事业单位资产的管理与核算.pptx

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1、 第六章第六章 事业单位资产的管理与核算事业单位资产的管理与核算目的要求目的要求 通过本章学习，了解事业单位资产的内容、通过本章学习，了解事业单位资产的内容、事业单位资产的分类情况。掌握各类资产的事业单位资产的分类情况。掌握各类资产的特点、计价标准，熟悉资产的会计核算。特点、计价标准，熟悉资产的会计核算。重点：重点： 了解资产的分类情况、熟悉材料、固定资了解资产的分类情况、熟悉材料、固定资产、无形资产的计价标准，进行各类资产的产、无形资产的计价标准，进行各类资产的会计核算。会计核算。事业单位资产概述事业单位资产概述事业单位的资产是指事业单位占有或者使用的，事业单位的资产是指事业单位占有或者使用

2、的，能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。权和其他权利。事业单位的资产除了具有资产的共性外，还具有事业单位的资产除了具有资产的共性外，还具有如下特点：如下特点：一是具有非经营性。一是具有非经营性。二是在取得的手段和方式上具有无偿性。二是在取得的手段和方式上具有无偿性。事业单位资产的会计科目事业单位资产的会计科目资产分类资产分类科目设置科目设置流动资产流动资产现金、银行存款、应收票据、应收帐款、现金、银行存款、应收票据、应收帐款、预付帐款、其他应收款、预付帐款、其他应收款、材料材料、产成品产成品零余额账户用款额度、财政应返还额度零余额账户用

3、款额度、财政应返还额度对外投资对外投资对外投资对外投资固定资产固定资产固定资产固定资产无形资产无形资产无形资产无形资产资产种类和企业不同的是：资产种类和企业不同的是：事业单位事业单位没有递延资产没有递延资产对外投资没有象企业那样分成长期投资和短期对外投资没有象企业那样分成长期投资和短期投资投资第一节第一节 流动资产的管理与核算流动资产的管理与核算一、现金和银行存款业务的核算一、现金和银行存款业务的核算二、应收票据的管理与核算二、应收票据的管理与核算三、应收账款的管理与核算三、应收账款的管理与核算四、其他应收款的管理与核算四、其他应收款的管理与核算五、存货的管理与核算五、存货的管理与核算第一节第

4、一节 流动资产的管理与核算流动资产的管理与核算 流动资产是指可以在一年内变现或者耗流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产。包括现金、各种存款、应收及用的资产。包括现金、各种存款、应收及预付款项、存货等。预付款项、存货等。一、现金和银行存款业务的核算一、现金和银行存款业务的核算1、现金盘点的帐务处理现金盘点的帐务处理（1）银行存款户的开立与管理）银行存款户的开立与管理 未纳入国库集中支付单位：经财政部门未纳入国库集中支付单位：经财政部门批准方可在银行开户，一个单位只准开设批准方可在银行开户，一个单位只准开设一个帐户。一个帐户。 单位的一切结算业务按规定可用现金结单位的一切结算业务按规定可用现

5、金结算外，其余一律要通过银行进行转帐结算。算外，其余一律要通过银行进行转帐结算。 纳入国库集中支付单位：由财政部门在纳入国库集中支付单位：由财政部门在商业银行给单位开设商业银行给单位开设“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”账户。用来核算财政授权支付业务内容。账户。用来核算财政授权支付业务内容。2、银行存款的核算、银行存款的核算 （2）零余额账户用款额度账户的核算）零余额账户用款额度账户的核算 对财政授权支付，预算单位根据代理银行盖章的对财政授权支付，预算单位根据代理银行盖章的授权支付到账通知书与分月用款计划核对后记账，授权支付到账通知书与分月用款计划核对后记账，并在资产类增设并在资产类增设

6、“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”会计总账科会计总账科目（事业单位编号目（事业单位编号103）进行核算，会计分录为：）进行核算，会计分录为：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入财政授权支付财政授权支付 预算单位从零余额账户支取使用时，会计分录为：预算单位从零余额账户支取使用时，会计分录为：借：事业支出、材料等借：事业支出、材料等贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度（3）外币存款的核算）外币存款的核算 事业单位会计准则中规定，会计核算以事业单位会计准则中规定，会计核算以人民币为记帐本位币。发生外币收支的事人民币为记帐本位币。发生外币收支的事

7、业单位，应当折算为人民币核算。业单位，应当折算为人民币核算。例例1.某事业单位某事业单位1月月1日银行存款美元户余额为日银行存款美元户余额为2000美元，美元，美元与人民币的汇率为美元与人民币的汇率为1：7.0，帐面人民币余额为，帐面人民币余额为14000元。元。 该事业单位该事业单位6日收到事业活动收入日收到事业活动收入400美元，当日美元美元，当日美元与人民币的汇率为与人民币的汇率为1：6.8。 该事业单位该事业单位26日发生外事活动支出，用去外汇日发生外事活动支出，用去外汇600美美元，当日美元与人民币的汇率元，当日美元与人民币的汇率1：6.7。 1月月31日，美元与人民币的汇率为日，美

8、元与人民币的汇率为1：6.9。二、应收票据的管理与核算二、应收票据的管理与核算 例例2. 东方研究所东方研究所4月月10日，因经营收入收到面值为日，因经营收入收到面值为20 000元，利率为元，利率为10，期限为，期限为6个月的应收票个月的应收票据一张。据一张。10月月10日收到本息。日收到本息。应收票据的核算应收票据的核算例例3.东方研究所东方研究所4月月5日因经营活动取得面值为日因经营活动取得面值为20 000元，元，3个月到期的票据。当年个月到期的票据。当年5月月5日向银行日向银行申请贴现，年贴现率为申请贴现，年贴现率为12。三、应收帐款的管理与核算三、应收帐款的管理与核算 为了核算事业

9、单位应收帐款业务，事业单为了核算事业单位应收帐款业务，事业单位应设置位应设置“应收帐款应收帐款”，科目。，科目。 与企业会计制度不同，事业单位的应收帐与企业会计制度不同，事业单位的应收帐款不提取坏帐准备，而是采用对无法收回的坏款不提取坏帐准备，而是采用对无法收回的坏帐呆帐直接列支核销的办法。事业单位会计的帐呆帐直接列支核销的办法。事业单位会计的“应收帐款应收帐款”科目没有被抵帐户。科目没有被抵帐户。坏帐的处理坏帐的处理例例4.某市师范学院非独立核算的校办工厂（一般某市师范学院非独立核算的校办工厂（一般纳税人）一笔纳税人）一笔5 000元的应收帐款已超过元的应收帐款已超过3年，年，多次催收均无法

10、收回，经确认已属于坏帐。多次催收均无法收回，经确认已属于坏帐。如果已冲销的应收帐款以后又收回，则应编制以下如果已冲销的应收帐款以后又收回，则应编制以下分录：分录：四、其他应收款四、其他应收款其他应收款是指在应收票据和应收帐款以外的事其他应收款是指在应收票据和应收帐款以外的事业单位应该收取而尚未收取的有关款项。包括业单位应该收取而尚未收取的有关款项。包括借出款、备用金、借出款、备用金、单位将配套的自筹资金划到单位将配套的自筹资金划到政府采购资金专户，用于政府统一采购材料物政府采购资金专户，用于政府统一采购材料物资的配套款项资的配套款项和应向职工收取的各种垫付款项和应向职工收取的各种垫付款项等。等

11、。财政资金差额支付的政府同一采购财政资金差额支付的政府同一采购，单位将配套单位将配套的自筹资金划到政府采购资金专户，用于政府的自筹资金划到政府采购资金专户，用于政府统一采购材料物资的配套款项统一采购材料物资的配套款项例例5.单位事业活动所需材料由政府统一采购，货单位事业活动所需材料由政府统一采购，货款共款共50万。将单位自筹资金划到政府采购资金万。将单位自筹资金划到政府采购资金专户，款项金额专户，款项金额20万元。万元。例例6.该批采购节约资金该批采购节约资金20 000元，收到财政划回元，收到财政划回的节约资金的节约资金20 000元，财政开具的拨款通知书元，财政开具的拨款通知书等相关票据，

12、共等相关票据，共480000元。元。纳入国库集中支付单位且由财政直接全额支付购纳入国库集中支付单位且由财政直接全额支付购买买政府统一采购材料物资的款项。政府统一采购材料物资的款项。例例6. 收到材料及财政开具的拨款通知书等相关票收到材料及财政开具的拨款通知书等相关票据，共据，共480000元。元。五、存货的管理与核算五、存货的管理与核算 存货是事业单位在业务活动过程中为耗存货是事业单位在业务活动过程中为耗用或者销售而储存的各种财产物资，是实物形用或者销售而储存的各种财产物资，是实物形态的流动资产，包括材料和产成品。态的流动资产，包括材料和产成品。（一）材料的管理与核算（一）材料的管理与核算 事

13、业单位的材料是指单位库存的物资材事业单位的材料是指单位库存的物资材料达不到固定资产标准的工具、器具、低值料达不到固定资产标准的工具、器具、低值易耗品等。易耗品等。 事业单位随买随用的办公用品，在购进事业单位随买随用的办公用品，在购进时直接列作支出，不属材料范畴。时直接列作支出，不属材料范畴。1、材料价值的确认、材料价值的确认（1）材料入帐价值的确认）材料入帐价值的确认事业单位购入的自用材料事业单位购入的自用材料应以买价、运杂费和负担的税金作为材料的入账价值；应以买价、运杂费和负担的税金作为材料的入账价值；事业单位购入的非自用材料事业单位购入的非自用材料如果为如果为小规模纳税人小规模纳税人，按应

14、以买价、运杂费和负担的税，按应以买价、运杂费和负担的税金作为材料的入账价值金作为材料的入账价值;如果是如果是一般纳税人一般纳税人，按买价、运杂费入账，负担的税金，按买价、运杂费入账，负担的税金作为进项税处理。作为进项税处理。（2）、购入材料的核算）、购入材料的核算单位购入自用材料并已验收入库的核算单位购入自用材料并已验收入库的核算例例.某事业单位购进自用纸张，价款某事业单位购进自用纸张，价款1000元，增值元，增值税款税款170元，货款通过银行转帐支付，另以现金元，货款通过银行转帐支付，另以现金支付支付30元。材料已验收入库。元。材料已验收入库。 单位购入非自用材料并已验收入库核算单位购入非自

15、用材料并已验收入库核算例例.某事业单位购进材料一批，材料购价某事业单位购进材料一批，材料购价10 000元，支付增元，支付增值税值税1700元，支付运杂费用元，支付运杂费用300元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。(1)如果这个事业单位属小规模纳税人，则如果这个事业单位属小规模纳税人，则（2）如果这个事业单位是一般纳税人事业单位，则）如果这个事业单位是一般纳税人事业单位，则2、材料出库的核算、材料出库的核算材料出库可以根据实际情况选择先进先出法或加材料出库可以根据实际情况选择先进先出法或加权平均法确定其实际成本。权平均法确定其实际成本。材料出库有两种情况：材料出库有两种情况：一是不改变材料

16、原定用途；一是不改变材料原定用途；另一种是改变了材料购入时的预定用途。另一种是改变了材料购入时的预定用途。未改变预定用途的材料领用出库未改变预定用途的材料领用出库例：单位得某部门领用事业用材料一批，价值例：单位得某部门领用事业用材料一批，价值2000元。元。例：某部门领用经营材料用于向社会提供有偿例：某部门领用经营材料用于向社会提供有偿服务，材料价值服务，材料价值1000元。元。改变预定用途的材料领用出库改变预定用途的材料领用出库 对于对于小规模纳税人事业单位小规模纳税人事业单位来说，将自用来说，将自用材料用于对外加工，或者是将非自用材料用于材料用于对外加工，或者是将非自用材料用于自用，自用，

17、都不会影响材料的计价都不会影响材料的计价。 对于对于一般纳税人事业单位一般纳税人事业单位来说，改变预定来说，改变预定用途的材料出库，在核算时需要用途的材料出库，在核算时需要调整该批材料调整该批材料所承担的税款所承担的税款。例：某一般纳税人事业单位，将预定用于对外例：某一般纳税人事业单位，将预定用于对外加工的材料一批转作该单位自用，该批材料加工的材料一批转作该单位自用，该批材料账面价值账面价值11000元，其中买价元，其中买价10000，已知，已知该材料的适用增值税税率为该材料的适用增值税税率为17。例：单位将本月购进的一批预定自用的材料转作例：单位将本月购进的一批预定自用的材料转作对外加工用，

18、材料帐面价值对外加工用，材料帐面价值6000元，其中买价元，其中买价5000元，该材料适用增值税税率元，该材料适用增值税税率17（该批材（该批材料为当月购进入库，尚未超过增值税抵扣期料为当月购进入库，尚未超过增值税抵扣期限）。限）。3、材料的盘亏盘盈、材料的盘亏盘盈例：某单位盘盈事业用例：某单位盘盈事业用A材料材料10件，估计价值为件，估计价值为每件每件100元；盘亏经营用元；盘亏经营用B材料材料20件，每件估件，每件估价价80元。元。 二、二、 产产 成成 品品 核核 算算 事业单位的产成品是指事业单位生产并已验事业单位的产成品是指事业单位生产并已验收入库的产品。收入库的产品。从事劳务活动的

19、单位，其劳务成果可视同产成从事劳务活动的单位，其劳务成果可视同产成品核算。品核算。产成品核算产成品核算事业单位设置事业单位设置“产成品产成品”科目核算其生产并已验收科目核算其生产并已验收入库产品的实际成本。入库产品的实际成本。该科目应按产成品的种类、品种和规格设置明细该科目应按产成品的种类、品种和规格设置明细账。账。1.生产完工入库：生产完工入库：借借 ：产成品：产成品 贷贷 ： 成本费用成本费用2.出售产成品：出售产成品：取得收入时：取得收入时：借：银行存款借：银行存款 贷：经营收入（或事业收入）贷：经营收入（或事业收入）结转成本时：结转成本时：借：事业支出（非生产经营生产的产品）借：事业支

20、出（非生产经营生产的产品） 或经营支出（生产经营生产的产品）或经营支出（生产经营生产的产品） 贷：产成品贷：产成品 清查盘点出现产成品盘盈或盘亏，作增加清查盘点出现产成品盘盈或盘亏，作增加或减少产成品处理。或减少产成品处理。盘盈时：盘盈时： 盘亏时：盘亏时： 借：产成品借：产成品 借：事业支出借：事业支出 贷：事业支出贷：事业支出 或经营支出或经营支出 或经营支出或经营支出 贷：产成品贷：产成品 例：某单位生产完工验收入库产品例：某单位生产完工验收入库产品1000件，件，根据产品成本计算单，该产品单位成本根据产品成本计算单，该产品单位成本100元。其中元。其中500件用于经营活动销售，单价件用

21、于经营活动销售，单价150元，获得收入元，获得收入75000元。元。例：某事业单位年末对库存产成品进行盘点，例：某事业单位年末对库存产成品进行盘点，盘盈经营用甲产品盘盈经营用甲产品50件，每件估价件，每件估价60元，元，盘亏事业用乙产品盘亏事业用乙产品30件，每件件，每件80元。元。未纳入国库集中支付的事业单位属于一般纳税人未纳入国库集中支付的事业单位属于一般纳税人,某年某年4月发生如下经济业务月发生如下经济业务:1、购入事业用甲材料一批、购入事业用甲材料一批,价款价款30 000元元,增值税增值税5100元元,材料已验收入库材料已验收入库,款项以银行存款支付款项以银行存款支付.2、向某公司购

22、进经营用乙材料一批，价款、向某公司购进经营用乙材料一批，价款10 000元，增元，增值税值税1700元，运杂费元，运杂费300元，以上款项均尚未支付，元，以上款项均尚未支付，材料已验收入库。材料已验收入库。3、本月事业活动发出甲材料共计、本月事业活动发出甲材料共计22000元，乙材料共计元，乙材料共计7000元。元。4、本月经营活动发出甲材料共计、本月经营活动发出甲材料共计2000元。元。要求：根据以上经济业务，编制会计分录。要求：根据以上经济业务，编制会计分录。第二节第二节 对外投资的核算对外投资的核算一、科目设置一、科目设置二、债券投资的核算二、债券投资的核算三、以材料对外投资三、以材料对

23、外投资四、以固定资产对外投资四、以固定资产对外投资五、以无形资产对外投资五、以无形资产对外投资 对外投资对外投资是指事业单位通过各种方式向是指事业单位通过各种方式向其他单位的投资，包括债券投资和其他投其他单位的投资，包括债券投资和其他投资。资。一、科目设置一、科目设置对外投资对外投资事业基金事业基金其他收入其他收入一般基金一般基金投资基金投资基金固定基金固定基金二、对外投资的核算二、对外投资的核算1、购入债券的账务处理、购入债券的账务处理购入的债券以实际支付的价款计价购入的债券以实际支付的价款计价 借借 对外投资对外投资债券投资债券投资 贷贷 银行存款等银行存款等同时同时 借借 事业基金事业基

24、金一般基金一般基金 贷贷 事业基金事业基金投资基金投资基金例：某事业单位用银行存款购入三年期、年利率例：某事业单位用银行存款购入三年期、年利率10%的国库券，国库券面值的国库券，国库券面值5 000元，实际支元，实际支付的价款为付的价款为5 100元。元。转让债券及债券到期时转让债券及债券到期时 借借 银行存款银行存款 贷贷 对外投资对外投资 其他收入其他收入 借借 事业基金事业基金投资基金投资基金 贷贷 事业基金事业基金一般基金一般基金 实际收到的价款实际收到的价款债券成本债券成本实际收到的价实际收到的价款款债券成本债券成本债券成本债券成本债券成本债券成本例：某事业单位将购入的未到期的债券出

25、售，例：某事业单位将购入的未到期的债券出售，因市场利率上升，帐面价值因市场利率上升，帐面价值80000元的债券元的债券出售所得价款只有出售所得价款只有70000元。元。 （1）属于一般纳税人的事业单位用材料对外投资）属于一般纳税人的事业单位用材料对外投资借借 对外投资对外投资 贷贷 材料材料 应交税金应交增值税应交税金应交增值税 事业基金投资基金事业基金投资基金 借借 事业基金事业基金一般基金一般基金 贷贷 事业基金事业基金投资基金投资基金 合同协议价合同协议价账面价值账面价值合同协议价合同协议价17%材料账面价税金材料账面价税金2、以材料对外投资、以材料对外投资(销销)借贷的差额借贷的差额材

26、料账面价税金材料账面价税金例：某事业单位（一般纳税人）以一批材料对例：某事业单位（一般纳税人）以一批材料对外投资，该批材料的账面价值为外投资，该批材料的账面价值为10 000元，元，购进时的增值税进项税购进时的增值税进项税1 700元，双方确认元，双方确认的价值为的价值为12 000元。则会计分录为。元。则会计分录为。（2）属于小规模纳税人的事业单位用材料对外投资）属于小规模纳税人的事业单位用材料对外投资借借 对外投资对外投资 贷贷 材料材料 事业基金投资基金事业基金投资基金 借借 事业基金事业基金一般基金一般基金 贷贷 事业基金事业基金投资基金投资基金 合同协议价合同协议价账面价值账面价值(

27、含税含税)材料账面价材料账面价借贷的差额借贷的差额材料账面价材料账面价例：某小规模纳税人事业单位向例：某小规模纳税人事业单位向C企业投出材料企业投出材料一批，帐面价值一批，帐面价值100 000元，协议作价元，协议作价125 000元。元。 3、以固定资产对外投资、以固定资产对外投资借借 对外投资对外投资 贷贷 事业基金事业基金投资基金投资基金 借借 固定基金固定基金 贷贷 固定资产固定资产合同协议价合同协议价合同协议价合同协议价账面价值账面价值账面价值账面价值例：例： 某事业单位以一项固定资产对外投资，该某事业单位以一项固定资产对外投资，该固定资产的账面原值为固定资产的账面原值为80 000

28、元，双方评估元，双方评估价为价为76 000元。则分录为：元。则分录为：借借 对外投资对外投资 贷贷 无形资产无形资产 事业基金投资基金事业基金投资基金 借借 事业基金事业基金一般基金一般基金 贷贷 事业基金事业基金投资基金投资基金 合同协议价合同协议价账面价值账面价值账面价值账面价值4、以无形资产对外投资、以无形资产对外投资借贷的差额借贷的差额账面价值账面价值例：某事业单位以一项无形资产对外投资，该无形例：某事业单位以一项无形资产对外投资，该无形资产的账面价值为资产的账面价值为30 000元，双方确认的价值为元，双方确认的价值为34 000元。则会计分录为。元。则会计分录为。1.某一般纳税人

29、事业单位某一般纳税人事业单位2005年年8月发生以下对外投资业务。月发生以下对外投资业务。（1）8月月10日，以闲置资金购买某公司债券日，以闲置资金购买某公司债券200张，每张，每张面值张面值100元，每张实际支付元，每张实际支付108元，另支付税金、元，另支付税金、佣金佣金200元。元。（2）8月月20日，因急需资金，将上述购买某公司的债券日，因急需资金，将上述购买某公司的债券100张转让，每张卖价张转让，每张卖价108.2元，支付佣金、税金等元，支付佣金、税金等105元，款项存入银行。元，款项存入银行。（3） 8月月25日，用经营用日，用经营用A材料对某单位投资，双方协材料对某单位投资，双

30、方协议确定价值议确定价值5100元，材料帐面价值元，材料帐面价值5000元。元。 （4）8月月25日，用闲置某设备对某单位投资，该设备日，用闲置某设备对某单位投资，该设备帐面价值帐面价值50000元，评估确认价为元，评估确认价为30000元。元。（5） 8月月25日，用某项专利技术对某单位投资，该专日，用某项专利技术对某单位投资，该专利帐面摊余价值为利帐面摊余价值为60000元，双方确定价值为元，双方确定价值为56000元。元。第三节第三节 固定资产的核算固定资产的核算固定资产的确认标准固定资产的确认标准 固定资产是指使用年限在一年以上，单位固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以

31、上，并在使用过程中基本保价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持其原来物质形态的资产。持其原来物质形态的资产。 单价虽不足标准，但耐用时间在一年以上单价虽不足标准，但耐用时间在一年以上的大批同类财产，也应视为固定资产进行管理。的大批同类财产，也应视为固定资产进行管理。一、固定资产的分类一、固定资产的分类 事业单位的固定资产按其自然属性、用事业单位的固定资产按其自然属性、用途和管理要求，一般分为以下六类：途和管理要求，一般分为以下六类：房屋及建筑物房屋及建筑物专用设备专用设备一般设备一般设备文物和陈列品文物和陈列品图书图书其他固定资产其他固定资产二、固定资产的计价二、固定资产的计价购入、调入的

32、固定资产，购入、调入的固定资产，按实际支付的买价、调拨价以及运杂费、保险费、按实际支付的买价、调拨价以及运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费之和入帐。安装费、车辆购置附加费之和入帐。自行建造的固定资产，自行建造的固定资产，按建造过程中实际发生的全部支出入帐。按建造过程中实际发生的全部支出入帐。在原有固定资产基础上进行改、扩建的，在原有固定资产基础上进行改、扩建的，应按改、扩建发生的支出，减去改、扩建过程中发应按改、扩建发生的支出，减去改、扩建过程中发生的变价收入后的净增加值，增记固定资产。生的变价收入后的净增加值，增记固定资产。接受捐赠的固定资产，接受捐赠的固定资产，应当按照同类固定资产的市

33、场价格或者有关凭据应当按照同类固定资产的市场价格或者有关凭据记帐。接受固定资产时发生的相关费用，应当记帐。接受固定资产时发生的相关费用，应当记入固定资产价值。记入固定资产价值。盘盈的固定资产，盘盈的固定资产，按重置完全价值入帐。按重置完全价值入帐。已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值入帐，待确定实际价值后，再进可先按估计价值入帐，待确定实际价值后，再进行调整。行调整。融资租入的固定资产，融资租入的固定资产，按租赁协议确定的设备价款、运杂费、安装费等按租赁协议确定的设备价款、运杂费、安装费等记账记账 购置固定资产过程中发生的差旅费，不计入

34、固定购置固定资产过程中发生的差旅费，不计入固定资产价值资产价值。三三 固定资产管理固定资产管理1、事业单位的固定资产只提取修购基金，不提取、事业单位的固定资产只提取修购基金，不提取固定资产折旧。固定资产折旧。2、事业单位应定期对固定资产进行清理盘点。、事业单位应定期对固定资产进行清理盘点。3、转让、毁损、报废及盘亏的固定资产，应相应、转让、毁损、报废及盘亏的固定资产，应相应减少固定资产账面价值。其中发生的相关收入减少固定资产账面价值。其中发生的相关收入和支出通过和支出通过“专用基金修购基金专用基金修购基金”核算。核算。 出租固定资产取得的收入，记入出租固定资产取得的收入，记入其他收入其他收入。

35、三、固定资产增加的核算三、固定资产增加的核算 固定资产与固定基金相对应，固定资产增固定资产与固定基金相对应，固定资产增加的同时，固定基金也相应等额增加，加的同时，固定基金也相应等额增加， 但但融资租入固定资产融资租入固定资产时，固定资产与固时，固定资产与固定基金定基金不是等额增加不是等额增加。1、购置固定资产的核算、购置固定资产的核算 按所购置的固定资产的资金来源，借记按所购置的固定资产的资金来源，借记“专用基金专用基金修购基金修购基金”、“事业支出事业支出”、“专款支出专款支出”等，贷记等，贷记“银行存款银行存款”； 同时，借记同时，借记“固定资产固定资产”，贷记，贷记“固定基固定基金金”例

36、例1、用事业经费购入一项新设备，买价为、用事业经费购入一项新设备，买价为10 000元，运杂费为元，运杂费为300元，安装费为元，安装费为700元，款元，款项已通过银行支付。设备安装完毕交付使用。项已通过银行支付。设备安装完毕交付使用。例例2、用专项拨款拨入的资金购入一台不需要、用专项拨款拨入的资金购入一台不需要安装的设备，设备价款为安装的设备，设备价款为20 000元，运杂元，运杂费为费为1000元，款项已通过银行支付。元，款项已通过银行支付。例例3、用修购基金购入一台不需要安装的设备，、用修购基金购入一台不需要安装的设备，价款价款50 000元，运杂费元，运杂费1000元。款项已通元。款项

37、已通过银行支付。过银行支付。例例4.收到以政府采购方式购入的设备一台，价收到以政府采购方式购入的设备一台，价款共计款共计80 000元，其中本单位自筹资金承担元，其中本单位自筹资金承担20 000元，财政补助资金承担元，财政补助资金承担60 000元。元。2、接受捐赠固定资产的核算、接受捐赠固定资产的核算例例5、接受捐赠设备一台，估价、接受捐赠设备一台，估价8 000元。元。3、融资租入固定资产的核算、融资租入固定资产的核算 融资租入时，此时固定资产虽然增加，但融资租入时，此时固定资产虽然增加，但固定基金未增加，所以会计分录为：固定基金未增加，所以会计分录为： 借：固定资产借：固定资产 贷贷

38、：其他应付款：其他应付款 当支付款项时，固定基金随支付的款项当支付款项时，固定基金随支付的款项增加而增加：增加而增加： 借：其他应付款借：其他应付款 贷贷 银行存款银行存款 同时：同时： 借借 经营支出等经营支出等 贷贷 固定基金固定基金例例7、某事业单位融资租入一经营用固定资产，设备、某事业单位融资租入一经营用固定资产，设备价款为价款为60 000元。估计使用元。估计使用6年，租期年，租期5年，每年年，每年支付租金支付租金11 000元，租赁期满支付元，租赁期满支付5 000元的转让元的转让费。费。4、盘盈、盘亏固定资产的核算、盘盈、盘亏固定资产的核算例：某事业单位对固定资产进行年终盘点，盘

39、盈例：某事业单位对固定资产进行年终盘点，盘盈专用设备一台，估计其专用设备一台，估计其重置完全价值重置完全价值为为9000元。元。例：某事业单位盘亏一台打印机，价值例：某事业单位盘亏一台打印机，价值5000元。元。5.固定资产发生毁损固定资产发生毁损 固定资产发生报废、毁损时应该按固定固定资产发生报废、毁损时应该按固定资产的原值，借记固定基金科目，贷记固资产的原值，借记固定基金科目，贷记固定资产科目。定资产科目。 同时，清理报废、毁损固定资产的残值同时，清理报废、毁损固定资产的残值变价收入和清理费用列入专用基金科目中变价收入和清理费用列入专用基金科目中的修购基金。的修购基金。例、某事业单位因发生

40、火灾毁损设备一台，该设备的例、某事业单位因发生火灾毁损设备一台，该设备的原价为原价为6 000元。清理时用银行存款支付清理费元。清理时用银行存款支付清理费150元，取得残料变价收入元，取得残料变价收入100元存入银行。试做有关元存入银行。试做有关分录。分录。3.出售固定资产出售固定资产 出售固定资产时，按实际收到的价款借记出售固定资产时，按实际收到的价款借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“专用基金专用基金修购修购基金基金”科目，同时按原值借记科目，同时按原值借记“固定基金固定基金”科目，贷记科目，贷记“固定资产固定资产”科目科目例、某事业单位出售固定资产一项，该固定资产例、某事业单位

41、出售固定资产一项，该固定资产原值为原值为10 000元，出售款项元，出售款项 2000元已存入银行。元已存入银行。试做有关会计分录。试做有关会计分录。4.固定资产对外投资固定资产对外投资例、某事业单位用一项旧固定资产对外投资，原例、某事业单位用一项旧固定资产对外投资，原值为值为15 000元，双方协商价为元，双方协商价为10 000元。元。 第四节第四节 无形资产的核算无形资产的核算一、无形资产的概念一、无形资产的概念 无形资产是指不具有实物形态而能为无形资产是指不具有实物形态而能为事业单位提供某种权利的资产。包括专利事业单位提供某种权利的资产。包括专利权、商标权、土地使用权、非专利技术、权、

42、商标权、土地使用权、非专利技术、著作权、版权、商誉等。著作权、版权、商誉等。无形资产的特点无形资产的特点无形资产没有物质实体无形资产没有物质实体无形资产可以在较长时期内发挥作用无形资产可以在较长时期内发挥作用无形资产能带来超额收益无形资产能带来超额收益无形资产提供的未来经济效益有很大的不确无形资产提供的未来经济效益有很大的不确定性定性有偿取得有偿取得二、无形资产的计价二、无形资产的计价1、外购无形资产，按实际支付的价款入账；、外购无形资产，按实际支付的价款入账；2、自行开发的无形资产，应当按照开发过程中、自行开发的无形资产，应当按照开发过程中实际发生的支出记帐。实际发生的支出记帐。3、接受捐赠

43、的无形资产，可按捐赠者提供的有、接受捐赠的无形资产，可按捐赠者提供的有关凭据确认其价值；若无可靠的凭据，则按照关凭据确认其价值；若无可靠的凭据，则按照法定评估机构评估确认价值入帐。法定评估机构评估确认价值入帐。4、其他单位投入的无形资产，按双方协商确认、其他单位投入的无形资产，按双方协商确认的价值入帐。的价值入帐。例例1、某事业单位自行开发某项专利技术，发生费、某事业单位自行开发某项专利技术，发生费用用10 000元，注册专利时发生费用元，注册专利时发生费用1000元。元。 例例2：某事业单位接受捐赠一项专有技术，该：某事业单位接受捐赠一项专有技术，该项无形资产的估价为项无形资产的估价为100

44、00元。元。三、无形资产的摊销三、无形资产的摊销1 1、不实行内部成本核算的事业单位，将取得的、不实行内部成本核算的事业单位，将取得的无形资产一次摊销，直接计入事业支出：无形资产一次摊销，直接计入事业支出： 借：事业支出借：事业支出 贷：无形资产贷：无形资产2、实行内部成本核算的事业单位，其无形资、实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期内分期平均摊销，摊销额计产应在受益期内分期平均摊销，摊销额计入入“经营支出经营支出”等。等。借：经营支出借：经营支出 贷：无形资产贷：无形资产四、无形资产的减少的核算四、无形资产的减少的核算1、对外出售无形资产、对外出售无形资产（1）不实行内部成本核算

45、的事业单位转让无形资产的）不实行内部成本核算的事业单位转让无形资产的所有权，取得的收入计入事业收入。所有权，取得的收入计入事业收入。 借：银行存款等借：银行存款等 贷：事业收入贷：事业收入 同时将结转无形资产的账面余额：同时将结转无形资产的账面余额： 借：事业支出借：事业支出其他支出其他支出 贷：贷： 无形资产无形资产（2）实行内部成本核算的单位转让无形资产）实行内部成本核算的单位转让无形资产所有权的收入计入经营收入，与此相关的所有权的收入计入经营收入，与此相关的成本计入经营支出。成本计入经营支出。 借：银行存款等借：银行存款等 贷：经营收入贷：经营收入 同时同时 借：经营支出借：经营支出其他

46、支出其他支出 贷：无形资产贷：无形资产2、以无形资产对外投资、以无形资产对外投资例例3、某事业单位用一无形资产对外投资，该无形、某事业单位用一无形资产对外投资，该无形资产的账面余额为资产的账面余额为10 000元，双方协商按元，双方协商按7 000元进行投资。试做有关分录。元进行投资。试做有关分录。例例4、（、（1）某事业单位为不实行内部成本核算）某事业单位为不实行内部成本核算单位，购入一著作权，支付价款单位，购入一著作权，支付价款25 000元。分元。分录为：录为：例例5、（、（1）某事业单位从事生产经营，并实行内部成本）某事业单位从事生产经营，并实行内部成本核算，购入一项专利权，支付价款核算，购入一项专利权，支付价款48 000元。该专利元。该专利权的受益期为五年。权的受益期为五年。（3）一年后，该事业单位将上述专利权转让，）一年后，该事业单位将上述专利权转让，取得收入取得收入39 000元。则分录为：元。则分录为：1.固定资产与固定基金固定资产与固定基金2.无形资产摊销，固定资产不提折旧无形资产摊销，固定资产不提折旧