企业所得税税收筹划案例分析bvid.pptx

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1、纳税筹划 幻幻 灯灯 制制 作：作：fkkfls1、企业所得税税收筹划案例分析外币业务的筹划2、企业所得税税收筹划案例分析亏损弥补的筹划3、企业所得税税收筹划案例分析利用存货计价方法的筹划4、企业所得税税收筹划案例分析利用投资核算方法的筹划5、企业所得税税收筹划案例分析利用坏账损失处理的筹划6、企业所得税税收筹划案例分析利用折旧年限进行税务划7、企业所得税税收筹划案例分析利用再投资优惠政策的筹划8、企业所得税税收筹划案例分析利用企业所得税减免税的筹划9、企业所得税税收筹划案例分析利用预缴企业所得税的筹划10、个人所得税税收筹划案例分析承包经营、承租经营的节税方法11、个人所得税税收筹划案例分析

2、劳务报酬所得的节税方法12、税收筹划的案例分析与点评已用物品销售有道13、税收筹划的案例分析与点评“平等:)”小心弄巧成拙14、税收筹划的案例分析与点评下岗职工与税收优惠15、税收筹划的案例分析与点评个人收入投资技巧16、税收筹划的案例分析与点评多处取得工资如何处理17、税收筹划的案例分析与点评奖金也应进行税收筹划18、税收筹划的案例分析与点评巧发工资薪金19、税收筹划的案例分析与点评巧省土地增值税20、税收筹划的案例分析与点评合同订立有技巧21、税收筹划的案例分析与点评贴花时应注意的几个方面22、税收筹划的案例分析与点评正确缴纳印花税23、税收筹划的案例分析与点评资源税缴纳应注意税收筹划24

3、、税收筹划的案例分析与点评分别核算宜重视25、税收筹划的案例分析与点评外籍人员工资纳税技巧26、税收筹划的案例分析与点评史密斯应如何纳税27、税收筹划的案例分析与点评巧用纳税期限节税28、税收筹划的案例分析与点评税收屏蔽的妙用29、税收筹划漏洞平台漏洞平台筹划案例30、税收筹划优惠平台优惠平台筹划案例31、税收筹划弹性平台弹性平台筹划案例32、税收筹划规避平台规避平台筹划案例33、消费税、营业税纳税筹划案例点评选择最佳折算率34、消费税、营业税纳税筹划案例点评巧用营业额省税35、消费税、营业税纳税筹划案例点评让纳税义务适时发生36、其他纳税筹划案例点评预提所得税的筹划37、其他纳税筹划案例点评

4、巧纳土地增值税38、其他纳税筹划案例点评谨慎使用税负转嫁39、其他纳税筹划案例点评条件相符，莫忘程序40、个人所得税纳税筹划案例点评居民身份的筹划41、个人所得税纳税筹划案例点评利用住房节省税款42、个人所得税纳税筹划案例点评收入不均时怎么办43、个人所得税纳税筹划案例点评收入不均时怎么办44、个人所得税纳税筹划案例点评正确理解公益捐赠45、关税纳税筹划案例点评迷人的避税地46、关税纳税筹划案例点评零部件进口省关税47、关税纳税筹划案例点评构建复合金融公司48、关税纳税筹划案例点评“高进低出”慎防调整49、关税纳税筹划案例点评转让定价的妙用50、关税纳税筹划案例点评构建中介国际许可公司可节税5

5、1、营业税税收筹划案例安装公司的“混合销售”缴什么税52、增值税税收筹划案例简明数据帮你定价53、营业税税收筹划案例如何理解营业税的征收范围54、消费税税收筹划案例委托加工收回的应税消费品已纳税款可以扣除55、消费税的税收筹划案例分清谁是纳税人56、企业所得税税收筹划案例低价避税57、消费税的税收筹划案例分析消费税计税依据有讲究58、消费税税收筹划案例分析无偿馈赠要注意税收筹划59、企业所得税纳税筹划案例点评巧用常设机构进行筹划60、税收筹划的案例分析与点评纳税人身份与纳税义务1 1、企业所得税税收筹划案例分析、企业所得税税收筹划案例分析外币业务的筹划外币业务的筹划企业外币业务是指企业以记账本

6、位币以外的其他货币进行款项的收付、往来核算和计企业外币业务是指企业以记账本位币以外的其他货币进行款项的收付、往来核算和计价的经济业务。企业在对外币业务进行会计核算时，记账方法上可以选择外币统账制价的经济业务。企业在对外币业务进行会计核算时，记账方法上可以选择外币统账制或外币分账制。外币统账制指业务发生时即将外币折算为记账本位币入账；外币分账或外币分账制。外币统账制指业务发生时即将外币折算为记账本位币入账；外币分账制指在日常核算时分币种以外币原币记账，而在编制资产负债表时才折算为本位币报制指在日常核算时分币种以外币原币记账，而在编制资产负债表时才折算为本位币报表。在外币统账制下，企业发生外币业务

7、时，应当按外币原币登记外币账户，同时选表。在外币统账制下，企业发生外币业务时，应当按外币原币登记外币账户，同时选用一定的汇率将外币金额折算为记账本位币的变化，就导致同一外币数额在不同时点用一定的汇率将外币金额折算为记账本位币的变化，就导致同一外币数额在不同时点会对应不同的记账本位币数额，两者间相互折算时就会形成汇兑损益。汇兑损益在会会对应不同的记账本位币数额，两者间相互折算时就会形成汇兑损益。汇兑损益在会计处理上有两种方法：一种方法是资本化，把其作为原始成本的一部分计入相关的资计处理上有两种方法：一种方法是资本化，把其作为原始成本的一部分计入相关的资本账户；另一种方法是直接计入当期损益。汇兑损

8、益无论是资本化还是直接计入当期本账户；另一种方法是直接计入当期损益。汇兑损益无论是资本化还是直接计入当期损益，最终都分次或一次地在计征所得税之前以各种费用的形式扣除掉，所以必然要损益，最终都分次或一次地在计征所得税之前以各种费用的形式扣除掉，所以必然要影响企业所得税应纳税额。影响企业所得税应纳税额。从税务筹划角度来看，若汇兑损益是净汇兑收益，则应当予以资本化较为有利；若汇从税务筹划角度来看，若汇兑损益是净汇兑收益，则应当予以资本化较为有利；若汇兑损益为净汇兑损失，则直接计入企业当期损益较为有利。按照我国目前会计制度规兑损益为净汇兑损失，则直接计入企业当期损益较为有利。按照我国目前会计制度规定：

9、定：“企业筹建期间以及固定资产购建期间所发生的汇兑损益应当予以资本化，而生企业筹建期间以及固定资产购建期间所发生的汇兑损益应当予以资本化，而生产经营期间发生的汇兑损益则直接计入当期损益。企业日常外币业务所发生的汇兑损产经营期间发生的汇兑损益则直接计入当期损益。企业日常外币业务所发生的汇兑损益原则上都是直接计入当期损益，其所得税筹划的关键是通过选取适当的记账汇率，益原则上都是直接计入当期损益，其所得税筹划的关键是通过选取适当的记账汇率，使得核算出的净汇兑损失最大化或净汇兑收益最小化，从而尽量使企业当期的应纳税使得核算出的净汇兑损失最大化或净汇兑收益最小化，从而尽量使企业当期的应纳税所得额最小化。

10、记账汇率是指企业在外币业务发生当日记账时，将外币金额折算为记所得额最小化。记账汇率是指企业在外币业务发生当日记账时，将外币金额折算为记账本位币金额时所采用的汇率。按照会计制度规定，企业可以选取外币业务发生当日账本位币金额时所采用的汇率。按照会计制度规定，企业可以选取外币业务发生当日的市场汇率作为记账汇率，也可以选取外币业务发生当期期初的市场汇率作为记账汇的市场汇率作为记账汇率，也可以选取外币业务发生当期期初的市场汇率作为记账汇率，一般是当月率，一般是当月1 1日的市场汇率。在月份（或季度、年度）终了时，将各外币账户的期日的市场汇率。在月份（或季度、年度）终了时，将各外币账户的期末余额按期末时市

11、场汇率将其折算为记账本位币金额，其与相对应的记账本位币账户末余额按期末时市场汇率将其折算为记账本位币金额，其与相对应的记账本位币账户期末余额之间差额，确认为汇兑损益。期末余额之间差额，确认为汇兑损益。”下面分别举例说明外币兑换业务和外币调整下面分别举例说明外币兑换业务和外币调整业务的筹划方法。业务的筹划方法。例例1 1：某企业用人民币为记账本位币，有美元外币账户。企业用：某企业用人民币为记账本位币，有美元外币账户。企业用5 5万美元到银行兑换为人民币。银行万美元到银行兑换为人民币。银行当日美元买入价为当日美元买入价为1 1美元美元8.258.25元人民币，当月元人民币，当月1 1日市场汇率为日

12、市场汇率为1 1美元美元8.28.2元人民币，当日市场汇率元人民币，当日市场汇率为为1 1美元美元8.358.35元人民币。元人民币。若该企业选取当日市场汇率为记账若该企业选取当日市场汇率为记账汇率汇率，则有汇兑损失，则有汇兑损失50005000元；若该企业选取当月元；若该企业选取当月1 1日汇率为日汇率为记账汇率，则有汇兑收益记账汇率，则有汇兑收益25002500元。所以在汇率上升时，此笔业务选取当日汇率为记账汇率较为有利，元。所以在汇率上升时，此笔业务选取当日汇率为记账汇率较为有利，而汇率下降时选取当月而汇率下降时选取当月1 1日汇率较为有利。日汇率较为有利。例例2 2：某企业用人民币为记

13、账本位币，有美元外币账户。企业用人民币到银行兑换：某企业用人民币为记账本位币，有美元外币账户。企业用人民币到银行兑换5 5万美元。银万美元。银行当日美元卖出价为行当日美元卖出价为1 1美元美元8.458.45元人民币，当月元人民币，当月1 1日市场汇率为日市场汇率为1 1美元美元8.28.2元人民币，当日市场汇元人民币，当日市场汇率为率为1 1美元美元8.358.35元人民币。元人民币。企业若选取当日汇率为记账汇率，则有汇兑损失企业若选取当日汇率为记账汇率，则有汇兑损失50005000元；若选取当月元；若选取当月1 1日汇率为记账汇率，则日汇率为记账汇率，则有汇兑损失有汇兑损失1.251.25

14、万元。所以这笔业务在汇率上升时，选取当月万元。所以这笔业务在汇率上升时，选取当月1 1日汇率为记账汇率有利；而在汇率日汇率为记账汇率有利；而在汇率下降时，则选取当日汇率较为有利。下降时，则选取当日汇率较为有利。因而，外币兑换业务的所得税筹划要点是：在外汇汇率持续上升，也就是外币升值时，企业卖因而，外币兑换业务的所得税筹划要点是：在外汇汇率持续上升，也就是外币升值时，企业卖出外币，选取当日汇率为记账汇率有利，买入外币，选取当期期初汇率有利；在外汇汇率持续下降，出外币，选取当日汇率为记账汇率有利，买入外币，选取当期期初汇率有利；在外汇汇率持续下降，也就是外币贬值时，企业卖出外币，选取当期期初汇率为

15、记账汇率有利，买入外币，选取当日汇率也就是外币贬值时，企业卖出外币，选取当期期初汇率为记账汇率有利，买入外币，选取当日汇率有利。有利。对于外币调整业务，由于月末需要调整的账户主要是外币账户，对于允许开立现汇账户的企业，对于外币调整业务，由于月末需要调整的账户主要是外币账户，对于允许开立现汇账户的企业，企业需要设置的外币账户主要有外币现金、外币银行存款，以及外币结算的债权债务账户。外币结企业需要设置的外币账户主要有外币现金、外币银行存款，以及外币结算的债权债务账户。外币结算的债权账户包括应收账款、应收票据、预付货款等；外币结算的债务账户包括短期借款、长期借算的债权账户包括应收账款、应收票据、预付

16、货款等；外币结算的债务账户包括短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付工资、预付货款等。对于不允许开立现汇账户的企业可以设置除外款、应付账款、应付票据、应付工资、预付货款等。对于不允许开立现汇账户的企业可以设置除外币现金和外币银行存款之外的所有账户。企业发生的外币业务若是只引起上述账户间增减变动，无币现金和外币银行存款之外的所有账户。企业发生的外币业务若是只引起上述账户间增减变动，无论选取业务发生当日汇率还是当期期初汇率作为记账汇率，期末调整时核算出的汇兑损益结果一样，论选取业务发生当日汇率还是当期期初汇率作为记账汇率，期末调整时核算出的汇兑损益结果一样，没有筹划余地；但若企业发生的外币业

17、务引起上述账户和期末不需调整的账户间增减变动，如用外没有筹划余地；但若企业发生的外币业务引起上述账户和期末不需调整的账户间增减变动，如用外币购买原材料或机器设备、发生外币销售等业务，则选取不同的记账汇率核算出的汇兑损益结果大币购买原材料或机器设备、发生外币销售等业务，则选取不同的记账汇率核算出的汇兑损益结果大不一样。不一样。例例3 3：某企业用人民币为记账本位币，有美元外币账户。当月：某企业用人民币为记账本位币，有美元外币账户。当月1 1日市场汇率为日市场汇率为1 1美元美元8.28.2元人民币，月底市场汇率为元人民币，月底市场汇率为1 1美元美元8.58.5元人民币。企业出口产品一批，价款为

18、元人民币。企业出口产品一批，价款为5 5万美元，万美元，货款尚未收到，当天市场汇率货款尚未收到，当天市场汇率1 1美元美元8.358.35元人民币。企业若选取当日汇率为记账汇率，元人民币。企业若选取当日汇率为记账汇率，则在月末调整时会有汇兑收益则在月末调整时会有汇兑收益75007500元，若选取当月元，若选取当月1 1日汇率为记账汇率，则在期末调整日汇率为记账汇率，则在期末调整时会有汇兑收益时会有汇兑收益1.51.5万元。因此在汇率持续上升时，这笔业务选取当日汇率有利；反之，万元。因此在汇率持续上升时，这笔业务选取当日汇率有利；反之，在汇率持续下降时，选取当月在汇率持续下降时，选取当月1 1日

19、汇率有利。日汇率有利。例例4 4：某企业用人民币为记账本位币，有美元外币账户。当月：某企业用人民币为记账本位币，有美元外币账户。当月1 1日市场汇率为日市场汇率为1 1美元美元8.28.2元人民币，月底市场汇率为元人民币，月底市场汇率为1 1美元美元8.58.5元人民币。企业进口原材料一批，价款元人民币。企业进口原材料一批，价款5 5万美元，当天收到发票和提货单，货款尚未支付，当天市场汇率万美元，当天收到发票和提货单，货款尚未支付，当天市场汇率1 1美元美元8.358.35元人民币。元人民币。若企业选取当日汇率为记账汇率，则在期末调整时会有汇兑损失若企业选取当日汇率为记账汇率，则在期末调整时会

20、有汇兑损失75007500元，若选取当月元，若选取当月1 1日汇率为记账汇率，则在期末调整时有汇兑损失日汇率为记账汇率，则在期末调整时有汇兑损失1.51.5万元。因此在汇率持续上升时，这万元。因此在汇率持续上升时，这笔业务选取当月笔业务选取当月1 1日汇率为记账汇率有利；反之，在汇率下降时，选取当日汇率有利。日汇率为记账汇率有利；反之，在汇率下降时，选取当日汇率有利。上面的例子是分开说明企业的外币购买和外币销售业务在不同汇率条件下的记账上面的例子是分开说明企业的外币购买和外币销售业务在不同汇率条件下的记账汇率选择，而实际上企业的外币购销业务总是在同一时期内都有发生，因而要对比一汇率选择，而实际

21、上企业的外币购销业务总是在同一时期内都有发生，因而要对比一下本期销售发生的外币债权和本期购买发生的外币债务大小，从而作出选择。其所得下本期销售发生的外币债权和本期购买发生的外币债务大小，从而作出选择。其所得税筹划要点为：若本期销售发生的外币债权大于本期购买发生的外币债务，在汇率持税筹划要点为：若本期销售发生的外币债权大于本期购买发生的外币债务，在汇率持续上升时，选取当日汇率有利，而在汇率持续下降时，选取当月续上升时，选取当日汇率有利，而在汇率持续下降时，选取当月1 1日汇率有利；若本期日汇率有利；若本期销售发生的外币债权小于本期购买发生的外币债务，则在汇率持续上升时，选取当月销售发生的外币债权

22、小于本期购买发生的外币债务，则在汇率持续上升时，选取当月1 1日汇率有利，而在汇率持续下降时，选取当日汇率有利。日汇率有利，而在汇率持续下降时，选取当日汇率有利。2 2、企业所得税税收筹划案例分析、企业所得税税收筹划案例分析亏损弥补的筹划亏损弥补的筹划 税法规定：税法规定：“纳税人发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的纳税人发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不超过五年。所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不超过五年。”这一条例这一条例适用于不同经济成分、不同经营组织形式的企业。由此可

23、见，国家允许企业用下一年适用于不同经济成分、不同经营组织形式的企业。由此可见，国家允许企业用下一年度的所得弥补本年度亏损的政策，充分照顾了企业的利益。度的所得弥补本年度亏损的政策，充分照顾了企业的利益。1.1.本年度收益额大于前本年度收益额大于前5 5年亏损额时，应就其差额缴纳所得税。年亏损额时，应就其差额缴纳所得税。例如，例如，A A公司年度所得额的资料，如下所示：公司年度所得额的资料，如下所示：年度年度本年度所得额（单位：万元）本年度所得额（单位：万元）-假设企业假设企业19991999年度收益额为年度收益额为2525万元，减去前万元，减去前5 5年亏损额为年亏损额为1414万元，抵扣后的

24、收益额万元，抵扣后的收益额如下：如下：252513138-98-91111（万元）（万元）应纳税所得额如下：应纳税所得额如下：111811181.981.98（万元）（万元）2.2.本年度收益额小于前本年度收益额小于前5 5年亏损额时，所剩余额于次年度留抵扣除。年亏损额时，所剩余额于次年度留抵扣除。例如，例如，A A公司年度所得的资料，如下所示。公司年度所得的资料，如下所示。年度年度核定所得额（单位：万元）核定所得额（单位：万元）-假设公司假设公司19991999年全年所得额为年全年所得额为1212万元，前万元，前5 5年亏损额为年亏损额为4141万元。抵扣后的收益额如万元。抵扣后的收益额如下

25、：下：121215156 620202929（万元）（万元）因因29290 0，故可免纳企业所得税。，故可免纳企业所得税。3.3.本年度结算如发生亏损，则当年无须缴纳所得税，前本年度结算如发生亏损，则当年无须缴纳所得税，前4 4年之亏损额加上当年年之亏损额加上当年度亏损额的总额，留下年度抵减。度亏损额的总额，留下年度抵减。需要指出的是：我们这里所说的年度亏损额，是指按照税法规定核算出需要指出的是：我们这里所说的年度亏损额，是指按照税法规定核算出来的，而不是利用推算成本和多列工资、招待费、其他支出等手段虚报亏损。来的，而不是利用推算成本和多列工资、招待费、其他支出等手段虚报亏损。根据国税发根据国

26、税发19961621996162号关于企业虚报亏损如何处理的通知，税务机关对号关于企业虚报亏损如何处理的通知，税务机关对企业进行检查时，如发现企业多列扣除项目或少计应纳税所得，从而多报亏企业进行检查时，如发现企业多列扣除项目或少计应纳税所得，从而多报亏损的，经调整后无论企业仍是亏损还是变为盈利的，应视为查出相同数额的损的，经调整后无论企业仍是亏损还是变为盈利的，应视为查出相同数额的应纳税所得，一律按应纳税所得，一律按3333的法定税率计算出相应的应纳税所得额，以此作为的法定税率计算出相应的应纳税所得额，以此作为偷税罚款的依据。如果企业多报亏损，经主管税务机关检查调整后有盈余的，偷税罚款的依据。

27、如果企业多报亏损，经主管税务机关检查调整后有盈余的，还应就调整后的应纳税所得，按适用税率补缴企业所得税。如果企业多报亏还应就调整后的应纳税所得，按适用税率补缴企业所得税。如果企业多报亏损已用以后年度的应纳税所得进行了弥补，还应对多报亏损已弥补部分，按损已用以后年度的应纳税所得进行了弥补，还应对多报亏损已弥补部分，按适用税率计算补缴企业所得税。因此，企业必须正确地向税务机关申报亏损，适用税率计算补缴企业所得税。因此，企业必须正确地向税务机关申报亏损，才能使国家允许企业用下一纳税年度的所得弥补本年度亏损的政策发挥其应才能使国家允许企业用下一纳税年度的所得弥补本年度亏损的政策发挥其应有的作用。有的作

28、用。3 3、企业所得税税收筹划案例分析、企业所得税税收筹划案例分析利用存货计价方法的利用存货计价方法的筹划筹划销货成本期初存货本期存货期末存货销货成本期初存货本期存货期末存货由上述公式得知，期末存货的大小，恰好与销货成本高低成反比。换言之，期末由上述公式得知，期末存货的大小，恰好与销货成本高低成反比。换言之，期末存货金额越大，销货成本便愈小，销货毛利随之加大，应纳税所得额及所得税负也会存货金额越大，销货成本便愈小，销货毛利随之加大，应纳税所得额及所得税负也会随之增加，对企业不利；反之，期末存货金额越小，销货成本愈大，销货毛利变小，随之增加，对企业不利；反之，期末存货金额越小，销货成本愈大，销货

29、毛利变小，应纳税所得额及所得税税负均随之减少，对企业有利。因此，对存货进行合理筹划，应纳税所得额及所得税税负均随之减少，对企业有利。因此，对存货进行合理筹划，可以减轻企业的所得税税负。可以减轻企业的所得税税负。我国现行税制规定：纳税人各项存货的发生和领用，其实际成本价的计算方法，我国现行税制规定：纳税人各项存货的发生和领用，其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选一种。计价可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选一种。计价方法一经选用，不得随意改变。方法一经选用，不得随意改变。不同的计价方法，对结转当期销售成本的数额会有所

30、不同，期末存货的大小，与不同的计价方法，对结转当期销售成本的数额会有所不同，期末存货的大小，与销货成本的高低成反比，从而影响企业当期应纳税利润数额的确定，主要表现在以下销货成本的高低成反比，从而影响企业当期应纳税利润数额的确定，主要表现在以下四个方面：（四个方面：（1 1）期末存货如果计价过低，当期的利润可能因此而相应减少；（）期末存货如果计价过低，当期的利润可能因此而相应减少；（2 2）期）期末存货计价过高，当期的利润可能因此而相应增加；（末存货计价过高，当期的利润可能因此而相应增加；（3 3）期初存货计价过低，当期的）期初存货计价过低，当期的利润可能因此而相应增加；（利润可能因此而相应增加

31、；（4 4）期初存货如果计价过高，当期的利润可能因此而相应）期初存货如果计价过高，当期的利润可能因此而相应减少。减少。例如，某企业在例如，某企业在19961996年先后进货两批，数量相同，进价分别为年先后进货两批，数量相同，进价分别为400400万元和万元和600600万元。万元。19971997年和年和19981998年各出售一半，售价均为年各出售一半，售价均为10001000万元。所得税税率为万元。所得税税率为3333。在加权平均法、先。在加权平均法、先进先出法和后进先出法下，销售成本、所得税和净利润的计算如附表。进先出法和后进先出法下，销售成本、所得税和净利润的计算如附表。附表附表单位：

32、万元单位：万元加权平均法加权平均法先进先出法先进先出法后进先出后进先出1997199819971998合计合计1997199819971998合计合计1997199819971998合计合计 销售收入销售收入100010002000100010002000100010002000100010002000100010002000100010002000 销售成本销售成本500500100040060010006004001000500500100040060010006004001000 税前利润税前利润5005001000600400100040060010005005001000600400

33、10004006001000 所得税所得税165165330198132330132198330165165330198132330132198330 净利润净利润335335670402268670268402670335335670402268670268402670从附表可知，虽然各项数据的两年合计相等，但不同计价方法对不同年份的数据从附表可知，虽然各项数据的两年合计相等，但不同计价方法对不同年份的数据产生了影响。产生了影响。19971997年度企业应纳所得税额在后进先出法下为年度企业应纳所得税额在后进先出法下为132132万元，在加权平均法下万元，在加权平均法下为为165165万元，在

34、先进先出法下为万元，在先进先出法下为198198万元。可见，采用后进先出法，在物价上升的情况万元。可见，采用后进先出法，在物价上升的情况下，企业耗用原材料（或发出商品）的成本较高，当期利润相应减少，可以少缴所得下，企业耗用原材料（或发出商品）的成本较高，当期利润相应减少，可以少缴所得税。如果原材料价格的趋势与此相反，就应采用先进先出法。如果价格比较平稳，涨税。如果原材料价格的趋势与此相反，就应采用先进先出法。如果价格比较平稳，涨落幅度不大，宜采用加权平均法。如果材料价格涨落幅度较大，宜采用移动平均法。落幅度不大，宜采用加权平均法。如果材料价格涨落幅度较大，宜采用移动平均法。另外，对享受定期减免

35、所得税的企业，正确选择存货计价的核算方法也同样能起另外，对享受定期减免所得税的企业，正确选择存货计价的核算方法也同样能起到降低税负作用。例如企业所得税暂行条例规定，新办独立核算的从事公用事业、到降低税负作用。例如企业所得税暂行条例规定，新办独立核算的从事公用事业、商业、物资、对外贸易业等企业或经营单位，自开业之日起，报经主管税务机关批准商业、物资、对外贸易业等企业或经营单位，自开业之日起，报经主管税务机关批准,可减征或者免征企业所得税一年。该企业可减征或者免征企业所得税一年。该企业19971997年度享受免征所得税一年，年度享受免征所得税一年，19981998年恢复年恢复征税，则可选用先进先出

36、法进行核算，将高额的利润保留在免税年度。征税，则可选用先进先出法进行核算，将高额的利润保留在免税年度。4 4、企业所得税税收筹划案例分析、企业所得税税收筹划案例分析利用投资核算方法的利用投资核算方法的筹划筹划长期投资的会计核算方法有两种：成本法和权益法。采用不同的核算方法，在被投资长期投资的会计核算方法有两种：成本法和权益法。采用不同的核算方法，在被投资企业处于低所得税税率地区时，对企业的所得税缴纳有不同的影响。这就为企业的税企业处于低所得税税率地区时，对企业的所得税缴纳有不同的影响。这就为企业的税收筹划提供了空间。收筹划提供了空间。例如，甲公司例如，甲公司19981998年购买乙公司股票年购

37、买乙公司股票500000500000元，甲公司获得乙公司有表决权股份元，甲公司获得乙公司有表决权股份的的3030。这一年乙公司报告净收益为。这一年乙公司报告净收益为160000160000元，乙公司所在地区的企业所得税税率为元，乙公司所在地区的企业所得税税率为1515。甲公司若采取成本法核算股票长期投资，则会计分录如下：甲公司若采取成本法核算股票长期投资，则会计分录如下：1.1.长期投资入账：长期投资入账：借：长期投资借：长期投资500000500000贷：银行存款贷：银行存款5000005000002.2.乙公司将甲公司应得股利乙公司将甲公司应得股利4800048000元于元于1998199

38、8年底分给甲公司：年底分给甲公司：借：银行存款借：银行存款4800048000贷：投资收益贷：投资收益48000480003.3.若乙公司将甲公司应得股利若乙公司将甲公司应得股利4800048000元保留在乙公司之内，即甲公司于元保留在乙公司之内，即甲公司于19981998年末末年末末实际收到应得股利，则甲公司不作任何账务处理。实际收到应得股利，则甲公司不作任何账务处理。甲公司若采取权益法核算股票长期投资，则会计分录如下：甲公司若采取权益法核算股票长期投资，则会计分录如下：1.1.长期投资入账：长期投资入账：借：长期投资借：长期投资500000500000贷：银行存款贷：银行存款5000005

39、000002.2.乙公司乙公司19981998年底实现净收益年底实现净收益160000160000元，甲公司应得股利元，甲公司应得股利4800048000元（元（1600003016000030），则应相应），则应相应调整长期投资账户：调整长期投资账户：借：长期投资借：长期投资4800048000贷：投资收益贷：投资收益48000480003.3.甲公司收到股利甲公司收到股利4800048000元：元：借：银行存款借：银行存款4800048000贷：长期投资贷：长期投资4800048000综观成本法和权益法，成本法在其投资收益已实现但未分回投资之前，投资企业的综观成本法和权益法，成本法在其投资

40、收益已实现但未分回投资之前，投资企业的“投资收益投资收益”账户并不反映其已实现的投资收益，而权益法无论投资收益是否分回，均在投资企业的账户并不反映其已实现的投资收益，而权益法无论投资收益是否分回，均在投资企业的“投资收投资收益益”账户反映。这样，采用成本法的企业就可以将应由被投资企业支付的投资收益长期滞留在被投账户反映。这样，采用成本法的企业就可以将应由被投资企业支付的投资收益长期滞留在被投资企业账上作为资本积累，也可挪作他用，来长期避免部分投资收益应补缴的企业所得税。资企业账上作为资本积累，也可挪作他用，来长期避免部分投资收益应补缴的企业所得税。即使采用成本法核算长期投资的企业无心节税，投资

41、收益实际收回后也会出现滞纳国家税款的即使采用成本法核算长期投资的企业无心节税，投资收益实际收回后也会出现滞纳国家税款的现象。因为一般说来，股利发放均滞后于投资收益的实现，企业于实际收到股利的当期才缴纳企业现象。因为一般说来，股利发放均滞后于投资收益的实现，企业于实际收到股利的当期才缴纳企业所得税；而国家税收应于收益实现当期就相应实现的。在利用这一方法时，应该充分注意到国家的所得税；而国家税收应于收益实现当期就相应实现的。在利用这一方法时，应该充分注意到国家的会计制度。会计制度规定：企业在取得股份以后，其账务处理应根据投资者的投资在被投资企业资会计制度。会计制度规定：企业在取得股份以后，其账务处

42、理应根据投资者的投资在被投资企业资本中所占的比例和所能产生的影响程度，决定是采用成本法还是采用权益法。当长期投资的股份低本中所占的比例和所能产生的影响程度，决定是采用成本法还是采用权益法。当长期投资的股份低于被投资企业股份的于被投资企业股份的2525时，所拥有的股权不足以对被投资企业的经营决策产生重大影响时，适用时，所拥有的股权不足以对被投资企业的经营决策产生重大影响时，适用以成本法进行长期投资核算。在这种规定下，当企业投资份额占以成本法进行长期投资核算。在这种规定下，当企业投资份额占2525以上比例时，就无法避免其应以上比例时，就无法避免其应补缴的企业所得税；在企业投资份额未占到补缴的企业所

43、得税；在企业投资份额未占到2525的比例时，可以成功地避免其应补缴的企业所得税的比例时，可以成功地避免其应补缴的企业所得税或滞纳其应补缴的企业所得税。或滞纳其应补缴的企业所得税。5 5、企业所得税税收筹划案例分析、企业所得税税收筹划案例分析利用坏账损失处理的利用坏账损失处理的筹划筹划 税法规定：纳税人按财政部的规定提取的坏账准备和商品削价准备金，准予在计算应税法规定：纳税人按财政部的规定提取的坏账准备和商品削价准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除。不建立坏账准备金的纳税人，发生的坏账损失，经主管税务机关纳税所得额时扣除。不建立坏账准备金的纳税人，发生的坏账损失，经主管税务机关核定后，按当期实际

44、发生数扣除。坏账损失的财务处理方法，主要有直接转销法和备核定后，按当期实际发生数扣除。坏账损失的财务处理方法，主要有直接转销法和备抵法。哪种方法对减轻税负更为有利呢？抵法。哪种方法对减轻税负更为有利呢？例如，某公司例如，某公司19971997年年3 3月销售产品月销售产品1000010000件，单价件，单价100100元，元，19991999年底货款尚未收到，年底货款尚未收到，确认为坏账。确认为坏账。采用直接转销法处理如下：采用直接转销法处理如下：19971997年发生应收账款时：年发生应收账款时：借：应收账款借：应收账款10000001000000贷：销售收入贷：销售收入1000000100

45、000019991999年确认为无法收回的坏账：年确认为无法收回的坏账：借：管理费用借：管理费用10000001000000贷：应收账款贷：应收账款10000001000000采用应收账款余额百分比法（提取坏账准备率为采用应收账款余额百分比法（提取坏账准备率为3 3）处理如下：）处理如下：19971997年发生应收账款时：年发生应收账款时：借：管理费用借：管理费用30003000贷：坏账准备贷：坏账准备3000300019991999年确定为坏账时：年确定为坏账时：借：坏账准备借：坏账准备10000001000000贷：应收账款贷：应收账款10000001000000由以上会计分录可以看出，采

46、用应收账款余额百分比法可以增加当期扣除项目，降低当期应纳由以上会计分录可以看出，采用应收账款余额百分比法可以增加当期扣除项目，降低当期应纳税所得额。即使两种方法计算的应交纳所得税数额是一致的，但应收账款余额百分比法将应纳税款税所得额。即使两种方法计算的应交纳所得税数额是一致的，但应收账款余额百分比法将应纳税款滞后，等于享受到国家一笔无息贷款，增加了企业的流动资金。计算如下：滞后，等于享受到国家一笔无息贷款，增加了企业的流动资金。计算如下：100000033100000033330000330000（元）（元）（1000000100000030003000）3333329010329010（元）

47、（元）330000330000329010329010990990（元）（元）只这一笔业务，应收账款余额百分比法就使企业节税只这一笔业务，应收账款余额百分比法就使企业节税990990元。元。6 6、企业所得税税收筹划案例分析、企业所得税税收筹划案例分析利用折旧年限进行税利用折旧年限进行税务筹划务筹划 一般说来，折旧年限取决于固定资产的使用年限。由于使用年限本身就是一个预计的一般说来，折旧年限取决于固定资产的使用年限。由于使用年限本身就是一个预计的经验值，使得折旧年限容纳了很多人为的成分，为税务筹划提供了可能性。缩短折旧经验值，使得折旧年限容纳了很多人为的成分，为税务筹划提供了可能性。缩短折旧年

48、限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。在税率稳定的情况下，所得税的递延交纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。例如，在税率稳定的情况下，所得税的递延交纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。例如，某企业有一辆价值某企业有一辆价值500000500000元的货车，残值按原价的元的货车，残值按原价的4 4估算，估计使用年限为估算，估计使用年限为8 8年。该年。该企业适用企业适用3030的企业所得税税率。该企业资金成本为的企业所得税税率。该企业资金成本为1010。按直线法年计提折旧额如。按直线法

49、年计提折旧额如下：下：500000500000（1 14 4）886000060000（元）（元）折旧节约所得税支出折合为现值如下：折旧节约所得税支出折合为现值如下：600003060000305.3355.3359603096030（元）（元）如果企业将折旧期限缩短为如果企业将折旧期限缩短为6 6年，则年提折旧额如下：年，则年提折旧额如下：500000500000（1 14 4）668000080000（元）（元）折旧而节约所得税支出，折合为现值如下：折旧而节约所得税支出，折合为现值如下：800003080000304.3554.355104520104520（元）（元）尽管折旧期限的改变，

50、并未从数字上影响到企业所得税税负的总和，但考虑到资尽管折旧期限的改变，并未从数字上影响到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，后者对企业更为有利。金的时间价值，后者对企业更为有利。当税率发生变动时，延长折旧期限也可节税。例如，该企业享受当税率发生变动时，延长折旧期限也可节税。例如，该企业享受“减二免三减二免三”的优惠政的优惠政策，如果货车为该企业第一个获利年度购入，而折旧年限为策，如果货车为该企业第一个获利年度购入，而折旧年限为8 8年或年或6 6年，那么，哪个折年，那么，哪个折旧年限更有利于企业节税呢？旧年限更有利于企业节税呢？8 8年和年和6 6年折旧年限的节税情况年折旧年限的节税