共91页二、投资企业与被投资企业的关系1.控制(control)(2)控制的判断一般来说,企业拥有下列实质性权利,可以视为能够对被投资企业实施控制：持有被投资企业半数以上的表决权。持有被投资企业半数或以下的表决权,但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决 不满足或，但综合考虑下列事实和情况后,如果认为企业持有的表决权足以使其目前有能力主导被投资企业相关活动的,视为对被投资企业拥

3、有控制的权力。4第4页/共91页1.控制(control)(2)控制的判断 在难以判断其享有的实质性权利是否足以使其拥有控制被投资企业的权力时,如果存在其具有实际能力以单方面主导被投资企业相关活动的证据,视为拥有控制被投资企业的权力。5 拥有控制权的投资企业一般称为拥有控制权的投资企业一般称为母公司母公司(parent company)；被母公司控制的企业，一般称为；被母公司控制的企业，一般称为子公子公司司(subsidiary company)第5页/共91页第一节长期股权投资概述二、投资企业与被投资企业的关系2.共同控制(joint control)(1)定义 指按照相关约定对被投资企业所

4、共有的控制,并且该被投资企业的相关活动必须经过分享控制权的各投资方一致同意后才能决策。实施共同控制的任何一个投资方都不能够单独控制被投资企业,对被投资企业具有共同控制的任何一个投资方均能够阻止其他投资方单独控制被投资企业。6 被各投资方共同控制的企业被各投资方共同控制的企业,一般称为投资企业的一般称为投资企业的合合营企业营企业。合营合营企业企业第6页/共91页第一节长期股权投资概述二、投资企业与被投资企业的关系3.重大影响(significant influence)指对一个企业的财务和经营决策有参与的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些决策的制定。一般来说，投资企业在被投资企业的

5、董事会中派有董事，或能够参与被投资企业的财务和经营决策的制定，则对被投资企业形成重大影响。被投资企业如果受到投资企业的重大影响，一般称为投资企业的联营企业。7联营企业联营企业第7页/共91页第二节长期股权投资的取得8形成控形成控股合并股合并未形成控股合并未形成控股合并 同一控制下控股合同一控制下控股合并的长期股权投资并的长期股权投资非同一控制下控股合非同一控制下控股合并的长期股权投资并的长期股权投资长期长期股权股权投资投资combination合营企业合营企业联营企业联营企业第8页/共91页第二节长期股权投资的取得一、形成同一控制下控股合并的长期股权投资1.定义 是指参与合并的企业在合并前后均

6、受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。9A A公司公司B B公司公司C C公司公司母公司母公司60%60%B合并C公司股权合并方合并方被合并方被合并方同一控制下合并同一控制下合并第9页/共91页第二节长期股权投资的取得一、形成同一控制下控股合并的长期股权投资同一控制下的控股合并，合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种控股合并一般不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，合并方应以被合并方所有者权益的账面价值为基础进行初始计量。10第10页/共91页第二节长期股权投资的取得一、形成同一控制下控股合并的长期股权投资2.账务处理原则（1）合并方应以被合并方所

7、有者权益的账面价值为基础,对长期股权投资进行初始计量；（2）合并费用 合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用,包括支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应于发生时记“管理费用”11第11页/共91页第二节长期股权投资的取得一、形成同一控制下控股合并的长期股权投资3.合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务等方式取得被合并方的股权。借：长期股权投资投资成本 应收股利 管理费用 贷：银行存款等有关资产12享有被合并方所有者享有被合并方所有者权益账面价值的份额权益账面价值的份额已宣告但尚未发放的现金股利或利润已宣告但尚未发放的现金股利或利润合并对价的账面价值合并对价的账面价值倒倒挤挤资

8、本公积资本公积股本溢价股本溢价资本公积资本公积股本溢价股本溢价合并直接相关费用合并直接相关费用第12页/共91页一、形成同一控制下控股合并的长期股权投资4.合并方以发行股票等方式取得被合并方股权。借：长期股权投资投资成本 应收股利 管理费用 贷：股本13享有被合并方所有者享有被合并方所有者权益账面价值的份额权益账面价值的份额已宣告但尚未发放的现金股利或利润已宣告但尚未发放的现金股利或利润股份的面值股份的面值倒倒挤挤资本公积资本公积股本溢价股本溢价资本公积资本公积股本溢价股本溢价合并直接相关费用合并直接相关费用第13页/共91页 A公司为B公司和C公司的母公司。207年1月1日，A公司将其持有C

9、公司60%的股权转让给B公司，双方协商确定的价格为8 000 000元，以货币资金支付；此外，B公司还以货币资金支付审计、评估费10 000元。合并日，C公司所有者权益的账面价值为12 000 000元；B公司资本公积余额为2 000 000元。14例例5-15-1B公司初始投资成本借：长期股权投资投资成本 管理费用 资本公积 贷：银行存款7200 000 10 000 800 000 8 010 000第14页/共91页 A公司为B公司和C公司的母公司，持有B公司70%的股权，持有C公司60%的股权。207年1月1日，B公司发行每股面值为1元的股票2 000 000股，换取A公司持有的C公司

10、60%的股权，并以银行存款支付发行股票手续费20 000元。合并日，C公司所有者权益的账面价值为12 000 000元。15例例5-25-2B公司初始投资成本12 000 00060%12 000 00060%7 200 0007 200 000（元）（元）借：长期股权投资投资成本 贷：股本 银行存款 资本公积7 200 000 2 000 000 200 000 5 000 000第15页/共91页第二节长期股权投资的取得二、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资1.定义 非同一控制下的控股合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。相对于同一控制下的控股合并而言，非同

11、一控制下的控股合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计量。16第16页/共91页第二节长期股权投资的取得二、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资2.账务处理原则以公允价值为基础进行计量；享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利，应作为债权“应收股利”处理。合并过程的审计、法律、咨询等有关费用，计入管理费用，不形成股权成本。17第17页/共91页第二节长期股权投资的取得二、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资3.以支付现金的方式取得借：长期股权投资投资成本 应收股利 管理费用 贷：银行存款18实际支付的购买价格及相关费用实际支付的购买价格及相关费用已宣

12、告但尚未发放的现金股利已宣告但尚未发放的现金股利各项直接相关费用各项直接相关费用第18页/共91页二、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资4.以付出非货币性资产的方式如换出固定资产、库存商品等，按正常转让处理：合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。19第19页/共91页W公司于201年1月1日，以货币资金10 000 000元以及一批库存商品、机器设备购入公司70%股权。库存商品的账面价值为900 000元，未计提存货跌价准备，不含增值税的公允价值为1 000 000

13、元，增值税销项税额为170 000元；机器设备的原始价值为8 000 000元（不含增值税），累计折旧为3 000 000元，不含增值税的公允价值为6 000 000元，增值税销项税额为1 020 000元。此外，W公司还以货币资金支付审计、评估费20 000元。购买日，公司所有者权益的账面价值为25 000 000元，W公司与公司不属于关联方。根据以上资料，编制W公司取得长期股权投资的会计分录20例例5-35-3第20页/共91页借：固定资产清理 6 000 000 累计折旧 3 000 000 贷：固定资产 8 000 000 营业外收入 1 000 000公允与现账面价差公允与现账面价差

14、21原始账面价值原始账面价值公允价值公允价值第21页/共91页借：长期股权投资投资成本 管理费用 贷：银行存款 主营业务收入 固定资产清理 应交税费应交增值税（销项税）借：主营业务成本 贷：库存商品18 190 000 20 000 10 020 000 1 000 000 6 000 000 1 190 000900 000 900 000增值税增值税直接费用直接费用公允价值公允价值22W W公司初始投资成本10 000 00010 000 0001 000 0001 000 0006 000 0006 000 0001020000+1700001020000+170000181900001

15、8190000（元）第22页/共91页第二节长期股权投资的取得三、未形成控股合并的长期股权投资1.初始计量原则 应以实际支付的货币资金作为初始投资成本。投资企业为进行长期股权投资发生的各项直接相关交易费用应计入长期股权投资成本。23第23页/共91页 A公司于201年1月1日购入B公司40%的股权作为长期股权投资，以银行存款支付价款4 000 000元，并支付相关审计费20 000；购买日，B公司所有者权益的账面价值为9 000 000元，公允价值为10 500 000元。24例例5-45-4借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 贷：银行存款贷：银行存款 4 020 000 4 0

16、20 000 4 020 000 4 020 000第24页/共91页 长期股权投资的后续计量方法：成本法(cost method)权益法(equity method)25第25页/共91页第三节长期股权投资核算的成本法一、成本法（cost method）的适用范围 适用于对子公司的长期股权投资二、成本法下投资成本的后续计量 应按照初始投资成本计价，一般不予变更，只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。26第26页/共91页三、成本法下股利的处理1.如果收到的股利为购入时的应收股利，则应冲减应收股利。2.如果收到的股利为股票股利，则只调整持股数量，降低每股成本，不作账务处理。3.被投资

17、企业宣告发放现金股利时，作为投资收益处理：借：应收股利 贷：投资收益27第27页/共91页承例53。W公司根据发生的有关长期股权投资业务,编制会计分录如下:(1)201年5月15日,X公司宣告发放现金股利,共计2000000元。W公司应收现金股=200000070%=1400000(元)借:应收股利 1 400 000贷:投资收益 1 400 000(2)201年5月25日,收到X公司发放的现金股利1400000元,存入银行。借:银行存款 1 400 000贷:应收股利 1 400 00028例例5-55-5第28页/共91页第四节长期股权投资核算的权益法一、权益法的适用范围二、权益法核算的科

18、目设置三、权益法下初始投资成本的调整四、权益法下投资损益的确认五、权益法下被投资单位分派股利的调整六、权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整29第29页/共91页第四节长期股权投资核算的权益法一、权益法的适用范围权益法(equity method)，是指长期股权投资的账面价值要随着被投资企业的所有者权益变动而相应变动，大体上反映在被投资企业所有者权益中占有的份额。适用于实施共同控制的合营企业或投资企业对被投资企业具有重大影响的联营企业的长期股权投资后续计量。30第30页/共91页控制31投资与被投资企业关系以及核算方法选择投资与被投资企业关系以及核算方法选择共同控制共同控制重大影响重大影响

19、成本法成本法无重大影响无重大影响 权益法权益法权益法权益法交易性金融资产交易性金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产母子公司母子公司联营公司联营公司合合营公司营公司第31页/共91页二、权益法核算的科目设置32长期股权投资损益调整长期股权投资损益调整期末余额主要反映主要反映购入购入股权时股权时该科目反该科目反映映初始投资成本。初始投资成本。长期股权投资投资成本长期股权投资投资成本期末余额期末余额主要主要记录各年享有被投资企记录各年享有被投资企业业调整后的净利润调整后的净利润的份额。的份额。长期股权投资所有者权益其他变动长期股权投资所有者权益其他变动期末余额期末余额记录各年享有记录各年享有“被

20、投资企业除净被投资企业除净损益以外所有者权益的增减变动损益以外所有者权益的增减变动”的份额的份额长期股权投资账面价值第32页/共91页承例54。A公司调整初始投资成本与享有B公司可辨认净资产公允价值份额的差额。33例例5-65-6A A公司享有公司享有B B公司可辨公司可辨认净资产公允价值的认净资产公允价值的份额份额10 500 00040%10 500 00040%4 200 0004 200 000（元）（元）A A公司应调整投资成本公司应调整投资成本4 200 0004 200 0004 020 0004 020 000180 000180 000（元）（元）借：长期股权投资借：长期股权

21、投资投资成本投资成本 贷：贷：营业外收入营业外收入180 000180 000 180 000 180 000第33页/共91页第四节长期股权投资核算的权益法四、权益法下投资损益的确认1.投资收益的确认借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益34享有被投资企业净利润的份额确认享有被投资企业净利润的份额确认净利润净利润应以应以投资时投资时其各项可辨认资产等的其各项可辨认资产等的公允价值公允价值为基础进行调整后为基础进行调整后加以确定，不应仅按照被投资企业的账面净利润与持股比例计算的结加以确定，不应仅按照被投资企业的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。果简单确定。第34页/共91页第四节长期股权

22、投资核算的权益法四、权益法下投资损益的确认1.投资收益的确认基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资企业固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资企业净利润的影响。其他项目如为重要的，也应进行调整。35第35页/共91页例例5-75-7承例54。A公司201年1月1日取得投资时B公司的固定资产账面价值为3 000 000元，公允价值为4 500 000元，其他可辨认资产的公允价值与账面价值一致。按照固定资产账面价值计提的年折旧额为200 000元，按照公允价值应计提的年折旧额为300 000元。B公司201年度实现的账面净利润为1 500

23、 000元。361.1.不考虑所得税影响，按照被投资企业的账面净利润计算确定的不考虑所得税影响，按照被投资企业的账面净利润计算确定的投资收益应为投资收益应为600 000600 000元。元。借：长期股权投资损益调整 560 000 贷：投资收益 560 000201年12月31日,A公司长期股权投资余额为:投资成本=4200000(元)损益调整=560000(元)合计=4760000(元)1 500 00040%1 500 00040%2.2.基于投资时固定资产的公允价值调整的净利润基于投资时固定资产的公允价值调整的净利润1 500 0001 500 000（300 000300 00020

24、0 000200 000）1 40 00001 40 00003.A3.A公司按照持股比例计算确认的当期投资收益应公司按照持股比例计算确认的当期投资收益应1 400 00040%1 400 00040%560 000560 000第36页/共91页四、权益法下投资损益的确认1.投资收益的确认37投资企业与被投资企业之间发生内部交易投资企业与被投资企业之间发生内部交易顺流交易顺流交易合营企业合营企业联营企业联营企业被投资企被投资企业业B B投资企投资企业业A A 未实现的内部损益中属于投资企业享有的份额未实现的内部损益中属于投资企业享有的份额,投资企业在确认投投资企业在确认投资收益时均应予以扣除

25、。资收益时均应予以扣除。A A确认对确认对B B的投资收益时，扣除未实现的内部收益的投资收益时，扣除未实现的内部收益2020*30%30%销售销售100100万元万元被投资企业未对外销售，则被投资企业未对外销售，则2020万利润没有实现万利润没有实现20%20%利润率利润率投资比例投资比例30%30%第37页/共91页第四节长期股权投资核算的权益法四、权益法下投资损益的确认1.投资收益的确认如果投资企业与合营企业或联营企业之间发生内部交易,不论是投资企业向合营企业或联营企业销货(即顺流交易)还是联营企业或合营企业向投资企业销货(即逆流交易),其未实现的内部损益中属于投资企业享有的份额,投资企业

26、在确认投资收益时均应予以扣除。38第38页/共91页例例5-85-8承例57。B公司202年度实现的账面净利润为2 400 000元，当年B公司向A公司销售一件商品，不含增值税的销售价格为3 000 000元，商品销售成本为2 400 000元；A公司将购入的商品确认为管理用固定资产，折旧年限为5年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。其他条件同例57。39第一项调整：第一项调整：投资时投资时B B公司固定资产的公允价值大于账面价值的公司固定资产的公允价值大于账面价值的差额对差额对202202年度利润的影响：年度利润的影响：应调整后减少的净利润应调整后减少的净利润 300 000 300 000

27、200 000200 000 100 000 100 000（元）（元）第二项调整：第二项调整：本年度本年度B B公司向公司向A A公司销售商品视为末实现利润的影公司销售商品视为末实现利润的影响：响：应调整后减少的净利润应调整后减少的净利润 3 000 000 3 000 0002 400 0002 400 000 600 000 600 000（元）（元）第39页/共91页例例5-85-8承例57。B公司202年度实现的账面净利润为2 400 000元，当年B公司向A公司销售一件商品，不含增值税的销售价格为3 000 000元，商品销售成本为2 400 000元；A公司将购入的商品确认为管理

28、用固定资产，折旧年限为5年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。其他条件同例57。40第三项调整：第三项调整：A A公司从公司从B B公司购入固定资产的折旧的调整。公司购入固定资产的折旧的调整。应调整增加的净利润应调整增加的净利润 3 000 00053 000 00052 400 00052 400 0005 120 000 120 000（元）（元）AA公司公司208208年度应确认的投资收益年度应确认的投资收益（2 400 0002 400 000100 000100 000600 000600 000120 000120 000）40%40%1 820 00040%1 820 00040

29、%728 000 728 000（元）（元）借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 728 000728 000 贷：投资收益贷：投资收益 728 000728 000第40页/共91页第四节长期股权投资核算的权益法四、权益法下投资损益的确认2.投资损失的确认如果被投资企业发生调整后亏损，投资企业也应按持股比例确认应分担的损失。借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整 被投资企业的净亏损也应以其各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定。41被投资企业应分担被投资企业调整后被投资企业应分担被投资企业调整后净亏损的份额确认净亏损的份额确认第41页/共91页企业确认应分担被投资企业

30、发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：减记长期股权投资的账面价值,同时确认投资损失。长期股权投资的账面价值减记至零时，如果存在实质上构成对被投资企业净投资的长期权益，应以该长期权益的账面价值为限减记长期权益的账面价值，同时确认投资损失。长期权益的价值减记至零时，如果按照投资合同或协议约定需要企业承担额外义务的，应按预计承担的金额确认为预计负债，同时确认投资损失。按照以上顺序处理后，如果仍有尚未确认的投资损失，投资企业应在备查簿上登记，在被投资企业以后期间实现盈利时，在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。42第42页/共91页例例5-95-9甲公司持有乙公司30%的股权作

31、为长期股权投资进行管理，并采用权益法进行会计处理。201年12月31日，该项股权投资的账面价值为1 200 000元，其中“投资成本”为1 000 000元，“损益调整”为200 000元；长期应收款账面价值为300 000元，属于实质上构成对乙公司净投资的长期权益。201年度，乙公司发生巨额亏损，以可辨认资产等公允价值为基拙调整后的净亏损为5 300 000元。202年度，乙公司以可辨认资产等公允价值为基拙调整后实现的净利润为700 000元。43第43页/共91页根据以上资料根据以上资料，编制甲公司调整投资损益的会计分录如下编制甲公司调整投资损益的会计分录如下：（1 1）201201年年末

32、相关会计处理。年年末相关会计处理。应分担的投资损失应分担的投资损失5 300 0005 300 000*30%30%1 590 0001 590 000（元）（元）以长期股权投资和长期权益账面价值为限实际确认的投资损失以长期股权投资和长期权益账面价值为限实际确认的投资损失1 200 0001 200 000十十300 000300 0001 500 0001 500 000（元）（元）未确认的投资损失未确认的投资损失1 590 0001 590 0001 500 0001 500 00090 00090 000（元）（元）借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调

33、整 长期应收款减值准备长期应收款减值准备1 500 0001 500 000 1 200 000 1 200 000 300 000 300 000201201年年末：年年末：长期股权投资账面价值：长期股权投资账面价值：0 0元元长期应收款账面价值：长期应收款账面价值：0 0元元44第44页/共91页（2 2）202202年度相关会计处理。年度相关会计处理。应享有的投资收益应享有的投资收益700 000 30%700 000 30%210 000210 000（元）（元）实际确认的投资收益实际确认的投资收益 210 000210 00090 00090 000120 000120 000（元）

34、（元）借：借：长期应收款减值准备长期应收款减值准备 120 000120 000 贷：投资收益贷：投资收益 120 000120 000202202年年末：年年末：长期股权投资账面价值：长期股权投资账面价值：0 0元元长期应收款账面价值：长期应收款账面价值：120 000 120 000元元45第45页/共91页第四节长期股权投资核算的权益法五、权益法下被投资单位分派股利的调整 采用权益法进行长期股权投资的核算，被投资企业分派的现金股利，应视为投资的收回。投资企业应按照被投资企业宣告分派的现金股利持股比例计算的应分得现金股利，相应减少长期股权投资的账面价值。借：应收股利 贷：长期股权投资损益调

35、整46第46页/共91页例例5-105-10承例57。B公司202年5月10日宣告分配现金股利1 000 000元；5月25日实际发放现金股利1 000 000元。根据以上资料，编制A公司确认投资收益的分录如下：（1）5月10日应收现金股利的会计处理。A公司应收股利1 000 00040%400000 借：应收股利 400000 贷：长期股权投资损益调整 400000（2）5月25日实际收到现金股利的会计处理。借：银行存款 400000 贷：应收股利 40000047第47页/共91页第四节长期股权投资核算的权益法六、被投资企业所有者权益其他变动的调整 被投资企业除净损益以外所有者权益的增加，

36、投资企业应调整长期股权投资的账面价值，并计入资本公积。借：长期股权投资所有者权益其他变动 贷：资本公积其他资本公积 如果被投资企业除净损益以外所有者权益减少，投资企业做相反的处理。48第48页/共91页例例5-115-11承例57。B公司202年资本公积增加800 000元。根据以上资料，编制A公司确认所有者权益其他变动的分录如下：A公司所有者权益其他变动 800 00040%320 000（元）借：长期股权投资所有者权益其他变动 320 000 贷：资本公积其他资本公积 320 00049202年12月31日A公司长期股权投资余额为：投资成本：4 200 000损益调整：560 000728

37、 000400 000888 000所有者权益其他变动：320 000合计：5 408 000第49页/共91页第五节长期股权投资的处置(disposal)1.售价和长期股权投资账面价值的差额计入投资收益；借：银行存款（收到的价款）贷：长期股权投资（账面价值）2.因被投资企业除净损益以外所有者权益的其他变动而计入资本公积的数额，也应转入“投资收益”。50倒挤倒挤“投资收益投资收益”第50页/共91页例例5-125-12承例511。203年1月10日，A公司将持有的B公司股权全部出售，收取价款5 500 000元。根据以上资料，编制A公司处置长期股权投资的分录如下：（1）处置长期股权投资。借：银

38、行存款 5 500 000 贷：长期股权投资投资成本 4200000 损益调整 888000 所有者权益其他变动 320000 投资收益 92000（2）结转资本公积借：资本公积其他资本公积 320 000 贷：投资收益 320 00051第51页/共91页第六节长期股权投资的减值一、长期股权投资的可收回金额 每年年末,企业应对长期股权投资的账面价值进行检查。如果出现减值迹象,应对其可收回金额进行估计。可收回金额(recoverable amount)应当根据长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与长期股权投资预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。52第52页/共91页第六节长期股权投

39、资的减值二、长期股权投资减值损失 如果长期股权投资可收回金额的计量结果表明其可收回金额低于账面价值，说明长期股权投资已经发生减值(impairment)损失，应当将其账面价值减记至可收回金额。借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。53第53页/共91页例例5 51313承例53。205年12月31日W公司确认持有的X公司长期股权投资的可收回金额为16000000元。确认长期股权投资减值损失2190000元。206年1月10日,W公司将持有的X公司股权全部出售,收取价款16100000元。根据以上资料,编制A公司确认投资收益的分录如下:

40、（1）确认长期股权投资减值损失 借：资产减值损失 2 190 000 贷：长期股权投资减值准备 2 190 000（2）处置长期股权投资 借：银行存款 16 100 000 长期股权投资减值准备 2 190 000 贷：长期股权投资 18 190 000 投资收益 100 00054第54页/共91页第七节长期股权投资后续计量方法的转换一、处置部分长期股权投资后续计量方法的调整1.处置部分长期股权投资后由控制转为共同控制或重大影响（成本法转换为权益法）处置的影响 因减少投资等原因对被投资企业不再具有控制权，但仍存在共同控制或重大影响的，应当改按权益法进行核算。55第55页/共91页第七节长期股

41、权投资后续计量方法的转换一、处置部分长期股权投资后续计量方法的调整1.处置部分长期股权投资后由控制转为共同控制或重大影响（成本法转换为权益法）处置的影响会计处理原则对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整。即追溯调整投资成本以及损益调整等56第56页/共91页第七节长期股权投资后续计量方法的转换会计处理原则 追溯调整投资成本以及损益调整等 追溯调整即假设该投资业务从一开始就是采用权益法进行核算，从而投资成本等科目余额应该和权益法处理结果一致，现有成本法和权益法不一致的差额需要调整。该业务过去使用权益法涉及到损益类等科目的，调整期初盈余公积、资本公积以及未分配利润。57第57页/共91页

42、剩余投资成本投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额大大“差额差额”性质与商誉相同性质与商誉相同不调先前不调先前“投资取得投资取得”的账务处理的账务处理大大“差额差额”调整投资成本，调整投资成本，同时调整期初盈余公积及未分配利润同时调整期初盈余公积及未分配利润借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 贷：营业外收入贷：营业外收入首先，投资成本的追溯调整如果一开始用权益法，则贷记营业外收入如果一开始用权益法，则贷记营业外收入经过年底转入权益后变成了经过年底转入权益后变成了“盈余公积盈余公积”和和“未分配利未分配利润润”贷：盈余公积贷：盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分

43、配利润10%10%90%90%58第58页/共91页 其次，追溯调整“损益调整”如果原来成本法期间盈利，如当时用权益法，则59借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益 贷：盈余公积贷：盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 如果原来成本法期间亏损，则做相反分录10%10%90%90%一、处置部分长期股权投资后续计量方法的调整一、处置部分长期股权投资后续计量方法的调整1.1.处置部分长期股权投资后由控制转为共同控制或重大处置部分长期股权投资后由控制转为共同控制或重大影响影响（成本法转换为权益法）（成本法转换为权益法）原因原因【减少投资减少投资】会计处理原

44、则会计处理原则第59页/共91页第三，追溯调整“实际分配股利的影响”60借：银行存款借：银行存款贷：应收股利贷：应收股利借：应收股利借：应收股利贷：投资收益贷：投资收益借：银行存款借：银行存款贷：应收股利贷：应收股利借：应收股利借：应收股利贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整成本法成本法权益法权益法借：银行存款借：银行存款贷：投资收益贷：投资收益借：银行存款借：银行存款贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整当当年年当当年年综综合合跨跨年年后后借：银行存款借：银行存款贷：盈余公积贷：盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润借：银行存款借：银行存款贷：长期股权投资贷：长

45、期股权投资损益调整损益调整第60页/共91页第三、追溯调整“实际分配股利的影响”61成成本本法法权权益益法法借：银行存款借：银行存款贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整跨年后跨年后借：银行存款借：银行存款贷：盈余公积贷：盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润借：盈余公积借：盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整追溯调整分录10%10%90%90%10%10%90%90%第61页/共91页如果把第二和三合起来追溯调整62金额为被投资企业损益额减去股利，乘以投资份额借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投

46、资收益贷：投资收益 贷：盈余公积贷：盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润10%10%90%90%第62页/共91页第七节长期股权投资后续计量方法的转换第四，追溯调整“其他权益变动的影响”其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时：63借：长期股权投资借：长期股权投资所有者权益其他变动所有者权益其他变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积第63页/共91页例例5-145-14 A公司201年1月1日以银行存款2100000元购入B公司60%的股权，属于非同一控制下的控股合并。201年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为

47、3000000元（假定可辨认净资产公允价值与账面价值相同）,初始投资成本中包含的投资商誉为300000元(2100000-300000060%)。203年12月31日，A公司将持有B公司的20%股权出售，收取价款720000元。B公司201年实现净利润300000元，未分配现金股利；202年实现净利润400000元，分配现金股利200000元，资本公积增加150000元；203年实现净利润200000元，分配现金股利300000元。203年12月31日B公司可辨认净资产公允价值为3600000元，账面价值为3550000元。64第64页/共91页1.处置投资65借：银行存款借：银行存款 贷：长

48、期股权投资贷：长期股权投资投资成本投资成本 投资收益投资收益 720 000 720 000 700 000 700 000 20 000 20 000处置投资后，剩余长期股权投资的账面价值 2100000700 0001 400 000元投资时按照剩余投资比例计算原投资日享有B公司可辨认净资产公允价值的份额 300000040%1200000元投资成本调整 大于 200 000元，属于投资商誉，不需要对剩余长期股权投资账面价值进行调整。投资成本追溯调整第65页/共91页3和4合并，则66借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：盈余公积贷：盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分

49、配利润 280 000 280 000 28 000 28 000 252 000 252 000201年1月1日至203年12月31日累计盈利300 000400 000700 0004.“利润分配”追溯调整借：盈余公积借：盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 8 000 8 000 72 000 72 000 80 000 80 000201年1月1至202年12月31日分配利润 200 000 3.“损益调整”追溯调整借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：盈余公积贷：盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润

50、 200 000 200 000 20 000 20 000 180 000 180 000第66页/共91页4.“其他权益变动的影响”追溯调整67借：长期股权投资借：长期股权投资所有者权益其他变动所有者权益其他变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 60 000 60 000 60 000 60 000 201年1月1至202年12月31资本公积增加150 000元第67页/共91页5.追溯调整后，203年当年实现利润及利润分配核算68203年12月31日实现利润：200 000借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益 80 000 80 0