金融资产教材.pptx

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1、第七章 金融资产第一节 金融资产概述第二节 交易性金融资产第三节 持有至到期投资第四节 可供出售的金融资产第1页/共86页l能理解金融资产的分类l能掌握金融资产初始计量的核算、采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法、各类金融资产后续计量的核算、不同类金融资产转换的核算l能处理金融资产减值损失计算及其账务处理 l项目教学法l启发式教学l案例教学法l归纳教学法l理论教学6学时l实践教学4学时能力目标教学方法教学时间第2页/共86页l金融资产的分类l金融资产初始计量的核算l采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法l各类金融资产后续计量的核算l不同类金融资产转换的核算l金融资产减值损失的核算 l金融资产

2、初始计量的核算l采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法l各类金融资产后续计量的核算l不同类金融资产转换的核算l金融资产减值损失的核算教学重点教学难点第3页/共86页案案 例例 分分 析析股票债券 正确核算 第4页/共86页漓江公司于2006年初从二级市场购入一批股票及债券，其中，购入的A公司股票占其表决权的8，漓江公司准备随时出售，赚取价差；购入的B公司股票占其表决权的35（能对B公司施加重大影响）；购入的C公司股票占其表决权的15，漓江公司对其的持有意图尚未明确；购入D公司债券价值60万元，准备随时出售；购入E公司债券价值100万元，准备持有至到期。按照现行会计准则规定，漓江公司对其购入的上

3、述有价证券应该分别计入哪些账户进行相关核算呢？第5页/共86页第一节第一节 金融资产概述金融资产概述第6页/共86页金融工具金融工具金融工具：是指形成一个企业的金融资产，同时形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。第7页/共86页权益工具：是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同权益工具：是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同衍生工具衍生工具：具有以下特点：其价值随特定利率、汇率等的变动而变动；具有以下特点：其价值随特定利率、汇率等的变动而变动；不要求初始不要求初始净投资净投资；在在未来未来某一日期某一日期结算结算补充第8页/共86页金融工具金融工

4、具金融工具基本金融工具衍生金融工具现金应收款项应付款项债券投资股权投资金融期货金融期权金融互换金融远期净投资很少或零/未来交割第9页/共86页金融金融资产资产金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。一、金融资产概述一、金融资产概述本章仅讲述债权、股权（仅股票）投资涉及到的衍生工具以及其他风险管理的内容，不必花费过多时间去作深入理解，只需一般了解即可第10页/共86页债权投资、股权（仅股票）投资分类投资管理意图投资管理意图债券投资分类债券投资分类股票投资分类股票投资分类公允价值计量且其公允价值计量且其变动计入当

5、期损益变动计入当期损益交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产公允价值计量且其公允价值计量且其变动计入资本公积变动计入资本公积 可供出售金融资产可供出售金融资产 可供出售金融资产可供出售金融资产 成本模式计量且持成本模式计量且持有至到期有至到期持有至到期投资持有至到期投资 成本模式计量（对成本模式计量（对子公司、联营企业、子公司、联营企业、合营企业投资或公合营企业投资或公允价值不能可靠计允价值不能可靠计量）量）长期股权投资长期股权投资第11页/共86页金融资产的分类金融资产的分类交易性金融资产1持有至到期投资2贷款和应收款项3可供出售的金融资产4 上述分类一经确定，不得随意变更

6、第12页/共86页重分类规定交易性金融资产第13页/共86页如果一项投资是股权投资，只有企业对被投资单位不具如果一项投资是股权投资，只有企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价且有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价且公允价值能可靠计量的权益性投资才属于本章规范的内公允价值能可靠计量的权益性投资才属于本章规范的内容，可能属于（容，可能属于（1 1）以公允价值计量且其变动计入当期）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或（损益的金融资产或（4 4）可供出售金融资产。）可供出售金融资产。如果一项投资是债权投资，一定在本章核算，可能是属如果一项投资是债权投资，

7、一定在本章核算，可能是属于（于（1 1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或（资产或（2 2）持有至到期投资或（）持有至到期投资或（4 4）可供出售金融资产。）可供出售金融资产。一项金融资产产生时，首先要在题中找到该项金融资产一项金融资产产生时，首先要在题中找到该项金融资产的归类，即确定该金融资产是属于（的归类，即确定该金融资产是属于（1 1）以公允价值计）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（量且其变动计入当期损益的金融资产；（2 2）持有至到）持有至到期投资；（期投资；（3 3）贷款和应收款项；（）贷款和应收款项；（4 4）可供

8、出售金融资）可供出售金融资产中的哪一项，然后按照相应的会计处理原则进行会计产中的哪一项，然后按照相应的会计处理原则进行会计处理。处理。提示第14页/共86页关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是（）。A交易性金融资产和持有至到期投资之间不能进行重分类 B交易性金融资产可以和可供出售金融资产之间进行重分类 C持有至到期投资可以随意和可供出售金融资产之间进行重分类D交易性金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投资之间进行重分类 例题第15页/共86页下列各项不属于企业金融资产的是（）。下列各项不属于企业金融资产的是（）。A.A.购入准备持有至到期的债券投资购入准备持有至到期的债券投资B.B.购

9、入在活跃市场上没有报价的股票投资购入在活跃市场上没有报价的股票投资C.C.购入短期内准备出售的股票购入短期内准备出售的股票D.D.购入不准备持有至到期债券投资购入不准备持有至到期债券投资 例题第16页/共86页企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。（）的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。（）例题第17页/共86页第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产第18页/共86页交易性金融资产交易性金融资产概述交易性金融资产核

10、算的会计科目设置交易性金融资产的核算第19页/共86页交易交易性金性金融资融资产产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 一、交易性金融资产概述一、交易性金融资产概述第20页/共86页交易交易性金性金融资融资产产是指企业为了近期内出售、以赚取差价为目的，并有活跃市场的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等。一、交易性金融资产概述一、交易性金融资产概述第21页/共86页交易性金融资产认定条件交易性金融资产认定条件取得目的是为了近期内出售3 1采用短期获利方式的可辩认金融工具2属于衍生工具3第22页/共86页 交易性金融资产科目设置投资收益二、交易性金融资产

11、核算的会计科目设置二、交易性金融资产核算的会计科目设置公允价值变动损益第23页/共86页交易性金融资产交易性金融资产取得成本借方余额反映企业持有交易性金融资产的公允价值公允价值高于账面余额的差额出售交易性金融资产结转公允价值变动额（下降）公允价值低于账面余额的差额出售交易性金融资产结转的成本出售交易性金融资产结转公允价值变动额（上升）按“成本”、“公允价值变动”设置明细科目第24页/共86页投资收益投资损失投资收益结转投资收益结转投资损失第25页/共86页公允价值变动损益公允价值高于账面余额的差额公允价值低于账面余额的差额第26页/共86页二、交易性金融资产的核算二、交易性金融资产的核算交易性

12、金融资产的初始计量3 1持有期间股息、利息2交易性金融资产的出售3 4资产负债表日公允价值变动（期末计量）3第27页/共86页借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（一）交易性金融资产的初始计量案例：见P 166 第28页/共86页20072007年年1 1月月2020日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A A上市公司股票上市公司股票100100万股，并将其划分为交易万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为

13、性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1 0001 000万元。另支付相关交易费用金额为万元。另支付相关交易费用金额为2.52.5万元。万元。例题第29页/共86页（1 1）20072007年年1 1月月2020日，购买日，购买A A上市公司股票时：上市公司股票时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 10 000 10 000 000000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 10 000 10 000 000000（2 2）支付相关交易费用时：）支付相关交易费用时：借：投资收益借：投资收益 25 00025 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款

14、存出投资款 25 25 000000第30页/共86页下列金融资产中，应按公允价值进行初始计量，且交易费用计入当期损益的是（）。下列金融资产中，应按公允价值进行初始计量，且交易费用计入当期损益的是（）。A.A.交易性金融资产交易性金融资产B.B.持有至到期投资持有至到期投资C.C.应收款项应收款项D.D.可供出售金融资产可供出售金融资产 例题第31页/共86页某企业购入某企业购入W W上市公司股票上市公司股票180180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830 2830 万元，其中包括已宣告但万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利尚未发放的现金

15、股利126126万元。另外，支付相关交易费用万元。另外，支付相关交易费用4 4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。（万元。（20072007年考题）年考题）A.2700 BA.2700 B2704 C2704 C2830 D2830 D28342834 例题第32页/共86页20082008年年1 1月月8 8日日A A企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为券作为交易性金融资产，面值总额为20002000万元，利率为万元，利率为4 4，3 3年期，每年付息一次，该债券为

16、年期，每年付息一次，该债券为20072007年年1 1月月1 1日发行。取得时公日发行。取得时公允价值为允价值为21002100万元，含已到付息期但尚未领取的万元，含已到付息期但尚未领取的20072007年的利息，年的利息，另支付交易费用另支付交易费用2020万元，全部价款以银行存款支付。则交易性万元，全部价款以银行存款支付。则交易性金融资产的入账价值为金融资产的入账价值为()万元。万元。A A21002100 B B20002000 C C20202020 D D21402140 例题第33页/共86页借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资

17、收益（二）持有期间的股息、利息持有期间分期付息、到期一次还本的债券，对于到期一次还本付息的债券，在资产负债表日不需要按照权责发生制计提利息。第34页/共86页20072007年年1 1月月8 8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于20062006年年7 7月月1 1日发行，面值为日发行，面值为2 5002 500万元，万元，票面利率为票面利率为4%4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 6002 600万元（其中包含万元（其中包含已宣告发放的债券利

18、息已宣告发放的债券利息5050万元），另支付交易费用万元），另支付交易费用3030万元。万元。20072007年年2 2月月5 5日，甲公司收到该笔债券利息日，甲公司收到该笔债券利息5050万万元。元。20082008年年2 2月月1010日，甲公司收到债券利息日，甲公司收到债券利息100100万元。万元。例题第35页/共86页（1 1）20072007年年1 1月月8 8日，购入丙公司的公司债券时：日，购入丙公司的公司债券时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 25 500 00025 500 000 应收利息应收利息 500 000500 000 投资收益投资收益 300 000

19、300 000 贷：银行存款贷：银行存款 26 300 00026 300 000（2 2）20072007年年2 2月月5 5日，收到购买价款中包含的已宣告发日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：放的债券利息时：借：银行存款借：银行存款 500 000500 000 贷：应收利息贷：应收利息 500 000500 000（3 3）20072007年年1212月月3131日，确认丙公司的公司债券利息收日，确认丙公司的公司债券利息收入时：入时：借：应收利息借：应收利息 1 000 0001 000 000 贷：投资收益贷：投资收益 1 000 0001 000 000（4 4）2008

20、2008年年2 2月月1010日，收到持有丙公司的公司债券利息日，收到持有丙公司的公司债券利息时：时：借：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000 000 贷：应收利息贷：应收利息 1 000 0001 000 000第36页/共86页（三）资产负债表日公允价值变动（期末计量）案例：见P 167 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益上升借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动下降第37页/共86页接上例：假定2007年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元；2007年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。例题第38页/共86

21、页（1 1）20072007年年6 6月月3030日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 300 000300 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 300 000300 000（2 2）20072007年年1212月月3131日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 200 000200 000 贷：贷：交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 200 000200 000第39页/共86页（四）

22、交易性金融资产的出售 借：银行存款等 贷：交易性金融资产 成本 交易性金融资产 公允价值变动 应收股利 投资收益（差额，也可能在借方）出售借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益同时第40页/共86页银行存款等交易性金融资产成本应收股利、应收利息投资收益交易性金融资产公允价值变动公允价值变动损益取得时按公允价值取得时支付价款中包含的股利、利息取得时发生的相关费用持有期间股利、利息资产负债表日公允价值变动出售出售第41页/共86页12月10取得成本100万12月31日公允价值110万1月10日售价120万元投资收益=120-100=

23、20万元借：交易性金融资产10贷：公允价值变动损益10借：银行存款120 贷：交易性金融资产110 投资收益10借：公允价值变动损益10 贷：投资收益10借：银行存款120 公允价值变动损益10 贷：交易性金融资产110 投资收益20第42页/共86页（1 1）将出售价款与账面价值的差额计入投资收益；）将出售价款与账面价值的差额计入投资收益；（2 2）将累计公允价值变动转入投资收益：目的是将原计入该金融资产的公允价值变动转出，以保证投资收）将累计公允价值变动转入投资收益：目的是将原计入该金融资产的公允价值变动转出，以保证投资收益的完整益的完整 归纳第43页/共86页20072007年年5 5月

24、月1010日，甲公司以日，甲公司以620620万元（含已宣告但尚未领取的现金股利万元（含已宣告但尚未领取的现金股利2020万元）购入乙公司股票万元）购入乙公司股票200200万股作为交易性金融资产，另支付手续费万股作为交易性金融资产，另支付手续费6 6万元，万元，5 5月月3030日，甲公司收到现金股利日，甲公司收到现金股利2020万元。万元。20072007年年6 6月月3030日该股票每股市价日该股票每股市价为为3.23.2元，元，20072007年年8 8月月1010日，乙公司宣告分派现金股利，每股日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.200.20元，元，8 8月月2020日，甲公司收到分

25、派的现金股利。至日，甲公司收到分派的现金股利。至1212月月3131日，甲公司仍持有该交易性日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为金融资产，期末每股市价为3.63.6元，元，20082008年年1 1月月3 3日以日以630630万元出售该交易万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年性金融资产。假定甲公司每年6 6月月3030日和日和1212月月3131日对外提供财务报告。日对外提供财务报告。要求：（要求：（1 1）编制上述经济业务的会计分录。）编制上述经济业务的会计分录。（2 2）计算该交易性金融资产的累计损益。）计算该交易性金融资产的累计损益。例题第44页/共86页（1 1）编制

26、上述经济业务的会计分录。）编制上述经济业务的会计分录。20072007年年5 5月月1010日购入时日购入时 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 600600 应收股利应收股利 2020 投资收益投资收益 6 6贷：银行存款贷：银行存款 62662620072007年年5 5月月3030日收到股利时日收到股利时 借：银行存款借：银行存款 20 20 贷：应收股利贷：应收股利 202020072007年年6 6月月3030日日 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 4040（2003.2-2003.2-600600）贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 40

27、4020072007年年8 8月月1010日宣告分派时日宣告分派时 借：应收股利借：应收股利 4040（0.202000.20200）贷：投资收益贷：投资收益 4040第45页/共86页20072007年年8 8月月2020日收到股利时日收到股利时借：银行存款借：银行存款 4040 贷：应收股利贷：应收股利 404020072007年年1212月月3131日日 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动8080（2003.6-2003.6-2003.22003.2）贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 808020082008年年1 1月月3 3日处置日处置借：银行存款借

28、：银行存款 630630 公允价值变动损益公允价值变动损益 120120贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 600600 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动120 120 投资收益投资收益 3030（2 2）计算该交易性金融资产的累计损益。）计算该交易性金融资产的累计损益。该交易性金融资产的累计损益该交易性金融资产的累计损益-6+40+40+80-6+40+40+80-120+30=64120+30=64万元。万元。第46页/共86页甲公司甲公司20082008年年l0l0月月1010日自证券市场购入乙公司发行的股票日自证券市场购入乙公司发行的股票l00l00万万股

29、，共支付价款股，共支付价款860860万元，其中包括交易费用万元，其中包括交易费用4 4万元。购入时，万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0 01616元。甲公司将元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。20082008年年1212月月2 2日，日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960960万元，假定现金股万元，假定现金股利已于出售金融资产前收到。甲公司利已于出售金融资产前收到。甲公司20082008年利润表中因该交易年利润表中因该交易性金融资产应

30、确认的投资收益为性金融资产应确认的投资收益为()()。A A100100万元万元 B B116116万元万元 C C120120万元万元 D D132132万元万元 例题第47页/共86页公允价值变动损益是“准”损益，需纳税调整知识扩充第48页/共86页利润表利润表编制单位编制单位:甲单位甲单位 20072007年度年度 单位单位:元元项目项目本期金额本期金额一、营业收入一、营业收入24000002400000减：营业成本减：营业成本11000001100000营业税金及附加营业税金及附加1200012000销售费用销售费用200000200000管理费用管理费用790000790000财务费

31、用财务费用4000040000资产减值损失资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以加：公允价值变动收益（损失以“”号填列）号填列）100000100000 投资收益投资收益700000700000其中：对联营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“”号填列）号填列）10580001058000加：营业外收入加：营业外收入9000090000减：营业外支出减：营业外支出140000140000其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以“”号填列）号填列）10080001008000

32、减：所得税费用减：所得税费用299640299640四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“”号填列）号填列）708360708360假设不存在其他纳税调整=(1008000-100000)33%第49页/共86页利润表利润表编制单位编制单位:甲单位甲单位 20082008年度年度 单位单位:元元项目项目本期金额本期金额一、营业收入一、营业收入35000003500000减：营业成本减：营业成本16000001600000营业税金及附加营业税金及附加3200032000销售费用销售费用220000220000管理费用管理费用750000750000财务费用财务费用5000050000资产减值

33、损失资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以加：公允价值变动收益（损失以“”号填列）号填列）-100000-100000 投资收益投资收益150000150000其中：对联营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“”号填列）号填列）898000898000加：营业外收入加：营业外收入8000080000减：营业外支出减：营业外支出120000120000其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以“”号填列）号填列）858000858000减：所得税费用减：所得税费用3161403

34、16140四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“”号填列）号填列）541860541860假设不存在其他纳税调整=(858000+100000)33%第50页/共86页1.首先要知道哪些属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；和其他三类不得转换；2.取得时要用公允价值入账，确定其成本，交易费用不计入成本，计入投资收益借方；支付的价款中有已经宣告发放但尚未支取的股利或利息要单独作为应收股利或应收利息；3.资产负债表日，只要公允价值变动，就要确认公允价值变动损益，调整交易性金融资产，在公允价值变动二级科目中反映；4.出售交易性金融资产时，出售价格与其账面价值相比较，差额作为投资收益。

35、但这个投资收益不是处置时全部的投资收益，还要把原来的公允价值变动损益累计数全部转到投资收益账户中。本节小结第51页/共86页第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资第52页/共86页持有至到期投资一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述二、持有至到期投资核算的会计科目设置三、持有至到期投资的核算初始计量利息和期末计量处置第53页/共86页持有持有至到至到期投期投资资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图并有能力持有至到期的非衍生金融资产。一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述主要是企业持有的、在活跃市场上有公开报价的债券投资，包括国债、金融债券和公司

36、债券等。第54页/共86页持有至到期投资的确认条件（特征）持有至到期投资的确认条件（特征）到期日固定、回收金额固定或可确定 1有明确意图持有至到期 2有能力持有至到期 3第55页/共86页关于到期前处置或重分类的规定关于到期前处置或重分类的规定且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将任何金融资产划分为持有至到期投资 该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产 第56页/共86页某企业在某企业在20072007年将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产或出售了一部分，且重分类或出售部分年将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产或出售了一部分，且重分类或出售部分的金额相对于该企业没

37、有重分类或出售之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应当将剩余的的金额相对于该企业没有重分类或出售之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应当将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产，而且在其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产，而且在20082008年和年和20092009年两个完整的会计年度内不能再将该年两个完整的会计年度内不能再将该金融资产划分为持有至到期投资。金融资产划分为持有至到期投资。说明第57页/共86页科目设置持有至到期投资1投资收益2持有至到期投资减值准备3二、会计科目设置第58页/共86页持有至到期投资面值成本高于面值的差额成本低于面值的差额溢价购入

38、利息调整摊销金额收回结转成本借方余额反映企业持有至到期投资的摊余成本应计利息以及折价购入利息调整摊销金额成本利息调整应计利息第59页/共86页借：持有至到期投资成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资利息调整（差额、溢价）贷：银行存款等 持有至到期投资利息调整（差额、折价）持有至到期投资的初始计量“持有至到期投资成本”记录的是面值。溢价、折价、交易费用记入了“持有至到期投资利息调整”与交易性金融资产的比较？第60页/共86页企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。（）入当期损益，不应计入其初

39、始确认金额。（）（20072007年考题）年考题）例题第61页/共86页资产负债日计算利息资产负债日计算利息债券分期付息债券到期还本付息债券“应收利息”“持有至到期投资应计利息”第62页/共86页借：应收利息（按票面利率计算的利息）持有至到期投资利息调整（折价摊销）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资利息调整（溢价摊销）资产负债日计算利息资产负债日计算利息分期付息一次还本债券一次还本付息债券借：持有至到期投资应计利息（按票面利率计算的利息）持有至到期投资利息调整（折价摊销）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投

40、资利息调整（溢价摊销）第63页/共86页摊余成本摊余成本金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：调整后的结果：（1 1）扣除已偿还的本金；）扣除已偿还的本金；（2 2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3 3）扣除已发生的减值损失）扣除已发生的减值损失期末金融资产的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面值票面利率）-减

41、值准备小资料第64页/共86页A A公司于公司于20072007年年1 1月月2 2日从证券市场上购入日从证券市场上购入B B公司于公司于20062006年年1 1月月1 1日发行的债券，该日发行的债券，该债券债券4 4年期、票面年利率为年期、票面年利率为4%4%、每年、每年1 1月月5 5日支付上年度的利息，到期日为日支付上年度的利息，到期日为20102010年年1 1月月1 1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A A公司购入债券的面值为公司购入债券的面值为10001000万万元，实际支付价款为元，实际支付价款为992.77992.77万元，另支付相

42、关费用万元，另支付相关费用2020万元。万元。A A公司购入后将其划公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%5%。假定按年计提利息。假定按年计提利息 。例题第65页/共86页（1 1）20072007年年1 1月月2 2日日借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 1000 1000 应收利息应收利息 4040（10004%10004%）贷：银行存款贷：银行存款 1012.77 1012.77 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 27.2327.23（2 2）20072007年年1 1月月5 5日日借：银行存款借：银行存

43、款 4040 贷：应收利息贷：应收利息 4040（3 3）20072007年年1212月月3131日日应确认的投资收益应确认的投资收益=972.775%=48.64=972.775%=48.64万元，万元，“持有至持有至到期投资到期投资利息调整利息调整”=48.64-10004%=8.64=48.64-10004%=8.64万元。万元。借：应收利息借：应收利息 4040 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 8.648.64 贷：投资收益贷：投资收益 48.64 48.64 第66页/共86页（4 4）20082008年年1 1月月5 5日日借：银行存款借：银行存款 4040 贷：应收

44、利息贷：应收利息 4040（5 5）20082008年年1212月月3131日日应确认的投资收益应确认的投资收益=（972.77+8.64972.77+8.64）5%=49.075%=49.07万元，万元，“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”=49.07-10004%=9.07=49.07-10004%=9.07万元。万元。借：应收利息借：应收利息 4040 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 9.079.07 贷：投资收益贷：投资收益 49.0749.07第67页/共86页（6 6）20092009年年1 1月月5 5日日借：银行存款借：银行存款 4040 贷：应收利息

45、贷：应收利息 4040（7 7）20092009年年1212月月3131日日“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”=27.23-8.64-=27.23-8.64-9.07=9.529.07=9.52万元，投资收益万元，投资收益=40+9.52=49.52=40+9.52=49.52万万元。元。借：应收利息借：应收利息 4040 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 9.529.52 贷：投资收益贷：投资收益 49.5249.52（8 8）20102010年年1 1月月1 1日日借：银行存款借：银行存款 10401040 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 10001

46、000 应收利息应收利息 4040第68页/共86页借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资成本、利息调整、应计利息 资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）持有至到期投资的处置持有至到期投资的处置重分类见第四节第69页/共86页借：银行存款等贷：持有至到期投资持有至到期投资的处置持有至到期投资的处置收回第70页/共86页持有至到期投资的减值持有至到期投资减值准备持有至到期投资发生减值计提准备贷方余额反映企业已计提但尚末转销的持有至到期投资减值准备已计提减值准备转回第71页/共86页借：资产减值损失计提的持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资减值准备持有至到期投资的减值

47、案例：见P 175 计提减值准备借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失计提的持有至到期投资减值准备减值准备转回第72页/共86页第四节第四节 可供出售的金融资产可供出售的金融资产第73页/共86页科目设置可供出售金融资产1投资收益2资本公积3会计科目设置第74页/共86页借：可供出售金融资产成本（公允价值+交易费用）应收股利贷：银行存款等可供出售金融资产的初始计量股票第75页/共86页借：应收股利贷：投资收益资产负债日计算利息资产负债日计算利息股票股票投资后实现利润投资前实现净利润借：应收股利贷：可供出售金融资产成本第76页/共86页借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公

48、积资产负债表日计算利息资产负债表日计算利息股票股票上升下跌借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动第77页/共86页借：银行存款 投资收益（借或贷）可供出售金融资产公允价值变动（借或贷）贷：可供出售金融资产成本 资本公积其他资本公积（借或贷）可供出售金融资产的处置可供出售金融资产的处置出售第78页/共86页练习题1.206年1月1日，甲公司从股票二级市场以每股15元的价格购入乙公司发行的股票200000股，占乙公司有表决权股份的5，对乙公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。206年5月10日，甲公司收到乙公司发放的上年现金股利40000元。206年12月31日，该股票的市场价

49、格为每股13元。甲公司预计该股票的价格下跌是暂时的。207年，乙公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，乙公司股票的价格发生下跌。至207年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股8元。208年，乙公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股11元。假定207年和208年均未分派现金股利，不考虑其他因素，要求做出甲公司的相关账务处理。第79页/共86页练习题2.207年5月6日，甲公司支付价款10160000元(含交易费用20000元和已宣告发放现金股利140000元)，购入乙公司发行的股票200000股，占乙公司有表决权股份的

50、0.5。甲公司将其划分为可供出售金融资产。207年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利140000元。207年6月30日，该股票市价为每股52元。207年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股50元。208年5月9日，乙公司宣告发放股利40000000元。208年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。208年5月20日，甲公司以每股49元的价格将股票全部转让。假定不考虑其他因素，要求编制甲公司的账务处理。第80页/共86页练习题3、2007年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司公开发行的债券10000张，每张面值100元，票面利率为3%，每年1月1日支付上年利息。