企业所得税及会计处理.pptx

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1、企业所得税及会计处理企业所得税及会计处理2023/3/302023/3/302 2第一节第一节第一节第一节 企业所得税概述企业所得税概述企业所得税概述企业所得税概述一、企业所得税概念及特点：一、企业所得税概念及特点：概念概念概念概念:是对境内企业和其他取得收入的组织是对境内企业和其他取得收入的组织是对境内企业和其他取得收入的组织是对境内企业和其他取得收入的组织,就其生产、经营就其生产、经营就其生产、经营就其生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。所得和其他所得依法征收的一种税。所得和其他所得依法征收的一种税。所得和其他所得依法征收的一种税。特点特点特点特点:1.1.征税范围广征税范围广征税范

2、围广征税范围广2.2.计税依据为应税所得额计税依据为应税所得额计税依据为应税所得额计税依据为应税所得额3.3.税负公平税负公平税负公平税负公平4.4.计算复杂计算复杂计算复杂计算复杂5.5.按年计征按年计征按年计征按年计征,分期预缴分期预缴分期预缴分期预缴第1页/共45页2023/3/302023/3/303 3二、纳税义务人二、纳税义务人二、纳税义务人二、纳税义务人在境内的企业或取得收入的其他组织。在境内的企业或取得收入的其他组织。在境内的企业或取得收入的其他组织。在境内的企业或取得收入的其他组织。(1)(1)国有企业国有企业国有企业国有企业(2)(2)集体企业集体企业集体企业集体企业(3)

3、(3)私营企业私营企业私营企业私营企业(4)(4)联营企业联营企业联营企业联营企业(5)(5)股份制企业股份制企业股份制企业股份制企业(6)(6)外外外外商商商商投投投投资资资资企企企企业业业业和和和和外外外外国企业国企业国企业国企业(7)(7)取取取取得得得得收收收收入入入入的的的的其其其其他他他他组组组组织织织织。第2页/共45页2023/3/302023/3/304 4uu对纳税义务人的正确理解要注意以下几点：对纳税义务人的正确理解要注意以下几点：对纳税义务人的正确理解要注意以下几点：对纳税义务人的正确理解要注意以下几点：(1)(1)(1)(1)私营企业不包括个人独资企业和合伙企业。私营

4、企业不包括个人独资企业和合伙企业。私营企业不包括个人独资企业和合伙企业。私营企业不包括个人独资企业和合伙企业。(2)(2)(2)(2)纳税义务人不仅包括企业，还包括有生产经营所得和其他所得的其他组织（这是指经国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织）。纳税义务人不仅包括企业，还包括有生产经营所得和其他所得的其他组织（这是指经国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织）。纳税义务人不仅包括企业，还包括有生产经营所得和其他所得的其他组织（这是指经国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织）。纳税义务人不仅包括企业，还包括有生产经营所得和其他所得的其

5、他组织（这是指经国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织）。(3)(3)(3)(3)纳税人分为居民企业和非居民企业。纳税人分为居民企业和非居民企业。纳税人分为居民企业和非居民企业。纳税人分为居民企业和非居民企业。居民企业居民企业非居民企业非居民企业在境内设立机构场所在境内设立机构场所在境内设立机构场所在境内设立机构场所在境内未设立机构场所在境内未设立机构场所第3页/共45页2023/3/302023/3/305 5居民企业：居民企业：居民企业：居民企业：指依法在中国境内成立指依法在中国境内成立指依法在中国境内成立指依法在中国境内成立,或者依照或者依照或者依照或者依照外国外国外

6、国外国(地区地区地区地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的法律成立但实际管理机构在中国境内的法律成立但实际管理机构在中国境内的法律成立但实际管理机构在中国境内的企业企业企业企业.非居民企业：非居民企业：非居民企业：非居民企业：依照外国依照外国依照外国依照外国(地区地区地区地区)法律成立且实际法律成立且实际法律成立且实际法律成立且实际管理机构不在中国境内管理机构不在中国境内管理机构不在中国境内管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、但在中国境内设立机构、但在中国境内设立机构、但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有场所的

7、，或者在中国境内未设立机构、场所，但有场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。来源于中国境内所得的企业。来源于中国境内所得的企业。来源于中国境内所得的企业。第4页/共45页2023/3/302023/3/306 6三、纳税对象三、纳税对象指上述企业或组织指上述企业或组织生产经营所得生产经营所得和和其他所得其他所得生产经营所得生产经营所得是指从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务，以及经国务院财政部门确认的其他营利事业所得是指从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务，以及经国务院财政部门确认的其他营利事业所得其他所得其他所得是指股息、利息、租金、转让各类资产、

8、特许权使用费以及营业外收益等所得是指股息、利息、租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等所得第5页/共45页2023/3/302023/3/307 7对纳税对象的理解：对纳税对象的理解：对纳税对象的理解：对纳税对象的理解：合法所得；合法所得；合法所得；合法所得；（扣除成本费用后的）纯收益；（扣除成本费用后的）纯收益；（扣除成本费用后的）纯收益；（扣除成本费用后的）纯收益；实物或货币所得；实物或货币所得；实物或货币所得；实物或货币所得；居民企业居民企业居民企业居民企业来源于境内、境外的所得；来源于境内、境外的所得；来源于境内、境外的所得；来源于境内、境外的所得；在境内设立机构、场所的非居

9、民企业在境内设立机构、场所的非居民企业在境内设立机构、场所的非居民企业在境内设立机构、场所的非居民企业就其就其就其就其机构场所取得的来源于境内所得或发生在境机构场所取得的来源于境内所得或发生在境机构场所取得的来源于境内所得或发生在境机构场所取得的来源于境内所得或发生在境外但与机构、场所有实际联系的所得；外但与机构、场所有实际联系的所得；外但与机构、场所有实际联系的所得；外但与机构、场所有实际联系的所得；未设立机构、场所的非居民企业或虽设立未设立机构、场所的非居民企业或虽设立未设立机构、场所的非居民企业或虽设立未设立机构、场所的非居民企业或虽设立机构、场所机构、场所机构、场所机构、场所 但取得的

10、所得与所设机构场所没但取得的所得与所设机构场所没但取得的所得与所设机构场所没但取得的所得与所设机构场所没有实际联系有实际联系有实际联系有实际联系，就其来源于中国境内所得纳税，就其来源于中国境内所得纳税，就其来源于中国境内所得纳税，就其来源于中国境内所得纳税第6页/共45页2023/3/302023/3/308 8四、税率四、税率四、税率四、税率：(1)(1)基本税率为基本税率为基本税率为基本税率为25%25%(2)(2)低税率低税率低税率低税率20%:20%:uu对对对对符合条件的小型微利企业符合条件的小型微利企业符合条件的小型微利企业符合条件的小型微利企业uu 在在在在中中中中国国国国境境境

11、境内内内内未未未未设设设设立立立立机机机机构构构构、场场场场所所所所或或或或虽虽虽虽设设设设立立立立机机机机构构构构、场场场场所所所所但但但但取取取取得得得得的的的的所所所所得与其没有实际联系的非居民企业的境内所得得与其没有实际联系的非居民企业的境内所得得与其没有实际联系的非居民企业的境内所得得与其没有实际联系的非居民企业的境内所得(现按现按现按现按10%10%优惠税率）优惠税率）优惠税率）优惠税率）(3)(3)国家重点扶持的高新技术企业，税率减按国家重点扶持的高新技术企业，税率减按国家重点扶持的高新技术企业，税率减按国家重点扶持的高新技术企业，税率减按15%15%第7页/共45页2023/3

12、/302023/3/309 9符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：制和禁止行业，并符合下列条件的企业：制和禁止行业，并符合下列条件的企业：制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）（一）（一）（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过工业企业，年度应纳税所得额不超过工业企业，年度应纳税所得额不超过工业企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过100100人，资产总额不

13、超过人，资产总额不超过人，资产总额不超过人，资产总额不超过30003000万元；万元；万元；万元；（二）（二）（二）（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过其他企业，年度应纳税所得额不超过其他企业，年度应纳税所得额不超过其他企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过8080人，资产总额不超过人，资产总额不超过人，资产总额不超过人，资产总额不超过10001000万元。万元。万元。万元。第8页/共45页2023/3/302023/3/301010五、五、五、五、企业所得税的计算企业所得税的计算企业所得税的计算企业所得税的计算（

14、一）应纳税所得额的确定（一）应纳税所得额的确定（一）应纳税所得额的确定（一）应纳税所得额的确定 企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额纳税年度纳税年度纳税年度纳税年度l l一般为公历年度一般为公历年度一般为公历年度一般为公历年度l l纳税人在一个纳税年度的实际经

15、营期不足纳税人在一个纳税年度的实际经营期不足纳税人在一个纳税年度的实际经营期不足纳税人在一个纳税年度的实际经营期不足12121212个月个月个月个月,以实际经以实际经以实际经以实际经营期为一个纳税年度营期为一个纳税年度营期为一个纳税年度营期为一个纳税年度l l纳税人破产清算时纳税人破产清算时纳税人破产清算时纳税人破产清算时,以清算期为一个纳税年度以清算期为一个纳税年度以清算期为一个纳税年度以清算期为一个纳税年度1.1.1.1.收入总额收入总额收入总额收入总额 是指企业在纳税年度内以货币形式和非货币形式从各种来源是指企业在纳税年度内以货币形式和非货币形式从各种来源是指企业在纳税年度内以货币形式和

16、非货币形式从各种来源是指企业在纳税年度内以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。取得的收入。取得的收入。取得的收入。第9页/共45页2023/3/302023/3/301111（1 1 1 1）销售货物收入销售货物收入销售货物收入销售货物收入；（2 2 2 2）提供劳务收入）提供劳务收入）提供劳务收入）提供劳务收入（3 3 3 3）转让财产收入；）转让财产收入；）转让财产收入；）转让财产收入；（4 4 4 4）股息、红利等权益性投资收益）股息、红利等权益性投资收益）股息、红利等权益性投资收益）股息、红利等权益性投资收益（5 5 5 5）利息收入；）利息收入；）利息收入；）利息收入；（6 6

17、 6 6）租赁收入；）租赁收入；）租赁收入；）租赁收入；（7 7 7 7）特许权使用费收入；）特许权使用费收入；）特许权使用费收入；）特许权使用费收入；（8 8 8 8）接受捐赠收入；）接受捐赠收入；）接受捐赠收入；）接受捐赠收入；（9 9 9 9）其它收入。这是指上述收入以外的一切收入，）其它收入。这是指上述收入以外的一切收入，）其它收入。这是指上述收入以外的一切收入，）其它收入。这是指上述收入以外的一切收入，包括资产溢余收入、逾期未退还包装物押金收入、包括资产溢余收入、逾期未退还包装物押金收入、包括资产溢余收入、逾期未退还包装物押金收入、包括资产溢余收入、逾期未退还包装物押金收入、因债权人

18、缘故确实无法支付的应付款项、债务重组因债权人缘故确实无法支付的应付款项、债务重组因债权人缘故确实无法支付的应付款项、债务重组因债权人缘故确实无法支付的应付款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。第10页/共45页2023/3/302023/3/3012122.2.2.2.不征税收入：不征税收入：不征税收入：不征税收入：l l财政拨款、财政拨款、财政拨款、财政拨款、l l依法收取并纳入财政管理的行政事业性依法收取并纳入财政管理的行政事业性依法收取并纳入财政管理的行

19、政事业性依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金收费、政府性基金收费、政府性基金收费、政府性基金l l国务院规定的其它不征税收入国务院规定的其它不征税收入国务院规定的其它不征税收入国务院规定的其它不征税收入第11页/共45页2023/3/302023/3/3013133.免税的收入免税的收入1)国债利息收入国债利息收入2)符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益资收益3)在中国境内设立机构场所的非居民企业从居民企在中国境内设立机构场所的非居民企业从居民企业取得与该机构场所有实际联系的股息红利等权益业取得与该机构场所有实际联系的股息红利

20、等权益性投资收益性投资收益4)符合条件的非营利组织的收入符合条件的非营利组织的收入第12页/共45页2023/3/302023/3/3014144.4.准予扣除项目准予扣除项目准予扣除项目准予扣除项目 是是是是在在在在计计计计算算算算应应应应税税税税所所所所得得得得额额额额时时时时准准准准予予予予从从从从收收收收入入入入额额额额中中中中扣扣扣扣除除除除的的的的项项项项目目目目，是是是是指指指指纳纳纳纳税税税税人人人人每每每每一一一一纳纳纳纳税税税税年年年年度度度度实实实实际际际际发发发发生生生生的的的的与与与与取取取取得得得得应应应应税税税税收收收收入入入入有有有有关关关关的的的的、合合合合理

21、理理理的的的的支支支支出出出出，包包包包括括括括成成成成本本本本、费用、税金和损失和其他支出费用、税金和损失和其他支出费用、税金和损失和其他支出费用、税金和损失和其他支出 （1 1 1 1）成本：指生产经营成本；）成本：指生产经营成本；）成本：指生产经营成本；）成本：指生产经营成本；（2 2 2 2）费用：指三项期间费用；）费用：指三项期间费用；）费用：指三项期间费用；）费用：指三项期间费用；（3 3 3 3）税金：指除企业所得税和增值税以外的已）税金：指除企业所得税和增值税以外的已）税金：指除企业所得税和增值税以外的已）税金：指除企业所得税和增值税以外的已缴纳的消费税、营业税、资源税、土地增

22、值税、缴纳的消费税、营业税、资源税、土地增值税、缴纳的消费税、营业税、资源税、土地增值税、缴纳的消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城建税六个价内税以及教育费附加，简称关税、城建税六个价内税以及教育费附加，简称关税、城建税六个价内税以及教育费附加，简称关税、城建税六个价内税以及教育费附加，简称六税一费。六税一费。六税一费。六税一费。第13页/共45页2023/3/302023/3/301515（4 4 4 4）损失：指营业外支出、经营亏损和）损失：指营业外支出、经营亏损和）损失：指营业外支出、经营亏损和）损失：指营业外支出、经营亏损和投资损失以及其他损失等。投资损失以及其他损失等。投资损

23、失以及其他损失等。投资损失以及其他损失等。注意：注意：注意：注意：会计处理与税法规定不一致的以税法为准会计处理与税法规定不一致的以税法为准会计处理与税法规定不一致的以税法为准会计处理与税法规定不一致的以税法为准第14页/共45页2023/3/302023/3/301616 会计处理与税收规定不一致的，应按照税收规定会计处理与税收规定不一致的，应按照税收规定予以调整予以调整.具体范围和标准具体范围和标准:1 1）工资薪金支出）工资薪金支出）工资薪金支出）工资薪金支出20082008年起年起年起年起企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。企业发生的合理的工资

24、薪金支出，准予扣除。企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以

25、及与员工任职或者受雇有关的其他支出。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。第15页/共45页2023/3/302023/3/3017172 2）按国务院有关主管部门或者省级人民政府规）按国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金育保险费等基本社会保

26、险费和住房公积金3 3）依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人）依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费身安全保险费4 4）个业在生产经营活动中发生的合理的不需要）个业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用资本化的借款费用第16页/共45页2023/3/302023/3/3018184 4）利息支出：利息支出：利息支出：利息支出：利息支出是纳税人为经营活动的需要承担的与借入资利息支出是纳税人为经营活动的需要承担的与借入资利息支出是纳税人为经营活动的需要承担的与借入资利息支出是纳税人为经营活动的需要承担的与借入资金相关的利息费用，包括：金相关的利息费用，包括：金相关的利息费

27、用，包括：金相关的利息费用，包括：生产、经营期间向金融机构借款的利息支出，按实生产、经营期间向金融机构借款的利息支出，按实生产、经营期间向金融机构借款的利息支出，按实生产、经营期间向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除。际发生数扣除。际发生数扣除。际发生数扣除。生产经营期间向非金融机构借款的利息支出，在不生产经营期间向非金融机构借款的利息支出，在不生产经营期间向非金融机构借款的利息支出，在不生产经营期间向非金融机构借款的利息支出，在不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内高于按金融机构同类、

28、同期贷款利率计算的数额以内部分，准予扣除。部分，准予扣除。部分，准予扣除。部分，准予扣除。第17页/共45页2023/3/302023/3/301919例例:某企业向非金融机构借入资金某企业向非金融机构借入资金500万元，万元，用于本企业生产经营，合同年利息率为用于本企业生产经营，合同年利息率为8%，金融，金融机构同类、同期贷款利率为机构同类、同期贷款利率为6%，计算允许扣除的，计算允许扣除的利息支出。利息支出。答案：允许扣除的利息支出答案：允许扣除的利息支出=500*6%=30万元万元第18页/共45页2023/3/302023/3/3020205）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费职工

29、工会经费、职工福利费、职工教育经费职工工会经费、职工福利费、职工教育经费职工工会经费、职工福利费、职工教育经费 三项经费分别按三项经费分别按三项经费分别按三项经费分别按工资薪金工资薪金工资薪金工资薪金总额的总额的总额的总额的2 2、1414、2.52.5、（18.518.5）计算扣除。计算扣除。计算扣除。计算扣除。第19页/共45页2023/3/302023/3/3021216）业务招待费）业务招待费2008年起企业发生的与生产经营活动有关的业务招年起企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收

30、入的当年销售（营业）收入的5。例例:某企业全年销售收入某企业全年销售收入1.1亿元，当年业务招待费支亿元，当年业务招待费支出出150万元万元,计算其全年应列支业务招待费用标准。计算其全年应列支业务招待费用标准。第20页/共45页2023/3/302023/3/3022227 7）广告费和业务宣传费）广告费和业务宣传费2008年起企业发生的符合条件的广告费和业务年起企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳的部

31、分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。税年度结转扣除。第21页/共45页2023/3/302023/3/302323某家电企业某家电企业2003年产品销售收入年产品销售收入1300万元，房屋万元，房屋出租收入出租收入120万元，服务收入万元，服务收入90万元，营业外收入万元，营业外收入30万元，广告费支出万元，广告费支出100万元，业务宣传费万元，业务宣传费7万元，万元，所得税前允许扣除的广告费和业务宣传费是多少所得税前允许扣除的广告费和业务宣传费是多少？营业收入营业收入=（1300+120+90）=1510广告费允许扣除额广告费允许扣除额=1510*8%=120.8业务宣传费允

32、许扣除额业务宣传费允许扣除额=1510*5 5=7.55=7.55第22页/共45页2023/3/302023/3/3024248)8)企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金护、生态恢复等方面的专项资金护、生态恢复等方面的专项资金护、生态恢复等方面的专项资金9)9)企业参加财产保险，按规定缴纳的保险费企业参加财产保险，按规定缴纳的保险费企业参加财产保险，按规定缴纳的保险费企业参加财产保险，按规定缴纳的保险费10)10)企业

33、生产经营活动需要租入固定资产支付的租赁费，企业生产经营活动需要租入固定资产支付的租赁费，企业生产经营活动需要租入固定资产支付的租赁费，企业生产经营活动需要租入固定资产支付的租赁费，按以下方式扣除：按以下方式扣除：按以下方式扣除：按以下方式扣除：经营租赁租入固定资产，按租赁期限均匀扣除经营租赁租入固定资产，按租赁期限均匀扣除经营租赁租入固定资产，按租赁期限均匀扣除经营租赁租入固定资产，按租赁期限均匀扣除融资租赁租入固定资产，按规定构成融资租入固定资产融资租赁租入固定资产，按规定构成融资租入固定资产融资租赁租入固定资产，按规定构成融资租入固定资产融资租赁租入固定资产，按规定构成融资租入固定资产价值

34、的部分应当提取折旧费用，分期扣除价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除1111）企业发生的合理的劳动保护支出企业发生的合理的劳动保护支出企业发生的合理的劳动保护支出企业发生的合理的劳动保护支出第23页/共45页2023/3/302023/3/3025251414）公益性捐赠）公益性捐赠公益性捐赠是指纳税人通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，向公益性捐赠是指纳税人通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，向中国人民共和国公益事业捐赠法中国人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。规定的公益事业的捐赠。20

35、08 年起企业发生的公益性捐赠支出，不超过年起企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润年度利润总额总额12%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。第24页/共45页2023/3/302023/3/302626 5.5.5.5.加计扣除加计扣除加计扣除加计扣除 企业当年企业当年企业当年企业当年“三新三新三新三新”费用费用费用费用,未形成无形资产的未形成无形资产的未形成无形资产的未形成无形资产的,除据实列支当年除据实列支当年除据实列支当年除据实列支当年“三新三新三新

36、三新”费用以外，年终经主管税务机关批准，还可再按实际发生额的费用以外，年终经主管税务机关批准，还可再按实际发生额的费用以外，年终经主管税务机关批准，还可再按实际发生额的费用以外，年终经主管税务机关批准，还可再按实际发生额的50505050加计扣除加计扣除加计扣除加计扣除,形成无形资产的形成无形资产的形成无形资产的形成无形资产的,按照无形资产成本的按照无形资产成本的按照无形资产成本的按照无形资产成本的150%150%150%150%摊销。摊销。摊销。摊销。2008 年年1月月1日起对安置残疾人员所支付的工资按照支付给残疾职工工资的日起对安置残疾人员所支付的工资按照支付给残疾职工工资的100%加计

37、扣除。加计扣除。第25页/共45页2023/3/302023/3/3027276.6.不得扣除的项目不得扣除的项目不得扣除的项目不得扣除的项目1 1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项2 2）企业所得税税款）企业所得税税款）企业所得税税款）企业所得税税款3 3）税收滞纳金）税收滞纳金）税收滞纳金）税收滞纳金4 4）罚款、罚金和没收财物的损失。）罚款、罚金和没收财物的损失。）罚款、罚金和没收财物的损失。）罚款、罚金和没收财物的损失。5 5）非公益性捐赠支出

38、）非公益性捐赠支出）非公益性捐赠支出）非公益性捐赠支出6 6）赞助支出）赞助支出）赞助支出）赞助支出7 7）未经核定的准备金支出）未经核定的准备金支出）未经核定的准备金支出）未经核定的准备金支出8 8）与取得收入无关的其他各项支出）与取得收入无关的其他各项支出）与取得收入无关的其他各项支出）与取得收入无关的其他各项支出9)9)企业之间支付的管理费企业之间支付的管理费企业之间支付的管理费企业之间支付的管理费10)10)企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费11)11)

39、非银行企业内营业机构之间支付的利息非银行企业内营业机构之间支付的利息非银行企业内营业机构之间支付的利息非银行企业内营业机构之间支付的利息12)12)企业对外投资期间企业对外投资期间企业对外投资期间企业对外投资期间,投资资产的成本投资资产的成本投资资产的成本投资资产的成本第26页/共45页2023/3/302023/3/3028287.7.弥补亏损的处理弥补亏损的处理弥补亏损的处理弥补亏损的处理 税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥

40、补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补的期限最长不能超过年延续弥补，但是延续弥补的期限最长不能超过年延续弥补，但是延续弥补的期限最长不能超过年延续弥补，但是延续弥补的期限最长不能超过5 5 5 5年。年。年。年。对于弥补亏损需要说明的是：对于弥补亏损需要说明的是：对于弥补亏损需要说明的是：对于弥补亏损需要说明的是：（1 1 1 1）这里所说的亏损不是企业财务报表中的亏损额，而是这里所说的亏损不是企业财务报表中的亏损额，而

41、是这里所说的亏损不是企业财务报表中的亏损额，而是这里所说的亏损不是企业财务报表中的亏损额，而是企业财务报告中的亏损额经主管税务机关按税法核实调整企业财务报告中的亏损额经主管税务机关按税法核实调整企业财务报告中的亏损额经主管税务机关按税法核实调整企业财务报告中的亏损额经主管税务机关按税法核实调整后的金额。后的金额。后的金额。后的金额。（2 2 2 2）五年弥补期是以亏损年度的下一年度算起，连续五年五年弥补期是以亏损年度的下一年度算起，连续五年五年弥补期是以亏损年度的下一年度算起，连续五年五年弥补期是以亏损年度的下一年度算起，连续五年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。内不论是盈利或亏损，

42、都作为实际弥补年限计算。内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。第27页/共45页2023/3/302023/3/302929（3 3 3 3）连续发生年度亏损，必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，后亏后补，不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，也不得哪年亏损额大先补哪年。连续发生年度亏损，必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，后亏后补，不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，也不得哪年亏损额大先补哪年。例：例：例：例：下表是某企业下表是某企业1010年盈亏情况。假设该企业一直执行年盈亏情况。假设该企业一直执行5 5年亏损弥补期，请分步说明如何弥补亏损企

43、业年亏损弥补期，请分步说明如何弥补亏损企业1010年内应纳所得税总额（税率年内应纳所得税总额（税率33%33%）。）。年度年度年度年度 1991 1992 1993 1994 19951991 1992 1993 1994 19951991 1992 1993 1994 19951991 1992 1993 1994 1995获利获利 90 -60 -80 -30 5090 -60 -80 -30 5090 -60 -80 -30 5090 -60 -80 -30 50 年度年度年度年度 1996 1997 1998 1999 20001996 1997 1998 1999 20001996

44、1997 1998 1999 20001996 1997 1998 1999 2000获利获利 10 30 30 80 12010 30 30 80 12010 30 30 80 12010 30 30 80 120第28页/共45页2023/3/302023/3/303030(1)1991(1)1991年应纳税额年应纳税额=90=90 33%=29.7(33%=29.7(万元万元)(2)1992(2)1992年亏损到年亏损到19961996年弥补完年弥补完.(3)1993(3)1993年亏损到年亏损到19981998年仍未弥补完年仍未弥补完,从从19991999年起不能再弥补年起不能再弥补.

45、(4)1994(4)1994年亏损到年亏损到19991999年弥补完年弥补完,1999,1999年盈余年盈余5050万元万元.(5)10(5)10年应纳税总额年应纳税总额=29.7+(50+120)=29.7+(50+120)33%33%=29.7+56.1=85.8(=29.7+56.1=85.8(万元万元)第29页/共45页2023/3/302023/3/303131二、企业所得税的计算二、企业所得税的计算二、企业所得税的计算二、企业所得税的计算按年计征，分期预缴，年终汇按年计征，分期预缴，年终汇算清缴的办法，月份或季度终算清缴的办法，月份或季度终了了15日内预缴日内预缴第30页/共45页

46、2023/3/302023/3/303232 一、永久性差异和暂时性差异一、永久性差异和暂时性差异（一）永久性差异（一）永久性差异 是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在未来期间不会被消除，主要有以下四种情况：是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在未来期间不会被消除，主要有以下四种情况：会计作收入，税法不作收入。如购买国库券利息；会计作收入，税法不作收入。如购买国库券利息；会计不作收入，税收作收入。如企业以自己生产的产品

47、用于工程项目；会计不作收入，税收作收入。如企业以自己生产的产品用于工程项目；会计作为费用支出，税收不得扣除。如超标准的招待费等；会计作为费用支出，税收不得扣除。如超标准的招待费等；会计不作为费用支出，税法允许扣除。如税法允许企业科研经费加扣会计不作为费用支出，税法允许扣除。如税法允许企业科研经费加扣50%50%等等第三节第三节企业所得税的会计处理企业所得税的会计处理第31页/共45页2023/3/302023/3/303333（二）（二）暂时性差异暂时性差异暂时性差异暂时性差异 是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间是指资产或负债的账面价值与其计税基础

48、之间是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；这种的差额；这种的差额；这种的差额；这种差异在未来会被消除，会影响其他会差异在未来会被消除，会影响其他会差异在未来会被消除，会影响其他会差异在未来会被消除，会影响其他会计期间，在其他会计期间得到转回计期间，在其他会计期间得到转回计期间，在其他会计期间得到转回计期间，在其他会计期间得到转回1.1.1.1.资产、负债的计税基础资产、负债的计税基础资产、负债的计税基础资产、负债的计税基础 资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程

49、中，计算应税所得额时按照税法规定可以从应税程中，计算应税所得额时按照税法规定可以从应税程中，计算应税所得额时按照税法规定可以从应税程中，计算应税所得额时按照税法规定可以从应税经济利益中抵扣的金额经济利益中抵扣的金额经济利益中抵扣的金额经济利益中抵扣的金额 负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应税所得额时按照税法规定可予抵扣的金期间计算应税所得额时按照税法规定可予抵扣的金期间计算应税所得额时按照税法规定可予抵扣的金期间计算应税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额额额额

50、 第32页/共45页2023/3/302023/3/3034342.2.应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异1 1）应纳税暂时性差异：）应纳税暂时性差异：）应纳税暂时性差异：）应纳税暂时性差异：是指在确定未来收是指在确定未来收是指在确定未来收是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应税所得额时，将导回资产或清偿负债期间的应税所得额时，将导回资产或清偿负债期间的应税所得额时，将导回资产或清偿负债期间的应税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。通常产生于以致产生应税金额的暂时性差异。通常产生于以致