企业基本经济业务的核算.pptx

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1、企业基本经济业务的核算企业基本经济业务的核算2023/3/302023/3/302 2第一节 企业的基本经济业务第1页/共57页2023/3/302023/3/303 3第二节 筹资业务的核算一、筹资业务核算的主要内容l l企业筹资渠道：企业筹资渠道：投资者投入的资本金投资者投入的资本金l l从投入的主体：从投入的主体：l l从投入资本的形式：从投入资本的形式：向债权人借入的资金向债权人借入的资金l l从借入资金的偿还期限角度划分从借入资金的偿还期限角度划分第2页/共57页2023/3/302023/3/304 4二、筹资业务核算vv1 1、“实收资本实收资本”所有者权益类账户所有者权益类账户

2、核算企业接受投资者投入的资本核算企业接受投资者投入的资本vv2 2、“短期借款短期借款”负债类账户，核算期限在负债类账户，核算期限在一年以下一年以下一年以下一年以下(含一年含一年含一年含一年)的各种借款的各种借款vv3 3、“长期借款长期借款”负债类账户负债类账户,核算期限在核算期限在一年以上一年以上一年以上一年以上的各种借款的各种借款vv4 4、“应付债券应付债券”负债类账户，核算企业为筹集长期资金而发行的债券本金负债类账户，核算企业为筹集长期资金而发行的债券本金 及利息及利息.第3页/共57页2023/3/3055 5、“固固定定资资产产”资资产产类类账账户户，核核算算企企业业持持有有固固

3、定定资资产产的的原原始始成成本本 企企业业应应设设置置“固固定定资资产产登登记记簿簿”和和“固固定定资资产产卡卡片片”6 6、“累累计计折折旧旧”资资产产类类账账户户,固固固固定定定定资资资资产产产产的的的的抵抵抵抵减减减减,核核算算企企业业固固定定资资产产的的累累计计折折旧旧 按按月月计计提提折折旧旧时时贷贷贷贷记记记记本本账账户户，处处置置固固定定资资产产而而注注销销已已计计提提的的折折旧旧额额时时借借借借记记记记本本账账户户第4页/共57页2023/3/306三、筹资业务核算举例 现以光明企业某年现以光明企业某年1212月份发生筹资业务为例：月份发生筹资业务为例：例例4-14-1：接受国

4、家投资：接受国家投资200 000200 000元，款项存入银行元，款项存入银行 借：银行存款借：银行存款 200 000200 000 贷：实收资本贷：实收资本 200 200 000000例例4-24-2：昌宏公司投入全新专用设备一台，价值：昌宏公司投入全新专用设备一台，价值100 000100 000元元 借：固定资产借：固定资产 100 000100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000100 000第5页/共57页2023/3/307例例4-34-3：向银行借入为期：向银行借入为期3 3个月的生产周转借款个月的生产周转借款20 00020 000元，元，借入为期借入为期5

5、 5年的长期借款年的长期借款100 000100 000元，借款手续已办妥，款元，借款手续已办妥，款项存入银行。项存入银行。借：银行存款借：银行存款 120 000120 000 贷：短期借款贷：短期借款 20 00020 000 长期借款长期借款 100 000100 000例例4-44-4：为筹措资金，委托证券公司代理发行债券，债券面：为筹措资金，委托证券公司代理发行债券，债券面值值80 00080 000元，期限为一年，到期一次还本付息，已收到证元，期限为一年，到期一次还本付息，已收到证券公司转来的款项，存入银行。券公司转来的款项，存入银行。借：银行存款借：银行存款 80 00080 0

6、00 贷：应付债券贷：应付债券 80 00080 000 第6页/共57页2023/3/302023/3/308 8第三节第三节第三节第三节 生产准备业务的核算生产准备业务的核算生产准备业务的核算生产准备业务的核算一、生产准备业务核算的主要内容一、生产准备业务核算的主要内容l l固定资产购建固定资产购建l l材料物资采购材料物资采购材料物资采购材料物资采购（本节的主要内容）（本节的主要内容）材料采购成本材料采购成本=材料买价材料买价+采购费用采购费用 采购费用：运杂费、装卸费、运输途中的合理损耗、入库前采购费用：运杂费、装卸费、运输途中的合理损耗、入库前采购费用：运杂费、装卸费、运输途中的合理

7、损耗、入库前采购费用：运杂费、装卸费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。的挑选整理费等。的挑选整理费等。的挑选整理费等。在采购费用中，对同一批购入的多种材料所发生的在采购费用中，对同一批购入的多种材料所发生的在采购费用中，对同一批购入的多种材料所发生的在采购费用中，对同一批购入的多种材料所发生的共同性共同性共同性共同性采采采采购费用，凡能分清由哪一种材料负担的，应直接记入该材料购费用，凡能分清由哪一种材料负担的，应直接记入该材料购费用，凡能分清由哪一种材料负担的，应直接记入该材料购费用，凡能分清由哪一种材料负担的，应直接记入该材料的采购成本；不能分清的，应按材料的重量或买价等比例，的采

8、购成本；不能分清的，应按材料的重量或买价等比例，的采购成本；不能分清的，应按材料的重量或买价等比例，的采购成本；不能分清的，应按材料的重量或买价等比例，分摊记入各种材料的采购成本。分摊记入各种材料的采购成本。分摊记入各种材料的采购成本。分摊记入各种材料的采购成本。第7页/共57页2023/3/302023/3/309 9生产准备业务内容：l l购入材料，支付货款和采购费用购入材料，支付货款和采购费用l l赊购材料赊购材料l l预付材料款预付材料款l l购入已预付款的材料购入已预付款的材料l l支付应付货款支付应付货款l l材料入库材料入库第8页/共57页2023/3/3010二、生产准备业务核

9、算 在此只说明材料采购业务的核算在此只说明材料采购业务的核算1 1、“在途物资在途物资”l l资产类账户，核算企业资产类账户，核算企业购入但尚未验收入库购入但尚未验收入库购入但尚未验收入库购入但尚未验收入库材料及商材料及商品的品的实际采购成本实际采购成本实际采购成本实际采购成本（注意与（注意与“材料采购材料采购”相区别）相区别）2 2、“原材料原材料”l l资产类账户，核算企业资产类账户，核算企业库存库存库存库存的各种材料的增减变动和的各种材料的增减变动和结存情况的账户结存情况的账户3 3、“应付账款应付账款”l l负债类账户，核算企业因购买材料、商品和接受劳务负债类账户，核算企业因购买材料、

10、商品和接受劳务等而应支付的款项等而应支付的款项第9页/共57页2023/3/30114 4、“应付票据应付票据”l l负债类账户，核算企业对外发生债务时负债类账户，核算企业对外发生债务时所开出并承兑所开出并承兑所开出并承兑所开出并承兑的商业汇票的商业汇票的商业汇票的商业汇票，企业应设置，企业应设置“应付票据备查簿应付票据备查簿”5 5、“预付账款预付账款”l l资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户，核算企业按照购货合同规定预付的款项，核算企业按照购货合同规定预付的款项6 6、“应交税费应交税费”l l负债类账户，核算企业按照税法等规定计算应交纳的负债类账户，核算企业按照税法等规定计算应交纳

11、的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、城市维护建设税、教育费附加等。城市维护建设税、教育费附加等。l l应交增值税应设置应交增值税应设置“进项税额进项税额”、“销项税额销项税额”等专等专栏核算，栏核算，企业因购货支付的可抵扣增值税进项税额时，企业因购货支付的可抵扣增值税进项税额时，企业因购货支付的可抵扣增值税进项税额时，企业因购货支付的可抵扣增值税进项税额时，借记本账户及明细借记本账户及明细借记本账户及明细借记本账户及明细；企业因销售商品提供劳务而收取；企业因销售商品提供劳务而收取增值税销项税额时，贷记本账户及明细。增值税销项税额时，贷记

12、本账户及明细。第10页/共57页2023/3/3012三、生产准备业务核算举例仍仍以以光光明明企企业业某某年年1 12 2月月份份发发生生的的生生产产准准备备业业务务为为例例：例例4 4-5 5：从从伟伟宏宏企企业业购购入入甲甲、乙乙、丙丙三三种种材材料料，增增值值税税发发票票注注明明材材料料的的买买价价1 17 7 0 00 00 0元元，增增值值税税额额2 2 8 89 90 0元元，货货款款及及税税款款均均用用银银行行存存款款支支付付。三三种种材材料料买买价价如如下下：借借：在在途途物物资资甲甲材材料料 8 8 0 00 00 0 乙乙材材料料 3 3 0 00 00 0 丙丙材材料料

13、6 6 0 00 00 0 应应交交税税费费应应交交增增值值税税（进进项项税税额额）2 2 8 89 90 0 贷贷：银银行行存存款款 1 19 9 8 89 90 0甲材料200公斤单价40元合计8 000元乙材料150公斤单价20元合计3 000元丙材料100公斤单价60元合计6 000元总计17 000元第11页/共57页2023/3/3013例例4 4-6 6：以以银银行行存存款款支支付付上上述述三三种种材材料料的的运运输输费费1 10 00 00 0元元，装装卸卸费费6 64 45 5元元。注注意意：采采购购费费用用的的相相关关知知识识采采购购费费用用总总额额=（1 1 0 00 0

14、0 0-7 70 0）元元+6 64 45 5元元=1 15 57 75 5元元甲甲材材料料应应分分配配的的采采购购费费用用=2 20 00 0公公斤斤 3 3.5 5元元/公公斤斤=7 70 00 0元元乙乙材材料料应应分分配配的的采采购购费费用用=1 15 50 0公公斤斤 3 3.5 5元元/公公斤斤=5 52 25 5元元丙丙材材料料应应分分配配的的采采购购费费用用=1 10 00 0公公斤斤 3 3.5 5元元/公公斤斤=3 35 50 0元元l l借借：在在途途物物资资甲甲材材料料 7 70 00 0 乙乙材材料料 5 52 25 5 丙丙材材料料 3 35 50 0 应应交交税税

15、费费应应交交增增值值税税（进进项项税税额额）7 70 0 贷贷：银银行行存存款款 1 1 6 64 45 5第12页/共57页2023/3/3014例例4 4-7 7：从从华华荣荣企企业业购购入入丁丁材材料料1 10 0公公斤斤，每每公公斤斤2 25 50 0元元，增增值值税税发发票票注注明明材材料料的的买买价价为为2 2 5 50 00 0元元，增增值值税税额额为为4 42 25 5元元，材材料料已已运运到到，代代垫垫运运费费2 20 00 0元元，款款项项均均暂暂欠欠。l l借借：在在途途物物资资丁丁材材料料 2 2 6 68 86 6 应应交交税税费费应应交交增增值值税税（进进项项税税额

16、额）4 43 39 9 贷贷：应应付付账账款款 3 3 1 12 25 5例例4 4-8 8：从从伟伟宏宏企企业业购购入入丙丙材材料料5 50 0公公斤斤，每每公公斤斤6 60 0元元，增增值值税税发发票票注注明明材材料料的的买买价价为为3 3 0 00 00 0元元，增增值值税税额额为为5 51 10 0元元，开开出出银银行行承承兑兑汇汇票票一一张张抵抵付付货货款款和和税税款款。l l借借：在在途途物物资资丙丙材材料料 3 3 0 00 00 0 应应交交税税费费应应交交增增值值税税（进进项项税税额额）5 51 10 0 贷贷：应应付付票票据据 3 3 5 51 10 0第13页/共57页2

17、023/3/3015例例4 4-9 9：以以银银行行存存款款2 2 5 50 00 0元元预预付付给给华华荣荣企企业业订订购购丁丁材材料料2 20 0公公斤斤。l l借借：预预付付账账款款 2 2 5 50 00 0 贷贷：银银行行存存款款 2 2 5 50 00 0例例4 4-1 10 0：接接银银行行通通知知，银银行行承承兑兑汇汇票票到到期期，已已从从企企业业存存款款账账户户中中支支付付3 3 5 51 10 0元元的的票票据据款款。l l借借：应应付付票票据据 3 3 5 51 10 0 贷贷：银银行行存存款款 3 3 5 51 10 0例例4 4-1 11 1：向向华华荣荣企企业业订订

18、购购的的丁丁材材料料已已运运达达企企业业，增增值值税税发发票票注注明明材材料料的的买买价价为为5 5 0 00 00 0元元，增增值值税税额额为为8 85 50 0元元，以以银银行行存存款款补补付付款款项项3 3 3 35 50 0元元。l l借借：在在途途物物资资丁丁材材料料 5 5 0 00 00 0 应应交交税税费费应应交交增增值值税税（进进项项税税额额）8 85 50 0 贷贷：预预付付账账款款 5 5 8 85 50 0同同时时：l l借借：预预付付账账款款 3 3 3 35 50 0 贷贷：银银行行存存款款 3 3 3 35 50 0第14页/共57页2023/3/3016例例4-

19、124-12：月末，上述采购材料均已验收入库，按其实际采购成本转账。：月末，上述采购材料均已验收入库，按其实际采购成本转账。图表图表4-1 4-1 材料采购成本计算表材料采购成本计算表 单位：元单位：元l l借：原材料借：原材料甲材料甲材料 8 7008 700 乙材料乙材料 3 5253 525 丙材料丙材料 9 3509 350 丁材料丁材料 7 6867 686 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 8 7008 700 乙材料乙材料 3 5253 525 丙材料丙材料 9 3509 350 丁材料丁材料 7 686 7 686 项目甲材料乙材料丙材料丁材料总成本单位成本总成本单位成本总

20、成本单位成本总成本单位成本买价8 000403 000209 0009 000607 5007 500250采购费用7003.55253.53502.31861866.2采购成本8 70043.53 52523.59 35062.37 686256.2第15页/共57页2023/3/302023/3/301717第四节第四节第四节第四节 产品生产业务的核算产品生产业务的核算产品生产业务的核算产品生产业务的核算一、产品生产业务核算的主要内容一、产品生产业务核算的主要内容l l生产费用生产费用 直接费用：直接材料，直接人工直接费用：直接材料，直接人工 间接费用：水电费，动力费，固定资产间接费用：水

21、电费，动力费，固定资产折旧费，车间修理费，修理材料费，工折旧费，车间修理费，修理材料费，工具，车间管理人员工资等具，车间管理人员工资等 产品的成本具有强烈的产品的成本具有强烈的“归属性归属性”和：和：对象性对象性“谁受益，谁承担谁受益，谁承担第16页/共57页2023/3/302023/3/301818费用（广义）产品成本期间费用直接材料直接人工制造费用直接费用间接费用（狭义费用）管理费用财务费用销售费用第17页/共57页2023/3/302023/3/301919业务说明：l l领用材料领用材料l l结算工资结算工资l l计提折旧计提折旧l l支付工资支付工资l l支付其他费用支付其他费用l

22、 l结转或分配制造费用结转或分配制造费用l l结转完工产品入库成本结转完工产品入库成本第18页/共57页2023/3/302023/3/302020二、产品生产业务核算设置的账户二、产品生产业务核算设置的账户1 1、“生产成本生产成本”成本类账户，核算企业在工业性生产过程中发生的各项生产成本类账户，核算企业在工业性生产过程中发生的各项生产成本。成本。2 2、“制造费用制造费用”成本类账户，核算企业生产部门为生产产品和提供劳务而发成本类账户，核算企业生产部门为生产产品和提供劳务而发生的各项生的各项间接费用间接费用间接费用间接费用，除季节性的生产企业外，该账户期末应除季节性的生产企业外，该账户期末

23、应除季节性的生产企业外，该账户期末应除季节性的生产企业外，该账户期末应无余额无余额无余额无余额。第19页/共57页2023/3/30213 3、“应应付付职职工工薪薪酬酬”负负债债类类账账户户，核核算算企企业业应应付付给给职职工工的的各各种种薪薪酬酬，该该账账户户设设“工工工工资资资资”、“职职职职工工工工福福福福利利利利”、“社社社社会会会会保保保保险险险险费费费费”、“工工工工会会会会经经经经费费费费”、“职职职职工工工工教教教教育育育育经经经经费费费费”、“社社社社会会会会保保保保险险险险”、“住住住住房房房房公公公公积积积积金金金金”、“股股股股份份份份支支支支付付付付”、“非非非非货

24、货货货币币币币性性性性福福福福利利利利”、“辞辞辞辞退退退退福福福福利利利利”等等进进行行明明细细分分类类核核算算。4 4、“管管理理费费用用”损损损损益益益益类类类类账账账账户户户户，核核算算企企业业为为组组织织和和管管理理生生产产经经营营而而发发生生的的各各项项费费用用，包包括括行行政政管管理理人人员员的的工工资资等等薪薪酬酬、办办公公费费、折折旧旧费费及及企企业业固固定定资资产产的的修修理理费费用用等等，该该账账户户期期末末无无余余额额。5 5、“财财务务费费用用”损损损损益益益益类类类类账账账账户户户户，核核算算企企业业为为筹筹集集生生产产经经营营所所需需资资金金而而发发生生的的筹筹资

25、资费费用用，如如利利息息支支出出。该该账账户户期期末末无无余余额额。6 6、“库库存存商商品品”资资产产类类账账户户，核核算算企企业业库库存存的的各各种种产产成成品品的的实实际际成成本本或或计计划划成成本本。第20页/共57页2023/3/3022三、产品生产业务核算举例三、产品生产业务核算举例三、产品生产业务核算举例三、产品生产业务核算举例仍以光明企业某年仍以光明企业某年1212月份发生的产品生产业务为例：月份发生的产品生产业务为例：例例4-134-13：本月仓库发出材料如图表：本月仓库发出材料如图表4-24-2所示。所示。图表图表4-24-2甲材料甲材料乙材料乙材料丙材料丙材料丁材料丁材料

26、合计合计数量数量（公（公斤）斤）单价单价（元（元/公斤）公斤）金额金额（元）（元）数量数量(公公斤斤)单价单价(元元/公公斤斤)金额金额（元）（元）数量数量（公（公斤）斤）单价单价（元（元/公斤）公斤）金额金额（元）（元）数量数量（公（公斤）斤）单价单价（元（元/公斤）公斤）金额金额（元）（元）生产生产A领用领用25045112507025175040602 40015400生产生产B领用领用20045900010025250020601 20012700车间一车间一般耗用般耗用10252501025025002750合计合计450202501804500603 60010250030850第

27、21页/共57页2023/3/3023l l借借：生生产产成成本本A A产产品品 1 15 5 4 40 00 0 B B产产品品 1 12 2 7 70 00 0 制制造造费费用用 2 2 7 75 50 0 贷贷：原原材材料料甲甲材材料料 2 20 0 2 25 50 0 乙乙材材料料 4 4 5 50 00 0 丙丙材材料料 3 3 6 60 00 0 丁丁材材料料 2 2 5 50 00 0例例4 4-1 14 4：以以现现金金2 25 50 0元元支支付付车车间间生生产产用用水水电电费费。l l借借：制制造造费费用用 2 25 50 0 贷贷：库库存存现现金金 2 25 50 0例例

28、4 4-1 15 5：张张三三预预借借差差旅旅费费1 1 2 20 00 0元元，开开出出现现金金支支票票1 1 2 20 00 0元元。l l借借：其其他他应应收收款款张张三三 1 1 2 20 00 0 贷贷：银银行行存存款款 1 1 2 20 00 0第22页/共57页2023/3/3024例例4 4-1 16 6：用用银银行行存存款款支支付付本本月月车车间间的的办办公公费费5 50 00 0元元，厂厂部部的的办办公公费费3 30 00 0元元。l l借借：制制造造费费用用 5 50 00 0 管管理理费费用用 3 30 00 0 贷贷：银银行行存存款款 8 80 00 0例例4 4-1

29、 17 7：用用银银行行存存款款支支付付已已到到期期的的短短期期借借款款利利息息2 2 4 40 00 0元元，其其中中已已计计提提利利息息2 2 0 00 00 0元元。l l借借：应应付付利利息息 2 2 0 00 00 0 财财务务费费用用 4 40 00 0 贷贷：银银行行存存款款 2 2 4 40 00 0例例4 4-1 18 8：用用现现金金1 16 60 0元元购购买买车车间间办办公公用用品品l l借借：制制造造费费用用 1 16 60 0 贷贷：库库存存现现金金 1 16 60 0第23页/共57页2023/3/3025例例4 4-1 19 9：计计提提本本月月固固定定资资产产

30、折折旧旧3 3 0 00 00 0元元，其其中中车车间间用用固固定定资资产产折折旧旧2 2 2 20 00 0元元，厂厂部部用用固固定定资资产产折折旧旧8 80 00 0元元。l l借借：制制造造费费用用 2 2 2 20 00 0 管管理理费费用用 8 80 00 0 贷贷：累累计计折折旧旧 3 3 0 00 00 0例例4 4-2 20 0：根根据据“工工资资费费用用分分配配汇汇总总表表”计计算算本本月月应应付付工工资资1 10 0 0 00 00 0元元，其其中中生生产产A A产产品品工工人人的的工工资资4 4 0 00 00 0元元，生生产产B B产产品品工工人人的的工工资资3 3 0

31、 00 00 0元元，车车间间管管理理人人员员的的工工资资1 1 0 00 00 0元元，厂厂部部管管理理人人员员的的工工资资2 2 0 00 00 0元元。l l借借：生生产产成成本本A A产产品品 4 4 0 00 00 0 B B产产品品 3 3 0 00 00 0 制制造造费费用用 1 1 0 00 00 0 管管理理费费用用 2 2 0 00 00 0 贷贷：应应付付职职工工薪薪酬酬工工资资 1 10 0 0 00 00 0第24页/共57页2023/3/3026例例4 4-2 21 1：开开出出现现金金支支票票，从从银银行行提提取取现现金金1 10 0 0 00 00 0元元，以以

32、备备发发放放工工资资。l l借借：库库存存现现金金 1 10 0 0 00 00 0 贷贷：银银行行存存款款 1 10 0 0 00 00 0例例4 4-2 22 2：以以现现金金1 10 0 0 00 00 0元元发发放放本本月月职职工工工工资资。l l借借：应应付付职职工工薪薪酬酬工工资资 1 10 0 0 00 00 0 贷贷：库库存存现现金金 1 10 0 0 00 00 0例例4 4-2 23 3：按按工工资资总总额额1 14 4%的的比比例例计计提提本本月月职职工工福福利利费费1 1 4 40 00 0元元，其其中中，生生产产A A产产品品工工人人的的福福利利费费5 56 60 0

33、元元，生生产产B B产产品品工工人人的的福福利利费费4 42 20 0元元，车车间间管管理理人人员员的的福福利利费费1 14 40 0元元，厂厂部部管管理理人人员员的的福福利利费费2 28 80 0元元。l l借借：生生产产成成本本A A产产品品 5 56 60 0 B B产产品品 4 42 20 0 制制造造费费用用 1 14 40 0 管管理理费费用用 2 28 80 0 贷贷：应应付付职职工工薪薪酬酬职职工工福福利利 1 1 4 40 00 0第25页/共57页2023/3/3027例例4 4-2 24 4：以以现现金金支支付付职职工工生生活活困困难难补补助助5 58 80 0元元l l

34、借借：应应付付职职工工薪薪酬酬职职工工福福利利 5 58 80 0 贷贷：库库存存现现金金 5 58 80 0例例4 4-2 25 5：根根据据制制造造费费用用明明细细账账归归集集的的制制造造费费用用计计7 7 0 00 00 0元元，按按生生产产工工人人的的工工资资总总额额分分配配并并结结转转制制造造费费用用。A A产产品品应应负负担担的的制制造造费费用用=生生产产A A产产品品工工人人的的工工资资 制制造造费费用用分分配配率率=4 40 00 00 0元元 1 1=4 40 00 00 0元元B B产产品品应应负负担担的的制制造造费费用用=生生产产B B产产品品工工人人的的工工资资 制制造

35、造费费用用分分配配率率=3 30 00 00 0元元 1 1=3 30 00 00 0元元根根据据上上述述计计算算结结果果编编制制“制制造造费费用用分分配配表表”如如图图表表4 4-3 3所所示示。第26页/共57页2023/3/3028图图表表4 4-3 3 制制造造费费用用分分配配表表 单单位位：元元l l借借：生生产产成成本本A A产产品品 4 4 0 00 00 0 B B产产品品 3 3 0 00 00 0 贷贷：制制造造费费用用 7 7 0 00 00 0产品名称 分配标准（生产工人工资）制造费用分配率分配额A产品4 00014 000B产品3 00013 000合计7 0007

36、000第27页/共57页2023/3/3029例例4 4-2 26 6：根根据据生生产产成成本本明明细细账账计计算算并并结结转转完完工工产产品品的的生生产产成成本本。生生产产成成本本明明细细账账如如图图表表4 4-4 4、图图表表4 4-5 5所所示示。图图表表4 4-4 4 生生产产成成本本明明细细账账完完工工产产品品数数量量：3 32 20 0件件产产品品名名称称：A A产产品品 在在产产品品数数量量：0 0件件年凭证号数摘要借方（成本项目）贷方余额月 日直接材料工资及福利费制造费用合计略 略略领用材料15 40015 40015 400分配工资费用4 0004 00019 400计提福利

37、费用56056019 960分配制造费用4 0004 00023 960结转完工产品成本23 9600本月发生额及余额15 4004 5604 00023 96023 9600第28页/共57页2023/3/3030图表图表图表图表4-5 4-5 生产成本明细账生产成本明细账生产成本明细账生产成本明细账完工产品数量：完工产品数量：450450件件产品名称：产品名称：B B产品产品 在产品数量：在产品数量：0 0件件借：库存商品借：库存商品AA产品产品 23 96023 960 B B产品产品 19 12019 120贷：生产成本贷：生产成本AA产品产品 23 96023 960 B B产品产品

38、 19 19 120120年凭证号数摘要借方（成本项目）贷方余额月 日直接材料工资及福利费制造费用合计略 略略领用材料12 70012 70012 700分配工资费用3 0003 00015 700计提福利费用42042016 120分配制造费用3 0003 00019 120结转完工产品成本19 1200本月发生额及余额12 7003 4203 00019 12019 1200第29页/共57页2023/3/302023/3/303131第五节第五节第五节第五节 产品销售业务的核算产品销售业务的核算产品销售业务的核算产品销售业务的核算一、产品销售业务核算的主要内容一、产品销售业务核算的主要内

39、容为取得产品销售收入，必定会发生一些与销售产品有关的支出，如为生产销售为取得产品销售收入，必定会发生一些与销售产品有关的支出，如为生产销售这些产品而发生的制造成本，即产品销售成本；为销售产品而发生的有关费用，这些产品而发生的制造成本，即产品销售成本；为销售产品而发生的有关费用，如运输费、包装费、广告费等。如运输费、包装费、广告费等。l l销售产品：销售产品：现货交易：现货交易：赊销赊销 预先收取货款预先收取货款l l销售成本：销售成本：l l支付销售过程其他费用支付销售过程其他费用l l计算应交的营业税金计算应交的营业税金 第30页/共57页2023/3/302023/3/303232二、应设

40、置的账户及核算l l销售产品：销售产品：销售产品：销售产品：“主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入”（根据权责发生制）（根据权责发生制）（根据权责发生制）（根据权责发生制）现货交易：现货交易：现货交易：现货交易：“银行存款银行存款银行存款银行存款”赊销：赊销：赊销：赊销：“应收账款应收账款应收账款应收账款”预先收取货款：预先收取货款：预先收取货款：预先收取货款：“预收账款预收账款预收账款预收账款”l l销售成本：销售成本：销售成本：销售成本：“主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本”（根据配比原则）（根据配比原则）（根据配比原则）（根据配比原则）l l支付销售过程其他费用

41、：支付销售过程其他费用：支付销售过程其他费用：支付销售过程其他费用：“销售销售销售销售费用费用费用费用”l l计算应交的营业税金：计算应交的营业税金：计算应交的营业税金：计算应交的营业税金：“营业税营业税营业税营业税金及附加金及附加金及附加金及附加”，“应交税费应交税费应交税费应交税费应交营业税应交营业税应交营业税应交营业税”第31页/共57页2023/3/302023/3/303333账户性质及内容介绍账户性质及内容介绍1 1、“主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入”损益类账户损益类账户，核算企业销售产品（包括产成品、自制半成，核算企业销售产品（包括产成品、自制半成品）及提供劳务

42、等主营业务所取得的收入。该账户期末应品）及提供劳务等主营业务所取得的收入。该账户期末应无余额。无余额。2 2、“主营业务成本主营业务成本”损益类账户，核算企业销售产成品、自制半成品和提供工损益类账户，核算企业销售产成品、自制半成品和提供工业性劳务等的成本。该账户期末应无余额。业性劳务等的成本。该账户期末应无余额。第32页/共57页2023/3/30343 3、“销售费用销售费用”损益类账户，核算企业在销售商品和材料、提供劳务的过损益类账户，核算企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中所发生的各种费用，包括程中所发生的各种费用，包括运输费、装卸费、包装费、运输费、装卸费、包装费、运输费、装卸费、包

43、装费、运输费、装卸费、包装费、展览费、广告费、商品维修费、保险费以及为销售产品而展览费、广告费、商品维修费、保险费以及为销售产品而展览费、广告费、商品维修费、保险费以及为销售产品而展览费、广告费、商品维修费、保险费以及为销售产品而专设销售机构的职工工资、福利费、业务费以及相关固定专设销售机构的职工工资、福利费、业务费以及相关固定专设销售机构的职工工资、福利费、业务费以及相关固定专设销售机构的职工工资、福利费、业务费以及相关固定资产的折旧费及修理费等资产的折旧费及修理费等资产的折旧费及修理费等资产的折旧费及修理费等。该账户期末应无余额。该账户期末应无余额。4 4、“营业税金及附加营业税金及附加”

44、损益类账户，核算应由销售产品、提供劳务及其他业务等损益类账户，核算应由销售产品、提供劳务及其他业务等负担的销售税金及附加，包括负担的销售税金及附加，包括营业税、资源税、消费税、营业税、资源税、消费税、营业税、资源税、消费税、营业税、资源税、消费税、城市维护建设税、教育费附加等城市维护建设税、教育费附加等城市维护建设税、教育费附加等城市维护建设税、教育费附加等。该账户期末应无余额。该账户期末应无余额。第33页/共57页2023/3/302023/3/3035355 5、“应收账款应收账款”资产类账户，核算企业因销售产品、材料以及提供劳务等应收取的款项。资产类账户，核算企业因销售产品、材料以及提供

45、劳务等应收取的款项。6 6、“应收票据应收票据”资产类账户，核算企业因销售产品、提供劳务等而收到的商业汇票。资产类账户，核算企业因销售产品、提供劳务等而收到的商业汇票。7 7、“预收账款预收账款”负债类账户，核算企业按照合同规定预收的款项。负债类账户，核算企业按照合同规定预收的款项。第34页/共57页2023/3/3036三、产品销售业务核算举例三、产品销售业务核算举例三、产品销售业务核算举例三、产品销售业务核算举例仍以光明企业某年仍以光明企业某年1212月份发生的产品销售业务为例：月份发生的产品销售业务为例：现货交易：现货交易：现货交易：现货交易：例例4-274-27：销售给南海公司：销售给

46、南海公司A A产品产品500500件，单位销售件，单位销售9595元，价款元，价款47 50047 500元，元，增值税额增值税额8 0758 075元，共计元，共计55 57555 575元，款项已收存银行。元，款项已收存银行。l l借：银行存款借：银行存款 55 57555 575 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 47 50047 500 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 0758 075第35页/共57页2023/3/302023/3/303737赊销：赊销：赊销：赊销：例例4-284-28：销售给南山企业：销售给南山企业B B产品产品5050件，单位销售

47、件，单位销售6060元，价款元，价款3 0003 000元，元，增值税额增值税额510510元，共计元，共计3 5103 510元，已向银行办妥元，已向银行办妥托收货款托收货款手续。手续。l l借：借：应收账款应收账款南山企业南山企业 3 5103 510 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3 0003 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）510510例例4-294-29：销售给南海公司：销售给南海公司A A产品产品120120件，单价件，单价9595元，元，B B产品产品8080件，单价件，单价6060元，元，总价总价16 20016 200元，增值税元，增值

48、税2 7542 754元，收到南海公司开出金额元，收到南海公司开出金额1895418954元的元的银行承银行承兑汇票兑汇票一张。一张。l l借：借：应收票据应收票据 18954 18954 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 16 20016 200 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2 7542 754第36页/共57页2023/3/3038预先收取货款：预先收取货款：预先收取货款：预先收取货款：“预收账款预收账款预收账款预收账款”例例4-304-30：根据销售合同，向南联公司预收货款：根据销售合同，向南联公司预收货款5 0005 000元，存入银行。元，存入银行。l

49、 l借：银行存款借：银行存款 5 0005 000 贷：贷：预收账款预收账款南联公司南联公司 5 0005 000例例4-314-31：按合同规定，向南联公司发出预订：按合同规定，向南联公司发出预订B B产品产品100100件，单价件，单价6060元，总价元，总价款款60006000元，增值税元，增值税10201020元，共元，共70207020元。补收货款元。补收货款20202020元存入银行。元存入银行。l l借：预收账款借：预收账款南联公司南联公司 7 0207 020 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 6 0006 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1

50、 0201 020同时：借：银行存款同时：借：银行存款 2 0202 020 贷：预收账款贷：预收账款南联公司南联公司 2 0202 020第37页/共57页2023/3/3039例例4-324-32：以银行存款支付广告费：以银行存款支付广告费2 0002 000。l l借：销售费用借：销售费用 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 0002 000例例4-334-33：以现金支付专设销售机构的办公费：以现金支付专设销售机构的办公费200200元。元。l l借：销售费用借：销售费用 200200 贷：库存现金贷：库存现金 200200例例4-344-34：收到南山企业前欠货款：收