ch成本控制实用.pptx

《ch成本控制实用.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《ch成本控制实用.pptx（97页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、1第四节 成本的日常控制 本节研究内容 一、标准成本系统的内容和作用 二、标准成本的制订 三、（料、工、费）成本差异的计算与分析 四、固定性制造费用成本差异的计算与分析六、成本差异的帐务处理 七、成本控制的原则第1页/共97页2本章学习目的:成本控制是控制与业绩评价会计的核心内容。企业为了提高经济效益，保证责任会计制度的贯彻执行，除需要对企业的日常经济活动按责任预算进行控制外，还需对产品在投产前的设计，试制成本进行事前控制。通过本章的学习，使学生在了解成本控制的基本理论的基础上，掌握事前成本控制和日常成本控制的具体方法和技术。第2页/共97页311成本控制的概念和作用（概述）（the conc

2、eption and act of cost controlthe conception and act of cost control）一、成本控制的概念（conception conception of of cost cost controlcontrol）成本控制分为 狭义：日常成本控制 广义：日常成本控制事前成本控制第3页/共97页4 狭义成本控制，即成本的日常控制，是指在成本的形成过程中，根据事先制定的成本目标，对日常生产经常活动中发生的各项成本、费用，按照一定原则，采用专门方法，进行严格地计量、限制、监督和指导，以保证企业原订成本目标得以实现的管理活动。第4页/共97页5狭义成本

3、控制与广义成本控制的图示如下:制定成本控制制度制定成本目标和预算实际执行开展价值工程活动计算与分析成本差异的拟订改进措施业绩评价修订未来目标和制度（反馈控制）事前成本控制广义成本控制（狭义成本控制）第5页/共97页6二、成本的绝对控制与相对控制成本按控制时间不同，分为事前成本控制和日常成本控制；而按控制的主要手段不同划分，又分为绝对值成本控制和相对成本控制。绝对成本控制，是指只从节约开支，消灭浪费的节流途径所进行的成本控制。第6页/共97页7相对成本控制，是节流、开源双管齐下的成本控制方法，是指既要千方百计地节约开支，降低成本；又要通过本、量、利分析，找到成本最低，利润最大的最佳销售量，或通过

4、价值工程活动，找到产品的最佳价值。第7页/共97页8三、成本控制的作用（或意义）可从以下几方面展开讨论：成本是一项综合性很强的指标，对于保证成本计划的意义、加强成本管理、提高经济效益都具有重要的意义。四、成本控制应遵循的原则第8页/共97页9五、成本控制的基本程序1、确定成本控制标准成本控制标准是对各项费用开支和各种资源消耗所规定的数量界限。成本控制标准包括：成本计划指标、费用开支预算、各项费用开支限额、各项资源消耗定额、各产品零部件的目标成本。2、监督成本形成过程3、及时查明原因，纠正偏差第9页/共97页10六、成本控制的对象和内容1、成本控制的对象：以产品成本形成过程作为成本控制对象（过程

5、控制）以部门和车间作为成本核算控制对象（责任中心）以产品或零部件作为成本控制对象（具体载体产品）第10页/共97页112、成本控制内容：控制资源消耗（即对材料消耗、劳动消耗和生产设备进行控制）控制费用开支控制生产经营过程 第11页/共97页1222、成本的事前控制制订成本控制制度（防护性事前成本控制）（Pro-control of CostPro-control of Cost）一、制 订 成 本 控 制 制 度 前 的 准 备 工 作（preparation workpreparation work）成本控制制度是内部控制制度（internal control system）的一个重要组成部

6、分。它必须适应各该企业的具体情况，并且要有一套健全的管理制度和它相互配合。因此，在制订成本控制制度前，除确定各种成本限额外，还要做好许多相应的事前准备工作。主要有以下几项：第12页/共97页13（一）建立严密的组织系统，确定各个成本中心及其责、权、利的关系。（二）确定最佳的作业方法，包括各种设备的使用方法。（三）制订健全的用人制度，使组织内任何一个岗位都能得到最佳的人选。（四）对所有成员进行有计划的培训，使他们每个人都能胜任自己的工作。第13页/共97页14（五）制度各种消耗定额（包括材料、工时），以及制造费用预算的限额。（六）制定材料单价及工资率。（价格标准）（七）制度产能标准。（八）向全体

7、职工宣传各种成本限额和考核标准。（九）建立责、权、利相结合的奖惩制度。第14页/共97页15二、针对不同类型的成本采用不同的成本控制制度（control systemcontrol system）：表7-26要对成本进行事前控制，首先要根据成本习性将所有成本分为变动成本与固定成本两大类，然后针对不同类型的成本采用不同的成本控制制度进行限制、指导和监督。具体作法如下图第15页/共97页16 成本类型成本类型 适用的控制制度原因适用的控制制度原因 变动成本：变动成本：直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用 标准成本标准成本 标准成本标准成本 直接材料和直接人工在许多企业直接材料和

8、直接人工在许多企业的单位产品成本中的比重较大，金的单位产品成本中的比重较大，金额易于分割，利用标准成本控制很额易于分割，利用标准成本控制很方便。方便。弹性预算弹性预算 制造费用通常是由许多较小的成制造费用通常是由许多较小的成本明细项目组成，金额比较零星分本明细项目组成，金额比较零星分散的，易于弹性预算控制散的，易于弹性预算控制 固定成本：固定成本：酌量性固定成本酌量性固定成本约束性固定成本约束性固定成本 经过协商的固定预算经过协商的固定预算根据专门决策制订的固定预算根据专门决策制订的固定预算 第16页/共97页17酌量性固定成本：其特点可根据企业在不同时期的财力负担程度来确定，伸缩性大，易在事

9、前分项目、按时间与有关单位协商制订出一个总金额作为控制的依据；约束性固定成本：是指那些通过管理当局的决策行动不能改变其数额的固定成本，如折旧费、保险费、公用事业的水电费、财产税等。对于这类成本的事前控制，通常根据专门决策预算数据而制定其分项目的固定预算第17页/共97页18标准与预算的涵义：两者从本质上来说差不多，唯一的区别是；标准是一种单位的概念。而预算则是一种总额的概念。标准成本实质上就是以单位产量为基础的弹性预算，即“单位产品的预算”，它可以用价格表示，也可用实物量反映。第18页/共97页19例如：某企业单位产品中需耗用某种直接材料5公斤，每 公 斤 单 价 为 0.50元；则 5公 斤

10、 和 2.50元（=0.50*5）都是该产品直接材料的标准成本。若该年度某企业共生产100单位这样的产品，共耗用直接材料500公斤，价值250元。这500公斤和250元就是该产品直接材料的预算成本。第19页/共97页2033、成本的事前控制开展价值工程(Pro-control of Cost-Value Engineering)Pro-control of Cost-Value Engineering)一、价值工程的起源：价值工程起源一起本世纪40年代，是由美国通用电气 公 司 采 购 部 门 的 工 程 师 劳 伦 斯 D.迈 尔 斯（LaurenceD.miles）于1947年把他长期在材

11、料采购技术和材料代用方面应用的一套独特的工作方法，加以总结、系统化，当时称之为“价值分析”（Value Analysis）第20页/共97页21迈尔斯后来负责通用电气公司的价值分析活动，应用范围超过了原来的材料采购与代用方面，在美国迅速推广效果显著。应用范围从研究、开发、设计、生产，直到经营管理的各个（方面）部门，还应用到联邦政府举办的许多大型工程项目上，每年节约的投资数以亿计。50年代初美国发动侵朝战争，为节约军费开支，在海军部所属造船企业全面推行，这时将价值分析就改为价值工程。第21页/共97页2260年代以后，推广到英、法、西德、日本、加拿大、澳大利亚及西欧诸国，广泛应用于航空、造船、汽

12、车、电子、武器研制、机器制造和建筑等部门。近年西方国家还成立了价值工程师协会，在理工学院内开设价值工程课程。80年代开始，我国北京、上海、天津、沈阳等地，机械、电子、化工、轻工等部门，不少企业进行价值工程取得成效。第22页/共97页23二、价值工程的定义和基本原理：（一）价值工程的定义：价值工程是以功能分析为核心，使产品或作业能达到适当的价值，即用最低的成本来实现（或创造）它应具备的必要功能的一项有组织的活动。（二）价值工程的原理：1、价值工程的目的是以最低的成本使某产品或某作业具有适当的价值，即实现（或创造）它应具备的必要功能。第23页/共97页24价值（Value）、成本（Cost）和功能

13、（Function）三者之间的关系可用下面的基本公式表示：价值=或 V=功能（效用）成本（或生产费用）FC第24页/共97页251）式中各名词的涵义价值：不是从价值构成的角度来理解的，而是从价值的功能角度来阐述的。（与政治经济学中的价值有区别）功能：是指一种产品（或作业）所担负的职能和所起的作用（即使用价值）。功能首先应以满足用户的需要为前提条件。成本：是指产品的“寿命周期成本”（life circle cost）其内容可用下表示：第25页/共97页26 寿寿 命命 期期 限（限（life periodlife period）设计设计成本成本 开发开发成本成本 制造制造成本成本非制造非制造成成

14、 本本 运行运行成本成本 维修维修成本成本 保养保养成本成本 生产成本（生产成本（production costproduction cost）使用成本（使用成本（applying applying costcost）寿命周期成本寿命周期成本(life circle cost)life circle cost)第26页/共97页27强调：用户的使用成本实质上是生产的一种必要补充，是为实现一定量的使用价值而发生的耗费；使用成本的高低，往往能反映出产品的功能或质量的好坏。开展价值工程的真正目的在于，既要实现产品的必要功能，又能降低产品的寿命周期成本，追求产品的最佳价值。第27页/共97页282）提

15、高产品价值的五种途径：V=F/C 知：价值与功能成正比，与成本成反比，故提高产品价值具体有以下五种途径：V=F（功能）不变 提高 提高 大幅度提高 略下降C（成本）降低 不变 降低 略提高 大幅度下降第28页/共97页293）评价产品的价值要看功能与成本的比值：当成本相同时，取功能最大者为优者；当功能相同时，取成本最低者为最优者；当各产品的功能与成本都不同时，取功能与成本比值最大者为最优；如产品有多种功能，而各方案（产品）对各种功能的满足程度不等时，则首先要确定各方案（产品）对功能的综合满足程度，再根据各方案（产品）的成本是否相同，而用或法评价。第29页/共97页302、价值工程的核心对产品或

16、作业进行功能分析。3、价值工程的组织领导，即价值工程的性质是依靠广大职工群众的集体智慧，所进行的一项有计划、有组织、有领导的活动。西方国家，企业开展价值工程活动通常有两种组织形式：设置价值工程常设机构 建立专题的价值工程组织日本的做法是：把价值工程小组与质量管理小组结合起来开展工作，并与合理化建议活动联系起来，并与职工的经济利益挂钩 第30页/共97页31三、开展价值工程的程序与步骤：开展价值工程活动，主要可分为计划、执行、检查评价和处理四个阶段，其中计划阶段是关键。每个阶段的程序参照下图：第31页/共97页32执 行 阶 段遗留问题（反馈）方案实施评价方案效果试验、改进方案选择对象搜集情报功

17、能分析制定方案确定目标成本处 理 阶 段检 查 评 价 阶 段计 划 阶 段开展价值工程的四个阶段示图第32页/共97页33下面主要介绍一下计划阶段的程序和步骤：1、选择对象：能否正确选择价值工程对象，是价值工程收获大小的关键。选择对象的原则，主要应根据本企业的发展方向、存在问题、薄弱环节，以及提高生产率、提高质量、降低成本的目标、并结合本企业的具体情况来决定。通常可从以下四个方面进行选择：设计方面生产方面销售方面成本方面第33页/共97页34设计方面结构复杂的，比较笨重的，体积比较庞大的，材料贵的，性能优的，技术水平低的等。生产方面批量大的，工艺复杂的，原材料消耗高的，能源消耗大的，成品率低

18、的，废品率高的等。销售方面用户意见多的，竞争能力差的，长期没有改造过的老产品等。成本方面成本高于同类产品或高于功能相近的产品；在成本结构过高的构成部分（如材料费、加工费、能源费、管理费等）。确定重点对象的方法常用ABC分析法或产品寿命周期法。第34页/共97页352、收集情报资料：企业基本情况技术资料经济资料用户意见围绕价值工程对象，收集有关资料。可根据价值工程对象的性质、范围、要求、制定收集情报的计划，寻找可靠的信息来源。主要包括以下四个方面：第35页/共97页36本企业的基本情况：如经营方针、生产规模、设备能力、各项定额、产品的品种、产量、质量、职工人数、工资总额、存在的问题等等。技术资料

19、：本企业和国内外同行业同类产品的技术资料，如产品的结构、性能、设计方案，加工工艺，材料品种，次品率、废品率、成品率等。第36页/共97页37经济资料：本企业和国内外同行业同类产品的成本构成，如材料费、加工费、外购件等等。用户意见：国内外用户的要求，使用的目的，使用条件，使用中的问题等等。收集来的情报是否能起作用，关键在于它们的可靠性。第37页/共97页383、功能分析：是对产品（作业）、零部件的功能分析，是价值工程的核心 一般分为以下三个步骤功能定义（或了解）功能整理功能评价功能了解（或功能定义）：就是把价值工程对象所具有的各种功能，用简明准确的语言进行描（叙）述。第38页/共97页39描述功

20、能常常用一个动词和一个名词组成的动宾词组的方式来表达。如传递扭矩，显示图象，冷藏食物等等。对功能了解的过程，实际上就是对产品（或作业）进行分析解剖的过程，也是发现问题的过程。第39页/共97页40功能整理：当对一个产品写出它的全部功能定义后，还需进行分类和整理。其目的就是要搞清楚哪些是基本功能，哪些是辅助功能；哪些功能是用户需要的，哪些功能是用户不需要的；哪些功能是过剩功能，哪些功能不足。此外，还要弄清楚各个功能之间的关系，即哪些是从属关系，哪些是并列关系等第40页/共97页41产品的功能可分为基本功能和辅助功能，它们都有属产品的使用功能，此外还有美观（外观）功能。使用功能和外观功能根据不同产

21、品而有所侧重。基本功能是产品存在的主要原因，用户购买产品的目的就是购买产品的基本功能。辅助功能是为更有效的实现其基本功能而附加的功能。第41页/共97页42例如：手表的基本功能是显示时间，至于防水、防磁、防震则是手表的辅助功能，功能整理可以使用功能分析系统技术。对每一个功能都要提出两个问题：为什么要这个功能和如何实现这个功能。回答第一个问题的功能，就是所研究功能的上位功能；回答第二个问题的功能，则是所研究功能的下位功能。通过这些分析，就可以找出各功能之间的相互关系，然后绘制功能系统图。第42页/共97页43普通车床的切削功能系统图切 削旋转工件移动刀具夹持工件传递力矩夹持刀具传递移动力上位功能

22、（目的功能）下位功能（手段功能）下位功能上位功能下图为普通车床的切削功能系统第43页/共97页44功能评价就是探讨、评价功能的价值高低。评价功能的指标最低费用法（常用）（A）功能价值=功能评价值（实现某一功能的最低成本）实现某一功能的目前成本或：VF=CL/CP式中：VF（功能评价值）越大，说明这个方案实现功能的办法比较合理，水平较高；值越小，说明该方案实现功能的办法不够理想。第44页/共97页45某公司目前原材料通过公路运输，吨公里运费为0.40元。现有两个改进方案可供选择：一是铁运，吨公里运费为0.30元；另一是水运，吨公里运输为0.20元。问选哪个方案？采用公路运输的功能价值=0.20/

23、0.40=0.50采用铁路运输的功能价值=0.20/0.30=0.67采用水路运输的功能价值=0.20/0.20=1可见采用水路运输合理。第45页/共97页46（B）成本降低幅度 实现某一功能 实现该功能 （或预期节约额）的目前成本 的最低成本=-或：CD=CP-CL式中：CD越大，表示改进的潜力越大。例；目 前 公 路 运 输 的 成 本 降 低 幅 度=0.40-0.20=0.20(元)第46页/共97页474、制订方案这是价值工程中充分发挥集体智慧和创造才能的阶段。它一般分为：提出改进方案，评价改进方案，选定改进方案 5、确定目标成本：（对选定的最优方案）为了对新产品或新工艺的成本水平进

24、行事前控制，还需要对选定的最优方案进行目标成本的计算，并将产品的目标成本按“功能评价系数”分配各有关的零部件，算出各零部件的目标成本，作为事前控制零部件设计的经济依据。这样就在产品投产前完全控制了成本，从根本上杜绝了浪费 第47页/共97页48功能评价系数的确定：一般是在ABC分析法的基础上先找出占成本比重大的部分零件，再把这些零件排列起来，按其功能的重要程度进行一对一的比较，重要零件得1分，次要零件得0分。然后将各零件的得分加以累计，除以全部零件的总分数，即可求出各该另件的“功能评价系数”功能评价系数=某一零件功能分数全部零件功能分数该指标越高，说明该零件越重要。A、B两零件重要。第48页/

25、共97页49计算成本系数和价值系数：成本系数=价值系数=某零件成本 产品成本功能评价系数 成本系数 价值系数的应用：价值系数是分析、评价成本与功能是否相配合的一个指标。第49页/共97页50价值系数接近1，说明该零件的成本与功能比例相适宜；价值系数小于1，则说明成本偏高；价值系数大于1，则说明花费了一定成本，获得了比较满意的功能 第50页/共97页51开展价值工程活动计划阶段的程序与步骤归纳表7-27基本程序基本程序 详细步骤、内容详细步骤、内容 对应的问题对应的问题 1 1、选择对象、选择对象 设计方面设计方面生产方面生产方面销售方面销售方面成本方面成本方面2 2、收集情报、收集情报 本企业

26、基本情况本企业基本情况技术资料技术资料经济资料经济资料用户意见用户意见3 3、功能分析、功能分析 功能了解功能了解功能整理功能整理功能评价功能评价 这是什么？这是什么？它的作用是什么？它的作用是什么？它的成本是多少它的成本是多少 4 4、制订方案、制订方案 摆出改进方案摆出改进方案评价改进方案评价改进方案选定最优方案选定最优方案 还还有有其其他他方方法法能能实实现现这这项功能吗？项功能吗？新方案的成本是多少？新方案的成本是多少？新方案能满足功能的要新方案能满足功能的要求吗？求吗？5 5、确定目标成本进行事、确定目标成本进行事前控制前控制 制订产品目标成本制订产品目标成本制定零部件的目标成制定零

27、部件的目标成本本 第51页/共97页52四 价值工程的应用范围和效果：1、应用范围:可用于微观经济,也可用于宏观经济;从研制、开发、设计、生产、直到经营管理的各个部门；从工具装备的改进、到工作方法、作业程序、管理体系的改革；凡是有功能要求和付出什么（费用或时间）的地方，都可应用；2、效果第52页/共97页534 4 成本的日常控制（Everyday Control of CostEveryday Control of Cost）本节主要研究“标准成本系统”。它是以“全面预算”的有关论述为基础，结合成本的具体特点，进一步论述如何对企业的生产经营活动进行有效计划和控制作专题性研究的。第53页/共9

28、7页54全面预算中的成本预算是以生产预算为基础进行编制的。其中生产成本中同各特定产品的生产直接相关的直接材料和直接人工消耗，是按产品制定其单位耗费标准;而同各产品的生产都有关的制造费用，则按成本习性划分为固定和变动两部分，按照预算期多种活动量水平编制弹性预算、成本预算，是评价和考核成本降低情况的重要依据。第54页/共97页55标准成本系统中的一些技术方法，早在20年代为配合泰罗制的实施就开始引入会计中来，成为成本会计的一个组成内容，作为原有会计体系中的一个附带部分而存在。20世纪50年代后，随着现代管理会计的形成与发展，标准成本系统成为管理会计的重要组成部份，为管理会计职能的发挥起了重要作用。

29、第55页/共97页56从管理会计角度看，成本控制比单纯的成本计算更重要。而实现成本控制，不在于事后产品成本的实际计算，而关键在于围绕各“责任中心”将成本的事前计划、日常控制和最终产品成本的计算有机地结合起来。第56页/共97页57一、标准成本系统的内容和作用 1、标准成本系统包括标准成本的制定成本差异的计算与分析成本差异的帐务处理2、标准成本基本标准成本理想标准成本正常标准成本返回第57页/共97页58 以正常标准成本为基础展开控制的，是根据己经达到的生产技术水平，在有效经营条件下，应当发生的成本，是一种预计的目标成本。3、标准成本系统的作用：（1）标准成本是事先预计、测算而确定，在正常生产经

30、营条件下应当发生的成本。是衡量企业成本水平，实施成本控制依据。（2）正确地进行决策提供有用信息，作为发现问题的信号。第58页/共97页59（3）由于标准成本中剔除了各种不合理因素，所以以此作为存货计价的基础更健全。（4）将标准成本与成本差异分项列示，可简化日常账务处理和期终报表的编制提高会计工作效率，改进内部管理。第59页/共97页604、成本日常控制的过程：责任会计制度的建立，要求每个成本中心定期编制实绩报告，提供成本差异信息，以便管理人员及时根据成本差异调整当前的行动，或修订原来的目标。实际上，这是日常成本控制的重要所在。其过程如下图：第60页/共97页61责任预算实绩 报告对 比实际行为

31、差异分析业绩评价拟订改进措施修订未预算调节当前行动（反控）（反馈控制）第61页/共97页62价格标准在材料方面是计划单价在人工方面是标准工资率在制造费用方面是标准分配率数量标准在材料方面是消耗定额在人工、制造费用方面是工时定额二、标准成本的制定：第62页/共97页63三、（料、工、费）成本差异的计算与分析：（cost variance analysis）（一）变动成本差异计算的通用模式（general model）由于标准成本的直接材料(direct material)、直接人工(direct labor)、变动制造费用(variable overhead)三大成本项目都是具有单独的价格标准和

32、数量标准；在实际工作中进行成本控制也必须以“支付的价格”和“耗用的数量”为中心，因此三个成本项目的成本差异都可括为：“标准价格与标准数量”和“实际价格与实际数量”之差。第63页/共97页64其通用模式为（1）实际价格（AP）实际数量（AQ）（2）标准价格（SP）实际数量（AQ）（3）标准价格（SP）标准数量（SQ）（1）-（2）=价格差异（PV）（2）-（3）=数量差异（QV）材料价格差异工资率差异变动费用开支（耗费）差异材料用量差异人工效率差异变动费用差异(1)-(3)=实际成本与标准成本的差异总额（TV）第64页/共97页65从以上通用模式可以看出：尽管料、工、费成本项目各有特点，发生的差

33、异名称各不相同，但都有可归结为“价格差异”（price variance）与“数量差异”(quantity variance)两大类，而且，计算方法基本相同。（二）价格差异的计算与分析（price variance analysis）假定广源公司全年只生产甲产品，预计全月产能标准总工时为1200，计划生产100件甲产品，其单位产品的标准成本资料（标准成本单）如：第65页/共97页66 成本项目成本项目 价格标准价格标准 用量标准用量标准 标准成本标准成本 直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费变动制造费2 2元元/公斤公斤5 5元元/工时工时 4 4元元/工时工时 4 4公斤公斤3 3工时

34、工时 3 3工时工时 8 8元元1515元元 12 12元元 合合 计计 35 35元元 第66页/共97页67该全年度5月份公司共生产甲产品种400件，其实际成本资料如下：摘摘 要要 数数 量量 单单 价价 金金 额额 购入直接材料购入直接材料 2000 2000公斤公斤 2.22.2元元/公斤公斤 4400 4400元元 耗用直接材料耗用直接材料 1560 1560公斤公斤 耗用直接人工耗用直接人工 1300 1300工时工时 5.105.10元元/工时工时 6630 6630元元 支付变动制造费用支付变动制造费用 4940 4940元元 要求根据上述资料计算甲产品的料、工及变动制造费用的

35、价格差异及数量差异,并用通用模式列示 第67页/共97页68价格差异材料价格差异工资率差 异变动费用开支差 异=标 准 实际 标准工资率 工时 工时 -=实际 实 际 标 准工时 工资率 工资率实际 实际费用 标准费用工时 分配率 分配率实际 实际 标准数量 价格 价格标准 实际 标准价格 用量 用量标 准 实际 标准分配率 工时 工时材料用量差异人工效率差异变动费用效率差异=-数量差异=2000（2.2-2）=400元(U)=1300（5.1-5）=130元(U)=2（1560-4400）=80元(F)=5（1300-3400）=500元(U)=4（1300-3400）=400元(U)第68

36、页/共97页69注：标准用量-实际产量按标准应耗用的数量 标准工时-实际产量 按标准应耗用的数量单价（元）实际单价标准单价简化计算差异使总差异为价量之和标准成本标准数量实际数量标准价格数量差异=标准数量实际数量-数量（Kg）0价格-数量共同引起的差异理论上：价格差异=标准数量（实际价格-标准价格）实际计算：价格差异=实际数量（实际价格-标准价格）有效控制成本差异图解第69页/共97页70（一）直接材料成本差异分析 项目差异计算差异形成的原因直接材料成本差异分析价差：（Material Price Variance材料价格差异=实际数量（实际价格-标准价格）材料价格差异是在采购过程中形成的，不应

37、由耗用材料的生产部门负责，而应由采购部门对其作出说明。采购部门未能按标准价格进货的原因主要有：供应厂家价格变动、未按经济采购批量进货、未能及时订货造成的紧急订货、采购时舍近求远使运费和途耗增加、不必要的快速运输方式、违反合同被罚款、承接紧急订货造成额外采购等等。量差：（Material Usage Variance材料数量差异=（实际数量-标准数量）标准价格材料数量差异是在材料耗用过程中形成的，反映生产部门的成本控制业绩。形成的原因既有生产部门本身原因，有时多用料并非生产部门责任，如购入材料质量低劣、规格不符也会使用料超过标准；又如加工工艺变更、检验过严也会使数量差异加大。第70页/共97页7

38、1例1:本月生产产品 400件，使用材料2500千克，材料单价为0.55元/千克；直接材料的单位产品标准成本为3元，即每件产品耗用6千克直接材料，每千克材料的标准价格为0.5元。根据上述公式计算:（1）价差=2500（0.55-0.5）=125（元）（2）量差=（2500-2400）0.5=50（元）第71页/共97页72（二）直接人工成本差异分析 项目项目差异计算差异计算差异形成的原因差异形成的原因直接人直接人工成工成本差本差异分异分析析价差：价差：labour rate variance工资率差异工资率差异=实际工时实际工时（实际工资率（实际工资率-标准工资率）标准工资率）包括直接生产工人

39、升级或降级使用、奖励包括直接生产工人升级或降级使用、奖励制度未产生实效、工资率调整、加班或使用制度未产生实效、工资率调整、加班或使用临时工、出勤率变化等。一般来说，应归属临时工、出勤率变化等。一般来说，应归属于人事劳动部门管理，差异的具体原因会涉于人事劳动部门管理，差异的具体原因会涉及生产部门或其他部门。及生产部门或其他部门。量差：量差：Labour Efficiency Variance）人工效率人工效率差异差异=（实际（实际工时工时-标准工时）标准工时）标准工资率标准工资率包括工作环境不良、工人经验不足、劳动包括工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳、新工人上岗太多、机器或工具选情绪不佳

40、、新工人上岗太多、机器或工具选用不当、设备故障较多、作业计划安排不当、用不当、设备故障较多、作业计划安排不当、产量太少无法发挥批量节约优势等。它主要产量太少无法发挥批量节约优势等。它主要是生产部门的责任，但也不是绝对的，例如是生产部门的责任，但也不是绝对的，例如材料质量不好，也会影响生产效率。材料质量不好，也会影响生产效率。第72页/共97页73例2:本月生产产品400件，实际使用工时890小时，支付工资4539元；直接人工的标准成本是10元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准工资率为5元/小时，按上述公式计算:（1）人工效率差异=（890-800）5=450（元）（2）工资率差异=890（

41、5.1-5）=89（元）直接人工总差异=450+89=539（元）第73页/共97页74（三）变动制造费用的差异分析 项目项目差异计算差异计算差异形成的原因差异形成的原因变动制造变动制造费用费用的差的差异分异分析析价差：价差：变动制造费用耗变动制造费用耗费差异费差异=实际工时实际工时（变动费用实际分（变动费用实际分配率配率-变动费用标准分变动费用标准分配率）配率）变动制造费用的耗费差异是部门经变动制造费用的耗费差异是部门经理的责任，他们有责任将变动制造费理的责任，他们有责任将变动制造费用控制在弹性预算限额之内。用控制在弹性预算限额之内。量差：量差：变动制造费用效变动制造费用效率差异率差异=（实

42、际工时（实际工时-标准工时）标准工时）变动制变动制造费用标准分配率造费用标准分配率变动制造费用效率差异形成原因与变动制造费用效率差异形成原因与人工效率差异相同。人工效率差异相同。第74页/共97页75例3:本月实际产量400件，使用工时890小时，实际发生变动制造费用1958元，变动制造费用标准成本为4元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准的变动制造费用分配率为2元/小时。按上述公式计算:（1）变动制造费用效率差异=（890-800）2=180（元）（2）变动制造费用耗费差异=890（2.2-2）=178（元）总差异180+178=358（元）第75页/共97页76例在成本差异分析中，数量差

43、异的大小是由用量脱离标准的程度以及实际价格高低所决定的。（）答案解析在成本差异分析中，数量差异的大小是由用量脱离标准的程度以及标准价格高低所决定的。第76页/共97页77例下列变动成本差异中，无法从生产过程的分析中找出产生原因的是（）。A.变动制造费用效率差异B.变动制造费用耗费差异C.材料价格差异D.直接人工差异 p答案C解析：材料价格差异是在采购过程中形成的，无法从生产过程找出原因。第77页/共97页78例题 下列成本差异中，通常不属于生产部门责任的是（）。（2002年，2分）A.直接材料价格差异B.直接人工工资率差异C.直接人工效率差异D.变动制造费用效率差异答案AB解析材料价格差异通常

44、属于材料采购部门的责任，直接人工工资率差异一般应归属于人事劳动部门管理，差异的具体原因会涉及生产部门或其他部门。第78页/共97页79四、固定性制造费用成本差异的计算与分析据固定性制造费用的性质，常采用按专门决策预计而编制的固定预算进行控制。注意：1.固定制造费用的标准小时分配率预算数/预计正常生产能量下的标准工时预算数/生产能量2.总的差异实际固定制造费用实际产量的标准固定制造费用第79页/共97页80（一）二因素分析法二因素分析法是将固定制造费用差异分为耗费差异和能量差异。能量差异是指固定制造费用预算与固定制造费用标准成本的差额。固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数固定制造费用预算数固

45、定制造费用能量差异=固定制造费用预算数固定制造费用标准成本=（生产能量-实际产量标准工时）固定制造费用标准分配率 第80页/共97页81（二）三因素分析法。三因素分析法是将固定制造费用的成本差异分为耗费差异、效率差异和闲置能量差异三部分。耗费差异的计算与二因素分析法相同。不同的是将二因素分析法中的“能量差异”进一步分解为两部分：一部分是实际工时未达到标准能量而形成的闲置能量差异；另一部分是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。有关计算公式如下：耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数闲置能量差异=固定制造费用预算-实际工时固定制造费用标准分配率=（生产能量-实际工时）固定制造费用标准分

46、配率效率差异=（实际工时-实际产量标准工时）固定制造费用标准分配率第81页/共97页82例本月实际产量400件，发生固定制造成本1424元，实际工时为890小时；企业生产能量为500件即1000小时；每件产品固定制造费用标准成本为3元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.50元/小时。二因素法：固定制造费用耗费差异=1424-10001.5=-76（元）固定制造费用能量差异=（1000-4002）1.5=300（元）三因素法：固定制造费用耗费差异=1424-10001.5=-76（元）固定制造费用闲置能量差异=（1000-890）1.5=1101.5=165(元）固定制造费用效率差

47、异=（890-4002）1.5=901.5=135（元）第82页/共97页83有的管理会计书，也有将固定制造费用成本差异分为三种的。开支差异（Spending Variance）效率差异(Efficiency Variance)生产能力利用差异(Capacity Utility Variance)能量差异第83页/共97页841、预算差异产生的原因：资源价格的变动（如工资率增加、税率变动等）；酌量性固定成本（如职工培训费、旅差费等）因管理上的新决定而有所增减；资源数量比预算增减（如职工人数的增减）；延缓酌量性固定成本支出；增加不必要的开支等。第84页/共97页852 2、能量差异分析：能量差异

48、一般不能说明固定制造费用的超支或节约，它只是反映计划生产能量的利用程度。故在西方有人主张只用工时或机器小时表示。当产能标准总工时实际产量应耗标准工时时，反映生产能量未被充分利用；当产能标准总工时=实际产量应耗标准工时时，反映了生产能量己得到充分利用；当产能标准工时实际产量应耗标准工时时，表示该企业的计划生产能量己作了超额利用，应总结经验，巩固成绩。第85页/共97页86例题固定制造费用的实际金额与固定制造费用的预算金额之间的差额称为（）。A.耗费差异B.效率差异C.闲置能量差异D.能最差异答案：A解析：耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数第86页/共97页87例题：以下关于固定制造

49、费用差异分析的表述中，错误的有（）。（2005年）A.根据二因素分析法，固定制造费用差异分为耗费差异与效率差异B.固定制造费用闲置能量差异是生产能量与实际产量的标准工时之差，与固定制造费用标准分配率的乘积C.固定制造费用的实际金额与固定制造费用预算金额之间的差额，称为固定制造费用效率差异D.固定制造费用能量差异反映未能充分使用现有生产能量而造成的损失【答案】ABC【解析】根据二因素分析法，固定制造费用差异分为耗费差异和能量差异，所以A错误；固定制造费用闲置能量差异是生产能量与实际工时之差，与固定制造费用标准分配率的乘积，所以B错误；固定制造费用的实际金额与固定制造费用预算金额之间的差额，称为固

50、定制造费用耗费差异，所以C错误；固定制造费用能量差异反映实际产量标准工时未能达到生产能量而造成的损失，所以D正确。第87页/共97页88六、成本差异的账务处理：（一）标准成本会计制度的组成和特点 标准成本制度通常包括标准成本的制订成本差异的计算与分析成本差异的帐务处理其日常核算，可按变动成本计算，也可按全部成本计算。返回第88页/共97页89标准成本在日常核算中具有以下三个特点：1 1、“原 材 料”、“在 产 品”、“产 成 品”（work work in in process,process,相当于我们的生产成本帐户）、“半成品”、“销售成本”（cost cost of of goods